Решение № 13279 от 6.11.2014 г. на ВАС по адм. д. № 1092/2014 г.

Решение № 13279 от 6.11.2014 г. на ВАС по адм. д. № 1092/2014 г., VIII о., докладчик председателят Свилена Проданова Делото е във фаза на втора касация. Производството е по реда на чл. 208 - чл. 228 от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във вр. с чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Производството е образувано по две касационни жалби, подадени от директора на дирекция "Обжалване и данъчно - осигурителна практика" гр. София при ЦУ на НАП и от "Сав фууд сървисис" ЕООД. Дирекция "ОДОП" гр. София обжалва, решение № 7362 от 26.11.2013 г., постановено по адм. д. № 5080/2013 г. на Административен съд - София град, в частта, с която е отменен ревизионен акт (РА) № 21001010956 от 9.05.2011 г., издаден от ТД на НАП - София в частта по ЗКПО за 2007 г., в която е увеличен финансовия резултат със сумата в размер от 34 243,48 лева, поради констатирано несъответствие между ОПР и ГДО за периода ведно със съответната лихва, както и в частта на установени задължения за осигурителни вноски за фондовете на ДОО, ДЗПО, фонд ГВРС за 2007 г., съдържащи се в таблицата на ревизионен акт за поправка № 156551/06,10,2011 г. Със съдебното решение дирекция "ОДОП" София при ЦУ на НАП е осъдена да заплати на "Сав фууд сървисис" ЕООД разноски в размер на 559,93 лв. "Сав фууд сървисис" ЕООД, обжалва чрез адв. Тодор Тодоров, решението в частта, в която е отхвърлена жалбата на дружеството досежно частта на ЗКПО за 2008 г. относно извършеното увеличение на финансовия резултат по реда на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО със сумата от 58559,57 лева. С оглед резултата на делото дружеството е осъдено да заплати в полза на дирекция "ОДОП" София юрисконсултско възнаграждение н размер на 2002,94 лв. Касаторите релевират основания, регламентирани в чл. 209, т. 3 АПК - неправилност на съдебното решение поради нарушение на материалния закон, съществени нарушения на съдопроизводствените правила, необоснованост. По съображения, изложени в касационните жалби, се претендира отмяна на съдебното решение в неблагоприятните за касаторите части. Двете страни молят за присъждане на разноски. Представителят на Върховна административна прокуратура дава заключение за неоснователност на двете касационни жалби. Върховният административен съд, състав на Осмо отделение, обсъждайки допустимостта на касационните жалби, правилността на решението, на посочените основания и след служебна проверка по чл. 218 и чл. 220 АПК, намира жалбите за процесуално допустими, а по същество - за неоснователни. По жалбата на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика"- гр. София: Този касатор оспорва решението на административния съд в частта, в която е отменен ревизионен акт (РА) № 21001010956 от 9.05.2011 г., издаден от ТД на НАП - София в частта по ЗКПО за 2007 г., в която е увеличен финансовия резултат със сумата в размер от 34 243,48 лева, поради констатирано несъответствие между ОПР и ГДО за периода ведно със съответната лихва, както и в частта на установени задължения за осигурителни вноски за фондовете на ДОО, ДЗПО, фонд ГВРС за 2007 г., съдържащи се в таблицата на ревизионен акт за поправка № 156551/6.10.2011 г. Следва да се посочи, че делото е за втори път пред ВАС, тъй като с решение № 6488 от 14.05.2013 г. на ВАС по адм. д. № 12278/2012 г., е отменено решение № 4726/15.08.2012 г., постановено по адм. д. 8396/2011 г. на АССГ в ЧАСТТА, с която е отменен ревизионен акт № 21001010956/9.05.2011 г., издаден от гл. инспектор по приходите в ТД на НАП - София, в частта, потвърдена с решение № 1432/24.08.2011 г. на директора на Дирекция "ОУИ" - София при ЦУ на НАП относно частта по ЗКПО за 2007 г., в която е увеличен финансовият резултат със сумата в размер от 34 243,48 лева поради констатирано несъответствие между ОПР и ГДО за периода ведно със съответната лихва, в ЧАСТТА, с която е отхвърлена жалбата на "Сав Фууд Сървисис" ЕООД досежно частта по ЗКПО за 2008 г. относно извършеното увеличение на финансовия резултат на основание чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО със сумата в размер на 58559,57 лв., в ЧАСТТА, с която е отхвърлена жалбата на "Сав Фууд Сървисис" ЕООД против определените задълженията за ДОО, ДЗПО, фонд "ГВРС" и здравно осигуряване за 2007 г. и 2008 г., съдържащи се в таблицата на РА за поправка № 156551/6.10.2011 г., издаден от орган по приходите на ТД на НАП - София, потвърден с Решение № 2339/22.12.2011 г. на директора на Дирекция "ОУИ" - София при ЦУ на НАП, както и в ЧАСТТА относно присъдените разноски, а