Решение № 730 от 30.1.2025 г. на ВАС по адм. д. № 11026/2024 г.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от АПК. Образувано е по касационна жалба от Милки груп био ЕАД срещу решение 14926/16.08.2024 г., постановено по адм. д. 4509/2021 г. по описа на Административен съд София град, с което е отхвърлена жалбата на Милки груп био ЕАД срещу решение 32-123408/16.04.2021 г., издадено от директора на ТД Северна Морска в Агенция Митници. В касационната жалба са развити доводи за неправилност на обжалваното решение като необосновано, постановено в нарушение на материалния закон касационни основания по чл. 209, т. 3 от АПК. Претендира разноски. Ответната страна директорът на ТД Митница Варна изразява становище за неоснователност на жалбата. Претендира разноски. Представителят на Върховната административна прокуратура дава заключение за неоснователност на касационната жалба и правилност на оспореното решение. Касационната жалба е подадена в срока по чл. 211, ал. 1 от АПК, от надлежна страна по чл. 201, ал. 1 от АПК, и при наличие на правен интерес, което я определя като процесуално допустима. Разгледана по същество, касационната жалба е неоснователна. Установено е, че на 23.10.2020 г. Милки груп био ЕАД е подало митническа декларация с МРН 20ВG002005041386R4, с която декларира режим допускане за свободно обращение на стока, описана като "палмова мазнина рафинирана, избелена и дезодорирана", 1133 колета х 20 кг нето тегло, с код по Тарик 1511909900, със ставка на митото по отношение на трети страни 9 процента, фактурна стойност 17 108, 30 щатски долара, държава на износ и на произход Малайзия. Към митническата декларация са приложени международна търговска фактура, сертификат за произход, анализен сертификат, здравен сертификат. От стоката са взети проби за проверка на тарифното класиране, за което е съставен протокол за вземане на проба. Съгласно експертизата на Централната митническа лаборатория, анализираната проба представлява пластична до твърда маслена маса, при стайна температура 25 градуса С, с хомогенна структура и гладка кремообразна структура, термично стабилна, без разслояване, с млечнобял до бледо жълтеникав цвят и неутрален мирис на растително масло. Митническите органи са приели, че декларираният в митническата декларация код обхваща единствено палмовото масло и неговите фракции, сурови, дори рафинирани и химически непроменени. Проведено е изпитване за определяне на консистенцията на продукта чрез изследване с пенетрометър съгласно стандартен метод AOCS Cc16-60, като консистенцията на изследваната проба има стойност 326g/cm2, т.е. стойност, характерна за пластични мазнини, шортънинги и маргарини. След разрушаване на структурата на пробата чрез стопяване и постепенно охлаждане при статични условия на стайна температура при 25 градуса С текстурата се променя и не се възстановява в първоначалната си форма. Наблюдава се полутечна структура, съдържаща течна фаза и забележими кристали с много ниско сцепление между тях, поради което стойността на консистенцията е по-малка от първоначалната и е под 100, или за която пенетрацията не може да бъде определена. Прието е, че тази съществена промяна на консистенцията на пробата доказва, че продуктът е претърпял крайна обработка за модификация на кристалната структура, или т.нар. текстуриране. Йодното число и мастно-киселинният състав доказват, че маслото не е претърпяло химическа обработка хидрогениране. Бледо жълтеникавият цвят, слабият неутрален мирис и ниската стойност на свободните мастни киселини на пробата доказват, че продуктът е претърпял процеси на рафиниране, избелване и дезодориране. Прието е, че процесната стока представлява продукт палмов шортънинг, съставен само от палмово масло или негови фракции, химически непроменени, но получен чрез допълнителна крайна обработка за модифициране на кристалната структура, т.