Решение № 11090 от 24.07.2013 г. на ВАС по адм. д. № 12744/2012 г.

Решение № 11090 от 24.07.2013 г. на ВАС по адм. д. № 12744/2012 г., VIII о., докладчик председателят Теодора Николова Производство по чл. 208 и сл. АПК вр. чл. 160, ал. 6 ДОПК.

Образувано по касационни жалби на изпълняващия правомощията на директор на Дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" Варна при ЦУ на НАП /сега Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Варна/ и на "Клас-Импорт Експорт Груп" ЕООД /с ново наименование "Арена М" ЕООД/, представлявано от управителя Фатме Реджебова Таирова, против Решение № 1651 от 25.06.2012 г. на Варненски административен съд по адм. д. № 2167 по описа за 2011 г., допълнено с Решение № 2268/29.09.2012 г., съответно в частта му, с която по жалба на ревизираното лице е отменен Ревизионен акт № 0325100255/09.03.2011 г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП - гр. Варна, офис Добрич, потвърден с Решение № 240/30.05.2011 г. на Директора на Дирекция "ОУИ" - Варна при ЦУ на НАП, в частта му, с която на жалбоподателя са установени задължения за данък добавена стойност за доставки до "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" Холандия, ALEXIS ACTIV S. R. L., Румъния, "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L., Румъния и GALAXY OPTIM S. R. L., Румъния, "BERRIN FRUCT S. R. L. " и "LAZAROU IMPEX S. R. L" ведно с лихвите върху тези задължения и в тази, с която жалбата на ревизираното лице против същия РА в останалата й част е отхвърлена като неоснователна.

В касационната жалба на директора на Д"ОУИ" Варна се твърди, че съдебното решение в отменителната му част е неправилно, като постановено при пороци по чл. 209, т. 3 АПК, изразяващи се в съществени нарушения на процесуалните правила поради непроизнасяне по направени оспорвания на доказателства и по представените доказателства относно транспортиране на стоките до Румъния, както и липса на съвкупна преценка на събраните доказателства и формиране на фактически изводи, непочиващи на събрани доказателства. Твърди, че съдът необосновано приел за доказани процесните вътреобщностни доставки /ВОД/ на олио с получатели в Румъния като игнорирал получените отговори на направените запитвания до румънската данъчна администрация, оформени с формуляри SCAC, представляващи официални удостоверителни документи по Регламент № 1798/2003 г. на Съвета, както и липсата на съществени реквизити на представените товарителници за транспорт на стоките и доказателства за прехвърляне на собственост върху родово-определени вещи, каквито са процесните. Неправилно е преценена доказателствената стойност на представените писмени потвърждения за получаване на стоката и са нарушени правилата за доказателствена тежест, която е върху ревизираното лице за доказване на вътреобщностния характер на доставките. Посочените фирми като получатели на доставките отговарят на легалното определение за "липсващ търговец" по пряко приложимия Регламент /ЕО/№ 1925/2004 на Комисията за определяне на подробни правила за прилагане на някои разпоредби на Регламент /ЕО/ № 1798/2003 г. Необосновани, неосновани на отговора на холандската данъчна администрация, и незаконосъобразни, в противоречие с чл. 15, т. 4 ЗДДС, са изводите на първоинстанционния съд за наличие на доказани тристранни операции. Без никакви доказателства съдът е приел за доказано натоварването на стоките и напускането на територията на страната. Иска се отмяна на решението в посочената част и отхвърляне на жалбата против посочената част на РА, както и присъждане на юрисконсултско възнагрждение.

Ответникът по тази жалба - "Клас-Импорт Експорт Груп" ЕООД, чрез адв. В. Колева, оспорва касационната жалба по съображения в писмено становище.

В касационната жалба на ревизираното лице се твърди, че решението в останалата му част е неправилно като постановено при пороци по чл. 209, т. 3 АПК, изразяващи се необосновани изводи за недоказване на ВОД на РЛ с получатели "TATRA TRADE CORPORATION S. R. O. " и " SOLID PRES SLOVAKIA S. P. O", осъществени с посредничеството на "AMMEA ANSTALT"-Лихтенщайн. Относно процесните доставки с получател "TATRA TRADE CORPORATION S. R. O. " при съществени нарушения на процесуалните правила, изразяващи се в неизлагане на ясни фактически констатации и определяне на спорния по делото в тази част предмет на доказване и при необоснованост съдът е приел за недоказан фактът на продажба на стоките на посредника "AMMEA ANSTALT"-Лихтенщайн. Аналогично, при доказани ВОД с получател " SOLID PRES SLOVAKIA S. P. O" и посредник "AMMEA ANSTALT"-Лихтенщайн за данъчни периоди м. 10 и 11.2009 г., съдът потвърдил РА в тази част /въпреки, че по доставки със същия получател за други данъчни периоди били признати тристранни операции/. Иска се отмяна на решението в посочената част и отмяна на РА в тази част, както и присъждане на разноски.

Ответникът по тази жалба - директорът на Д"ОДОП" Варна при ЦУ на НАП, чрез юрк. Великова, оспорва жалбата по съображения в писмен отговор. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Представителят на Върховната административна прокуратура дава заключение за основателност на касационната жалба на директора на Д"ОУИ" Варна и за неоснователност на жалбата на ревизираното лице в подробно становище по съществото на делото.

Върховният административен съд, състав на осмо отделение, като обсъди допустимостта на касационните жалби и направените в тях оплаквания, при спазване на разпоредбите на чл. 218 и чл. 220 АПК, намира жалбите процесуално допустими, а по съществото им съобрази следното:

С Ревизионния акт са установени задължения на ревизираното дружество за данъчни периоди 01.2009 г., 02.2009 г., 03.2009 г., 04.2009 г., 05.2009 г., 06.2009 г., 07.2009 г., 08.2009 г., 09.2009 г., 10.2009 г., 11.2009 г., 12.2009 г., 01.2010 г., 02.2010 г., 03.2010 г., 04.2010 г., 05.2010 г. в общ размер на 1252001.15 лв. и лихви в размер на 105 990.18 лв., от които за внасяне 693466.70 лв. и лихви 105 990.18 лв. и за възстановяване 728541.42 лв.

По жалбата на Директора на Дирекция "ОУИ" Варна.

I . По доставките с купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" Холандия и получатели посочените румънски дружества по тристранни операции

В ревизионното производство са установени поръчки до РЛ за доставка на стоки - олио от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" Холандия. Констатирано е, че поръчаните количества олио са доставени в Румъния, а не са издадени фактури на холандското дружество. Фактурите са издадени на румънските дружества - ZAMBOC TRADING S. R. L. с VAT RO25610292, VIVA ACTIV STYL S. R. L. с VAT RO25227964, LAZAROU IMPEX S. R. L. с VIN RO24860282, PERLA EXOTIC S. R. L. с VAT RO23722141, KARNPOLI IMPORT S. R. L. с VAT RO26093216, LENANIER TRADING S. R. L. с VAT RO26093224, BALDI OPTIM S. R. L. с VAT RO26552459, ALBANAN OPTIM COMPANY S. R. L. с VAT RO26643778, ANATOKIA FRUCT S. R. L. с VAT RO25610284.

Във връзка с извършените доставки, до данъчната администрация на Холандия е изпратена молба за обмен на информация с референтен номер E_BG_NL_20100615_005382 за контрагент - "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", VIN NL814008835B01. Съгласно получения отговор е установено, че всички клиенти на "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" за периода 01.01.2009 г. - 31.12.2009 г. са румънски дружества, които са дерегистрирани по ЗДДС /считано от 01.02.2010 г. или от 01.08.2010 г./, от което органът по приходите е извел извод, че VIN номерата им са невалидни. На осн. чл. 171 са изпратени молби от ревизиращият орган за обмен на информация за румънските фирми -получатели. Получени са отговори, съгласно, които фирмите са били регистрирани за целите на ЗДДС лице към момента на издаване на процесните фактури, но в последствие са дерегистрирани и са липсващ и търговци. Повечето не са извършвали стопанска дейност на посочените адреси

; не са отговорили на поканата, изпратена от румънските данъчни власти. Управителите на дружествата са чужди граждани. Румънските данъчни власти били започнали съдебни процедури срещу компаниите за отклонение от данъчно облагане.

С оглед изложеното за всички цитирани по-горе доставки органите по приходите са направили следните обобщени констатации:

Купувач по посочените в РА доставки /ВОД с Румъния/ е "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", VIN NL814008835B01, Холандия, а получатели са изброените по горе румънски дружества.

Плащането по доставките също е извършено от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", VIN NL814008835B01, а не от румънските дружества.

