Решение № 10423 от 4.07.2019 г. на ВАС по адм. д. № 1332/2018 г.

Решение № 10423 от 4.07.2019 г. на ВАС по адм. д. № 1332/2018 г., I о., докладчик председателят Светлозара Анчева Производството по делото е по реда на чл. 227, ал. 2 АПК. С решение № 9943/19.07.2018 г., постановено по адм. дело № 1332/2018 г. Върховният административен съд, Първо отделение е отменено решение № 2252/14.12.2017 г. по адм. дело № 1903/2016 г. на Административен съд – гр. Варна в частта, в която е отменен РА № Р-03000314000343-091-001/28.08.2015 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – гр. Варна, потвърден в същата част с решение № 534/12.12.2015 г. на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" – гр. Варна при ЦУ на НАП за определени на М. М. от [населено място] задължения по ЗДДС за месец декември 2009 г., както следва: по доставки от "Еуросток дистрибюшън" ЕООД по фактури № 2000178240/11.05.2009 г., № 2000185283/15.06.2009 г., № 2000185284/15.06.2009 г., № 2000198884/24.08.2009 г., № 2000198887/24.08.2009 г., № 2000204531/17.09.2009 г. и № 2000207163/01.10.2009 г. с общ размер на ДДС 47, 23 лв. и съответните лихви; по доставки от "Кавен Орбико" ЕООД в размер на 17 345, 28 лв. и съответните лихви; по доставки по фактури № 20470054/28.05.2009 г., 20460722/13.05.2009 г., № 20393725/07.01.2009 г., № 20454750/29.04.2009 г., № 20508880/06.08.2009 г., № 20520826/27.08.2009 г., № 20528823/10.09.2009 г., № 20535428/24.09.2009 г., № 20555302/28.10.2009 г., № 20563343/11.11.2009 г. и № 20571383/25.11.2009 г. издадени от "Аксон България" ООД, с общ размер на ДДС 248, 64 лв. и съответните лихви; по доставки от "Ротер" ЕООД в размер на 1 145 лв. и съответните лихви; по доставки от "Кока Кола Хеленик Ботълинг Къмпани" ЕООД в размер на 2 277, 50 лв. и съответните лихви. В тази част делото е насрочено в съдебно заседание на основание чл. 227, ал. 2 АПК и е допуснато назначаване на съдебно-графологическа експертиза за проверка върху фактурите от посочените доставчици подписани ли са за получател и от кого?. Страните по делото М. Маринова от [населено място] – жалбоподател в писмено становище, депозирано по делото от пълномощника й адв. Р. Иванов и на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - гр. Варна при ЦУ на НАП като ответник в производството по чл. 227, ал. 2 АПК претендират разноските по делото. Представителят на Върховна административна прокуратура дава заключение за неоснователност на жалбата на М. М. Върховният административен съд, Първо отделение за да се произнесе взе предвид следното: По доставките на хранителни стоки и напитки от "Еуросток дистрибюшън" ЕООД, цитирани по-горе от заключението на допуснатата в производството по чл. 227, ал. 2 АПК от настоящия съдебен състав съдебно-графологическа експертиза се установи, че само фактура № 2000178240/11.05.2009 г. с ДДС в размер на 9,40 лв. има подпис за получател, като вещото лице е посочило името на Н. Лефтерова – служител на жалбоподателката. В данъчната основа на доставката приходните органи са включили и търговската надбавка, ползвана от жалбоподателката в размер на 1, 07. От този доставчик експертът е посочил, че по фактури № 2000185283/15.06.2009 г., № 2000185284/15.06.2009 г., № 2000204531/17.09.2009 г. и № 2000207163/01.10.2009 г. подписите за получател са положени от неизвестно лице. По отношение на фактури № 2000198884/24.08.2009 г. и 2000198887/24.08.2009 г. вещото лице не ги е открило по делото и затова не се е произнесъл относно обстоятелството дали са подписани за получател и от кого. При така установеното с помощта на експертизата следва да се приеме, че приходната администрация чрез ответника директорът на дирекция "ОДОП" – гр. Варна не е установил твърдения от него факт на получаване от М. М. на процесните доставки от "Еуоросток дистрибюшън" ЕООД с изключение на доставката по фактура № 2000178240/11.05.2009 г. с ДДС в размер на 9,40 лв. По доставките на тютюневи изделия от "Кавен