Решение № 13513 от 12.11.2014 г. на ВАС по адм. д. № 1335/2014 г.

Решение № 13513 от 12.11.2014 г. на ВАС по адм. д. № 1335/2014 г., I о., докладчик председателят Фани Найденова Производството по делото е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс (АПК), вр. чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Образувано е по касационна жалба на Директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - София при ЦУ на НАП против решение № 7375/26.11.2013 г. по адм. д. № 9703/12 г. на Административен съд София-град, с което е отменен по жалба на фондация "СН Света Екатерина" ревизионен акт № 2061111022/14.03.12 г., издаден от главен инспектор по приходите при ТД на НАП - София, потвърден с решение № 1770 от 23.07.2012 г. на директора на дирекция "ОДОП" - София при ЦУ на НАП, с който за периода от 15.01.2010 г. до 31.12.2010 г. са определени задължения за корпоративен данък по реда на ЗКПО в размер на 3 277 лв. и са начислени лихви за забава в размер на 294, 90 лв. Изложени са доводи за неправилност и незаконосъобразност на решението, представляващи касационни основания за отмяна по смисъла на чл. 209, т. 3 АПК. Иска се отмяна на решението и присъждане на юрисконсултско възнаграждение. В съдебно заседание касаторът е представляван от юрк. Шейретов. Ответникът - Фондация "СН Света Екатерина", чрез адв. Пунова оспорва касационната жалба, желае решението да бъде оставено в сила по съображения изложени в писмени бележки. Участващият по делото прокурор от Върховна административна прокуратура заявява становище за основателност на касационната жалба. Касационната жалба, като подадена в срок и от надлежна страна, е процесуално допустима. Разгледана по същество, е основателна. Фондация "СН Света Екатерина" с адрес на управление в гр. София, ж. к. "Хаджи Димитър" е регистрирана с решение № 1/15.01.2010 г., ф. д. 764/2009 г. с предмет на дейност "осъществяване на продължително медицинско наблюдение от медицински и други специалисти, поддържащо лечение, предписано от лекар и специфични грижи по домовете на лица с хронични и инвалидизиращи заболявания и медико-социални проблеми". Фондацията е създадена за осъществяване на дейност в обществена полза и не се ограничава със срок. Финансирането на дейността на фондацията се осъществява чрез дарения в пари и вещи, за което са сключвани договори за дарение. За счетоводното отчитане на дейността си Фондацията е прилагала Счетоводен стандарт № 9 "Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност". За отчетната 2010 г. фондацията не е подала годишна данъчна декларация съгласно чл. 92, ал. 1 ЗКПО. В хода на ревизията е установена извършвана дейност по настаняване и медицински грижи за хора в тежко здравословно състояние в еднофамилна жилищна сграда, предоставена от физическо лице за временно ползване, съгласно Договор от 10.04.2010 г. със срок на действие 3 години, находяща се в гр. София, кв. "Овча купел", която е ползвана за "хоспис", по данни от самия сайт на Фондацията. Проверените Договори за дарение установяват плащане на такси за определен период от време, които не покриват понятието "дарения". Така установените данни налагат изводът, че предоставените медицински услуги и специфични грижи отговарят на дефиницията за "хоспис" по смисъла на Закона за лечебните заведения и осъществяване на търговска дейност от Фондацията, която е регистрирана като юридическо лице с нестопанска цел. Констатирано е, че по време на престоя сумите се плащат ежемесечно в хосписа или се превеждат по банков път от близките на лицата, срещу което се подписват договори за дарение за всяка вноска. На някои от договорите е записано, че сумите са такса за определен период от време. Малка част от договорите за дарение имат за предмет не парична сума, а движими вещи. Дори и в случай, че лицата не са били настанени в хосписа лицата платили суми в полза на Фондацията, потвърждават, че са полагани медицински грижи за техните близки, т. е. е налице услуга, за която е извършена престацията. Анализиран е Правилника за устройството, дейността и вътрешния ред на Фондацията, съгласно чл. 7 от който грижите по социалната адаптация на инвалиди и лица в неравностойно положение се осъществява безвъзмездно за всички лица по социалните програми на Фондация "СН Света Екатерина", а съгласно чл. 8 - лицата приети в социалните програми на Фондацията не правят парични дарения. Констатациите на ревизията установяват, че в нарушение на цитирания Правилник и на решението за регистрация на Фондацията, според които фондацията се създава за осъществяване на дейност в обществена полза, са били предоставяни възмездни