Решение № 10140 от 10.11.2022 г. на ВАС, I о.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. АПК във връзка с чл. 160, ал. 7 ДОПК. Образувано е по касационната жалба на директора на дирекция Обжалване и данъчно-осигурителна практика София чрез юрк. Апостолов срещу Решение 19/04.01.2022 г., постановено по адм. дело 8040/2021 г. по описа на Административен съд София-град, с което, по жалбата на Крикс трейдинг ЕООД, [ЕИК], гр. София, [улица], представлявано от В. Златева, е отменен Ревизионен акт Р-22002218005728-091-001/22.03.2021 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП София, потвърден с Решение 865/07.06.2021 г., на директора на дирекция "ОДОП" София, с който спрямо дружеството са установени допълнителни задължения по ЗДДС в размер на 226 205,77 лв. и лихви 59 488,23 лв., произтичащи от недоказани вътреобщностни доставки /ВОД/ на стоки по чл. 7 ЗДДС на обща стойност 1 131 028,81 лв. по 15 фактури с получател гръцкия търговец Iliуas tradе Co, VIN [номер]. Наведени са трите категории касационни основания по чл. 209, т. 3 АПК, чието осъществяване се аргументира с игнориране от първостепенния съд на получената от компетентните органи на данъчните администрация на Германия, Франция, Словакия, Гърция информация за вписаните в приложените по преписката ЧМР 4 дружества-превозвачи; за фактическа неналичност в Гърция на стоките, за които се поддържа, че са били предмет на доставка по спорните ВОД, за липса на складово и офисно оборудване, на електричество и компютри в държаното от Iliyas trade Co помещение в Гърция. Поддържа се и пропуск на Административен съд София-град да анализира установените по отношение на И. Иванов, собственик на гръцкото дружество, факти, че е полагал труд в гр. Габрово, а според обясненията му пред ревизиращите лично е получавал стоките в Гърция, доказателствената непълнота относно движението на парични средства в големи размери. По тези съображения се претендира отмяна на обжалваното решение и отхвърляне на жалбата срещу РА, както и деловодни разноски за двете съдебни инстанции. Ответникът по касационната жалба Крикс трейдинг ЕООД, чрез адв. Бърчев, оспорва основателността й. Не претендира разноски. Представителят на Върховната административна прокуратура дава мотивирано заключение за основателност на касационната жалба. Върховният административен съд, Първо отделение, като взе предвид доводите на страните и установените по делото факти, на основание чл. 218 и чл. 220 АПК приема следното: Касационната жалба е подадена от надлежна страна и в срока по чл. 211, ал. 1 АПК, поради което е процесуално допустима. Разгледана по същество, е основателна. Предмет на оспорване пред Административен съд София-град е бил Ревизионен акт Р-22002218005728-091-001/22.03.2021 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП София, потвърден с Решение 865/07.06.2021 г., на директора на дирекция "ОДОП" София, с който спрямо Крикс трейдинг ЕООД са установени допълнителни задължения по ЗДДС в размер на 226 205,77 лв. и лихви 59 488,23 лв., произтичащи от недоказани вътреобщностни доставки на стоки по чл. 7 ЗДДС на обща стойност 1 131 028,81 лв. по 15 фактури с получател гръцкия търговец Iliуas trade Co, VIN [номер]. Административен съд София-град е приел, че търговското занятие на дружеството през ревизираните периоди м. 01.2017 г., м. 02.2017 г. м. 03.2017 г., м. 04.2017 г., м. 06.2017 г. , м. 07.2017 г. и м. 09.2017 г. е търговия със стоки бира, безалкохолни напитки, кафе, които придобива от български дружества и реализира извън страната на Iliуas trade Co, гръцки търговец със собственик И. Иванов, регистриран по ДДС от 26.01.2017 г. до 26.02.2019 г. За доказване на декларираните ВОД ревизираният представя фактури и международни товарителници, съдържащи потвърждение на получателя, че стоките са получени на територията на друга държава-членка Гърция и сочи, че транспортът е за сметка на гръцкия търговец. В ЧМР са посочени превозвачи, регистрирани в други държави-членки. По реда