Решение № 2148 от 11.02.2011 г. на ВАС по адм. д. № 8285/2010 г.

Решение № 2148 от 11.02.2011 г. на ВАС по адм. д. № 8285/2010 г., I о., докладчик съдията Милена Златкова Производството е по реда на чл. 208-228 от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във вр. с чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по подадената от директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" - София при ЦУ на НАП чрез процесуалния му представител юрк. Павлова касационна жалба срещу решение № 1082 от 22.04.2010 г. на Административен съд - София-град, постановено по адм. д. № 5409/08 г., с което е отменен РА № 20080242/31.03.08 г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП - гр. София, потвърден от директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" - София при ЦУ на НАП с решение № 1324/29.08.08 г., в частта му, в която е увеличен финансовият резултат на "Мастер Лайнс" - ЕООД - гр. София за 2006 г. със сумата от 240 000 лв. и е определен като допълнително дължим корпоративен данък в размер на 52 921.49 лв. В касационната жалба се излагат доводи за незаконосъобразност на съдебното решение, поради допуснати съществени процесуални нарушения и неправилно приложение на материалния закон, съставляващи отменителни касационни основания по чл. 209, т. 3 от АПК. Според касатора, неправилно са преценени от съда съглашенията между "Мастер Лайнс" - ЕООД и Фондация "Отворено демократично общество - 2000". От тях е невъзможно по категоричен начин да се установи какво е основанието за плащането на сумата от 240 000 лв. Не е установено съществуването на рекламен клип, каквото е основанието за издаването на спорните две фактури. Лицата, включени в авторския колектив, нямат сключени трудови или граждански договори. Неправилно съдът е кредитирал СТЕ. Тя не доказва наличие на материално-техническа обезпеченост на доставчика за изготвянето на рекламен продукт. Не се установява действително плащане на сумите по фактурите, тъй като фискалните бонове са нечетливи. Неправилен е изводът на съда, че фондацията е действителният изпълнител на рекламните услуги. Претендира се отмяна на решението и постановяване на друго по съществото на спора, с което да бъде отхвърлена като неоснователна жалбата на "Мастер Лайнс" - ЕООД-гр. София срещу РА, както и присъждане на юрисконсултско възнаграждение. Ответникът по касационната жалба - "Мастер Лайнс" - ЕООД -гр. София оспорва същата чрез процесуалния си представител адв. Айдарова. Представителят на Върховна административна прокуратура дава заключение за неоснователност на касационната жалба. Върховният административен съд, първо отделение, след като прецени допустимостта на касационната жалба и наведените в нея отменителни касационни основания, съгласно чл. 218, ал. 1 от АПК, както и съответствието на решението с материалния закон в изпълнение изискването на чл. 218, ал. 2 от АПК, приема за установено следното от фактическа и правна страна на спора: Касационната жалба, като подадена в срок и от надлежна страна, е допустима, а разгледана по същество е неоснователна, поради следните съображения: Предмет на съдебен контрол в производството пред Административен съд - София-град е бил РА № 20080242/31.03.08 г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП - гр. София, потвърден от директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" - София при ЦУ на НАП с решение № 1324/29.08.08 г., само в частта му, в която е увеличен финансовият резултат на "Мастер Лайнс" - ЕООД - гр. София за 2006 г. със сумата от 240 000 лв. и е определен като допълнително дължим корпоративен данък в размер на 52 921.49 лв. / с оглед изрично заявеното в петитума на жалбата./ За да отмени РА в обжалваната част, съдът е обсъдил подробно всички събрани по делото доказателства, твърденията и възраженията на страните, както и приетите заключения на вещите лица по назначените СТЕ и ССЕ. Достигнал е до извода, че доводът на органите по приходите, че договорът между "Мастер Лайнс" - ЕООД и Фондация "Отворено демократично общество - 2000" от 9.01.2006 г. е сключен при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, тъй като изплатеното възнаграждение е за рекламни услуги, които не са реално осъществени, се опровергават от събраните по делото доказателства и увеличението на финансовия резултат на ревизираното дружество за 2006 г. със сумата от 240 000 лв. по фактурите, издадени от Фондация "Отворено демократично общество - 2000", е незаконосъобразно. Така постановеното решение е правилно. От заключението на вещото лице по назначената СТЕ, неоспорено от ответника, се установява следното: В приложения по делото СD - носител се съдържа рекламен клип - флаш анимация, съответстващ на продукта - предмет на договора от 9.01.2006 г., сключен между "Мастер Лайнс" - ЕООД и Фондация "Отворено демократично общество - 2000". В архивите на посочените в договора електронни издания "БГ-СПОРТ - www. bg. sport. net, "ХИТ НЮЗ"- www. hit. news. net, "БГ ДНЕС" www. bg. dnes. com. има данни за реално излъчване на рекламния клип за периода 2006 г. - 2007 г. Фондация "Отворено демократично общество - 2000" и "Медия Борса Груп" - ООД, между които има сключен договор, разполагат