Фактурираните количества по изследваните доставки са изписани по счетоводни данни и не са налични към края на съответните ревизирани данъчни периоди, предвид което органът по приходите е направил извод, че жалбоподателят е извършил облагаеми доставки с място на изпълнение територията на Р България.

Съгласно представените договори от ревизираното лице с "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", стоките са поръчани от Холандското дружество, като в договорите е посочено, че получатели на стоките са дружества с адреси в Румъния.

При анализ на представените от "Клас Импорт Експорт Груп" ООД потвърждения за получаване на стоките е прието, че същите са изготвени от ревизираното лице, а не от лицата, посочени в тях като получатели. Всички потвърждения, приложени към декларираните от жалбоподателя вътреобщностни доставки за ревизирания период, архивирани в счетоводството на "Клас Импорт Експорт Груп" ООД са идентични, като типова бланка.

Органът по приходите е констатирал, че ревизираното дружество е издало фактура № 1380 от 26.05.2010 г. на "V. O. F. LFT INTERNATIONAL". На представения транспортен документ е посочено, че стоката следва да се достави на адреса на SC CIM-BOM FRUCT S. R. L. VIN RO26914567. на потвърждението за получаване на стоката е посочено, че същата е доставена в Румъния, но е положен подпис и печат на "V. O. F. LFT INTERNATIONAL". На транспортния документ в кл. 24 /място и дата на получаване на стоките/ също е положен подпис и печат на "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия. Изпратена е молба за административно сътрудничество до данъчната администрация на Румъния за контрагент - SC CIM-BOM FRUCT S. R. L. VIN RO26914567 за установяване на факти и обстоятелства във връзка с осъществяването на доставката.

След датата на издаване на РД е получен отговор от румънската данъчна администрация, съгласно който румънското дружество е липсващ търговец. SC CIM-BOM FRUCT S. R. L. VIN RO26914567 е обявен за неактивен, считано от 01.08.2010 г. Дружеството не извършва икономическа дейност на декларирания адрес и представителите на дружеството не са се явили пред данъчните органи след изпращането на покани. Управителят на дружеството е турски гражданин с посочени в отговора данни - имена, дата и място на раждане, номер, дата и издател на паспорта. В отговора е посочено, че румънските данъчни власти са стартирали законови процедури срещу фирмата за данъчни измами.

Въз основа на тези факти органите по приходите са направили следните правни изводи:

Предмет на доставките от жалбоподателя към цитираните чуждестранни дружества са родово определени вещи - олио. При родово определените вещи собствеността на стоките се счита за действително прехвърлена чрез доказване с писмени доказателства, че стоките са отделени от стоките от същия вид чрез изброяване, превозени са и са предадени, съответно получени от купувача, в случая от румънските дружества. Предвид липсата на представени писмени доказателства - кантарни бележки, експедиционни бележки, документиращи предаването на стоката на лица, представляващи румънските дружества не може да се приеме, че е прехвърлена собствеността върху стоките.

Съгласно чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки ВОД е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по ЗДДС лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. Органите по приходите са посочили, че за доказване на вътреобщностна доставка на стоки, доставчикът следва да разполага с документите посочени в чл. 45, т. 1 и т. 2 от ППЗДДС, а представените доказателства - товарителници и писмени потвърждения не са достатъчни.

Органът по приходите е намерил за приложим Регламент /ЕО/ № 1925/2004 г. на Комисията за определяне на подробни правила за прилагане на някои разпоредби на Регламент /ЕО/ № 1798/2003 г. на Съвета, относно обмен на информация и административно сътрудничество в областта на ДДС, в чиято разпоредба на чл. 2, т. 1 е дадена легална дефиниция на понятието "липсващ търговец". Съгласно тази дефиниция "липсващ търговец" е търговец, регистриран като данъчно задължено за целите на ЗДДС лице, което потенциално с намерение за измама, придобива или създава впечатление, че придобива стоки и услуги, без да заплаща ДДС и доставя тези стоки или услуги с ДДС, без да превежда дължимия данък на съответния национален орган. Предвид отговорите на румънските данъчни служби относно румънските дружества, е направен извод, че румънските дружества са липсващи търговци.

В потвърждаващото РА Решение на директора на Д"ОУИ" е изтъкнато, че предвид основните принципни положения по отношение правната сигурност и добросъвестност на задължените лица, извлечени от правната уредба на данъчното законодателство и практиката на съда на ЕО се налага извод, че ревизираното лице не е предприело мерки в рамките на собствените си възможности за установяване на добросъвестността на своите контрагенти, както и за снабдяване с доказателствата, необходими за доказване на ВОД.

Първоинстанционният съд след анализ на констатациите на органите по приходите и доказателствата по установителната прeписка, е приел за установени следните факти:

1.1/ Издадени са инвойси /259-243/ № № 1110/2010.02.08, 1089/2010.02.04, 1088/2010.02.04, 1062/2010.01.09, с посочен купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател по доставката LENANIER TRADING S. R. L., като предмет на ревизионния акт са инвойси 1088/2010.02.04, 1062/2010.01.09.

За инвойси 1110/2010.02.08, 1089/2010.02.04 в представения ЧМР за превозвач е посочен VIO TRANSGRUP S. R. L..

За инвойс 1088/2010.02.04 в представената ЧМР за превозвачи са посочени VIO TRANSGRUP S. R. L. и BIL-KYS TRANS.

За инвойс № 1062/2010.01.09 в представената ЧМР за превозвач е посочен DIA TRANS S. R. L.

Към инвойсите са приложени ЧМР и потвърждения за получаване. В потвържденията са вписани като купувачи LENANIER TRADING S. R. L.. и "V. O. F. LFT INTERNATIONAL". Към фактура 1110/2010.02.08, 1089/2010.02.04, 1088/2010.02.04 потвърждението има печат на LENANIER TRADING S. R. L. и е положен подпис за купувача. Към фактура 1062/2010.01.09 са приложени копия от две потвърждения - първото с посочени като купувачи LENANIER TRADING S. R. L. и "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и с печат и подпис на "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и второто с посочен като купувач само LENANIER TRADING S. R. L. и с печат и подпис на LENANIER TRADING S. R. L..

Към всички фактури са приложени и потвърждения в превод на български език.

Приложена е разпечатка за отговор за потвърждение на номер по ДДС с дата 09.01.2010 г., от която е видно, че LENANIER TRADING S. R. L. е с валиден ДДС номер към дата на отговора - стр. 242 от преписката.

Посочено е мястото на разтоварване - друго дружество - Дорали Легуме Фрукте ЕООД. Не са посочени имената на лицето приело стоката.

1.2/ Издавени са инвойси № 1273/19.03.2010 г. и № 1275/20.03.2010 г. /стр. 227 и стр. 223/. В инвойсите като издател е посочен Клас Импорт Експорт" ООД, като купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и като получател BALDI OPTIM S. R. L. Приложени са ЧМР с вписан превозвач "Димитър Иванов - Никмари - Транс" ЕТ. Приложени са писмени потвърждения с вписани купувачи "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и BALDI OPTIM S. R. L. и с положени подпис и печат от BALDI OPTIM S. R. L.. Посочено е мястото на разтоварване - друго дружество - Дорали Легуме Фрукте ЕООД. Не са посочени имената на лицето приело стоката.

1.3/ Издадени са инвойси № № 715/17.07.2009 г., 739/29.07.2009 г., 840/29.08.2009 г., 867/08.09.2009 г., 962/02.10.2009 г., 1004/17.10.2009 г., 1020/03.11.2009 г. и 1032/08.11.2009 г. /стр. 212 от установителната преписка/ с посочен доставчик "Клас Импорт Експорт" ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател ANATOKIA FRUCT S. R. L. Представени са ЧМР към фактурите с превозвачи ALBERT COMIMPEX S. R. L., MERSEL COMPANI S. R. L., NOWY STAR S. R. L., POLMAR TRANS S. R. L., VIO TRANSGRUP, S. C. CONSTRUCT MEGA KOM D&S S. R. L.

Приложени са разпечатки за отговор за потвърждение на номер по ДДС с дати 03.25.2010 г., 29.03.2010 г., 29.07.2009 г. от които е видно, че ANATOKIA FRUCT S. R. L. е с валиден ДДС номер към дата на отговора - стр. 208, стр. 195, стр174, стр. 185, стр. 180 от установителната преписка.

В потвърждението към фактури № 1032/2009.11.08, № 1004/2009.10.17, № 962/2009.10.02, 867/2009.09.08, № 840/2009.08.29, № 739/2009.07.29, е посочено място на предаване Карапелит, Добрич, България и е посочено, че стоката е получена и разтоварена в Илфов, Румъния. Като купувач е вписано единствено ANATOKIA FRUCT S. R. L.. Положен е подпис и печат на ANATOKIA FRUCT S. R. L..