на Регламент /ЕС/ 904/2010 за обмен на информация е поискано административно сътрудничество от данъчната/приходна администрация на Германия, Франция, Словакия и Белгия. По отговора на компетентния орган във ФРГ Fanty G&T AG е регистрирано в данъчната служба на Пасау, но писмата до посочения адрес се връщат поради невъзможност да бъдат доставени. На 21.12.2016 г. е възложена временна процедура по несъстоятелност. С писмо от 23.05.2017 г. синдикът адв. Пьолман обявил, че не му е известно къде се намират счетоводните документи на компанията, с чийто управителен съвет е установил контакт. Изразена е невъзможност молбата за сътрудничество да бъде обработена. Според данъчната администрация на Франция Transport Ziegler Strasbourgh соченият данъкоплатец е заявил, че всички документи и печатът са фалшиви . Данъчната администрация на Словакия отговаря, че Eurotrucks SK S.R.O. не е извършил транспорта по запитването. Печатът върху ЧМР не съответства на действителния, носи грешно име на компанията и на улицата. Регистрационните номера по ЧМР не съвпадат с тези на превозните средства на търговеца или на негов подизпълнител. Към датата на съставяне на РД не е получен отговор от белгийската данъчна администрация по отношение на NV Transports Dandoy SA. Според обясненията на А. Янев, служител по трудов договор в ревизираното лице, последното получава заявки за стоки по електронна поща от Iliуas trade Co, след което купува стоките, натоварва ги на автомобил Фиат Дукато, собственост на баща му Н. Янев. Ревизиращите констатирали, че към 30.09.2017 г. това превозно средство няма сключена застраховка Гражданска отговорност . Между РЛ и Капитолия трейдинг ООД на 03.01.2017 г. е сключен договор за наем на склад, но в дневника за продажби на наемодателя е отразена единствено фактура 10 09337/23.02.2017 г. Поради липса на доказателства за други разходи за наем и на такива за ползване на имота ревизиращите приели, че ревизираният не доказва реално ползване на склад. Във връзка с разплащането по фактурите от РЛ са представени извлечения от банковите му сметки, показващи, че сумите от гръцкия търговец постъпват от негова банкова сметка, открита в Първа инвестиционна банка АД. По справка на орган при Агенция Митници И. Иванов не е регистрирал износ и внос на валута. Според отразяванията в информационната система на НАП за периода 31.07.2015 г. 09.06.2017 г. И. Иванов заема длъжност шофьор лекотоварни автомобили по трудов договор, сключен с ГТ1 ЕООД, а за времето от 06.06.2017 г. до 01.09.2017 г. работи на длъжност спасител басейн в ГТ релакс ЕООД. Липсват данни той да е декларирал доходи с източник извън страната. Според приобщен от друго производство отговор на приходната администрация на Република Гърция посетените обекти на Iliyas trade Co се оказали затворени. След като се свързал с данъчния представител Д. Маникатова управителят на дружеството И. Иванов се срещнал с гръцките ревизори в седалището на дружеството, където е констатирана липса на стоки, на офис оборудване, компютри, телефони. Иванов пояснил, че стоките са продадени няколко дни по-рано. Приложените от данъчния представител фактури са регистрирани в счетоводните книги и в справките-декларации като ВОП. Гръцките ревизори отбелязали, че ЧМР към фактурите нямат опаковъчни списъци. ЧМР към фактури 13/28.02.2017 г. и 17/28.02.2017 г. съдържат термина EX WORK, но в база данни VIES не са декларирани тези услуги. Плащанията са извършени по различни банкови сметки от тези, фигуриращи във фактурите. Преди датите на плащанията към Крикс трейдинг ЕООД има депозити по банковите сметки на гръцкия търговец от Г. Тулешков и Д. Андреев. Стоките са продадени на румънското дружество IDN network SRL. Според приобщен от друго контролно производство /проверка за прихващане или възстановяване на ДДС/ отговор от гръцката данъчна администрация, не са открити налични стоки, складово и офис оборудване в седалището на Iliyas trade Co, но управителят на дружеството пояснил, че стоките