с материално-техническа обезпеченост за изготвянето и излъчването на рекламния продукт. Авторският колектив от 13 човека притежава необходимата професионална квалификация за изготвянето на рекламен клип-флаш анимация. Използвани са програмни продукти на "Macromedia Flash", "Adode Photoshop" и "Windows XP". За изготвянето на рекламния продукт е достатъчен един компютър от хардуерна гледна точка и съответният софтуер, качен на него. Фондацията разполага с компютър, софтуер, необходимата програма и специалисти. Съгласно договора от 2.04.04 г., сключен между Фондация "Отворено демократично общество - 2000" и "Медия Борса Груп" - ООД, последното дружество се задължава да обновява и поддържа всички рубрики на електронното всекидневно издание "Народ" със свой собствен екип, както и да излъчва рекламни клипове, възложени от фондацията в своите електронни издания "БГ ДНЕС" www. bg. dnes. com., "ХИТ НЮЗ"- www. hit. news. net, "БГ-СПОРТ - www. bg. sport. net. Според ССЕ, също неоспорена от ответника, при проверката на счетоводството на Фондация "Отворено демократично общество - 2000" с адрес ул. "Оборище" № 78, е установено, че процесните фактури - № 46/01.12.06 г. на стойност 100 000 лв. и № 50/12.12.2006 г. на стойност 140 000 лв. са отразени в книгата за приходите за 2006 г. на съответните дати. В книгата за разходите са отразени изплатените хонорари на лицата - 13 на брой по 800 лв. Приходите и разходите от дейността са намерили отражение и в отчета за приходите и разходите, приложен по делото и в него е отразена сумата от 29 000 лв., но в ГДД за 2006 г. и в ОПР са допуснати технически грешки, във връзка с които е изпратено уведомително писмо до НАП. Процесните фактури са платени по касов път. Издадени са фискални бонове, но същите са нечетливи. Фондацията разполага с 2 бр. свидетелства за регистрация на фискални устройства. След извършена ревизия за периода 2006 г. - 2007 г. на Фондация "Отворено демократично общество - 2000" е съставен РА № 2000801060 от 25.07.08 г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП - гр. София, приложен по делото заедно с РД. От констатациите в РД се установява следното: На "Мастер Лайнс" - ЕООД са издадени фактури с № № 46/01.12.06 г. на стойност 100 000 лв. и № 50/12.12.2006 г. на стойност 140 000 лв. От страна на ревизираното лице е подадено уведомително писмо до офис "Оборище", според което при направената вътрешна ревизия /одит/ за 2006 г. е установено, че при оформянето на ГДД са допуснати технически грешки, състоящи се в неправилно деклариране на нулеви стойности на печалбата за 2006 г., съответно на приходите и разходите. Независимо от това в книгата за приходите двете процесни фактури са намерили отражение. В книгата за разходите има 13 бр. записи за изплатени хонорари на 13 бр. лица по 800 лв. На СD е представен изработеният рекламен клип на "Мастер Лайнс" - ЕООД и е установено излъчването му 24-часово в посочените в договора от 09.01.06 г. пет електронни всекидневни издания. Представен е и списък на 13 бр. специалисти - проектант на софтуерни продукти, програмисти, журналисти, редактори и др. Фактурите са издадени за изготвянето и излъчването на рекламния клип. Разплащанията са осъществени в брой по касов път. СD - носителят, съдържащ рекламния клип, е предаден с приемо-предавателен протокол. Налице е договорена и получена насрещна престация в размер на 240 000 лв., съгласно договора от 9.01.06 г. Услугите са извършени и е реализирана печалба. Поради това следва да бъдат признати за 2006 г. приходи в размер на 240 000 лв. С оглед на така установените факти и обстоятелства, неоснователен е доводът на касатора, че не е ясно на какво основание е изплатена сумата от 240 000 лв. Самият орган по приходите приема, че тя е изплатена за услугата - изготвянето и излъчването на рекламния клип в посочените в договора от 9.01.06 г. пет електронни всекидневни издания. Установена е техническата и кадрова обезпеченост на доставчика. Доказани са направените разходи във връзка с изработването на рекламния клип, а именно - изплатени хонорари на авторския колектив. Доказано е и плащането на сумите по фактурите, както и отразяването им като приход в книгата за приходите за 2006 г. в счетоводството на доставчика. Констатациите в РД към РА на Фондация "Отворено демократично общество - 2000" следва да се вземат предвид, както правилно е посочил първоинстанционният съд в мотивите на своето решение. Недопустимо е нееднаквото преценяване на едни и същи доказателства и нееднаквото третиране на една и съща доставка, за която едновременно на доставчика е признат приход от извършената услуга, а на получателя по нея не е признат разходът за същата услуга, като в първия случай се твърди, че услугата е реално осъществена именно от доставчика, посочен в процесните фактури, а във втория случай се твърди точно обратното - а именно, че услугата не е извършена от този доставчик. С оглед на изложеното, решението на Административен съд - София-град като правилно и законосъобразно следва да бъде оставено в сила. Ответникът по касация не представя доказателства за направени разноски за настоящото производство. Водим от горното, Върховният административен съд, първо отделение