делото е върнато за ново разглеждане в тези части от друг състав на Административен съд - София-град. В изпълнение на дадените указания от ВАС, при новото разглеждане на делото пред АССГ е назначена допълнителна ССЕ. В заключението си вещото лице е посочило, че между декларираните данни в ГДД и ОПР за 2007 г. на "Сав Фууд сървисис ЕООД има съответствие и няма разминаване в посочените данни. С оглед тези констатации съдът е приел, че оспореният РА се явява незаконосъобразен и следва да бъде отменен в частта по ЗКПО за 2007 г., с която е увеличен финансовия резултат със сумата в размер от 34 243,48 лева поради констатирано несъответствие между ОПР и ГДО за периода ведно със съответната лихва. С оспорвания РА са определени осигурителни вноски за фондовете на ДОО, ДЗПО, фонд ГВРС за 2007 г., както следва: - дължими осигурителни вноски за ДОО в размер на 590,82 лв. и начислени лихви за просрочие. С оспорвания РА са определени осигурителни вноски за фондовете на ДОО, ДЗПО, фонд ГВРС за 2007 г., както следва: - дължими осигурителни вноски за ДОО в размер на 590,82 лв. и начислени лихви за просрочие в размер на 440,28 лв.; - дължими осигурителни вноски за ДЗПО-УГТФ в размер на 134,94 лв. и начислени лихви за просрочие в размер на 103,22 лв.; - дължими осигурителни вноски за фонд ГВРС в размер на 13,22 лв. и начислени лихви за просрочие в размер на 10,09 лв. С оглед представените по делото - платежни нареждания, съдът е приел, че дължимите вноски за осигуровки и задължителни фондове и данък върху доходите на физическите лица са извършени своевременно, поради което и включването им в ревизионния акт и този за поправката му е незаконосъобразно и в тази част е отменил РА. По касационната жалба на "Сав фууд сървисис" ЕООД: Този касатор оспорва решението на административния съд в частта, в която е отхвърлена жалбата на дружеството досежно частта на ЗКПО за 2008 г. относно извършеното увеличение на финансовия резултат по реда на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО със сумата от 58 559,57 лева. Въпросната сума касае подобрения в нает актив. Съдът е установил, че от 4.01.2008 г. след продажбата на 100 % от дружествените си дялове ревизираното дружество спира да извършва дейност. Съгласно сключеното от 25.04.2008 г. тристранно споразумение "Онда Кофи Брейк" АД встъпва в наемното правоотношение на "Сав Фууд Сървисис" ЕООД като заместваща страна по договора за наем с "Бизнес Парк София" ЕООД, т. е. става новия наемател на имота. След прекратяването на договора за наем ревизираното лице не е отписало стойността на подобрението /58 559,57 лв./, заведено като ДНА в с/ка 219 /Други НДА/. Според решаващия съд независимо, че отклонението от пазарните условия не е установено по реда на Наредба № Н-9/14.08.2006год на МФ-доколкото същата касае начини за прилагане на методите за определяне на пазарните цени, то в случая е налице отклонение, тъй като предвид факта, че между три принципно несвързани лица по смисъла на закона чрез едно позволено от закона правно действие-заместване в дълг се е постигнал резултат, който значително се отклонява от пазарните условия - след прекратяването на договора за наем ревизираното лице не е отписало стойността на подобрението /58 559,57 лв./, заведено като ДНА в с/ка 219 /Други НДА/. Предвид изложеното, съдът е отхвърлил като неоснователна жалбата на дружеството в тази част. Решението е валидно, допустимо и правилно, поради което касационната инстанция го оставя в сила. Касационната жалба на Дирекция "ОДОП"- гр. София е неоснователна. Обжалваното решение на АССГ е правилно и обосновано. Административният съд е изпълнил задължителните указания по прилагането на закона, съдържащи се в отменителното решение на ВАС - № 6488/14.05.2013 г. по адм. д. № 12278/2012 г. След подробен анализ на доказателствата и установената въз основа на тях фактическа обстановка, съдът е направил обосновани и верни правни изводи за незаконосъобразност на процесния ревизионен акт, в частта по ЗКПО за 2007 г., в която е увеличен финансовият резултат на дружеството със сумата в размер на 34 243,48 лв. В изпълнение на дадените от ВАС указания при новото разглеждане на делото административният съд е назначил ССЕ със задача: след като извърши проверка в счетоводството на ревизираното дружество и в приложените по делото доказателства, да даде отговор на въпроса - налице ли е разминаване между данните на "Сав фууд сървисис" ЕООД от ГДД за 2007 г. и ОПР за 2007 г. В отговор на така поставената задача вещото лице е посочило, че между данните, декларирани данни в ГДД и ОПР за 2007 г. на "Сав Фууд