Орбико" ЕООД по 138 бр. фактури с общ размер на ДДС 17 345, 28 лв., 67 бр. фактури носят подписи за получател, както следва: по фактура № 446808057/13.08.2009 г. с ДДС в размер на 7, 28 лв. – подписана от М. М., фактури № 446806654/19.03.2009 г. с ДДС в размер на 4, 81 лв., № 1740807748/30.01.2009 г. с ДДС в размер на 141, 46 лв., № 1740807801/03.02.2009 г. с ДДС в размер на 105, 86 лв., № 1740808602/10.03.2009 г. с ДДС в размер на 143, 35 лв., № 1740809110/31.03.2009 г. с ДДС в размер на 238, 44 лв., № 1740809702/24.04.2009 г. с ДДС в размер на 207, 87 лв., № 1740809816/28.04.2009 г. с ДДС в размер на 172, 73 лв., № 1740810291/19.05.2009 г. с ДДС в размер на 191, 87 лв., № 1740810420/22.05.2009 г. с ДДС в размер на 130, 62 лв., № 1740810493/26.05.2009 г. с ДДС в размер на 193. 01 лв., № 1740811505/30.06.2009 г. с ДДС в размер на 192, 50 лв., № 1740812161/21.07.2009 г. с ДДС в размер на 162, 97 лв., № 1740812287/24.07.2009 г. с ДДС в размер на 220, 59 лв., № 1740813023/18.08.2009 г. с ДДС в размер на 168, 80 лв., № 1740813944/15.09.2009 г. с ДДС в размер на 218, 40 лв., № 1740814678/09.10.2009 г. с ДДС в размер на 217, 68 лв., № 1740814757/13.10.2009 г. с ДДС в размер на 204, 39 лв., № 1740816066/20.11.2009 г. с ДДС в размер на 193, 10 лв., № 1740816007/20.11.2009 г. с ДДС в размер на ЗЗ, 15 лв., подписани от Н. Л.; фактури № 446806881/23.04.2009 г. с ДДС в размер на 12, 31 лв., № 1740807892/06.02.2009 г. с ДДС в размер на 192, 81 лв., № 1740807956/10.02.2009 г. с ДДС в размер на 94, 28 лв., № 1740808539/06.03.2009 г. с ДДС в размер на 136, 56 лв., № 1740809925/01.05.2009 г. с ДДС в размер на 347, 61 лв., № 1740810100/12.05.2009 г. с ДДС в размер на 200, 64 лв., № 1740810221/15.05.2009 г. с ДДС в размер на 189, 73 лв., № 1740810611/29.05.2009 г. с ДДС в размер на 247, 91 лв., № 1740810713/02.06.2009 г. с ДДС в размер на 185, 85 лв., № 1740811426/26.06.2009 г. с ДДС в размер на 212, 94 лв., № 1740812389/28.07.2009 г. с ДДС в размер на 196, 90 лв., № 1740813163/21.08.2009 г. с ДДС в размер на 230, 23 лв., № 1740814071/18.09.2009 г. с ДДС в размер на 247, 11 лв., № 1740814891/16.10.2009 г. с ДДС в размер на 61, 53 лв., № 1740814966/20.10.2009 г. с ДДС в размер на 153, 59 лв., № 1740814967/20.10.2009 г. с ДДС в размер на 2, 39 лв., № 1740815633/10.11.2009 г. с ДДС в размер на 185, 02 лв., № 1740815764/13.11.2009 г. с ДДС 198, 61 лв. и № 1740815765/13.11.2009 г. с ДДС в размер на 60, 15 лв. са подписани от О. М.; фактури № 446807095/28.05.2009 г. с ДДС в размер на 23, 81 лв. № 1740807352/09.01.2009 г. с ДДС в размер на 151, 65 лв., № 1740807569/20.01.2009 г. с ДДС в размер на 158, 13 лв., № 1740808048/13.02.2009 г. с ДДС в размер на 125 лв., № 1740808758/17.03.2009 г. с ДДС в размер на 125, 24 лв., № 1740812508/31.07.2009 г. с ДДС в размер на 212, 56 лв., № 1740814342/29.09.2009 г. с ДДС в размер на 191, 46 лв., № 1740815092/23.10.2009 г. с ДДС в размер на 183, 34 лв., № 1740815409/03.11.2009 г. с ДДС в размер на 109, 84 лв., № 1740815535/06.11.2009 г. с ДДС в размер на 169, 83 лв., № 1740815536/06.11.2009 г. с ДДС в размер на 61, 93 лв., № 1740816226/27.11.2009 г. с ДДС в размер на 204, 89 лв., № 1740816746/15.12.2009 г. с ДДС в размер на 120, 80 лв. и № 1740816993/22.12.2009 г. с ДДС в размер на 400, 72 лв. са подписани от Е. Х., по фактури № 446808268/27.08.2009 г. с ДДС в размер на 13, 55 лв., № 446808582/24.09.2009 г. с ДДС в размер на 7, 63 лв., № 1740807259/06.01.2009 г. с ДДС в размер на 129, 48 лв., № 1740808217/20.02.2009 г. с ДДС в размер на 164, 83 л., № 1740809282/07.04.2009 г. с ДДС в размер на 127, 21 лв., № 1740809581/21.04.2009 г. с ДДС в размер на 185, 75 лв., № 1740811935/14.07.2009 г. с ДДС в размер на 154, 27 лв., № 1740812935/14.08.2009 г. с ДДС в размер на 210, 36 лв., № 1740813637/04.09.2009 г. с ДДС в размер на 235, 62 лв., № 1740813722/08.09.2009 г. с ДДС в размер на 190, 68 лв., № 1740814556/06.10.2009 г. с ДДС в размер на 168, 92 лв., № 