Решение № 11424 от 12.12.2022 г. на ВАС, I о.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от АПК. Образувано е по касационна жалба от кмета на Столичната община срещу решение 6799/18.11.2021 г., постановено по адм.д. 8232/2021 г. по описа на Административен съд София град, с което е обявена нищожността на ревизионен акт СФР20РД77-13/05.03.2020 г., издаден от началника на отдел "Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи" на Столичната община, потвърден с решение СОА20-РД28-25/17.07.2020 г. на кмета на Столичната община, и делото е изпратено като преписка на съответния компетентен административен орган по приходите при Столичната Община, със задължителни указания по тълкуването и прилагането на закона, дадени в мотивите на настоящето решение. В касационната жалба са развити доводи за неправилност на обжалваното решение като необосновано, постановено в нарушение на материалния закон касационни основания по чл. 209, т. 3 от АПК. Претендират се разноски. Ответната страна Мандерин ООД изразява становище за неоснователност на жалбата. Претендира разноски. Представителят на Върховната административна прокуратура дава заключение за неоснователност на касационната жалба и правилност на оспореното решение. Касационната жалба е подадена в срока по чл. 211, ал. 1 от АПК, от надлежна страна по чл. 201, ал. 1 от АПК, и при наличие на правен интерес, което я определя като процесуално допустима. Разгледана по същество, касационната жалба е основателна. С ревизионния акт на Мандерин ООД са установени задължения за данък недвижими имоти и такса битови отпадъци, общо в размер на 131 388, 25 лв., в т. ч. за данък недвижими имоти 20 052, 40 лв., за лихви - 7135, 84 лв. за такса битови отпадъци 75 461, 23 лв.; за лихви в размер на 28 738, 78 лв., за периода от 01.03.2012 до 31.12.2015 г., дължими по отношение на недвижимите нежилищни имоти, собственост на дружеството, находящи се на територията на Столична община, район "Витоша", [улица], представляващи земя и сграда. Установено е, че производството по издаването на процесния ревизионен акт е образувано със заповед за възлагане на ревизия СФР 16-РД01-73/09.10.2019 г., за установяване на задълженията на дружеството за данък недвижими имоти и такса битови отпадъци за периода от 01.01.2014 г. до 31.12.2018 г., издадена от Е. Костадинов началник на отдел "Ревизионен контрол" в дирекция "Ревизии и събиране на вземания" в Столичната община. Определен е и ревизиращия екип М. Сиимеонова и Н. Христова Станкова, заемащи длъжността главен инспектор. Със заповед СОА16-РД09-718 от 07.04.2016 г. на кмета на Столичната община, на основание чл. 44, ал. 2 от Закона за местното самоуправление и местната администрация, във връзка чл. 4, ал. 3, и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси и чл. 8, ал. 5 от ДОПК, кметът на Столичната община е определил за органи по приходите, служители от състава на общината, заемащи определени длъжности, между които и главните инспектори в дирекция "Ревизии и събиране на вземания", да извършват производства по установяване, обезпечаване, събиране и контрол на вземанията от местни данъци и такси. Със заповед СОА16-РД15-10720/04.11.2016 г. на кмета на Столичната община, М. Мутафчиев е назначен на длъжността директор на дирекция "Ревизии и събиране на вземанията" в Столичната община. Е. Костадинов, назначен на длъжност "началник на отдел" на отдел "Ревизионен контрол", в дирекция "Ревизии и събиране на вземанията" в Столичната община, определен за орган по приходите със заповед СОА16-РД09-718 от 07.04.2016 г. на кмета на Столичната община и определен за орган по чл. 112, ал. 2, т. 1 от ДОПК с разпореждане СФР17-ВК66-613/13.11.2017 г. Със заповед СОА20-РД-09-1072/15.01.2020 г. на кмета на Столичната община, на основание чл. 44, ал. 2 от Закона за местното самоуправление и местната администрация, във връзка чл. 4, ал. 3, и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси и чл. 8, ал. 5 от ДОПК, са определени служители в състава на Столичната общинска администрация, заемащи определени длъжности в дирекция "Общински приходи" в Столичната община, между които "началник на отдел" и "главен инспектор", в отдел "Ревизии и събиране на вземания", които да извършват производства по установяването, обезпечаването, събирането и контрола на публичните общински вземания за местни данъци и такси по реда на ДОПК. Със заповед СОА20-РД15-363/08.01.2020 г. на кмета на Столичната община, Е. Костадинов е бил преназначен от длъжност началник на отдел "Ревизионен контрол" в дирекция "Ревизии и събиране на вземания" на длъжност "началник на отдел" в