Решение № 3016 от 13.3.2024 г. на ВАС по адм. д. № 7687/2023 г.

Производството е по реда на чл. 208 и следващите от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във връзка с чл. 160, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по касационна жалба на директора на Дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП, депоизирана чрез процесуалния му представител юрк. Йорданов, против Решение 3663/05.06.2023 г., постановено по адм. дело 6924 по описа за 2022 г. на Административен съд София град, с което е отменен Ревизионен акт (РА) Р - 22221020007455 - 091 - 001 / 24.02.2022 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП, потвърден с Решение 837/02.06.2022 г. на Директора на Дирекция ОДОП София и приходната администрация е осъдена да заплати разноски. Касаторът твърди, че съдебното решение е неправилно по смисъла на чл.209, т.3 АПК. В допълнение към касационната жалба излага съображения, че съдът в нарушение на чл. 202 от ГПК е кредитирал заключението по ССчЕ при игнориране на факти и обстоятелства. Аргументира се с несъответствие в транспортните документи и с отговора на гръцката администрация. Развива подробни съображения в касационната жалба относно липсата на транспорт на стоките до територията на Гърция. Моли за отмяна на първоинстанционното решение и присъждане на разноски юрисконсултско възнаграждение за двете инстанции и държавна такса. Ответникът по касационната жалба - Мода Престо ЕООД, притежаващо [ЕИК], не изразява становище. Представителят на Върховна прокуратура дава заключение за основателност на касационната жалба. Върховният административен съд, състав на Осмо отделение, преценявайки допустимостта на касационната жалба и правилността на обжалваното решение на посочените касационни основания, както и след служебна проверка по чл. 218, ал. 2 от АПК, счита, че касационната жалба е подадена от страна по делото, в срок, срещу подлежащ на обжалване акт, поради което е процесуално допустима. За да се произнесе по нейната основателност, настоящият състав съобрази следното: Предмет на проверка за законосъобразност пред Административен съд София-град е бил Ревизионен акт Р - 22221020007455 - 091 - 001 / 24.02.2022 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП, потвърден с Решение 837/02.06.2022 г. на Директора на Дирекция ОДОП София, с който на Мода Престо ЕООД са установени допълнително задължения за ДДС в размер на 1 409, 49 лв. и лихви за забава в размер на 182,86 лева. Същите са в резултат на начислен на основание чл. 86, ал. 1 във връзка с чл. 53, ал. 3 от ЗДДС данък в размер на 13 722,89 лв. за недоказани вътреобщностни доставки (ВОД) на стоки с получател GRECOIL HELLAS, Гърция и непризнато право на приспадане на данъчен кредит в размер на 180, 00 лв. по доставка на транспортни услуги от ДИМИТРОВ ТРАНСПОРТ 2020 ЕООД. Предвид липсата на доказателства за осъществен транспорт до територията на Гърция е прието, че доставките на стоки са с място на изпълнение на територията на страната. В резултат на извършените корекции за м. 10.2020 г. е определен данък за внасяне в размер на 1 409,49 лв. и лихви 182, 86 лв. при деклариран данък за възстановяване в размер на 12 493,40 лева. По делото е установено следното: През ревизираните периоди дружеството е декларирало ВОД на обща стойност 68 614,43 лв. към GRECOIL HELLAS, за което са издадени фактура 1000000002 от 25.10.2020 г. и фактура 1000000003 от 27.10.2020 г. с предмет на доставка - дамско бельо и шалове. Данък добавена стойност не е начислен на основание чл. 53, ал. 1, във връзка с чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, ДДС номера на клиента е валиден към датите на издаване на фактурите. Във връзка с иницииран от органите по приходите обмен на информация с данъчната администрация на Гърция е получен отговор, съгласно който е установено, че GRECOIL HELLAS декларира дейност търговия на едро с облекла и обувки. Представлява се от български гражданин - Л. Василев. През м. 10.2020 г. е декларирало вътреобщностни придобивания /ВОП/ на стоки от МОДА ПРЕСТО ЕООД на стойност 35 082,00 евро. При проверка на декларирания адрес дружеството не е открито, а собственикът на имота е заявил, че не е отдавал под наем помещения на гръцкото дружество. Изпратена е покана до управителя на GRECOIL HELLAS за представяне на документи във връзка с проверката, но такива не са представени. Предприети са действия и е дерегистрирано за целите на ДДС, считано от 29.03.2021 г. За удостоверяване на извършените ВОД ревизираното дружество е представило: инвойс фактури за доставките, потвърждения за получаване на стоките от клиента, транспортни