В потвърждението към фактура 1020/2009.11.03, № 715/2009.07.17 е посочено място на предаване Румъния и е посочено, че стоката е получена и разтоварена в Румъния. Като купувач е вписано единствено ANATOKIA FRUCT S. R. L.. Положен е подпис и печат на ANATOKIA FRUCT S. R. L. В потвърждението към фактура № 715/2009.07.17 е посочено място на предаване Илфов Румъния и е посочено, че стоката е получена и разтоварена в Румъния. Като купувач е вписано единствено ANATOKIA FRUCT S. R. L.. Положен е подпис и печат на ANATOKIA FRUCT S. R. L..

Условието на доставката е франко завода.

1.4/ Условия на доставката по инвойс № 1308/31.03.2010 г. са DDU. Към инвойса е приложена ЧМР, видно от която превозвач е ELENTRANS S. R. L. - стр. 217.

Представено е писмено потвърждение, в което като купувачи са вписани ALBANAN OPTIM COMPANY S. R. L. и "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и са положени подпис и печат на ALBANAN OPTIM COMPANY S. R. L.

От съдържанието на потвърждението се вижда, че изхожда от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL". Посочено е място на разтоварване, но не са посочени данни за лицето, приело стоката. В представеното ЧМР е поставен подпис и печат на получателя ALBANAN OPTIM COMPANY S. R. L.

Приложена е разпечатка за отговор за потвърждение на номер по ДДС с дата 01.04.2010 г., от която е видно, че ALBANAN OPTIM COMPANY S. R. L. е с валиден ДДС номер към дата на отговора - стр. 214 от установителната преписка.

1.5/ Издадени са инвойси № 320/2009.01.08, № 319/2009.01.08, № 318/2009.01.08, № 317/2009.01.08 и № 316/2009/01.08 с издател "Клас Импорт Експорт" ООД и купувач и получател LAZAROU IMPEX S. R. L.., както и № 459/2009.02.25, № 441/2009.02.14, № 433/2009.02.12 с издател Клас Импорт Експорт Груп ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия и получател LAZAROU IMPEX S. R. L.; фактура на български език № 433/12.02.2009 г. с със същия доставчик и получател Лазароу Импекс СРЛ, количество 23040 бр. бутилки /колкото е вписаното количество на бутилките в инвойса със същия номер и дата/.

Към инвойси № 320/2009.01.08, № 319/2009.01.08, № 318/2009.01.08, № 317/2009.01.08 и № 316/2009/01.08 с купувач и получател LAZAROU IMPEX S. R. L. са приложени ЧМР с вписани превозвачи за фактура № 320/2009.01.08 СИМ - ТРАНС ООД, а за останалите "Евро карго" ЕООД. В ЧМР и в представените писмени потвърждения за получаване към тези инвойси е вписано, че стоката следва да се получи и е получена от LAZAROU IMPEX S. R. L. в Букурещ, Румъния. На потвържденията са поставени подпис и печат на LAZAROU IMPEX S. R. L..

Къв инвойси с № 459/2009.02.25, № 441/2009.02.14, № 433/2009.02.12с издател "Клас Импорт Експорт" ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия и получател LAZAROU IMPEX S. R. L. са приложени ЧМР с вписани превозвачи MERSEL COMPANY S. R. L. Посочените доказателства са на стр. 108-139 от преписката.

1.6/В установителната преписка е приложен инвойс № 703/2009.06.09 с издател "Клас Импорт Експорт" ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател ZAMBOC TRADING S. R. L. Приложено е ЧМР, с посочени доставчик "Клас Импорт Експорт" ООД, получател ZAMBOC TRADING S. R. L. и място на доставка - FRUTI GRUP S. R. L., COMUNA AFUMATI, JUDEFUL ILFOV, ROMANIA. Превозвач е GREMI TRANS S. R. L. Приложено е потвърждение, с посочени имена на купувачи "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и ZAMBOC TRADING S. R. L, печат и подпис на "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", с посочване, че стоката е получена в ILFOV ROMANIA. Не са посочени имена и качество на лицето приело стоката.

Приложен е отговор от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" /стр. 2772 от установителната преписка/, съгласно който през м. януари и февруари 2009 г. дружеството е закупило стока - олио от "Клас Спорт" ООД по фактури 226 и 228 и от "Клас Импорт Експорт" ООД по фактури 0433, 0441, 0459 и е продало стоката на LAZAROU IMPEX S. R. L., за което са издадени фактури на:

27.01.2009 г. - RO 896/2009 на стойност 15.828.48 евро,

29.01.2009 г. - RO 908/2009 на стойност 15.828.48 евро,

12.02.2009 г. - RO 933/2009 на стойност 16.750.08 евро,

14.02.2009 г. - RO 939/2009 на стойност 16.750.08 евро и

25.02.2009 г. - RO 959/2009 на стойност 16.750.08 евро.

1.7/ В установителната преписка са приложени инвойси № № 644/2009.05.08, 630/2009.04.29, 574/2009.04.10, 538/2009.04.03 с вписани в тях: продавач "Клас Импорт Експорт" ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател VIVA ACTIV STYL S. R. L.

В потвърждението към фактурите е посочено място на предаване Илфов, Румъния и е посочено, че стоката е получена и разтоварена в Румъния. Като купувач е вписано единствено VIVA ACTIV STYL S. R. L. Положен е подпис и печат на VIVA ACTIV STYL S. R. L.. Не са посочени имената на лицето приело стоката и качеството, в което я приема.

В приложените ЧМР са посочени превозвачи ELADOR IMPEX S. R. L., BOBIREL S. R. L., NALMARI TRANS S. R. L., VIOTRANSGRUP S. R. L.

1.8/ В установителната преписка са приложени инвойси с № № 425/2009.01.30, 424/2009.01.30, 412/2009.01.29, 411/2009.01.29, 410/2009/01.29 с посочен продавач "Клас Импорт Експорт" ООД, купувач и получател BERRIN FRUCT S. R. L. Приложени са ЧМР и посочен превозвач "Евро карго" ЕООД.

Към фактури № 425/2009.01.30, № 424/2009.01.30, 411/2009.01.29 е приложено потвърждение с печат и подпис на BERRIN FRUCT S. R. L. и посочване, че стоката е получена в Букурещ, Румъния.

Към фактури № 412/2009.01.29 и № 410/2009/01.29 са представени писмени потвърждения с печат и подпис на BERRIN FRUCT S. R. L. и посочване, че стоката е получена в Букурещ, Румъния, видно от съдържанието на потвърждението на английски език.

1.9/ В административната преписка са представени инвойси № 1056/2009.12.16 и № 1054/2009.12.12 с посочен продавач "Клас Импорт Експорт" ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател KARNPOLI IMPORT S. R. L..

Приложена е разпечатка за отговор за потвърждение на номер по ДДС с дата 03.25.2010 г., от която е видно, че KARNPOLI IMPORT S. R. L. е с валиден ДДС номер към дата на отговора - стр. 146 от установителната преписка.

В писменото потвърждение към фактурите е посочено място на предаване Карапелит, Добрич, България и е посочено, че стоката е получена и разтоварена в Илфов, Румъния. Като купувач е вписано единствено KARNPOLI IMPORT S. R. L. Положен подпис и печат на KARNPOLI IMPORT S. R. L. Не са посочени имената на лицето приело стоката и данни за качеството, в което я приема.

1.10/ Приложен е отговор от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" /стр. 2770 от установителната преписка/, съгласно който през м. януари и февруари 2009 г. дружеството е закупило стока - олио от "Клас Спорт" ООД по фактури № 226 и № 228 и от "Клас Импорт Експорт" ООД по фактури 0433, 0441, 0459 и е продало стоката на PERLA EXOTIC S. R. L, за което са издадени фактури на:

14.02.2009 г. - RO 1709/2009 на стойност 18.502.08 евро,

25.02.2009 г. - RO 1712/2009 на стойност 18.502.08 евро и

25.02.2009 г. - RO 1715/2009 на стойност 18.502.08 евро.

В установителната преписка - стр. 2026 и 2025 са приложени фактура № 1187/25.02.2010 г. с издател "Клас Импорт Експорт" ООД и получател PERLA EXOTIC S. R. L и инвойс 1187/2010.02.25 с издател "Клас Импорт Експорт" ООД и получател "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", като е отразено, че стоката следва да се достави на PERLA EXOTIC S. R. L.; стр. 2024 и 2023 са приложени фактура № 1186/25.02.2010 г. с издател на фактурата "Клас Импорт Експорт" ООД и получател PERLA EXOTIC S. R. L и инвойс 1186/2010.02.25 с издател "Клас Импорт Експорт" ООД и получател "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", като е отразено, че стоката следва да се достави на PERLA EXOTIC S. R. L.; стр. 2022 и 2021 са приложени фактура № 1181/24.02.2010 г. с издател на фактурата "Клас Импорт Експорт" ООД и получател PERLA EXOTIC S. R. L и инвойс 1181/2010.02.24 с издател "Клас Импорт Експорт " ООД и получател "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", като е отразено, че стоката следва да се достави на PERLA EXOTIC S. R. L.