отдел "Ревизии и събиране на вземания", в дирекция "Общински приходи" в Столичната община. Със заповеди от 08.01.2020 г. М. Симеонова ръководител на екипа, Н. Станкова, всички на длъжност "главен инспектор" в отдел "Ревизионен контрол", в дирекция "Ревизии и събиране на вземания" в Столичната община са назначени на длъжност "главен инспектор" в отдел "Ревизии и събиране на вземания", в дирекция "Общински приходи" в Столичната община. С разпореждане СФД-20-ВК66-16 от 16.01.2020 г. на директора на дирекция "Общински приходи" в Столичната община, Е. Костадинов е определен за орган по приходите, с компетентност по възлагане на ревизии и проверки за установяване на задължения за местни данъци и такси по реда на чл. 112, ал. 2, т. 1 от ДОПК. Резултатите от ревизионното производство са обективирани в ревизионен доклад СФР20-ТД26-16/27.01.2020 г., съставен от ревизиращия екип. Ревизионното производство е завършило с издаването на ревизионен акт СФР20РД77-13/05.03.20 г., издаден от Е. Костадинов - началник отдел Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи" в Столичната община и от главен инспектор М. Симеонова - ръководител на ревизията. При обжалването по административен ред, по-горестоящият административен орган е потвърдил ревизионния акт. При осъществен съдебен контрол за законосъобразност на ревизионния акт, с решение 6799/18.11.2021 г., постановено по адм.д. 8232/2020 г. по описа на Административен съд София град, е обявена нищожността на ревизионен акт СФР20РД77-13/05.03.20 г., издаден от началника на отдел "Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи" на Столичната община, потвърден с решение СОА20-РД28-25/17.07.2020 г. на кмета на Столичната община и делото е изпратено като преписка съответния компетентен административен орган по приходите при Столичната Община, със задължителни указания по тълкуването и прилагането на закона, дадени в мотивите на решението. Съдът е приел, че ревизионният акт е нищожен. Приел е, че с решение 16 от 19.12.2019 г. на Столичния общински съвет са приети нови промени в структурата на Столичната община, като съгласно т. 5 от решението е преструктурирано съществуващото направление "Финанси и стопанска дейност" в направление "Финанси и здравеопазване", като на негово подчинение са дирекция "Общински приходи" (т. 5.1.6) с 27 отдела (т. 5.1.6. 1-27), между които отдел "Ревизии и събиране на вземания". Според т. 5.1.7 на решението са обединени дирекция "Общински приходи" и дирекция "Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи". Приел е, че в решението не е посочен отлагателен срок за влизането му в сила, както и не е посочен правоприемник на дирекция "Ревизии и събиране на вземания". Направил е извода, че Е. Костадинов, към датата на издаване от него на ревизионния акт не е имал материалната компетентност на орган по приходите, надлежно оправомощен по реда на чл. 112, ал. 2, т. 1 от ДОПК, защото към тази дата структурното звено където той е осъществявал служебните си задължения - дирекция "Ревизии и събиране на вземания" не е съществувала като самостоятелно звено, а вече е била обединена с дирекция "Общински приходи", без посочване на правоприемник. Приел е, че М. Симеонова ръководител на екипа и Н. Станкова членове на ревизиращия екип, също не са били надлежно оправомощени след 19.12.2019 г., по реда на чл. 4, ал. 3 и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси да извършват процесуални действия във връзка с установяване на публични вземания за местни данъци и такси. Приел е, че към датата на издаване на това решение дирекция "Ревизии и събиране на вземанията" в Столичната община не е съществувала като самостоятелно звено според решение 16 от 19.12.2019 г. на Столичния общински съвет и не е бил определен неин правоприемник. Приел е, че едва впоследствие със заповед СОА20-РД-09-1072/15.01.2020 г. на кмета на Столичната община, на основание чл. 44, ал. 2 от Закона за местното самоуправление и местната администрация, във връзка чл. 4, ал. 3, и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси и чл. 8, ал. 5 от ДОПК, са определени служители в състава на Столична общинска администрация, заемащи определени длъжности в дирекция "Общински приходи" в Столичната община, между които "началник на отдел" и "главен инспектор", в отдел "Ревизии и събиране на вземания" (на които са били преназначени Е. Костадинов и членовете на екипа, извършващ ревизията, видно от описаните по-горе заповеди), които да извършват производства по установяването, обезпечаването, събирането и контрола на публичните общински вземания за местни данъци и такси по реда на