документи /CMR/, фактура за извършен транспорт, издадена от ДИМИТРОВ ТРАНСПОРТ 2020 ЕООД. От приложени по преписката банкови извлечения от органите по приходите е установено, че не са извършени плащания от гръцкото дружество във връзка с процесните ВОД. При извършена насрещна проверка на ДИМИТРОВ ТРАНСПОРТ 2020 ЕООД са представени документи и е било заявено, че транспортът е извършен от подизпълнител - ЕМВЕ ЛОГИСТИКС ООД с товарен автомобил марка ДАФ и регистрационен номер [рег. номер] и ремарке с регистрационен номер [рег. номер], управлявани от Б. Стоянов. Приложени са фактури, издадени от предходния доставчик и доказателства за плащане по банков път. При насрещната проверка на ЕМВЕ ЛОГИСТИК ООД писмено е обяснено, че за извършване на дейността си дружеството ползва подизпълнител - ЕМВЕ ООД. В отговор на връчено по електронен път ИПДПОЗЛ от представител на ЕМВЕ ООД е заявено, че транспортът е извършен от Б. Стоянов, назначен на трудов договор в дружеството. Не разполага със собствени транспортни средства, а ползва наети такива. Представени са договори за наем на влекачи и полуремаркета с наемодатели МЕТРОСИСТЕМ ЕООД, СЕРДИКА ИНВЕСТ ЕООД и ДИМ ТРАНС 16 ЕООД, копия на регистрационни талони на наетите транспортни средства, пътни листа, трудов договор на шофьора Б. Стоянов, ЧМР и заявки за транспорт. На наемодателя на влекач DAF с регистрационен номер [рег. номер] - ДИМ ТРАНС 16 ЕООД е извършена насрещна проверка, при която от провереното дружество не са представени документи. При проверка в ИС на НАП е установено, че последното не е декларирало доставки с получател ЕМВЕ ЕООД, вкл. наем на транспортни средства. При проверката в ИС на Агенция Митници е установено преминаване през ГКПП Кулата в посока Гърция на влекач DAF c регистрационен номер [рег. номер] с ремарке с регистрационен номер [рег. номер] на 25.10.2020 г., но с водач Д. Павлов, служител в ДИМ ТРАНС 16 ЕООД, а не вписаният като шофьор - Б. Стоянов. Като описание на превозваната стока е посочено - дървен материал и изделия от дърво /пелети/. Органите по приходите са преценили, че не е доказан превоз на стоки, собственост на МОДА ПРЕСТО ЕООД, до клиента му в Гърция с посочените транспортни средства. Установена била свързаност между МОДА ПРЕСТО ЕООД и ЕМВЕ ЕООД чрез Ц. Цветанов - пълномощник на едното дружество и назначен като шофьор в другото. Същият впоследствие е назначен като склададжия в МОДА ПРЕСТО ЕООД, а ДИМИТРОВ ТРАНСПОРТ 2020 ЕООД и ревизираното дружество сочат един и същ адрес за кореспонденция в гр. София, [улица], [номер]. По делото е назначена съдебно-счетоводна експертиза (ССчЕ). Съдът е преценил, че РА е издаден от компетентен орган, в предвидената отк закона форма и при липса на съществени нарушения на административнопроизводствените правила. Решаващият състав е кредитирал заключението на вещото лице по назначената ССчЕ, мотивирайки се с представената международна товарителница (CMR), удостоверяваща извършения транспорт, в която като превозвач е посочен Димитров транспорт 2020 ЕООД, както и последващ превозвач ЕМВЕ ЕООД. Товарителницата е подписана и подпечатана от изпращача МОДА ПРЕСТО ЕООД, в клетка 24 има подпис и печат на получател. Представено е и Потвърждение за получени стоки. В тази връзка съдът е достигнал до извод, че в събраните CMR липсват нередности, респ. че РЛ е ангажирало необходимите доказателства, опровергаващи констатациите на приходните органите за липса на транспортиране на процесните стоки от РБългария до РГърция. Според АССГ неправилната констатация за липса на осъществен превоз на стоки към гръцкото дружество GRECOIL HELLAS има за последица незаконосъобразност на РА и в частта на отказаното право на приспадане на данъчен кредит по фактурите, издадени от превозвача Димитров транспорт 2020 ЕООД. Настоящият състав на ВАС, Осмо отделение, счита, че първоинстанционното решение като валидно и допустимо, но неправилно. Спорният въпрос се концентрира върху наличието на действително извършен транспорт на процесните стоки до територията на Гърция, което в случая е от значение, както за наличието на декларирания ВОД, така и за претендираното право на приспадане на данъчен кредит по фактурата, издадена от ДИМИТРОВ ТРАНСПОРТ 2020 ЕООД. В конкретния казус приходните органи са установили, че ревизираното лице е декларирало ВОД към дружество, регистрирано в ЕС, за която не са представени доказателства, че стоката е изпратена или транспортирана извън територията на страната. От събраните транспортни документи е видно, че транспортът е за сметка на ревизираното лице, като превозът би следвало да е извършен от ДИМИТРОВ ТРАНСПОРТ 2020 ЕООД, който