Решение № 13252 от 23.12.2021 г. на ВАС по адм. д. № 8425/2021 г.

Производството е по реда на чл. 208 и следващите от Административнопроцесуалния кодекс (АПК), във връзка с чл. 160, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Образувано е по касационната жалба на РДК - Руска дистрибуционна компания ЕООД / с променено наименование в хода на ревизионното произвоство на РДК Регионална дистрибуционна компания ЕООД считано от 03.10.2019 г./ , подадена чрез адв. Найденова против решение 1029 от 12.07.2021 г., постановено по адм. дело 546 от 2021 г., по описа на Административен съд - Бургас. С обжалваното решение е отхвърлена жалбата на касатора против ревизионен акт (РА) Р-02000219004694-091-001/19.11.2019г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП - Бургас, потвърдена с решение 22 от 30.01.2020г. на директора на Дирекция Обжалване и данъчно-осигурителна практика (ОДОП) Бургас при Централното управление (ЦУ) на Националната агенция за приходите (НАП) и дружеството е осъдено да заплати на дирекция ОДОП - Бургас при ЦУ на НАП сумата от 12 366 лв., представляваща разноски по делото. В касационната жалба са изложени твърдения, че решението е неправилно като постановено в противиречие с материалния закон, нарушение на процесуалните правила и необоснованост. Твърди, че съдът не е формирал собствени мотиви, а е преповторил мотивите на приходните органи. Счита, че описаната фактическа обстановка от съда, противоречи на правните му изводи. При постановяване на решението си, съдът не е съобразил представените официални документи и другите представени доказателства, а е направил изводите си единствено върху предположения. Твърди, че са налице предпоставките по чл. 28 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), във връзка с чл. 21 ППЗДДС, за да начисли върху доставката ставка нула на данъка, тъй като той е осъществил износ на процесните стоки към трета страна. Това е удостоверено с множество официални документи - на първо място от митническите органи на България е удостоверено кога, в колко часа и с кое МПС стоката е напуснала територията на България. В последствие, по линия на международния обмен, е изискана информация и от митническата служба на Полша. Полските власти също са удостоверили от кой митнически пункт, чрез коя митническа агенция стоката е напуснала страната. Представени са доказателства и за навлизането на стоките на територията на Руската Федерация. Касаторът твърди, че няма каквато и да е връзка между осъществените достаки и извършените превози от страна на превозвача по обратния маршрут. Дадени са обяснения, че обратният превоз е бил организиран от Техно ТТ ООО, а не от касатора. Изводите на съда, че по първата доставка е изнесена стока с тегло 19 800 кг., а е внесена стока 19 900 кг., с различно описание не води до извод, че е върната същата стока. В случая товароносимостта на МПС е 20 тона и е нормално натоварената стока да е приблизително с такъв тонаж. По отношение на втората доставка изнесената стока е 20 459 кг., а внесената стока в България е 7 500 кг. Към спорните фактури са представени всички относими доказателства, които доказват реалност на доставките. Недопустимо е съдът да основава съдебният си акт на съмнения. Иска решението да бъде отменено. Претендира разноски по делото за двете инстанции, съобразно представен списък (л.25) в общ размер на 19 650 лв. Ответникът - директорът на Дирекция ОДОП гр. Бургас при ЦУ на НАП - не взима становище по касационната жалба. Върховна административна прокуратура, чрез участвалия по делото прокурор дава заключение, че касационната жалба е подадена в срок и е процесуално допустима, а по същество е неоснователна. Счита, че обжалваното решение е постановено при правилна преценка на доказателствата по делото, при спазване на съдопроизводствените правила и правилно приложение на материалния закон. Предлага да бъде оставено в сила Върховен административен съд, състав на осмо отделение, преценявайки допустимостта на жалбата, правилността на решението във връзка с наведените касационни основания и след служебна проверка по чл.218, ал.2 АПК, приема за установено следното: Касационната жалба е подадена от надлежна страна, в срок и е процесуално допустима. Разгледана по същество е основателна. Делото е за втори път на производство пред ВАС. С решение 2916 от 04.03.2021 