са предмет на 3 фактури с получател Digesta trading Co, Кипър. По данни от приходната администрация на Кипър соченият търговец осъществява занятието си в магазин за хранителни стоки, сътрудничи си с дружества от България и Румъния, които изброява и сред които получателят по спорните ВОД не фигурира. В рамките на насрещната проверка Г. Тулешков потвърдил, че е внасял парични средства по открити в България банкови сметки на Iliyas trade Co в качеството си на пълномощник на неговия управител, но не назовава от кого и към кой момент са му предоставени средствата. Аналогични данни са посочени в рамките на насрещната проверка на И. Иванов. Извършената спрямо Д. Андреев такава останала без резултат. Тезата на ревизиращите е, че Iliyas trade Co не е извършил реално покупката на спорните стоки не ползва офис и не извършва дейност на територията на Република Гърция. Документите за доказване на ВОД по чл. 45 ППЗДДС са частни писмени доказателства, описващи благоприятни за задълженото лице факти, но не отразяват реално извършени стопански операции /ВОД/, макар формално да са изпълнени законовите изисквания. Не се доказва извършен транспорт от България към Гърция, нито последващи доставки от гръцкото дружество към други задължени лица в други държави-членки. Административен съд София-град приема, че ревизионният акт е издаден от компетентни органи по приходите, след надлежно възложена и проведена ревизия в хипотезата на чл. 155, ал. 4 ДОПК, без да са допуснати съществени нарушения на процесуалните правила, но в нарушение на материалния закон. След като е пресъздал констатациите и изводите на органите по приходите и е разгледал фактическия състав на вътреобщностната доставка по чл. 7, ал. 1 ЗДДС, чл. 138, § 1 и чл. 14, § 1 от Директива 2006/112, интерпретирана в т. 31 от решението на СЕС по дело С-273/11, е формирал фактически извод, че ревизираното дружество е приложило декларация от посочения в спорните фактури за ВОД превозвач /а превозвачите са са 4: Fanty-G&T AG, Transport Ziegler Strasbourgh, Eurotrucks SK S.R.O. и NV Transports Dandoy SA/ заедно с доказателства за закупеното през релевантните периоди гориво, в която потвърждава извършения транспорт и в която декларира натоварването на стоките от Крикс трейдинг ЕООД в складова база с. Казичене. Такива доказателства по делото не са налични. Не е допусната ССчЕ, на чието заключение е базирал правните си изводи за реалност на декларираните ВОД първостепенният съд. Не са обсъдени събраните по линия на международния обмен доказателства, касаещи проверката на сочените в ЧМР превозвачи, нито данните за трудовата заетост и доходите на И. Иванов. Изложеното обуславя извод, че решението не се основава на установени по делото факти. Изводът, че доставчикът е представил всички необходими доказателства, които да установят фактическото напускане на стоките от територията на Република България, като данните, отразени в транспортните документи, съответстват на събраните по делото и в ревизионното производство доказателства, е формиран при пропуск на съда да извърши анализ на установените по делото факти поотделно и в тяхната съвкупност. Изложеното следва да се преодолее с отмяна на постановеното от АССГ решение по чл. 222, ал. 2, т. 1 от АПК и връщане на делото за ново разглеждане от друг състав на АССГ, в рамките на което да се извърши съвкупен анализ на установените по делото факти и въз основа на него да се изведе заключение установява ли се от тях наличието на двете предпоставките за признаване на доставката за освободена 1. правото на разпореждане със стоката като собственик да е прехвърлено на получателя и 2. стоката да е изпратена или превозена в друга държава членка и вследствие на това изпращане или превозване тя е напуснала физически територията на страната на доставката /решение на СЕС по дело С-492/13, Траум, т. 24/. По разноските за настоящата инстанция произнасянето ще е по чл. 226, ал. 3 АПК. Водим от горното, Върховният административен съд, Първо отделение,