ДОПК. Също впоследствие е издадено разпореждане СФД-20-ВК66-16 от 16.01.2020 г. на директора на дирекция "Общински приходи" в Столичната община, с което Е. Костадинов е определен за орган по приходите, с компетентност по възлагане на ревизии и проверки за установяване на задължения за местни данъци и такси по реда на чл. 112, ал. 2, т. 1 от ДОПК. Приел е, че при извършеното преструктуриране с решение 16 от 19.12.2019 г. на Столичния общински съвет не е посочен правоприемник на дирекция "Ревизии и събиране на вземания" и не е посочено, кой орган ще изпълнява функциите на ръководител на звеното за местни приходи, съгласно чл. 4, ал. 5 от ДОПК. Това е станало едва с утвърждаването на Устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА20-РД09-2224 от 29.07.2020 г. на кмета на Столична община. Решението е неправилно. Съобразно чл. 4, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси, установяването, обезпечаването и събирането на местните данъци се извършват от служители на общинската администрация по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Обжалването на свързаните с тях актове се извършва по местонахождението на общината, в чийто район е възникнало задължението, по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Съобразно чл. 4, ал. 3, изречение първо от Закона за местните данъци и такси, в производствата по ал. 1 служителите на общинската администрация имат правата и задълженията на органи по приходите, а в производствата по обезпечаване на данъчни задължения - на публични изпълнители, като съгласно ал. 4, служителите по ал. 3 се определят със заповед на кмета на общината. Обстоятелството, което подлежи на преценка е компетентността на органите по приходите, извършили процесуалните действия по издаването на ревизионен доклад СФР20-ТД26-29/31.01.2020 г., издаден от М. Симеонова, Н. Станкова главни инспектори в отдел Ревизии и събиране на вземания в дирекция Общински приходи в Столичната община, по издаването на ревизионен акт СФР20РД77-13/05.03.2020 г., издаден от началник отдел Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи" в Столичната община и от главен инспектор ръководител на ревизията. Със заповед СОА16-РД09-718 от 07.04.2016 г. на кмета на Столичната Община, на основание чл. 44, ал. 2 от Закона за местното самоуправление и местната администрация, във връзка чл. 4, ал. 3, и ал. 4 от Закона за местните данъци и такси и чл. 8, ал. 5 от ДОПК, кметът на Столична община е определил за органи по приходите, служители от състава на общината, заемащи определени длъжности, между които и главните инспектори в дирекция "Ревизии и събиране на вземания", както и началниците на отдели в дирекция Ревизия и събиране на вземания, да извършват производства по установяване, обезпечаване, събиране и контрол на вземанията от местни данъци и такси и имат правата и задълженията на административни органи по местни приходи. От събраните по делото доказателства се установява, че със заповед СОА17-РД15/01.2017 г., издадена от кмета на Столичната община, Е. Костадинов е назначен на длъжността началник на отдел Ревизионен контрол в дирекция Ревизии и събиране на вземанията в Столичната община. С разпореждане СФР17ВК 66-6131/13.11.2017 г., издадено от М. Мутафчиев - директора на дирекция Ревизии и събиране на вземания в Столичната община (със заповед СОА16-РД15-10720/04.11.2016 г., издадена от кмета на Столичната община, М. Мутафчиев е назначен на длъжността директор на дирекция Ревизии и събиране на вземания в Столичната община), Е. Костадинов е определен за орган по приходите, с компетентност по възлагане на ревизии и проверки за установяване на задължения за местни данъци и такси по реда на чл. 112, ал. 2, т. 1 от ДОПК. От събраните по делото доказателства действително се установява, че с решение 16 от 19.12.2019 г. на Столичния общински съвет са приети нови промени в структурата на Столичната община, като съгласно т. 5 от решението е преструктурирано съществуващото направление "Финанси и стопанска дейност" в направление "Финанси и здравеопазване", като на негово подчинение са дирекция "Общински приходи" (т. 5.1.6) с 27 отдела (т. 5.1.6. 