нар. текстуриране, от видовете, предназначени за приготвяне на различни видове теста. Прието е, че декларираният в митническата декларация код от позиция 1511 на Комбинираната номенклатура не е коректен, тъй като позицията обхваща единствено палмовото масло и неговите фракции, сурови, дори рафинирани и химически непроменени. Анализираната стока представлява палмов шортънинг препарат съставен само от палмово масло или негови фракции, което освен рафиниране е претърпяло допълнителна необратима обработка за модификация на кристалната структура текстуриране, и попада в позиция 1517. При съобразяване на тези обстоятелства е прието решение за корекция на митническата декларация, като в код по комбинираната номенклатура да се чете 15179099, код по Тарик да се чете 90. Установени са публични задължения за досъбиране мито в размер на 2144, 24 лв. При осъществен съдебен контрол за законосъобразност на решението, жалбата на търговското дружество е отхвърлена. Първоинстанционният съд е определил предмета на спора като свързан с обстоятелството дали внесената стока представлява палмово масло при което следва да бъде класирана в позиция 1511 или представлява палмов шортънинг, т.е. палмова мазнина, претърпяла физическа обработка, без да се променя химическия състав, поради което следва да се класира в позиция 1517 от комбинираната номенклатура. Изводите си първоинстанционният съд е обосновал с решение на Съда на Европейския съюз от 15 юни 2023 г. по дело С-292/22 г. Изводите си първоинстанционният съд е съобразил и с изготвената от Централната митническа лаборатория експертиза. Приел е, съобразно това заключение, че суровото палмово масло се рафинира чрез прилагане на процеси на неутрализация за отстраняване на свободните мастни киселини, избелване за отстраняване на каротеноидите и дезодориране за премахване на неприятния мирис, но в резултат на тези процеси не се променя физическата му форма, която остава идентична на суровото масло. За палмовия шортънинг е характерно, че то е приготвено под формата на твърда пластична текстурирана мазнина с фина, гладка, пастообразна и стабилна консистенция при стайна температура. Първоинстанционният съд е приел, че внесеният продукт представлява палмов шортънинг. Решението е правилно. Изводите си тази съдебна инстанция съобразява с мотивите, съдържащи се в решение от 15 юни 2023 г. на Съда на Европейския съюз по дело С-292/2022 г. Митническото класиране на стоките, внесени в Европейския съюз, се урежда от КН. Тя се основава на хармонизираната система за описание и кодиране на стоките (наричана по-нататък ХС), съставена от Съвета за митническо сътрудничество, понастоящем Световна митническа организация (СМО), и установена с конвенцията за създаване на този съвет, сключена в Брюксел на 15 декември 1950 г. Хармонизираната система е създадена с Международната конвенция относно Хармонизираната система за описание и кодиране на стоките, сключена в Брюксел на 14 юни 1983 г. и одобрена заедно с протокола за изменението ѝ от 24 юни 1986 г. от името на Европейската икономическа общност с Решение 87/369/ЕИО на Съвета от 7 април 1987 г. (ОВ L 198, стр. 1; Специално издание на български език, 2007 г., глава 2, том 3, стр. 199). Комбинираната номенклатура възпроизвежда шестцифрените позиции и подпозиции на ХС, а само седмата и осмата цифра, които формират допълнителни подпозиции, са специфични за нея. Съгласно член 12 от Регламент 2658/87 Европейската комисия приема всяка година с регламент пълен текст на КН заедно със съответните автономни и конвенционални равнища на митата по Общата митническа тарифа, така както произтича от мерките, приети от Съвета на Европейския съюз или от Комисията. Част първа от КН съдържа съвкупност от уводни разпоредби. Съгласно дял A, който е озаглавен Общи правила за тълкуване на КН и се намира в тази част в раздел I, посветен на общите разпоредби, класирането на стоките в КН се подчинява на следните принципи: Текстът на заглавията на разделите, на главите или на подглавите има само индикативна стойност, като класирането се определя законно съгласно термините на позициите и на забележките към разделите или към главите. Част втора от КН включва раздел III, озаглавен Мазнини и масла от животински или растителен произход; продукти от тяхното разпадане; обработени мазнини за хранителни цели; восъци от животински или растителен произход. Този раздел включва глава 15 със същото заглавие. Посочената глава 15 от КН обхваща по-специално следните тарифни позиции и подпозиции 1516 Мазнини и масла от животински или растителен произход и техните фракции, частично или напълно хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, дори рафинирани, но необработени по друг начин. 