От ревизираното лице в ревизионното производство във връзка с доставките до "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" са представени:

1. инвойс 25.02.2009 г. - RO 1715/2009 на стойност 18.502.08 евро с издател "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател PERLA EXOTIC S. R. L. /стр. 2378 от установителната преписка/ като след него е приложен на стр. 2377 от установителната преписка и инвойс 1186/2010.02.25 с издател "К. И. Е" ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател PERLA EXOTIC S. R. L.. От съдържанието на двата инвойса е направен извод, че са издадени за едно и също количество стока от един вид, като в инвойс RO 1715/2009 е включена и цената на транспорта България - Румъния. Приложено е ЧМР в което са видни само печатите на превозвача и PERLA EXOTIC S. R. L..

1. инвойс 25.02.2009 г. - RO 1712/2009 на стойност 18.502.08 евро издател "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател PERLA EXOTIC S. R. L. /стр. 2375 от установителната преписка/, като след него е приложен на стр. 2374 от установителната преписка и инвойс 1187/2010.02.25 с издател "Клас Импорт Експорт" ООД и купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател PERLA EXOTIC S. R. L.. От съдържанието на двата инвойса е направен извод, че са издадени за едно и също количество стока от един вид, като в инвойс RO 1712/2009 е включена и цената на транспорта България - Румъния. Приложено е ЧМР, в което са посочени като изпращач "Клас Импорт Експорт" ООД, получател PERLA EXOTIC S. R. L., място на доставка DORALI LEGUNE. Поставени са печатите на "Клас Импорт Експорт" ООД, превозвача и PERLA EXOTIC S. R. L.. В ЧМР е посочен брой на бутилките 22060.

1. инвойс с нечетливи номер и дата с издател "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател PERLA EXOTIC S. R. L. /стр. 2372 от установителната преписка/, като след него е приложен на стр. 2371 от установителната преписка и инвойс 1181/2010.02.24 с издател "Клас Импорт Експорт" ООД, купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" и получател PERLA EXOTIC S. R. L. От съдържанието на двата инвойса е направен извод, че са издадени за едно и също количество стока от един вид, като в инвойс RO 1715/2009 е включена и цената на транспорта България - Румъния. Приложено е ЧМР с посочен изпращач "Клас Импорт Експорт" ООД и нечетливи данни за получател и място на разтоварване. Положени са печати на доставчик, получател и превозвачи.

"Клас Импорт Експорт" ООД е издал и фактура № 1380 /стр. 904 от установителната преписка/ на "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия и инвойс към фактурата с посочени купувач и получател на стоката "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия. Приложена е ЧМР с превозвач KAMITRANS S. R. L. Приложено е потвърждение от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия, съгласно което стоката е получена от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия в JUDEFUL ILFOV, ROMANIA.

С АПВ са признати ВОД по отношение на оспорените в настоящото производство фактури и на ревизираното лице са възстановени декларираните данъци по ЗДДС.

В ревизионното производство не са извършвани насрещни проверки на процесните български и румънски търговци, посочени в представените ЧМР като превозвачи. Изключение прави ЕТ "Димитър Иванов-Никмари Транс", за когото при насрещната проверка е констатирано единствено, че не е представил копия на квитанции за платени пътни такси при преминаване на мост Русе-Гюргево и "Евро карго" ЕООД, който е представил всички изискани му документи.

С молби от 31.08.2011 г. и 09.11.2011 г. пред първоинстанционния съд са представени писмени доказателства относно извършването на превозните услуги от страна на превозвачите "Евро карго" ЕООД, "Мартинело" ЕООД, ЕТ "Роси Рос -Росица Колева", "Сим транс" ООД и ЕТ "Димитър Иванов-Никмари транс". Съгласно неоспорено заключение на съдебно-счетоводна експертиза, в ревизионното производство не е извършен анализ за връзката на издадените от превозвачите фактури с процесните доставки. Тази връзка със заключението е основана на посочените номера на превозно средство за всяка доставка и номер и дата на съответната фактура в ЧМР. Вещото лице е установило осчетоводяване на фактурите на превозвачите при издателите и получателя и плащане по тях с банкови преводи.

Обосновано на събраните доказателства, първоинстанционният съд е приел, че за ревизирания период "Клас Импорт Експорт" ООД е получил поръчки за доставка на стоки - олио от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" Холандия. Поръчаните количества олио са доставени в Румъния на румънските дружества - ZAMBOC TRADING S. R. L. VAT RO25610292, VIVA ACTIV STYL S. R. L. VAT RO25227964, LAZAROU IMPEX S. R. L., VIN RO24860282, PERLA EXOTIC S. R. L. VAT RO23722141, KARNPOLI IMPORT S. R. L., VAT RO26093216, LENANIER TRADING S. R. L., VAT RO26093224, BALDI OPTIM S. R. L. VAT RO26552459, ALBANAN OPTIM COMPANY S. R. L., VAT RO26643778, ANATOKIA FRUCT S. R. L. VAT RO25610284. За доставките са издадени фактури от "Клас Импорт Експорт" ООД с вписани купувач "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" Холандия и получател по доставките - конкретно румънско дружество. При това, правилно е приета за необоснована констатацията в РА за липса на фактури с получател холандското дружество.

Пред административния съд не е било спорно, че по цитираните фактури е извършено плащане от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия на РЛ по банков път. Съгласно получения отговор от холандската данъчна администрация /стр. 1913 от преписката/ - формуляр СКАК - 2004, който е официален документ, чиято материална доказателствена сила обвързва съда и страните, при проверка на холандското дружество е установено, че то е декларирало придобиванията от българското дружество-РЛ и е декларирало продажбите на румънските дружества. В отговора изрично е записано, че данните във VIES са правилни и няма никаква причина за съмнения относно действията на холандското дружество. Правилно съдът е приел, че от този отговор на холандските данъчни власти, от съдържанието на договорите и от начина на изписване на инвойсите - име на купувач- холандското дружество и име на получател-посочените румънски дружества се обосновава извод за договорени тристранни операции, по която българското дружество е продавач, холандското действа като агент/посредник/, а получатели са румънските дружества.

Съгласно чл. 15, ал. 1 ЗДДС, тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия: 1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ); 2. стоките се транспортират директно от А до В; 3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В; 4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.

От посоченото определение е видно, че правната фигура на тристранната операция представлява вид вътреобщностна доставка, осъществена с посредничеството на трето лице, отговарящо на посочените по-горе условия. Затова, настоящият състав на касационната инстанция намира, че т. 4 на посочената разпоредба следва да се тълкува в смисъл, че получателят по операцията следва да начисли ДДС /т. е. негово е задължението за начисляване/, както всеки получател по ВОД, а не в смисъл, че начисляването от страна на получателя на ДДС е условие за признаване на доставката на качеството на тристранна операция, съответно-основание за облагане с нулева ставка на доставката от страна на прехвърлителя. Това тълкуване е в съответствие и с разпоредбите на чл. 138, § 1 и чл. 42 вр. чл. 40 от Директива 2006/112/ЕС, които са транспонирани с разпоредбите на ЗДДС относно вътреобщностните доставки. От друга страна, приемането на обратното - че начисляването на ДДС от страна на приобретателя при тристранната операция е условие за облагане с нулева ставка на доставката на прехвърлителя би било частен случай на установяване на данъчно задължение на добросъвестен субект поради действие на друг субект, което не може да бъде контролирано, а това е в противоречие с константната практика на Съда на Европейския съюз. На трето място, обратното тълкуване би довело до неравно третиране на прехвърлителите при обикновените ВОД и при тристанните операции, което няма опора нито в ЗДДС, нито в посочената Директива и практиката на СЕС по тълкуването й.

За да отмени РА в посочената част, административният съд обосновано е приел, че е доказано транспортирането на родовоопределената стока до територията на Р Румъния. Неоправдано е касационното оплакване, че този извод е направен без представянето на всякакви доказателства. Още в ревизионното производство са представени договори, товарителници и писмени потвърждения на получателите.