1-27), между които отдел "Ревизии и събиране на вземания". Според т. 5.1.7 на решението са обединени дирекция "Общински приходи" и дирекция "Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи". Съобразно т. 12 от посоченото решение, със същото се одобрява обща численост и структура на Столичната общинска администрация, съгласно приложение 1, които влизат в сила от 1 януари 2020 г. Неправилни са изводите на първоинстанционния съд относно обстоятелството, че ревизионен доклад СФР20-ТД26-16/27.01.2020 г., издаден от М. Симеонова, Н. Станкова главни инспектори в отдел Ревизии и събиране на вземания в дирекция Общински приходи в Столичната община, е издаден от некомпетентни органи по приходите. Към посочената дата е в сила Устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, отм., утвърден със заповед СОА16-РД09-1039/22.07.2016 г. на кмета на Столичната община, отм. с устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА16-РД09-1525/9.12.2016 г. на кмета на Столичната община, като съобразно чл. 30, ал. 1 направление Финанси и стопанска дейност включва следните структурни звена: 1. Отдел Регионална икономика и анализи. 2. Дирекция Финанси. 3. Дирекция Икономика и търговска дейност. 4. Дирекция Общински приходи. 5. Дирекция Ревизии и събиране на вземанията. Правомощията на служителите от дирекция Общински приходи са определени в чл. 35 от правилника, като са разграничени от тези на служителите от дирекция ревизии и събиране на вземания, които са определени в чл. 36 от правилника. Съобразно Устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, отм., утвърден със заповед СОА16-РД09-1525/9.12.2016 г. на кмета на Столичната община, отм. с Устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА17-РД09-799/1.09.2017 г. на кмета на Столичната община, чл. 31 направление Финанси и стопанска дейност включва следните структурни звена: 1. Отдел Регионална икономика и анализи. 2. Дирекция Финанси. 3. Дирекция Икономика и търговска дейност. 4. Дирекция Общински приходи. 5. Дирекция Ревизии и събиране на вземанията. Правомощията на служителите от дирекция Общински приходи са определени в чл. 36 от правилника, като са разграничени от тези на служителите от дирекция Ревизии и събиране на вземания, които са определени в чл. 37 от правилника. Съобразно Устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, отм., утвърден със заповед СОА17-РД09-799/1.09.2017 г. на кмета на Столичната община, отм. с устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА18-РД09-57/24.01.2018 г. на кмета на Столичната община, чл. 31, направление Финанси и стопанска дейност включва следните структурни звена: 1. Отдел Регионална икономика и анализи. 2. Дирекция Финанси. 3. Дирекция Икономика и търговска дейност. 4. Дирекция Общински приходи. 5. Дирекция Ревизии и събиране на вземанията. Правомощията на служителите от дирекция Общински приходи са определени в чл. 36 от правилника, като са разграничени от тези на служителите от дирекция ревизии и събиране на вземания, които са определени в чл. 37 от правилника. Съобразно Устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, отм., утвърден със заповед СОА18-РД09-57/24.01.2018 г. на кмета на Столичната община, отм. с устройствен правлник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА18-РД09-395/26.04.2018 г. на кмета на Столичната община, чл. 31, направление Финанси и стопанска дейност включва следните структурни звена: 1. Отдел Регионална икономика и анализи. 2. Дирекция Финанси. 3. Дирекция Икономика и търговска дейност. 4. Дирекция Общински приходи. 5. Дирекция Ревизии и събиране на вземанията. Правомощията на служителите от дирекция Общински приходи са определени в чл. 36 от правилника, като са разграничени от тези на служителите от дирекция ревизии и събиране на вземания, които са определени в чл. 37 от правилника. Следователно, за периода от 22 юли 2016 г. до 01 януари 2020 г., когато влиза в сила решение 16 на Столичния общински съвет от 19.12.2019 г. за одобряване на общата численост и структурата на Столичната общинска администрация, район Нови Искър, район Красно село и район Слатина, част от специализираната администрация на Столичната община са дирекциите Общински приходи и ревизии и събиране на вземания, като правомощията на служителите от дирекция Общински приходи са определени в чл. 36 от правилника, като са разграничени от тези на служителите от дирекция Ревизии и събиране на вземания, които са определени в чл. 37 от правилника. С решение 16 от 19.12.2019 г. на Столичния общински съвет са приети нови промени в структурата на Столичната община, като съгласно т. 5 от решението е преструктурирано съществуващото направление "Финанси и стопанска дейност" в направление "Финанси и здравеопазване", като на негово подчинение са дирекция "Общински приходи" (т. 5.1.6) с 27 отдела (т. 5.1.6. 