г., постановено по адм. дело 9014/2020 г. по описа на Върховния административен съд, е отменено решение 940/27.07.2020 г. по адм. дело 391/2020 г. по описа на Административен съд Бургас, с което по жалба на РДК-Руска дистрибуционна компания ЕООД е обявен за нищожен РА Р-02000219004694-091-001 от 19.11.2019 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП Бургас, потвърден с решение 22 от 30.01.2020 г. на директора на Дирекция ОДОП - Бургас при ЦУ на НАП и делото е върнато за ново разглеждане от друг съдебен състав със задължителни указания, според които следва да бъде извършена проверка относно валидността на положените електронни подписи от органите по приходите, а при необходимост по делото може да бъде назначена и СТЕ, която еднозначно да отговори на въпроса, подписани ли са надлежно с валиден електронен подпис ЗВР, ЗИЗВР, РД и РА. Установява ли се връзка между КЕП по делото и тези описани в новопредставените документ пред касационната инстанция. С оспорения пред административния съд ревизионен акт са определени на РДК-Руска дистрибуционна компания ЕООД допълнителни задължения за данък върху добавената стойност за ревизирания период в общ размер 441 468.39 лв., като след приспадане на данъчния кредит за периода е определен данък за внасяне в размер на 21 106.45 лв., ведно с лихва за просрочие в размер на 2 351.21 лв. към датата на издаването му. Начисленият допълнителен размер на ДДС за периода произтича от инвойс фактури 1000000061 от 26.09.2018 г. и 1000000063 от 28.09.2018 г. с получател ООО Техно-ТТ, гр. Калининград, Руска федерация. Приходните органи са приели, че неправомерно е определена от дружеството нулева данъчна ставка по посочените фактури, тъй като не е извършен износ на стоки, респ. няма реално осъществени доставки към руския клиент, поради което на основание чл. 82, ал. 1 и чл. 86, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, във вр. с чл. 17, ал. 2 и чл. 26, ал. 1 от ЗДДС е прието, че ДДС по фактурите следва да се начисли в пълен размер от доставчика - ревизираното дружество. За процесния период е подадена от ревизираното дружество справка-декларация по ЗДДС, с която е деклариран резултат за периода - ДДС за възстановяване в размер на 420 361.93 лв. В нея са включени и облагаеми доставки по процесните инвойс фактури 1000000061/26.09.2018 г. с данъчна основа в размер на 1 087 611.64 лв. и 1000000063/28.09.2018 г. с данъчна основа 1 119 730.28 лв., отчетени с нулева данъчна ставка на основание чл. 28 от ЗДДС, за износ на стоки с получател ООО Техно-ТТ, гр. Калининград, Руска федерация, с предмет на доставката Рувимат 3Д декор, както следва: 9 346.000 кв.м. с инвойс фактура 1000000061/26.09.2018 г. (л. 164) и 9 622.000 кв.м. с инвойс фактура 1000000063/28.09.2018 г. (л.167). Във фактурите е отбелязано, че заплащането се отсрочва със 180 дни от фактурирането. Посочено е място на натоварване гр. Русе, България, и условия на доставката - FCA- Русе. От ревизираното лице са представени писмени обяснения (на л. 160 и л. 212), с приложени писмени доказателства. Представен е договор за покупко-продажба 1/2018/RUS-BG от 01.03.2018 г., сключен между ООО Техно-ТТ- купувач и ревизираното дружество-доставчик, с който е постигнато между страните съгласие да бъдат предадени в собственост на купувача стоково-материални ценности в количество, асортимент и срокове, конкретизирани в спецификации, представляващи неразделна част към договора (непредставени в хода на ревизията), при задължение на купувача да приеме стоките и да ги заплати. Представени са също съобщения за потвърждаване на износа, опаковъчни листи, международни товарителници, договор за доставка от 01.09.2018 г., сключен с Булелектрикс ЕООД, счетоводни документи, споразумения за прихващане; оборотна ведомост, извлечение от с/ка Доставчици, с/ка Клиенти, главна книга за периода м.09.2018 г. (л.149-153), в които по отношение на процесните фактури са отразени вземания от ООО Техно-ТТ в размер на 2 207 341.92 лв., непогасени в края на периода, както и възникнало задължение към Булелектрикс ЕООД в размер на 2 607 563.52 лв., частично погасено. За установяване реалността на фактурите в хода на проведената ревизия са представени По време на ревизията са представени спорните фактури и доказателства за тяхната реалност: за фактура 1000000061 от 26.09.2018 г. (л. 164) са представени опаковъчен лист 1000000061 от 26.09.2018 г. (л.165) с посочено бруто тегло на стоката 19 900 кг., разпределени в 252 рула, представляващо 9346 кв.