Съгласно получените отговори от румънската данъчна администрация - формуляр СКАК - 2004 - официални документи, чиято материална доказателствена сила обвързва съда и страните, румънските дружества не са декларирали придобивания от българското дружество и за част от тях няма данни за подадени декларации по ДДС за периодите на доставките. От отговорите на румънските данъчни власти и от приложените справки от ревизираното лице е установено, че към датите на доставките румънските дружества са били с активни VIN номера. От отговорите на румънските данъчни власти не може да бъде направен извод румънските дружества декларирали ли са доставки от "V. O. F. LFT INTERNATIONAL", Холандия за проверяваните периоди. С основание първоинстанционният съд е съобразил условията на процесните доставки като свързан с предмета на доказване относно реалното предаване на родово-определената стока. Доставките са при условия DDU и франко завода. При условие по доставката "Франко Завода" (EXW) - продавачът (износителят) предоставя стокaтa на купувачa (вносителя) в помещенията на продавача. Купувачът поема отговорност за транспортните разходи, митата и застраховката, и поема риска от загуба на стокaтa от момента, в който e закупенa и излeзe от помещението на продавача. Цената при условие "Франко Завода" не включва разходите за натоварване на стокaтa на камион или кораб, както и разходите по митническото оформяне и преминаване на стокaтa. При условие на доставката DDU / Delivered duty unpaid (named place of destination)/- доставено, мито (уговорено местоназначение), продавачът изпълнява задължението си да достави стоката в момента, когато тя стане достъпна за купувача на уговореното място в държавата вносител. Всички разноски и рискове, свързани с доставката на стоката на определено място, с изключение на митата, данъците и таксите при вноса, и всички разходи по уреждането на митническите формалности се поемат от продавача. При така уговорените условия на доставка, с предаването на стоката на румънските дружества - превозвачи от страна на ревизираното лице, последното прехвърля собствеността на въпросната стока и при липса на всякакви проверки в ревизионното производство на посочените в транспортните документи превозвачи, ревизираното лице не следва да бъде държано отговорно за заплащане на ДДС, при положение, че действайки добросъвестно е представило доказателства - товарителници и писмени потвърждения за получаване на стоката, само защото, впоследствие, тези документи за приети за такива с невярно съдържание само въз основа на неоткриване на фирмите, посочени като получатели, на декларираните данъчни адреси. Що се отнася до останалите, посочени в товарителниците, превозвачи-български търговци, които също не са проверявани в хода на ревизионното производство /с изключение на посочените по-горе, при което са потвърдени извършените превозни услуги/, с неоспорено заключение на съдебно-икономическа експертиза е установено издаването на фактурите от посочените фирми, осчетоводяването им при доставчиците и получателя-ревизираното лице и плащането на услугите по банков път.

С основание, при това, административният съд се е позовал на задължителното тълкуване на разпоредби на Шеста Директива, дадено с Решение от 27.09.2007 г. по дело С-409/2004 г. на СЕС.

Документите, които ЗДДС изисква за доказване на вътреобщностна доставка са посочени в чл. 45 от ППЗДДС. Както се посочи, РЛ е представило валидни фактури/ инвойс, в които са посочени идентификационните номера по ДДС на посредника -холандското дружество и на получателите, издадени от държавата членка на получателите. Представени са и документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на другата държава членка - транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице.

Съгласно чл. 4 от Конвенция за договора за международен автомобилен превоз на стоки / CMR/, договорът за превоз се установява с товарителница. Съгласно чл. 6, ал. 1 от конвенцията, товарителницата трябва да съдържа следните данни: а/ мястото и датата на съставянето; б/ името и адреса на изпращача, в/ името и адреса на превозвача, г/ мястото и датата на приемането на стоката за превоз и мястото на доставянето й; д/ името и адреса на получателя и и/ разноските свързани с превоза. Липсата, нередовността или загубата на товарителницата не засягат нито съществуването, нито действието на договора за превоз, който остава подчинен на разпоредбите на конвенцията. Съгласно чл. 9 от конвенцията, товарителницата удостоверява, до доказване на противното, условията на договора и получаването на стоката от превозвача. От представените ЧМР може да бъде констатирано кой е доставчик по сделката, получател и превозвач. Непопълването на всички полета на CMR не може да окаже влияние върху действителността на договора за превоз, защото от съдържанието на товарителниците е възможно да се установят страните по договора за превоз, превозвача, изпращача и получаване на стоките.

Международната товарителница и потвържденията за получаване са частни свидетелствуващи документи, чиято доказателствена сила се преценява с оглед останалите данни по делото. ВАС многократно се е произнасял, че само външният вид на дадено писмено доказателство не може да бъде годна опора за доказателствената му стойност. В случая, органите по приходите са приели че представените писмени потвърждения за получаване на стоката са изготвени от самото ревизирано лице само защото са еднакви като типова бланка и в тях не е посочено име на лицето, приело стоката. За процесните данъчни периоди през 2009 и 2010 г. е в сила разпоредбата на чл. 45, ал. 2 от ППЗДДС в редакция, която не изисква конкретни реквизити на представеното писмено потвърждение като доказателство за транспортиране на стоката. Отделно от това, потвържденията са част от документацията, която придружава стоката до получателя и са изготвени от изпращача. Обосновано съдът е приел за неоснователен доводът на органа по приходите, че част от стоките са получени от дружества, които не са посочени като получатели по доставките, доколкото има потвърждение от дружеството получател, в което е посочило, че е получило стоката.

Относно констатациите на органите по приходите във връзка с качеството на румънските фирми-получатели на "липсващи търговци" по чл. 2, т. 1 от Регламент /ЕО/ № 1925/2004 г. на Комисията за определяне на подробни правила за прилагане на някои разпоредби на Регламент /ЕО/ № 1789/2003 г. на Съвета, относно обмен на информация и административно сътрудничество в областта на ДДС, първоинстанционният съд правилно е приел, че тежест на приходните органи е доказването, че румънските дружества са регистрирани за целите на ДДС с потенциалното намерение за измама, съгласно легалната дефиниция /като придобиват или създават впечатление, че придобиват стоки или услуги, без са заплащат ДДС и доставят тези стоки или услуги с ДДС, без да превеждат дължимия данък на националния орган. Правилно съдът е приел, че РЛ не следва да бъде санкционирано с начисляване на ДДС върху доставките извършени от него, при положение, че е установено, че стоките са напуснали територията на Р България. С основание съдът е съобразил съобщението, публикувано в сайта на НАП /приложено на стр. 125 и стр. 128 от съдебната преписка/, съгласно което от 01.08.2010 г. в Румъния има нова система за регистрация на местни търговци, извършващи вътреобщностни сделки. Видно от отговорите на румънската данъчна администрация PERLA EXOTIC S. R. L. VAT RO23722141, KARNPOLI IMPORT S. R. L., VAT RO26093216, LENANIER TRADING S. R. L., BALDI OPTIM S. R. L., ALBANAN OPTIM COMPANY S. R. L., ANATOKIA FRUCT S. R. L. за тези дружества регистрацията е прекратена на 01.08.2010 г. и от тази дата са неактивни търговци. От изложеното не може да бъде прието, че са били неактивни и към дата на доставките.

Предвид изложеното обосновано първоинстанционият съд правилно е приел, че представените доказателства - договори между "Клас Импорт Експорт" ООД и "V. O. F. LFT INTERNATIONAL" Холандия, ЧМР, писмени потвърждения към тях, доказателствата за извършените плащания и отговорът на холандската данъчна администрация са годна опора за извод, че ревизираното лице е участник /доставчик/ в тристранни операции, като стоките, които доставя са напуснали територията на Р България. При наличие на осъществени вътреобщностни операции органът по приходите неправилно е начислил ДДС върху стоките предмет на тези операции.

Ревизионният акт в тази част като незаконосъобразен правилно е бил отменен.

II. Относно декларираните ВОД с получател ALEXIS ACTIV S. R. L.

В ревизионното производство органът по приходите е констатирал, че ревизираното лице е издало фактури за продажба в данъчни периоди 2009 г. на ALEXIS ACTIV S. R. L., VIN RO23847900 при условия на доставката DDU. Към фактурите са приложени инвойси със идентични номера и дати, ЧМР и потвърждения на английски език и превод на български. Във всеки инвойс са фактурирани продажби на 23040 броя бутилки олио от по 1л. /папка четири/

В отговор на молбата за предоставяне на информация от данъчната администрация на Румъния, запитваната институция отговаря, че данъчна ревизия е установила, че ALEXIS ACTIV S. R. L. не функционира на настоящите декларирани обекти. Ревизионният екип не е могъл да осъществи контакт с представляващия този търговец. Последните попълнени данъчни декларации от този търговец са от края на 2009 г. ALEXIS ACTIV S. R. L. е декларирал ВОП от през 2009 г., както следва:

2009 г./ период 01 /първото тримесечие / за сумата от 1450600 румънски леи;

2009 г./ период 02 /второто тримесечие/ за сумата от 147917 румънски леи;

2009 г./ период 03 /третото тримесечие / за сумата от 668999 румънски леи.