на свой ред го е превъзложил на ЕМВЕ ЛОГИСТИКС ООД, а то от своя страна - на ЕМВЕ ООД. Съгласно текста на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика, регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава-членка, когато получателят е данъчнозадължено или данъчнонезадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава-членка. За да се приеме, че е реализиран фактическият състав на цитираната разпоредба трябва да са налице следните предпоставки: да е осъществена доставка на стоки, доставчикът да е регистриран по ЗДДС в България, съответно получателят по доставката да е регистриран за целите на ДДС в друга държава-членка и стоката да е транспортирана от доставчика или получателя, или за тяхна сметка от територията на страната до територията на друга държава-членка. Необоснован е изводът на съда, че в представените CMR липсват нередовности. В кл. 23 за превозвач не е положен подпис на лицето, извършило транспорта, както и печат на ЕМВЕ ООД, (дружеството, на което се твърди, че е превъзложено извършването на транспортната услуга). Подпис от страна на ЕМВЕ ООД липсва и в кл. 7 от CMR. В писмено обяснение от дружеството е посочено, че транспортът е извършен от Б. Стоянов. Установено е, че на 25.10.2020 г. са регистрирани излизания на влекач рег. [рег. номер] с ремарке рег. [рег. номер] през ГКПП Кулата, но с водач Д. Павлов, който е на трудово правоотношение с Дим транс 16 ЕООД, и с деклариран друг товар дървен материал и изделия от дърво (пелети), а не на процесните стоки. На наемодателя на влекач с рег. [рег. номер] Дим транс 16 ЕООД е направена насрещна проверка, при която не са депозирани изисканите документи. Също така при проверка в ИС на НАП е установено, че Дим транс 16 ЕООД не е декларирало доставки с получател ЕМВЕ ЕООД. От съществено значение е и, че съгласно предоставената информация от гръцката данъчна администрация относно GRECOIL HELLAS при проверка на декларирания адрес дружеството не е открито, а собственикът на имота е заявил, че не е отдавал под наем помещения на гръцкото дружество. Изпратена е покана до управителя на GRECOIL HELLAS за представяне на документи във връзка с проверката, но такива не са представени. Предприети са действия и е дерегистрирано за целите на ДДС, считано от 29.03.2021 година. Следва да се посочи, че липсва плащане от страна GRECOIL HELLAS към РЛ във връзка с процесните ВОД. Режимът на ВОД е изключение от общия режим на доставките, които се облагат със стандартна ставка в държавата на доставчика, като доказването на вътреобщностния им характер е в тежест на доставчика, като РЛ не се е справило в случая с доказателствената тежест в процеса. С оглед на всичко гореизложено при недоказани извършени транспортни услуги законосъобразно на РЛ не е признато право на приспадане на данъчен кредит по фактурата, издадена от ДИМИТРОВ ТРАНСПОРТ 2020 ЕООД. Следва да се посочи, че притежаването на данъчен документ и извършеното разплащане, както и осчетоводяването на стопанските операции, не е достатъчно да обоснове реалност на доставката. Осчетоводяването на процесните доставки е само косвено доказателство, което при липса на други преки и непротиворечиви доказателства във връзка с изпълнение на доставките, не може да обоснове безсъмнен извод за реалността им. Недоказаната реална доставка, макар и документално оформена и отразена в счетоводството, не поражда права за данъчно задълженото лице. Установяването на предпоставките за ползване на данъчен кредит е изцяло в доказателствена тежест на лицето, което претендира правото, съобразно практиката на ВАС и на СЕС. В тази връзка ангажираните от ревизираното дружество фактура и CMR следва да се разглеждат като частни документи без материална доказателствена сила, и по аргумент от чл. 180 ГПК тяхната доказателствена сила не обвързва съда да приеме съдържанието им за вярно. Въз основа на изложеното и достигайки до различни правни изводи съдът е постановил неправилно решение, което следва да бъде отменено и вместо него да се постанови друго, с което жалбата срещу РА като неоснователна и недоказана следва да бъде отхвърлена. Решението трябва да бъде отменено и в частта на разноските. С оглед резултата по спора и направеното искане от касационния жалбоподател, в полза на данъчната администрация следва да бъдат присъдени направените разноски по представения списък (л. 29) в размер на 3 335,30 лв. за юрисконсултско възнаграждение за две инстанции и 112,68 лв. за държавна такса или общо за двете инстанции разноски в размер на 3 447,98 лева. Водим от гореизложеното и в този смисъл, Върховният административен съд, състав на Осмо отделение