м. Рувимат 3Д декор и условия на доставката FCA- Русе, с място на натоварване- гр. Русе, България; митническа декларация 18PL372020E0035258 (л.165); потвърждение за износ - Komunikat IE599, в който са отразени номера на митническата декларация, изпращача и получателя на стоката, условия на доставката FCA- Русе, крайна дестинация Русия, дата и час на излизане 29.09.2018 г. в 18:03 часа, както и ЧМР от 26.09.2018 г. (л.166 и л. 56). За фактура 1000000063 от 28.09.2018 г. (л.167) са представени опаковъчен лист 1000000063 от 28.09.2018 г. (л.167) с посочено бруто тегло на стоката 20 495 кг., разпределени в 252 рула, представляващо 9622 кв.м. Рувимат 3Д декор и условия на доставката FCA- Русе, с място на натоварване гр. Русе, България; митническа декларация 18PL372020E0037688 (л.168); потвърждение за износ- Komunikat IE599, в който са отразени номера на митническата декларация, изпращача и получателя на стоката, условия на доставката (FCA- Русе), крайна дестинация- Русия, дата и час на излизане 18.10.2018 г. в 15:21 часа, както и ЧМР от 12.10.2018 г. (л.169). В приложените два броя ЧМР, като износител е вписано РЛ. В същите документи е посочено, че транспортът е осъществен от Булгартранс ЕООД с автомобил с рег. [рег.номер на МПС]. В тях се съдържат данни за изпращача - ревизираното дружество, за получателя- ООО Техно-ТТ, гр. Калининград, Руска федерация, място на натоварване- гр. Русе, България, ул. Тутракан 23А, място на доставка-Русия, гр. Калининград, ул. Вагонстроителная 3-5, посочени са номерата на фактурите, наименованието на стоката, статистически шифър, бруто тегло, място и дата на изготвяне- гр. Русе, съответно на 12.10.2018 г. и 26.09.2018 г., поставени са подписи и печати от името на изпращача, на превозвача и на получателя. В писмени обяснения (на л. 59, 74) управителят на Булгартранс ЕООД заявява, че автокомпозицията, извършила превоза, се състои от влекач с рег. [рег.номер на МПС] , отговарящ на изискванията за превоз на такъв вид стоки, собственост на дружеството и бордово полуремарке с рег. [рег.номер на МПС] , управлявани от С. Великсар и М. Бозбей. Заявява също, че дружеството притежава необходимата материално-техническа и кадрова обезпеченост за извършване на услугата, в подкрепа на което е представил свидетелство за регистрация на МПС (л.78), Лиценз 5971 за международен автомобилен превоз на товари (л.77), както и копие на инвентарна книга с вписани транспортни средства, в т.ч. участващите в автокомпозицията по доставка на стоките по процесните фактури (л.346). По отношение на процесния износ сочи, че транспортът е извършен за сметка на ООО Техно-ТТ, за което представя фактури 1100003780/28.09.2018 г. (л.71) и 1100003804/17.10.2018г. (л.67) и за неустойка 1100003811/24.11.2018г. (л.69)- престой 8 дни (15-22.10.2018 г.), по които получател е руското дружество ООО Техно-ТТ. Заявява, че транспортът е осъществен от гр. Русе до Калининград, съобразно посоченото в ЧМР, като лицето, получило стоката, е служител на ООО Техно ТТ. В този смисъл са и дадените писмени обяснения (напълно идентични) на лицата, извършили превоза - Великсар и Бозбей (л.117 и л.134) и предали стоката. Двамата шофьори сочат още, че стоките са напуснали Европейския съюз при ГКПП Бранево, Полша, като документите за износ са оформени от митническо бюро в Бранево. Представени са разрешения 0330151 (л.75) и 0329499 (л.62 и 61) от Министерството на транспорта на Руската федерация. В първото от тях е отбелязано, че на 29.09.2018 г. през Мамоново 2, автокомпозицията с рег. [рег.номер на МПС] е влязла на територията на Русия с товар - Рувимат D15 с бруто тегло 19 900 кг. с пункт на натоварване - България, гр. Русе и пункт на разтоварване - Русия, Калининград, и същата автокомпозиция е напуснала територията на Русия през Т/П МАПП- Чернишевская на 05.10.2018 г. с товар - Рувимат с бруто тегло от 19 900 кг., място на натоварване - Русия, Калининград и място на разтоварване- България, гр. Русе. В разрешение 0329499 (л.62 и 61) е отразено, че автокомпозицията с рег. [рег.