ALEXIS ACTIV S. R. L. не е подал тримесечна си декларация /за вътреобщностни сделки/ за 2009 г. за четвъртото тримесечие на 2009 г.

До 2010 г. дружеството е било собственост на лице с турско гражданство, а от началото на 2010 г. собственици на дружеството с по 50% дялово участие са две лица с египетско гражданство, едното, от които е и управител.

Данъчният ревизионен екип е направил извод, че този търговец има поведение на "липсващ търговец" и е предприел всички необходими стъпки за прекратяване на ДДС номера и за обявяване на този търговец за "неактивен" съгласно данъчното законодателства на Р Румъния.

Данъчните органи на Румъния са посочили, че не могат да отговорят на поставените им в запитването въпроси и да изпратят документите, които са поискани, тъй като ревизионния екип не е имал никакви документи, с които да работи.

При анализ на представените от ревизираното дружество документи органът по приходите е установил, че съгласно представените транспортни документи, кл. 3 - Разтоварен пункт е посочено единствено Букурещ, Румъния, т. е. не е посочен точен адрес, на който следва да се достави стоката. Същевременно адреса на дружеството получател ALEXIS ACTIV S. R. L. е в Афумати, т. е. не е в Букурещ. На част от представените ЧМР няма подпис на лице получило стоката. Съгласно чл. 4 от Конвенцията за международен автомобилен превоз на стоки /ЧМР/ с товарителницата се удостоверява договор за превоз.

Установено е, че Афумати е предградие на Букурещ. Представени са четливи ЧМР, в които подписът на лицето получило стоката се вижда.

За инвойс 714/17.07.2009 г., като превозвач е посочен "Клас Ойл" ООД. Във всички приложени ЧМР /папка четири/ са попълнени данни за изпращач, получател, място на натоварване и място на разтоварване на стоката, вид на стоката и количество, печат на превозвача, както следва:

• за инвойс 1027/06.11.2009 г., № 1026/06.11.2009 г., № 1025/06.11.2009 г.; № 1024/06.11.2009 г. в ЧМР като превозвач е вписан "Димитър Иванов Никмари транс" ЕТ, с положен печат с данни за данъчен номер

• за инвойс № 1023/06.11.2009 г., № 716/18.07.2009 г., 713/17.07.2009 г., № 709/15.07.2009 г., № 701/25.06.2009 г., № 482/08.03.2009 г. в ЧМР като превозвач е вписан "Роси Рос Росица Колева" ЕТ; на печата е отбелязан данъчният номер на превозвача;

• за инвойс № 718/18.07.2009 г. № 477/05.03.2009 г., № 476/05.03.2009 г. приложените ЧМР са с блед / нечетлив печат на превозвача, липсват данни - име на превозвача и данъчен номер, липсва печат на получателя за инвойс № 476/05.03.2009 г.,

• за инвойс № 717/18.07.2009 г., № 483/08.03.2009 г. от приложената ЧМР се вижда, че превозвач е "ИНФИНИТИ" ЕООД. В ЧМР към първия инвойс на печата е отбелязан данъчният номер на превозвача; в положения печат на ЧМР към втория инвойс /№ 483/08.03.2009 г. / има печат, в който не е отбелязан данъчният номер на превозвача, липсва подпис на превозвача и липсват данни за данъчен номер на превозвача,

• за инвойс № 714/17.07.2009 г., № 700/24.06.2009 г., № 478/05.03.2009 г. от приложената ЧМР се вижда, че превозвач е "Клас Ойл" ООД. В ЧМР има данни за данъчен номер на превозвача на положения от него печат,

• за инвойс 712/16.07.2009 г., № 710/16.07.2009 г., № 706/06.07.2009 г., № 705/06.07.2009 г., 493/10.03.2009 г., № 492/10.03.2009 г., № 475/05.03.2009 г., № 474/05.03.2009 г., № 461/27.02.2009 г., № 456/23.02.2009 г., № 455/23.02.2009 г. от приложените ЧМР се вижда, че превозвач е "Сим транс" ООД. В ЧМР е положен само печат на превозвача, липсва подпис и няма данни за данъчен номер на превозвача,

• за инвойс № 491/10.03.2009 г., № 490/10.03.2009 г., № 486/08.03. 2009, № 485/08.03.2009 г., № 484/08.03.2009 г., № 458/23.02.2009 г., № 457/23.02.2009 г. от приложените ЧМР се вижда, че превозвач е "Евро карго" ЕООД;

• за инвойс № 489/10.03.2009 г. от ЧМР се вижда, че превозвач е "ШОПОВ ТРАНС - 07" ЕООД. В ЧМР е положен печат и подпис за превозвач, липсват данни за данъчен номер

Към всяка от цитираните ЧМР е приложено и писмено потвърждение от ALEXIS ACTIV S. R. L. с положен печат за получаване на стоката.

В ЧМР са посочени като превозни средства за осъществяване на транспорта МПС с регистрационни номера, както следва:

Р 5814 РВ/ Р5800ЕХ за транспорта по фактура № 1027/06.11.2009 г.,

Р 6662 РБ / Р 5126 ЕХ за транспорта по фактура № 1026/06.11.2009 г.,

Р 4475 РК / Р 5524 ЕХ за транспорта по фактура № 1025/06.11.2009 г.,

Р 4266 РК / Р 5703 ЕХ за транспорта по фактура № 1024/06.11.2009 г.,

ТХ 4885 ТХ / ТХ 8211 ЕХ за транспорта по фактури № 1023/06.11.2009 г., № 482/08.03.2009 г.,

ТХ 5141 ТХ / ТХ 6462 ЕХ за транспорта по фактура № 718/18.07.2009 г.,

ТХ 2908 ХА / ТХ 8613 ЕХ за транспорта по фактура № 717/18.07.2009 г.,

ТХ 1964НХ / ТХ 2681 ЕХ за транспорт по фактура № 700/24.06.2009 г.; № 478/05.03.2009 г.,

ТХ 9181 КХ / ТХ 8522 ЕХ за транспорта по фактура № 492/10.03.2009 г., № 475/05.03.2009 г.,

ТХ 7720 ВХ / ТХ 0956 ЕХ за транспорта по фактура № 491/10.03.2009 г.,

ТХ 7718 ТХ / ТХ 0954 ЕХ за транспорта по фактура № 490/10.03.2009 г. /ЧМР е приложено на обратната страна на л. 1040/ липсва печат на получателя. Приложено е потвърждение.,

ТХ 9235 АХ / ТХ 8294 ЕХ за транспорта по фактура № 483/08.03.2009 г.

ТХ 8741 НХ / ТХ 8452ЕХ за транспорта по фактура № 474/05.03.2009 г., № 461/27.02.2009 г., № 455/23.02.2009 г. и

ТХ 3107 СХ / ТХ 2114ЕХ за транспорта по фактура № 458/23.02.2009 г.

От потвържденията към ЧМР може да бъде направен извод, че за инвойси с

№ 713/17.07.2009 г.; № 701/25.06.2009 г. транспорта е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 2129 РХ / ТХ 7172 ЕХ;

712/16.07.2009 г., № 706/06.07.2009 г., 493/10.03.2009 г. транспорта е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 8741 НХ / ТХ 8452ЕХ за транспорта,

№ 710/16.07.2009 г., № 705/06.07.2009 г. транспорта е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 9181 КХ / ТХ 8522 ЕХ;

№ 709/15.07.2009 г. - транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 4885 ТХ / ТХ 8211 ЕХ

№ 489/10.03.2009 г. транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - Е 1074 ВР/ Е 3615 ЕА

№ 486/08.03. 2009 транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 3107 СХ / ТХ 2114ЕХ

№ 485/08.03.2009 г. транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 7719 ВХ / ТХ 0955 ЕХ

№ 484/08.03.2009 г., № 457/23.02.2009 г. транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 2584 АХ / ТХ 0935 ЕХ

№ 477/05.03.2009 г. транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 5141 ТХ / ТХ 8150 ЕХ

№ 476/05.03.2009 г. транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 5367 КХ / ТХ 7211 ЕХ

№ 456/23.02.2009 г. транспортът е извършен с МПС с регистрационен номер - ТХ 5845 КХ / ТХ 8066 ЕХ.