услуги на настанените в хосписа лица. Независимо, че плащанията са оформени чрез договори за дарение, те са правени регулярно, месечно и за времето на престоя на лицето в хосписа, когато за него са полагани грижи и са регламентирани като дължими в описаните по горе Правилник за устройството, дейността и вътрешния ред на Фондацията и Социалните програми. Оформените под форма на договори за дарение плащания са такси за обгрижване и медицински услуги и е налице търговска дейност по смисъла на Търговския закон (ТЗ), поради което приходите от тази дейност попадат в обхвата на ЗКПО и подлежат на облагане с корпоративен данък по общия ред и следва да се отчитат като приходи от стопанска дейност, отделно от тези от нестопанска дейност. При определяне на облагаемата печалба са взети предвид описаните по-горе приходи от услуги, за които са постъпили плащания и са признати за данъчни цели документално доказаните разходи, свързани с описаните приходи. От представена оборотна ведомост за периода 01.01. - 31.12.2010 г. е установено, че приходите от нестопанска дейност са отчитани чрез счетоводна сметка 713 "Приходи от дарения" със следната аналитичност: 713/1 "Приходи от дарения под условие" - кредитно салдо 900, 00 лв., и 713/2 "Приходи от дарения без условие" - 74 695, 86 лв., от които са възстановени 1 996, 09 лв. и има кредитно салдо 72 699, 77 лв. Разходите са осчетоводени в счетоводни сметки от група 60, както следва: 604 "Разходи за заплати" - дебитно салдо 37 318,27 лв.; 605 "Разходи за социални осигуровки и надбавки" - дебитно салдо 6316, 75 лв.; 624 "Разходи по валутни операции" - дебитно салдо 5, 26 лв., и 629 "Други финансови разходи" - дебитно салдо 128, 65 лв. Налице е хипотезата на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, съгласно която когато една или повече сделки, включително между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а се взема под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчното облагане. Това се изразява в наличие на печалба и доход от извършване на стопанска дейност или дейност по занятие съгласно чл. 1 от ТЗ, която формира облагаем доход - лечение на болни хора срещу заплащане на месечни такси. При приложение на чл. 18, ал. 1 и чл. 19, ал. 1 от ЗКПО, данъчният финансов резултат е счетоводния финансов резултат, преобразуван по реда на ЗКПО и данъчната основа за определяне на корпоративен данък е данъчната печалба. При определяне на данъчния финансов резултат счетоводния финансов резултат се коригира със сумата на приходите и разходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от задълженото лице съгласно чл. 78 от ЗКПО. На базата на представените документи и оборотна ведомост ревизиращият екип е приел, че фондацията е реализирала приходи в размер на 73 599, 77 лв. и разходи в размер на 43 768, 93 лв., като е реализирала счетоводна печалба (респ. данъчен финансов резултат печалба) в размер на 29 830, 84 лв. След извършеното преобразуване за отчетната 2010 г. органите по приходите са приели, че финансовият резултат е счетоводна печалба в размер на 29 830, 84 лв. и са определили дължимият корпоративен данък в размер на 2 983, 08 лв. и лихви за забава в размер на 294, 90 лв. При неопровергаване на така установените данни в хода на съдебното производство, съдът е приел РА за незаконосъобразен, като се е позовал на разпитани по делото двама свидетели, без да отграничи ползваните грижи на близък на единия свидетел, които са по друга програма с престой в заведението до 30 дни, а не за срок от 3 месеца, каквато е изследваната програма, по която са внасяни таксите под форма на дарение. Не е отчетена и заинтересоваността на другия свидетел, на който управителя на фондацията е личен лекар, което го прави заинтересован, а не безпристрастен. В същото време, съдът не е съобразил обясненията, събрани в хода на ревизията, които съпоставени с оборотната ведомост и преводите, които са ежемесечни и в определени суми, установяват вноски - такси за полагане на грижи за настанени лица в хосписа. По изложените съображения, съдът е постановил необоснован съдебен акт в изводите за незаконосъобразност на РА. Решението следва да бъде отменено и вместо него да бъде постановено друго по същество, с което да се отхвърли като неоснователна жалбата на фондация "СН Света Екатерина" против оспорения РА и се осъди същата да заплати на Дирекция "ОДОП"-София юрисконсултско възнаграждение в размер на 420 лева., което е за цялото производство, съобразно разпоредбата на чл. 161, ал. 1, изр. 3 ДОПК. Воден от горното и на основание чл. 222, ал. 1 АПК Върховният административен съд, първо отделение