сървисис" ЕООД няма разлика. Обосновано съдът е кредитирал заключението на ССЕ като компетентно и добросъвестно изготвено, неоспорено от страните, обсъждайки го при спазване разпоредбата на чл. 202 ГПК. При тези данни, подробно анализирани в мотивите на решението и правилно отнесени към релевантните материалноправни норми, съдът е направил обоснован за липса на законоустановените предпоставки за увеличаване на финансовия резултат на дружеството за 2007 г. В касационната жалба липсват доводи относно частта на обжалваното решение, с което е отменен РА досежно установените на дружеството задължения за осигурителни вноски за фондовете на ДОО, ДЗПО, фонд ГВРС за 2007 г. и 2008 г., съдържащи се в таблицата на ревизионен акт за поправка № 156551/06.10.2011 г. С оглед задължението си по чл. 218 от АПК, касационната инстанция, след извършена служебна проверка намира, че обжалваното решение в тази му част е постановено в съответствие с материалния закон. С оглед горното, касационната жалба се явява неоснователна, а решението в тази част - правилно и следва да бъде потвърдено. По касационната жалба на "Сав фууд сървисис" ЕООД: Касаторът възразява, че неправилно първоинстанционния съд приел за законосъобразно извършеното увеличение на ФР на дружеството за 2008 г., на основание чл. 15 и чл. 16 ЗКПО, със стойността на направените подобрения в размер на 58559,57 лв. Оплакването е неоснователно. В случая страните не спорят, че ревизираното дружество е извършвало дейност в две заведения за хранене, работещи под търговската марка "Бене", намиращи се в сграда № 2 и № 10 на "Бизнес Парк София" ЕООД. Помещенията са наети, съгласно Договор за наем от 1.10.2004 г. между "Бизнес Парк София" ЕООД, в качеството на наемодател и "Сав фууд сървисис" ООД, в качеството на наемател. Съгласно приложеното по делото споразумение за покупко - продажба на дружествени дялове от 4.01.2008 г. "Онда Кофи Брейк" АД купува 100 % от дяловете на "Сав фууд сървисис" ООД, като след промяната в собствеността ревизираното лице спира да извършва дейност. Установено е, че помещенията са реновирани, направени са две кафе - заведения "Онда", като цялата дейност се ръководи и отчита в "Онда Кофи Брейк" АД. Представено е и тристранно споразумение от 25.04.2008 г. между "Бизнес Парк София" ЕООД в качеството на наемодател, "Сав Фууд сървисес" ЕООД, в качеството на наемател и "Онда Кофи Брейк" АД, в качеството на заместваща страна, съгласно, което от датата на подписването му наемателят по договора за наем от 28.09.2004 г. ще бъде заместен в наемното правоотношение от заместващата страна, т. е. с влизане в сила на споразумението се прекратява договора за наем от 28.09.2004 г. между "Бизнес Парк София" ЕООД и ревизираното лице. Във връзка с договора ревизиращият орган е констатирал, че с прекратяването на договора ревизираният субект връща наетия имот на наемодателя заедно с направените подобрения в него. Имотът продължава да се експлоатира от новия наемател "Онда Кофи Брейк" АД, който черпи права от направеното подобрение в имота. Съгласно чл. 51, ал. 1, т. 3 от ЗКПО начислените суми в резултат на стопански операции, водещи до увеличаване на икономическата изгода на наети или предоставени за ползване дълготрайни материални активи са данъчни дълготрайни нематериални активи. С прекратяването на договора за наем, дружеството е следвало да отпише от счетоводния си амортизационен план на основание чл. 60 ЗКПО дълготрайни нематериални активи, които съгласно представения амортизационен план и аналитичен регистър на сметка 219-други ДНА са в размер на 58 559,57 лв. Не е спорно, че след прекратяването на договора за наем ревизираното лице не е отписало стойността на подобрението, заведено като ДНА в с/ка 219 /Други ДНА/. В случая не е спорен размерът на извършените подобрения, поради което неоснователно е възражението на касатора за приложимост в случая на Наредба № Н-9/14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени на МФ. С оглед тези съображения, правилно първоинстанционният съд е приел, че органът по приходите не е допуснал нарушение на закона, като е увеличил по реда на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО финансовия резултат за 2008 г. с посочената сума, поради наличието на отклонение от пазарните условия. Обжалваното съдебно решение е правилно постановено и не са налице сочените от касаторите нарушения и затова следва да бъде оставено в сила - чл. 221, ал. 2, предл. 1 АПК. При този изход на спора не се дължат разноски в касационното производство. Водим от горното и в същия смисъл, Върховният административен съд, Осмо отделение