Съгласно заключението по ССчЕ за доставките по фактури 1024/11.06.2009 г., 1025/11.06.2009 г., 1026/11.06.2009 г., с превозвач ЕТ "Никмари Транс" № 457/23.02.2009 г., № 458/23.02.2009 г., 484/03.08.2009 г., 485/03.08.2009 г., 486/03.08.2009 г., 490/03.10.2009 г., 491/03.10.2009 г. с превозвач "Евро карго", № 455/23.02.2009 г., № 456/23.02.2009 г., 461/27.02.2009 г., 474/03.05.2009 г., 475/03.05.2009 г., 492/03.10.2009 г., 493/03.10.2009 г., 705/07.06.2009 г., 706/07.06.2009 г., 710/07.16.2009 г., 712/7.16.2009 г. с превозвач Сим транс и № 482/03.08.2009 г., 701/06.25.2009 г., 709/07.15.2009 г., 713/07.17.2009 г., 716/07.18.2009 г., 1023/11.06.2009 г. с превозвач Роси Рос и № 476/03.05.2009 г. превозвачите са издали фактури на ревизираното дружество. Издадените от превозвачите фактури са осчетоводени от превозвачите и от дружеството - получател по услугата / "Клас импорт Експорт" ООД /. Извършени са плащания на транспортните услуги по банков път.

От представените доказателства за собственост на МПС на превозвачите, съдът обосновано е приел, че превозвачите са собственици на МПС с изброените по-горе регистрационни номера и че са имали възможност да извършат транспорта на стоките.

Съгласно констатациите на ревизиращият екип условията на доставка са DDU / Delivered duty unpaid (named place of destination)/- доставено, мито неплатено .. ( уговорено местоназначение). При това условие на доставката, продавачът изпълнява задължението си да достави стоката в момента, когато тя стане достъпна за купувача на уговореното място в държавата вносител. Всички разноски и рискове, свързани с доставката на стоката на определено място, с изключение на митата, данъците и таксите при вноса, и всички разходи по уреждането на митническите формалности се поемат от продавача. Предвид изложеното и при съобразяване на заключението по ССчЕ съдът обосновано е приел, че заплащането на транспортните услуги от доставчика е с оглед условията на доставката.

От представените ЧМР, фактури и заключението по ССчЕ обосновано е направен извод, че стоката е транспортирана до територията на РРумъния.

Ревизионният акт в тази част като незаконосъобразен правилно е отменен по съображения, изложени подробно в т. I.

III. Относно декларираните ВОД с получател "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L.

В ревизионното производство органът по приходите е констатирал, че ревизираното дружество е издало през данъчни периоди м. 01, 02 и 03. 2010 г. на "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L., VIN RO26089053 общо 74 фактури.

В отговор на молбата за представяне на информация от данъчната администрация на Румъния, запитваната институция отговаря, че срещу "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L е повдигнато криминално обвинение от офиса на Върховния Прокурор към Националния директорат за борба с корупцията. Управляващият на дружеството е турски гражданин. Документите не могат да бъдат проверени, защото към момента се съдържали в криминалното досие.

При анализ на представените от дружеството документи във връзка с декларирания ВОД е установено, че ревизираното дружество е представило във връзка с посочените доставки следните заверени копия на договори с купувач "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L, RO26089053, Com. Afumati, Soseaua de Centura Stanga Nr. 86 DN2- Bretea pod Etaj 2, Judet Ilfov, Romania, описани в РД.

Съгласно представените транспортни документи, кл. 3 - Разтоварен пункт е посочено единствено Букурещ, Румъния, т. е. не е посочен точен адрес, на който следва да се достави стоката. На представените в хода на ревизията договори с клиент "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L също не е посочен адрес на който следва да се достави стоката, въпреки условията за доставка до склада на продавача, като е посочено единствено Букурещ.

В хода на ревизионното производство е извършена насрещна проверка на лицето, положило печат на ЧМР, че е извършило част от транспорта на процесните доставки. При извършената насрещна проверка на ЕТ "Димитър Иванов Ник Мари транс". В хода на насрещната проверка ЕТ не е представил копия на квитанции за платени пътни такси при преминаване на мост Русе - Гюргево за транспортните средства посочени в ЧМР, към фактурите издадени от ревизираното дружество. На потвърждението за получаването не е посочено точното местонахождение на разтоварването на стоката, кои лица и в качеството им на какви са положили подписи за получаване на съответните стоки, от което да бъде потвърдено, че транспортираните стоки са предадени действително от посочения превозвач на съответния получател.

Съдът приел за установена следната фактическа обстановка: в установителната преписка са приложени фактури с издател "Клас Импорт Експорт" ООД и получател "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L., инвойси с идентични номера и дати с номерата и датите на фактурите, ЧМР към всяка фактура и потвърждения за получаване към всяка фактура /стр. 787 до 584 от установителната преписка - папка № 2 и стр. 870 -788 от установителната преписка - папка № 3/.

В ЧМР приложени на стр., стр. 785, 781, 777, 773, 765, 749, 745, 741, 737, 733, 729, 724, 708, 680, 666, 658, 654, 646, 642,, 638, 634, 629, 625, 620, 616, 612, 599, 856, 852, 848, 824, 820, 816, 812, 808, 804, 800, 797, 793, 789 от установителната преписка е посочен като превозвач "Димитър Иванов - Никмари - Транс" ЕТ. В ЧМР приложени на стр., стр. 769, 704, 662 от установителната преписка е посочен превозвач "Мартинело" ЕООД. В ЧМР приложени на стр. стр. 761, 757, 692, 688, 650, 608, 595, 589, 840 от установителната преписка е посочен превозвач "Сим транс" ООД. В ЧМР приложени на стр. стр. 753, 712, 700, 684, 604, 586, 844, 836, 832, 828 и посочен превозвач КЛАС ОИЛ ООД. В ЧМР приложени на стр. 720 и стр. 696 от установителната преписка е посочен като превозвач ТИРАС 2003 ЕООД. В ЧМР приложени на стр. 716 и стр. 591 от установителната преписка превозвачите са съответно Даскалов трейдинг компани ООД и "ИНФИНИТИ ЕООД" и в ЧМР приложени на стр. стр. 868, 864, 860 от установителната преписка е посочен като превозвач Глобекс Интер Транс. В приложените ЧМР има печати и подписи на превозвачите.

Съгласно заключението на вещото лице по допуснатата ССчЕ, превозвачите "Ник мари транс"ЕТ, "СИМ ТРАНС" ООД и "Мартинело" ЕООД са посочили фактурите по доставките на услугите за транспорт в дневниците за продажби и СД за периодите на издаването им и са отчели приходи за продажбите.

Съдът обосновано е приел, че ВОД по инвойсите, издадени на "SELANIK EXOTIC FRUKT" S. R. L е осъществен по съображенията изложени в т. I.

Ревизионния акт, като незаконосъобразен в тази част правилно е отменен.

IV. Относно декларираните ВОД с получател GALAXY OPTIM S. R. L., VIN RO26741407.

В ревизионното производство органът по приходите е констатирал, че ревизираното дружество е издало 15 фактури през м. май 2010 г. на GALAXY OPTIM S. R. L., VIN RO26741407.

Съгласно отговора на молбата за предоставяне на информация от данъчната администрация на Румъния, GALAXY OPTIM S. R. L., VIN RO26741407 е липсващ търговец. Данъчната проверка не била извършена, тъй като управителят не е открит. Съгласно действащото законодателство били изпратени няколко покани, но никой не се появил. Управител и собственик на дружеството бил румънски гражданин. Декларираното помещение на дружеството е в Oradea, ул. Lunga, където дружеството не извършвало дейност. Придобиванията са декларирани ежемесечно в ДДС декларациите. Законовата процедура по дерегистриране на ДДС номера за вътреобщностни сделки, които са били спрени е приключила.

При анализ на представените от дружеството документи във връзка с декларирания ВОД ревизиращият орган е установил, че ревизираното дружество е представило във връзка с разглежданите доставки заверено копие на Договор № 372 от 07.05.2010 г. с купувач GALAXY OPTIM S. R. L. с посочен адрес на дружеството Oradea, ул. Lunga. Предмет на договора е доставката на 460 800литра слънчогледово олио по цена 0.755 евро/литър. Условия на доставката - франко склад продавача. Плащането следва да се извърши авансово - 100%. Получател на стоката е GALAXY OPTIM S. R. L. с посочен адрес Oradea, ул. Lunga. Органът по приходите е посочил, че съгласно представените транспортни документи - адреса на румънския търговец и адреса посочен за доставка са различни. Условия на доставката - франко завода Карапелит.