1517 маргарин; хранителни смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, различни от хранителните мазнини и масла и техните фракции от 1516. Позиция 1518 от КН е структурирана по следния начин - Животински или растителни мазнини и масла и техните фракции, обработени чрез загряване, окислени, обезводнени, сулфурирани, продухани, полимеризирани чрез загряване във вакуум или в инертен газ или по друг начин химически модифицирани, с изключение на тези от 1516; негодни за консумация смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, неупоменати, нито включени другаде. 15180010 линоксин, - Нелетливи растителни масла, течни, смесени, предназначени за технически или промишлени цели, различни от предназначените за производство на хранителни продукти за консумация от човека, --15180031 сурови, --15180039 други, - други, 15180091 -- Животински или растителни мазнини и масла и техните фракции, обработени чрез загряване, окислени, обезводнени, сулфурирани, продухани, стандолизирани или претърпели други химични промени, с изключение на тези от 1516, -- други, 15180095 ---- Негодни за консумация смеси или препарати от животински мазнини и масла или от животински и растителни мазнини и масла и техните фракции, 15180099 --- други. Спорът между страните правилно е определен от първоинстанционния съд и е относно тарифното класиране на стоката, а именно дали същата следва да се класира в код по КН 1511 или в код по КН 1517. В тази част предмета на спора правилно е определен от първоинстанционния съд. Според трайната съдебна практика на Съда на Европейския съюз, в интерес на правната сигурност и улесняването на проверките, решаващият критерий за тарифното класиране на стоките по правило трябва да се търси в техните обективни характеристики и качества, определени в текста на позицията от КН и на бележките към разделите или главите (решение Delphi Deutschland, C423/10. Пак според трайната съдебна практика предназначението на даден продукт може да представлява обективен критерий за класиране, доколкото то е свойствено на този продукт, като тази свойственост трябва да може да се прецени в зависимост от обективните характеристики и качества на продукта (решения Agroferm, C568/11, т. 41 и Oliver Medical, C547/13, т. 47). В допълнение, предназначението на продукта е релевантен критерий само ако продуктът не може да бъде класиран въз основа единствено на обективните си характеристики и качества (решение Skoma-Lux, C339/09. Съобразно мотивите, съдържащи се в решение на Съда на Европейския съюз от 23 юни 2023 г. по дело С-292/22, що се отнася до позиция 1517 от КН, освен маргарин тя включва и хранителни смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, различни от хранителните мазнини и масла и техните фракции от 1516, а именно различни от животински и растителни мазнини и масла и техните фракции, частично или напълно хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, дори рафинирани, но необработени по друг начин. От една страна, според обяснителната бележка към ХС за позиция 1517 от ХС, чийто текст съвпада с този на позиция 1517 от КН, тази позиция обхваща по-специално продукти, чиито масла или мазнини могат да бъдат предварително хидрогенирани, могат да са емулгирани, разбити или предварително обработени чрез текстуриране или по друг начин. Що се отнася по-специално до понятието текстуриране, то е дефинирано в посочената обяснителна бележка към ХС като видоизменение на текстурата или на кристалната структура. Освен това в разглежданата бележка се уточнява, че тази позиция включва и препаратите, получени от една-единствена мазнина или от едно масло, дори хидрогенирани, които са били обработени чрез някой от неизчерпателно изброените в тази обяснителна бележка способи, сред които фигурира текстурирането. Във въпросната обяснителна бележка сред основните продукти, класирани в тази позиция 1517, са посочени изрично продуктите, наречени shortenings, които съгласно същата бележка са получени от масла или мазнини чрез текстуриране. Накрая, в нея се уточнява, че се изключват несмесените мазнини и масла, които са били само рафинирани, без по-нататъшна обработка, които остават класирани в съответните си позиции, дори ако са приготвени за продажба на дребно. От това следва да се заключи, че основната характеристика на стоките, които могат да попаднат в позиция 1517, е, че представляват смеси, а именно продукти, получени от смеси на мазнини и/или масла, или пък препарати, а