Решение № 11544 от 3.11.2015 г. на ВАС по адм. д. № 11152/2014 г.

Решение № 11544 от 3.11.2015 г. на ВАС по адм. д. № 11152/2014 г., VIII о., докладчик съдията Петя Желева Производството е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във вр. с чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по касационна жалба на "Т и Д Къмпани БГ" ЕООД - гр. Бургас, чрез пълномощник адв. Росен Николов срещу Решение № 1048/16.06.2014 г., постановено по адм. дело № 1593 по описа за 2013 г. на Административен съд - Бургас (АС), с което е отхвърлена жалбата на дружеството срещу Ревизионен акт (РА) № 1300040/4.03.2013 г., издаден от главен инспектор по приходите при ТД на НАП - Бургас, в частта потвърдена с Решение № 150/21.05.2013 г. на Директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" (ОДОП) - Бургас, при ЦУ на НАП. В касационната жалба се излагат доводи за неправилност на решението, като необосновано и постановено при съществени нарушения на съдопроизводствените правила, отменителни основания по смисъла на чл. 209, т. 3 от АПК. Твърди се, че изложените от съда мотиви не кореспондират с фактите по делото, което прави решението необосновано. Твърди се, че на доказателствените средства е придадено съдържание, каквото те нямат, неправилен бил подходът на съда при оценката на доказателствата, с което били нарушени основни правила и принципи на съдебния процес. Претендира се отмяна на оспореното решение. Ответникът по жалбата на Директора на Дирекция "ОДОП" - Бургас при ЦУ на НАП, не взема становище по жалбата. Представителят на Върховна административна прокуратура дава заключение за неоснователност на касационната жалба. Върховният административен съд, състав на осмо отделение, като взе предвид становището на страните и извърши проверка на обжалваното решение на посочените касационни основания съгласно разпоредбата на чл. 218, ал. 1 от АПК и след служебна проверка за допустимостта, валидността и съответствието на решението с материалния закон по реда на чл. 218, ал. 2 от АПК, приема касационната жалба за процесуално допустима, като подадена в срока по чл. 211 от АПК, а по същество за неоснователна. Производството пред АС - Бургас е образувано по жалба на "Т и Д къмпани БГ" ЕООД - гр. Бургас срещу РА № 1300040/4.03.2013 г., издаден от главен инспектор по приходите при ТД на НАП - Бургас, в частта, в която е потвърден с Решение № 150/21.05.2013 г. на Директора на Дирекция ОДОП - Бургас, при ЦУ на НАП. С оспорената част от РА на дружеството са определени задължения за корпоративен данък по Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ за данъчен период 2007 г. в размер на 39 166,60 лева - главница и лихва в размер на 22 254,49 лева. За да постанови обжалваното решение, съдът е приел, че РА издаден от компетентен орган, в законоустановената форма, при липса на допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила. При преценката на неговата материална законосъобразност и обоснованост, съдът е изложил подробни мотиви за установената фактическа обстановка и правните си изводи. Съдът е приел за установено, че през 2007 г. ревизираното дружество "Т и Д Къмпани БГ" ЕООД - гр. Бургас е извършило шивашки услуги на ишлеме на германските дружества "Авичена" ГмБХ и "Йес фешън шнур" ГмБХ, като през същия данъчен период е осчетоводило като разходи за външни услуги сумата от 391 116 лева по инвойс фактури с предмет - "комисионно възнаграждение" от комисионни услуги, предоставени от "АСМ Инвестмънт мениджмънт" LLC - Карсън сити, Невада, Съединени американски щати. Съдът е приел, че разходите за комисионни услуги и издадените фактури с предмет - "комисионно възнаграждение", не отразяват действително извършена доставка от комисионера "АСМ Инвестмънт мениджмънт" LLC, тъй като от ревизираното дружество не са представени доказателства, че именно поради посредничеството на американското дружество "АСМ Инвестмънт мениджмънт" LLC, ревизираното дружество е постигнало споразумение и е сключило договори за работа на ишлеме с германските дружества. Приел е за установено, че представляващия "Т и Д Къмпани БГ" ЕООД - Бургас е имал трайна търговска връзка с германските дружества, преди да бъде подписан договора за комисионна услуга с американското дружество. Подробно съдът е обсъдил доказателствената стойност на фактурите и е приел, че както в хода на ревизията, така и в хода на съдебното производство, не е установено, фактурираните комисионни услуги да са извършени от "АСМ Инвестмънт мениджмънт" LLC. Плащането на суми по тези фактури, обуславяло наличието на предпоставките на чл. 16, ал. 2, т. 4 от ЗКПО, тъй като са осчетоводени разходи, свързани с услуги, които не са реално извършени - т.е. налице била хипотезата на отклонение от облагане, поради което съдът приел, че фактурите не отразяват вярно и точно вписаните в тях стопански операции, т.