В административната преписка стр. 904 до 970 /папка 3/ са приложени фактури и инвойси с идентични номера и дати, издадени от "Клас Импорт Експорт" ООД на GALAXY OPTIM S. R. L.. Към фактурите и инвойсите са приложени ЧМР и писмени потвърждения за получаване на стоката от купувача. В приложените към инвойсите ЧМР като превозвач е вписан "Глобекс Интер Транс" ООД /стр. 968, стр. 964, стр. 959, стр. 956, стр. 950, стр. 947, стр. 942, стр. 939, стр. 935, стр. 933, стр. 926, стр. 921, стр. 916, стр. 912, стр. 907 от установителната преписка./. Стойността на стоката е заплатена от купувача по банков път.

От изложено и по съображенията в т. I изложени по-горе в решението, обосновано административният съд е приел за доказани осъществени ВОД. Ревизионният акт като незаконосъобразен в тази част правилно е отменен.

V. Относно декларираните ВОД с получатели "BERRIN FRUCT S. R. L. " и "LAZAROU IMPEX S. R. L", първоинстанционното решение е правилно по аналогични мотиви на изложените в т. I.

По жалбата на ревизираното лице.

1.В ревизионното производство е констатирано деклариране на фактурираните доставки на олио с нулева ставка с получател "Tatra Trade Corporation "S. R. O., VIN SK2021671630, регистрирано по ДДС лице в Словакия.

Съгласно отговора на данъчната администрация на Словакия, даден на запитване от ревизиращия орган - данъчната администрация на Словакия е установила, че "Tatra Trade Corporation "S. R. O. не е отразило входящи фактури от "Клас Импорт Експорт" ООД за м. 01.2010 г. и според упълномощения представител на "Tatra Trade Corporation "S. R. O, дружеството не е имало директни връзки с доставчика -"Клас Импорт Експпорт" ООД.

"Tatra Trade Corporation "S. R. O. има регистрирани фактури от фирма SIA AMG EXPORTS, Словакия и AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн. "Tatra Trade Corporation "S. R. O. е предоставило списък с доставни фактури, ЧМР, транспортни фактури относно придобити стоки, документи доказващи плащания по фактурите и продажни фактури за препродажба на стоките. Съгласно представените транспортни документи изпращач на стоките е К. И. Е ООД, а получател "Tatra Trade Corporation "S. R. O.. "Tatra Trade Corporation "S. R. O. е отрази придобитите стоки от SIA AMG EXPORTS, като втори купувач в тристранна операция. "Tatra Trade Corporation "S. R. O. е декларирало стойност на придобитите стоки 775 918.57 евра в своята СД по ЗДДС за съответния данъчен период. Стоките от фирма AMMEA ANSTALT на стойност 242 430.72 евра са придобити от България. AMMEA ANSTALT не е лице регистрирано по ДДС в други държави-членки. Според "Tatra Trade Corporation "S. R. O. стоките от SIA AMG EXPORTS, Словакия и AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн са били поръчани от законният представител на дружеството - г-н Milan Chovanes и приети от служител на фирмата /с посочени имена в отговора/. Споменатите стоки са били препродадени в страна на местни клиенти, посочени в приложения списък.

При анализ на представените от дружеството документи във връзка с декларирания ВОД е установено, че в дневниците за продажби за 01.2010 г. и 02.2010 г. и съгласно изготвена справка от ревизираното лице за ревизирания период са включени фактури за продажба с получател "Tatra Trade Corporation "S. R. O., които са поръчани от AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн. AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн не е лице регистрирано по ЗДДС в държава членка на ЕС. В посочените фактури, като основание за неначисляване на ДДС е посочен чл. 53 от ЗДДС. Представени са ЧМР за транспорт от България до Словакия.

Съдът е констатирал, че към отговора на Словенската данъчна администрация са приложени фактури с № № 2010014/15.02.2010 г., 2010012/13.02.2010 г., 2010013/11.02.2010 г., 2010009/10.02.2010, 2010011/08.02.2010, 2010010/08.02.2010, 2010005/05.02.2010 г., 2010004/05.02.2010, 2010008/04.02.2010, 2010003/04.02.2010, 2010006/03.02.2010, 2010002/03.02.2010, 2010001/03.02.2010, 2010007/01.02.2010 издадени от AMMEA ANSTALT на купувач и получател "Tatra Trade Corporation "S. R. O.. Към фактурите са приложени ЧМР, доказателства за заплащането на стойностите по фактурите и декларация за произход на стоката. Декларацията за произход е издадена от "Клас Импорт Експорт" ООД. Към две от фактурите са приложени потвърждения за получаване.

При така установените факти, първоинстанционният съд обосновано на събраните доказателства е потвърдил правните изводи на органите по приходите, че ревизираното лице не е доказало нито вътреобщностна доставка, нито тристранна операция с получател посоченото словашко дружество. ВОД не е налице, защото купувач на процесната стока е дружеството AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн, което не е регистрирано по ЗДДС в държава-членка на ЕС и на декларираните от РЛ ВОД с получател "Tatra Trade Corporation "S. R. O не съответстват вътреобщностни придобивания/ВОП/ по процесните фактури, тъй като посоченият получател е декларирал фактури с доставчик AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн. Тристранна операция също не е налице, тъй като посоченото като посредник дружество AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн не е регистрирано в държава-членка на ЕС, което е императивно изискване на чл. 15 ЗДДС.

1. В ревизионното производство е констатирано деклариране на фактурираните доставки на олио с нулева ставка с получател Solid Press Slovakia s. r. o., VIN SK2021813376,

Съгласно отговора на данъчната администрация на Словакия, даден на запитване от ревизиращия орган е установено, че съгласно VIES Solid Press Slovakia s. r. o е трябвало да придобие стоки от К. И. Е ООД, но въз основа на дневниците по ДДС и представените документи Solid Press Slovakia s. r. o. не декларира ДДС за придобиване на стоки /олио/, съгласно фактурите, в които е посочена фирмата AMMEA ANSTALT като продавач и фирмата Solid Press Slovakia s. r. o. като клиент. В транспортните документи към споменатите фактури е посочен като изпращач фирмата "Клас Импорт Експорт" ООД от името на AMMEA ANSTALT, Лихтенщайн. Solid Press Slovakia s. r. o твърди, че фактурите издадени от "Клас Импорт Експорт" ООД не са били регистрирани в счетоводството му. Представляващият Solid Press Slovakia s. r. o твърди, че дружеството е закупило олио от "Клас Импорт Експорт" ООД и стоките са били директно препродадени от България в склад на фирма Solid Press Slovakia s. r. o. Съгласно неговата декларация, сделките са били реализирани чрез AMMEA ANSTALT, която е издала фактурите към Solid Press Slovakia s. r. o за доставка на олио. Начинът на работа е включвал - едно лице като представляващ и на двете основни фирми клиенти на фирмата Solid Press Slovakia s. r. o /DRYADA CORPORATION S. R. O. и REJA CORPORATION S. R. O./, твърди, че въз основа на нареждане AMMEA ANSTALT /поръчка към фирма "Клас Импорт Експорт" ООД/ стоките се доставят до Solid Press Slovakia s. r. o. Представляващия на Solid Press Slovakia s. r. o твърди, че транспортът на стоките от България до склад на Solid Press Slovakia s. r. o в Словакия е организиран от клиентите на Solid Press Slovakia s. r. o. На основата на поръчките от DRYADA CORPORATION S. R. O. и REJA CORPORATION S. R. O. впоследствие Solid Press Slovakia s. r. o осъществява товарене/ зареждане с олио на клиенти на DRYADA CORPORATION S. R. O. и REJA CORPORATION S. R. O. Фирма Solid Press Slovakia s. r. o е издала фактури на фирми DRYADA CORPORATION S. R. O. и REJA CORPORATION S. R. O. Съгласно декларация на представляващия Solid Press Slovakia s. r. o част от стоките са били доставени и на фирма HAME Slovakia. Фирмата Solid Press Slovakia s. r. o е платила за покупката на стоките по банков път по сметка на AMMEA ANSTALT. Стоките в склада на Solid Press Slovakia s. r. o са приети от представляващия дружеството и от друг служител на дружеството, когато законният представител е отсъствал. Складът Solid Press Slovakia s. r. o е наела от Vaxton Management s. r. o.

При тези факти, по мотиви аналогични на изложените в т. 1, първоинстанционният съд правилно е приел, че не са доказани нито ВОД, нито тристранни операции и РА в посочената част е законосъобразен. Обстоятелството, че за други данъчни периоди по фактури на РЛ със същия получател са признати вътреобщностни доставки не е относимо към спорния предмет в посочената част на РА.

По изложените съображения първоинстанционното решение като валидно, допустимо и правилно следва да остане в сила. При този изход на процеса разноски на страните не се дължат.

Водим от горното и на осн. чл. 221, ал. 2 предл. първо АПК, Върховният административен съд, състав на осмо отделение.