1740815330/30.10.2009 г. с ДДС в размер на 209, 78 лв. и № 1740816536/08.12.2009 г. с ДДС в размер на 141, 31 лв. са подписани от А. К. Приходните органи са включили към данъчните основни на доставките и търговска надценка с коефициент 1, 050, който е постоянен за тютюневите изделия, каквито са доставките от посочения доставчик. По останалите фактури от "Кавен Орбико" вещото лице е посочило в заключението си, че те са подписани или от неизвестно лице, или са с лошо качество, както и една по-малка част, при които въобще не фигурира подпис за получател. При така установеното с помощта на съдебно-графологическата експертиза и с установения още в хода на ревизията изяснен механизъм на доставките, следва да се приеме, че по фактурите, по които няма подпис или не може да се установи кой е подписал за получател, то изводът, който може да се направи от така установеното по делото е, че само получените от М. М. или от някое от посочените по-горе лица, които са работили в нейното предприятие е следвало да са начислява ДДС за получени, но незаприходени от ревизираното лице стоки. Дължимият общ размер на ДДС по посочените фактури е 10 704, 23 лв. По останалите доставки, по които фактурите не са подписани или не може да се установи от графолога, че носят подпис на лице, което е било в трудови или граждански правоотношения с М., то незаконосъобразно приходните органи с ревизионния акт са начислили ДДС и в тази част за разликата над 10 704, 23 лв. до пълния размер от 17 345, 28 лв. ревизионния акт подлежи на отмяна. По доставки на безалкохолни напитки от "Кока Кола Хеленик Ботълинг Къмпани" ЕООД са издадени общо 78 бр. фактури, като от тях само 15 бр. от тях са с обозначени и разпознаваеми от вещото лице-графолог подписани фактури за получател, а те са: фактура № 7112084936/12.02.2009 г. с ДДС в размер на 39, 15 лв., подписана от А. Кордон; фактури № 7112086143/21.02.2009 г. с ДДС в размер на 23, 72 лв., № 7112086791/26.02.2009 г. с ДДС в размер на 28, 49 лв., № 7112091736/08.04.2009 г. с ДДС в размер на 26, 69 лв., № 7112092480/14.04.2009 г. с ДДС в размер на 25, 88 лв., № 7112094298/29.04.2009 г. с ДДС в размер на 23, 20 лв., № 7112097913/27.05.2009 г. с ДДС в размер на 21, 66 лв. и № 7112103872/04.07.2009 г. с ДДС в размер на 47, 56 лв., подписани от О. Маринова; по фактури № 7113089569/21.03.2009 г. с ДДС в размер на 26, 97 лв. и № 7112100677/13.06.2009 г. с ДДС в размер на 37, 89 лв., подписани от Е. Христова; по фактури № 7112096526/16.05.2009 г. с ДДС в размер на 21, 44 лв., № 7112098958/03.06.2009 г. с ДДС в размер на 21, 21 лв., № 7112102706/27.06.2009 г. с ДДС в размер на 50, 75 лв. и № 7112107678/29.07.2009 г. с ДДС в размер на 40, 18 лв., подписани от Н. Л. Търговската надценка, прибавена с ревизионния акт към данъчната основа на доставките е с коефициент 1, 065. Останалите фактури вещото лице-графолог е посочило, че една част са подписани от неизвестно лице, други – нямат подпис, или подписът е с лошо качество и не може да се установи тяхното авторство в графа получател, а 17 бр. фактури, описани в ревизионния доклад, не са намерени от експерта по делото. Общият размер на дължим ДДС по тези доставки е 437, 79 лв. и съответните лихви, а за разликата над този размер до 2 277, 50 лв. и съответните лихви, ревизионният акт като незаконосъобразен следва да бъде отменен По доставки на стоки от "Аксон България" ООД по 11 бр. фактури съдебно-графологическата експертиза, назначена от настоящия съдебен състав е установила, че фактура № 20508880/06.08.2009 г. с ДДС в размер на 34, 56 лв. е подписана от Н. Л. Относно фактура № 20470054/28.05.2009 г. с ДДС в размер на 22, 39 лв. вещото лице-графолог е посочило, че тя е подписана от Е. Х. От данните по делото се установява, че тази фактура не носи никакъв подпис за получател, поради което в съдебно заседание на 28.05.2019 г. заяви, че върху посочената фактура не е бил положен подпис за получател. Доставките са за хранителни