номер на МПС] е влязла на територията на Русия на 18.10.2018 г. през Мамоново 2, с товар- Рувимат с бруто тегло 20 495 кг. с пункт на натоварване - България, гр. Варна и пункт на разтоварване- Русия, Калининград, и същата автокомпозиция е напуснала територията на Русия през Т/П МАПП- Чернишевская на 23.10.2018 г., без товар, с посочено направление: Русия, Калининград- България, гр. Шумен. При извършена от приходните органи справка в информационната система на НАП, ПП Митници (л.275-281), е установено, че товарен автомобил с рег. [рег.номер на МПС] е напуснал България на 27.09.2018 г. през ГКПП Русе Дунав мост с водач С. Великсар и вид на превозваната стока- текстилни артикули, облекла, обувки с тегло 19 900 кг, както и на 13.10.2018г. през ГКПП Дунав мост ІІ- Видин с водач С. Великсар и вид на превозваната стока- разни видове изделия с тегло 21 т. Установено е също влизане на територията на страната на 07.10.2018 г. през ГКПП Русе Дунав мост с регистриран товар 19 800 кг.- дървен материал и изделия от дърво, както и на 28.10.2018 г. през Русе Дунав мост с регистриран товар 7.500 кг. дървен материал и изделия от дърво. В хода на ревизията е изпратена по реда на чл. 7 от Регламент 904/2010/ЕС молба за административно сътрудничество до данъчната/приходна администрация на Полша (л.254-260). В отговор от полската администрация е посочено, че съгласно дадените обяснения от митническия представител на РДК- Руска дистрибуционна компания ЕООД в Полша - S.C. KA-BRO KASZA PIOTR, BROCHOCKI RADOSLAW,ROJECKI JERZY декларациите по процедурата за износ са направени в електронната система AES и износът е потвърден от митническата служба на граничния пункт в Полша, като към отговора са приложени разпечатки от системата - митнически декларации (декларация IE529), и потвърждения за износ (Декларация IE599), както и вида на стоките предмет на износа - полимерни мембрани RUVIMAT 3D DECOR, с брутно тегло 19 900 кг. При провеждане на ревизията е установено, че стоките, предмет на декларирания износ са придобити от РДК Руска дистрибуционна компания ЕООД по силата на договор с Булелекрикс ЕООД от 01.09.2018 г. за доставка на стоки (л.367), с фактури 3000000007/26.09.2018г. на стойност 1037 406.00 лева за закупени 9 346.000 кв.м. Рувитекс 3Д декор и 3000000032/28.09.2018 г. на стойност 1 068 042.00 лева за закупени 9 622.000 кв.м. Рувимат 3Д декор. Доставките са отразени по сметка Стоки на склад, видно от приложеното (на л.161) извлечение от аналитичен дневник. От своя страна Булелектрикс ООД е закупило стоката от Рувитекс Индъстри АД, с договор за доставка от 10.09.2018 г. (л.88). При извършена насрещна проверка на последното са представени три фактури за периода м.09.2018 г.: фактура 1000001464/26.09.2018 г. (л.87) на стойност 1 028 060.00 лева и ДДС 205 612.00 лева, за закупени от Булелектрикс ООД 9346 кв.м. Рувимат 3Д декор, ведно с приемо-предавателен протокол от същата дата, с посочено място на предаване на стоката - гр. Русе, ул. Тутракан 23А, склад на продавача (л.88); фактура 1000001468/28.09.2018г. (л.85) на стойност 1 058 420 лева и ДДС 211 684.00 лева, за закупени от Булелектрикс ООД 9622 кв.м. Рувимат 3Д декор, ведно с приемо - предавателен протокол от същата дата - гр. Русе, ул. Тутракан 23А, склад на продавача (л.86); фактура 1000001467/28.09.2018г. (л.86) на стойност 65 520.00 лева и ДДС 13 104.00 лева, за закупени от Булелектрикс ООД 10 080 кв.м. Рувимат Д15, ведно с приемо- предавателен протокол от същата дата- гр. Русе, ул. Тутракан 23А, склад на продавача (л.87). Фактурите за извършените покупко-продажби са отразени в дневниците за продажби на двете дружества доставчици - Рувитекс Индъстри АД и Булелектрикс ООД. За погасяване задълженията по тях са сключени споразумения за прихващане от 10.10.2018 г. (л.89), две споразумения от 31.12.2018 г. (л.90 и л.92), 08.10.2018 г. (л.91), 21.12.2018 г. (л.161), 11.10.2018 г. (л.162), 31.12.2018 г. (л.164). Относно процесните фактури за извършен износ от ревизираното дружество към ООО Техно-ТТ, гр. Калининград, Руска федерация, не са представени доказателства за извършено плащане. Според данните от представената извадка от главна книга на РДК - Руска диструбуционна компания ЕООД, персонални салда по сметка Клиенти, стойностите по процесните фактури са осчетоводени като възникнали вземания от получателя по тях, но няма отразяване в същия период за погасяване на вземането, не са представени и доказателства за извършено по-късно плащане.