е. разходът не е документално обоснован. В допълнение, съдът е посочил, че юридическата конструкция, изградена между българското, американското и германските дружества би имала смисъл, само ако българското дружество е било принудено да плати подкуп на представляващи лица на германските дружества, под формата на комисионно възнаграждение на американското дружество, в който случай този разход, на основание чл. 26, т. 12 от ЗКПО, би следвало да бъде признат за разход за съответния данъчен период, но доколкото липсвали такива твърдения и доказателства, съдът е приел, че издадения ревизионен акт е законосъобразен. Решението е правилно. По силата на предвиденото в чл. 16, ал. 2, т. 4 ЗКПО за отклонение от данъчно облагане се счита и заплащането на възнаграждения за услуги, без те да са реално осъществени. Правилно съдът е приел, че през 2007 г. ревизираното дружество "Т и Д Къмпани БГ" ЕООД - гр. Бургас е осчетоводило като разходи за външни услуги сумата от 391 116 лева по инвойс фактури с предмет - "комисионно възнаграждение" от комисионни услуги, предоставени от "АСМ Инвестмънт мениджмънт" LLC - Карсън сити, Невада, Съединени американски щати, които услуги не са реално извършени. Предмет на договора за комисионни услуги е посредничество при осигуряване на клиенти за предлаганата от възложителя услуга и сътрудничество при сключените чрез посредничеството договори срещу определено възнаграждение. В тази насока, правилно съдът е приел, че освен договора за комисионни услуги, ревизираното дружество не е представило доказателства, от които да се установява, че именно поради посредничеството на американското дружество "АСМ Инвестмънт мениджмънт" LLC, ревизираното дружество е постигнало споразумение и е сключило договори за работа на ишлеме с германските дружества "Авичена" ГмБХ и "Йес фешън шнур" ГмБХ, след като е отчел безспорно установения факт, че представляващия "Т и Д Къмпани БГ" ЕООД - Бургас е имал трайна търговска връзка с германските дружества, преди да бъде подписан договора за комисионна услуга с американското дружество. Освен това, безспорно е установено по делото, чрез проверка в информационните масиви на НАП, че още през 2006 г. ревизираното дружество е предоставило шивашки услуги на ишлеме на двете германски дружества, поради което не е било необходимо посредничеството на американското дружество за сключване на договорите между ревизираното лице и българското дружество. От друга страна фактурите, издадени от американското дружество са осчетоводени от ревизираното дружество десет дни преди издаването им, както и преди датата на съответния констативен протокол, с който се отчита изпълнението на работата. Поради което правилно в оспореното решение е прието, че американското дружество реално не е посредничило при намирането на клиенти на ревизираното дружество. Следователно, с издадените от това дружество инвойс фактури са документирани неверни стопански операции, поради което осчетоводения въз основа на тях разход на стойност 391 116 лева законосъобразно не е признат за целите на ЗКПО по реда на чл. 26, т. 2 от ЗКПО, а заплатеното възнаграждение по комисиона услуга, която не е реално извършена правилно е третирана като сделка, сключена с цел отклонение от данъчно облагане на основание чл. 16, ал. 1, т. 4 от ЗКПО. Поради това законосъобразно приходните органи са увеличили финансовия резултат на ревизираното дружество "Т и Д къмпани БГ" ЕООД - гр. Бургас с отчетените като разход сума 391 116 лева, въз основа на което е определен и допълнителен корпоративен данък по ЗКПО за данъчен период 2007 г. в размер на 39 166,60 лева - главница и лихва в размер на 22 254,49 лева. Неоснователни са доводите в касационната жалба, че оспореното решение е неправилно, поради необоснованост. Настоящата инстанция не констатира нарушаване на логическите или опитните правила при преценка на доказателствата и доказателствените факти от първоинстанционния съд. Правилно са преценени обясненията на представляващия ревизираното дружество за наличие на предходни контакти между него и представители на германските дружество, още преди да бъде сключен договора за комисионна услуга с американското дружество, както и наличието за договорни взаимоотношения между ревизираното лице и германските дружества за предоставяне на услуга - ишлеме, още през 2006 г., установени със справка от НОИ - данни за ревизираното лице. Неоснователни са доводите в касационната жалба, че оспореното решение е неправилно, поради съществено нарушение на съдопроизводствените правила. Съдът е изложил собствени мотиви по всички съществени фактически и правни въпроси по делото. При правилно разпределение на доказателствената тежест, анализ и оценка на събраните доказателства, съдът е достигнал до законосъобразни правни изводи за законосъобразност на издадения ревизионен акт. Предвид гореизложеното настоящият съдебен състав на касационната инстанция счита, че не са налице сочените в касационната жалба отменителни основания, и след служебна проверка за допустимостта, валидността и съответствието на решението с материалния закон по реда на чл. 218, ал. 2 от АПК, приема касационната жалба за неоснователна, а оспореното решение като правилно, следва да бъде оставено в сила. Водим от гореизложеното и в този смисъл, на основание чл. 221, ал. 2, предложение първо АПК, Върховният административен съд, състав на Осмо отделение,