стоки и търговската надценка, определена от приходните органи към данъчната основа е 1, 07. Общият размер на ДДС от посочените доставки е 34, 56 лв., ведно със законната лихва, е дължим от М. М., а за над тази сума за разликата до пълния размер от 248, 64 лв. ревизионният подлежи на отмяна. По доставки на хранителни стоки от "Ротер" ЕООД изрично вещото лице отново в съдебното заседание на 28.05.2019 г. по фактури № 158174/27.05.2009 г. с ДДС в размер на 90, 87 лв., № 161515/25.06.2009 г. с ДДС в размер на 108 лв., № 164841/22.07.2009 г. с ДДС в размер на 107, 35 лв., № 176537/11.11.2009 г. с ДДС в размер на 107, 76 лв. и № 178246/28.11.2009 г. с ДДС в размер на 14, 62 лв. заяви, че погрешно е посочил, че те са подписани за получател от посочените от него лица Н. Лефтерова, М. М. и О. М. предвид, че видно от тези фактури, приложени по делото върху тях няма положен подпис за получил фактурираните от доставчика стоки. За останалите фактури експертът е посочил в заключението си, че или нямат подпис или са с лошо качество. Затова по всички издадени фактури от "Ротер" ЕООД не може да се приeме за законосъобразно начисления с ревизионния акт като дължим ДДС в общ размер от 1 145 лв. и съответните лихви и в тази част ревизионният следва да бъде отменен като незаконосъобразен. Относно констатациите в ревизионния акт, с който е начислен ДДС към 31.12.2009 г. приходните органи предвид установения от тях общ размер на данъка от 75 339, 45 лв. са приели, че към посочената дата Маринова е следвало да се регистрира по ЗДДС на основание чл. 96, ал. 1 ЗДДС, тъй като има оборот повече от 50 000 лв. Предвид изложеното в настоящето решение, както и решение № 9943/19.07.2018 г. по настоящето дело не се установява да са налице основания за задължителна регистрация на жалбоподателката. Същата, както изрично е посочено в ревизионния доклад, респ. в ревизионния акт е регистрирана по избор по ЗДДС на основание чл. 100, ал. 1 ЗДДС към 28.12.2009 г., поради което принципно при установени по категоричен начин на получени от нея стоки от посочените доставчици се дължи ДДС по тези доставки, по които се установява, че не ги е заприходила. С оглед изложеното жалбата на М. Маринова е неоснователна за установените задължения с ревизионния акт за ДДС по доставките от "Еуросток дистрибюшън" ЕООД в размер на 9, 40 лв. и съответните лихви; от "Кавен Орбико" ЕООД в общ размер от 10 704, 23 лв. и съответните лихви; от "Кока Кокола Хеленик Ботълинг Къмпани" ЕООД в общ размер на 437, 79 лв., от ""Аксон България" ООД в общ размер от 34, 56 лв. и съответните лихви и от "Ротер" ЕООД в общ размер на 428, 60 лв. или общо дължим ДДС по посочените фактури 11 614, 58 лв., ведно със законната лихва. Ревизионният акт следва да бъде отменен като незаконосъобразен поради неустановяване от приходните органи на дължимост на ДДС по приетите за тях неотчетени доставки по следните доставки: За сумата над 9, 40 лв. за разликата до пълния размер от 47, 23 лв. и съответните лихви по доставките от "Еуросток дистрибюшън" ЕООД; за сумата над 10 704, 23 лв. за разликата до пълния размер от 17 345, 28 лв. и съответнитге лихви по доставките от "Кавен Орбико" ЕООД; за сумата над 437, 79 лв. за разликата до пълния размер от 2 277, 50 лв. и съответните лихви по доставките от "Кока Кола Хеленик Ботълинг Къмпани" ЕООД; за сумата над 34, 56 лв. за разликата до пълния размер от 248, 64 лв. и съответните лихви до пълния размер по доставките от "Аксон България" ООД; за сумата от 1 145 лв. и съответните лихви по доставките от ""Ротер" ЕООД и съответните лихви. Относно разноските: На Национална агенция по приходите – дирекция "ОДОП" – гр. Варна се дължи юрисконсултско възнаграждение в общ размер от 4 355, 25 лв. за всички съдебни инстанции, проведени пред Административен съд – гр. Варна и Върховния административен съд, а на М. Маринова в размер на 557, 67 лв. Водим от горното и в същия смисъл Върховният административен съд, Първо отделение