1-27), между които отдел "Ревизии и събиране на вземания". Според т. 5.1.7 на решението са обединени дирекция "Общински приходи" и дирекция "Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи". Тази нова структура на Столичната община, приета с решение 16 от 19.12.2019 г. на Столичния общински съвет е утвърдена със заповед СОА20-РД09-2224 от 29.07.2020 г. на кмета на Столична община. Съобразно чл. 44, т. 17 от Закона за местното самоуправление и местната администрация, кметът на общината утвърждава устройствения правилник на общинската администрация. Съобразно §1 от Преходните и заключителни разпоредби от устройствения правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА20-РД09-2224 от 29.07.2020 г. на кмета на Столична община, на основание чл. 44, ал. 1, т. 17 от Закона за местното самоуправление и местната администрация, Устройственият правилник за организацията и дейността на Столична общинска администрация се утвърждава, изменя и допълва със заповед на кмета на Столична община и влиза в сила от деня на издаване на заповедта. Следователно, до датата на влизане в сила на устройствения правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, приет с решение 16 на Столичния общински съвет от 19.12.2016 г., а именно до 29.07.2020 г., когато е утвърден със заповед СОА20-РД09-2224 от 29.07.2020 г. на кмета на Столична община, е в сила Устройственият правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА18-РД09-395/26.04.2018 г. и изменен със заповеди СОА18-РД09-516/23.05.2018 г., СОА18-РД09-561/05.06.2018 г., СОА18-РД09-868/27.08.2018 г., СОА18-РД09-1080/10.10.2018 г., СОА19-РД09-1139/09.08.2019 г. на кмета на Столичната община. Именно този устройствен правилник е в сила и към датата на издаване на ревизионен доклад СФР20-ТД26-16/27.01.2020 г. и на ревизионен акт СФР20РД77-13/05.03.2020 г., издаден от началник отдел Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи" в Столичната община и от главен инспектор ръководител на ревизията. Ревизионен доклад СФР20-ТД26-16/27.01.2020 г., е издаден от М. Симеонова, Н. Станкова главни инспектори в отдел Ревизии и събиране на вземания в дирекция Общински приходи в Столичната община. Със заповед СОА20-РД15-352/08.01.2020 г., издадена от кмета на Столичната община, Н. Христова - Станкова е преназначена на длъжността главен инспектор, отдел Ревизии и събиране на вземания в дирекция Общински приходи. Със заповед СОА20-РД15-349/08.01.2020 г., издадена от кмета на Столичната община, М. Симеонова е преназначена на длъжността главен инспектор, отдел Ревизии и събиране на вземания в дирекция Общински приходи. Ревизионен акт СФР20РД77-13/05.03.2020 г. е издаден от Е. Костадинов началник отдел Ревизии и събиране на вземания" в дирекция "Общински приходи" в Столичната община и от М. Симеонова - главен инспектор ръководител на ревизията. Със заповед СОА20-РД15-363/08.01.2020 г., издадена от кмета на Столичната община, Е. Костадинов е преназначен на длъжност началник на отдел Ревизии и събиране на вземания в дирекция Общински приходи. С разпореждане СФД-20-ВК66-16 от 16.01.2020 г. на директора на дирекция "Общински приходи" в Столичната община, Е. Костадинов е определен за орган по приходите, с компетентност по възлагане на ревизии и проверки за установяване на задължения за местни данъци и такси по реда на чл. 112, ал. 2, т. 1 от ДОПК. При съобразяване на тези обстоятелства, на чл. 4, ал. 3, във връзка с ал. 4 от Закона за местните данъци и такси, следва извода, че както ревизионния доклад, така и ревизионния акт са издадени от компетентни органи по приходите. Така направените изводи не се отричат и не зависят от обстоятелството на утвърждаването на Устройствен правилник за организацията и дейността на Столичната общинска администрация, утвърден със заповед СОА20-РД09-2224 от 29.07.2020 г. на кмета на Столичната община. Действително, същият е бил утвърден след издаването на ревизионния доклад и на ревизионния акт. Утвърждаването на правилника би било от значение за преценката на валидността на възникналите служебни правоотношения, която валидност съдът не би могъл да преценява в процесното съдебно производство. Предвид изложеното, доводите на касатора са основателни, че процесният ревизионен акт не е нищожен, предвид издаването му от компетентен орган. Приемайки противното, административният съд е постановил неправилно решение, което следва да бъде отменено, а делото следва да се върне за ново разглеждане от друг състав на първоинстанционния съд, който да се произнесе по законосъобразността на оспорения акт. На основание чл. 226, ал. 3 АПК, вр. § 2 от Допълнителните разпоредби на ДОПК при новото разглеждане на делото съдът следва да се произнесе и по разноските. Като съобрази направените фактически и правни изводи, съдът и на основание чл. 221, ал. 2 и чл. 222, ал. 2, т. 1 от АПК