именно продукти, получени от една-единствена мазнина или от едно масло, претърпели обработка чрез способите, които са примерно изброени в съответните обяснителни бележки към ХС. Налага се изводът, че нито в КН, нито в обяснителните бележки към КН или към ХС има индикации, че за да попада в позиция 1517, сместа или препаратът трябва да е претърпял/а обработка, която води до химическа промяна на продуктите, от които е съставен/а. Правилно първоинстанционният съд е съобразил изводите си с резултатите от митническата лабораторна експертиза, съгласно които консистенцията на изследваната проба има стойност, характерна за пластични мазнини, шортънинги и маргарини. След разрушаване на структурата на пробата чрез стопяване и постепенно охлаждане при статични условия на стайна температура, консистенцията текстурата се променя и не се възстановява в първоначалната си форма. Наблюдава се полутечна структура, съдържаща течна фаза и забележими кристали с много ниско сцепление между тях, поради което стойността на консистенцията е по-малка от първоначалната или е под 100, или за която пенетрацията не може да бъде определена. Тази съществена промяна на консистенцията на пробата доказва, че стоката е претърпяла крайна обработка на модификация на кристалната основа или т.нар. текстуриране. Видимо установената разлика между пластичната текстура на представената проба гладка кремообразна без видими с просто око кристали и на физичната структура след стопяване и охлаждане при постоянни условия съдържаща течност и ясно видими с просто око кристали доказва, че изследваната проба представлява палмово масло, приготвено чрез обработка на текстуриране палмов шортънинг. Следва да се съобрази и обстоятелството, че съгласно посоченото решение на Съда на Европейския съюз, нито комбинираната номенклатура, нито обяснителните бележки към нея посочват специфичен метод, при който по необходимост би трябвало да се изследва консистенцията на продукт като разглеждания. Дори когато обяснителните бележки към комбинираната номенклатура изрично предвиждат даден метод, той не трябва да се счита за единствения приложим метод за целите на изследването на съществените характеристики на съответните продукти, като консистенцията им. В касационната жалба се съдържа оплакване, че взетите проби за изследване не отговарят на изискванията на SAMANCTA, без обаче да се посочват конкретните нарушения в тази насока. Samancta e продукт на Европейската мрежа на митническите лаборатории (ЕММЛ), разработен от проектната група Samancta. Като доказателство по спора е представена и работната аналитична процедура доказване на текстурирани мазнини чрез пенетрация, както и приложимостта на официален метод Сс 16-60. Като доказателство по спора е представен и акт 2033 от 23 октомври 2020 г. за вземане и разработване на средна проба. Съгласно отразените в протокола факти, пробата е разпределена в 5 броя кутии, поставени в полиетиленови торби, пломбирани с оловна пломба. Използвана е ръчна сонда, взети са извадки, от които е бира разработена хомогенна средна проба от стоката. Извадката е взета от 22 кашона на различни нива и места от сертифицираната стока. По този начин е спазена карта SAM-102 от SAMANCTA, противно на обратното твърдение в касационната жалба. Съгласно плана за вземане на проби от посочената карта, една обща проба се състои от подходящ брой точкови проби, избрани на произволен принцип или систематично от цялата пратка. Ако пратката се състои от стоки, произхождащи от една производствена линия, може да се вземе по-малък брой проби. Спазено е и необходимото оборудване за вземане на проби, като е използвана ръчна сонда оборудване, предвидено в посочената карта. Спазено е и изискването по отношение на контейнерите, които следва да се използват за съхраняването на пробите използвани са 5 броя пластмасови кутии. Следователно, пробите са взети при спазване на ръководството за вземане на проби. При съобразяване на тези обстоятелства, следва извода за правилност на обжалваното съдебно решение. От страна на ответника е направено искане за присъждане на разноски, което с оглед на изхода на спора е основателно, като на ответника следва да се присъди възнаграждение за юрисконсулт в размер на 150 лв. Като съобрази направените фактически и правни изводи, съдът и на основание чл. 221, ал. 1, предложение първо от АПК