Решение № 3027 от 24.3.2025 г. на ВАС по адм. д. № 11461/2024 г.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс (АПК), във връзка с чл. 160, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по касационна жалба на С. Трейд" ЕООД, чрез процесуалния му представител адв. З. Наумов срещу Решение 14556 от 12.08.2024 г. по адм. дело 6618/2022 г. по описа на Административен съд София град (АССГ). С обжалваното решение е отхвърлена жалбата на дружеството срещу Ревизионен акт /РА/ Р-22221021000764-091-001 от 05.11.2021 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП София, потвърден с Решение 761/19.05.2022 г. на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" (ОДОП) - гр. София при ЦУ на НАП относно допълнително определен данък върху добавената стойност (ДДС) за внасяне за данъчните периоди от м. 08.2020 г. до м. 01.2021 г. и м. 04.2021 г. общо в размер на 83 850,68 лв. и лихви в размер на 7 952,03 лв.

В касационната жалба се излагат доводи за неправилност на обжалваното решение, като постановено поради нарушение на материалния закон, съществено нарушение на съдопроизводствените правила и необоснованост - касационни основания по чл. 209, т. 3 АПК. Касаторът поддържа, че при неправилна преценка на събраните по делото доказателства в тяхната съвкупност първоинстанционният съд е достигнал до неправилния извод за материална законосъобразност на РА. Твърди, че във всяко едно от приложените ЧМР са отразени номерата на фактурите, броя на количеството стока в килограм и нейното описание, номерата на съответния търговски документ и пакинг листа. Допълва, че са налице надлежно попълнени документи за място и дата на приемане на стоката. Сочи, че са представени и потвърждения за получаване на стоките. Излага съображения, че гръцките дружества са били с валиден VIN за периода, в който са издадени фактурите и са били регистрирани за целите на ДДС в Гърция. Твърди, че следва да бъде признато и упражняване на правото на данъчен кредит по доставките, извършени от превозвача Д. Транспорт 2020 ЕООД предвид доказателствата за движение на МПС към границата с Гърция на посочените дати. Поддържа становище, че приходните органи не са доказали участие на ревизираното лице в измама или знание у него, че е налице измама. В подкрепа на тезите си развива подробни доводи и иска отмяна на решението и постановяването на друго с отмяна на РА. Претендира разноски.

Ответната страна директорът на дирекция "ОДОП" гр. София при ЦУ на НАП, представлявана от юрк. Згурева оспорва касационната жалба и изразява становище за правилност на обжалвания съдебен акт. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Прокурорът от Върховна касационна прокуратура дава мотивирано заключение за неоснователност на касационната жалба.

Върховният административен съд, състав на първо отделение, като взе предвид доводи в касационната жалба и доказателствата по делото и като извърши служебна проверка на основанията по чл. 218, ал. 2 АПК, приема следното:

Касационната жалба е подадена от надлежна страна, спрямо която първоинстанционното решение е неблагоприятно, и в срока по чл. 211, ал. 1 от АПК, поради което е процесуално допустима. Разгледана по същество е частично основателна.

Предмет на съдебен контрол за законосъобразност пред АССГ е РА Р-22221021000764-091-001 от 05.11.2021 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП София, потвърден с Решение 761/19.05.2022 г. на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" (ОДОП) - гр. София при ЦУ на НАП относно допълнително определен ДДС за внасяне за данъчните периоди от м. 08.2020 г. до м. 01.2021 г. и м. 04.2021 г. общо в размер на 83 850,68 лв. и лихви в размер на 7 952,03 лв. на основание чл. 82, ал. 1 и чл. 86, ал. 2, във връзка с чл. 66 от ЗДДС и чл. 45 от Правилника за прилагане на ЗДДС /ППЗДДС/ за декларирани вътреобщностни доставки на стоки към MODA ITALIANA с VIN EL801242209; PET FOOD HELLAS с VIN EL801275241; GRECOIL HELLAS с VIN EL801413955; MAR LOGISTICS с VIN EL801548801.

За същите данъчни периоди е отказано и право на приспадане на данъчен кредит общо в размер на 2 628,18 лв. по фактури, издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД за транспортни услуги.

Приходните органи обосновават извод за недоказаност на декларирания ВОД по 6 бр. фактури с предмет на доставката дамско бельо, шноли за коса, риболовни принадлежности, дамски и детски клинове, гребени, домашни потреби и др., издадени от С. Трейд" ЕООД с получател MODA ITALIANA с VIN EL801242209 поради факта, че при проверка в АМ е установено, че влекач с рег. [рег. номер] и полуремарке с рег. [рег. номер] с водач Д. П. е напуснал територията на Р. България, но шофьорът не е бил служител на Д. Транспорт 2020 ЕООД, а фактическият извършител на транспортната услуга (подизпълнител) Емве ЕООД не е притежавал кадрова и техническа обезпеченост за доставката. Нямало издадени фактури от наемателя на склада Обстланд ЕООД, находящ се в гр. София, бул. Рожен 22-26 към РЛ, където се сочи, че са съхранявани стоките. Освен това гръцкото дружество е дерегистрирано от базата данни на VIES, считано от 31.10.2020 г. На основание чл. 86 ЗДДС върху данъчната основа от 205 726,32 лв. е начислен ДДС в размер на 41 145,26 лв., в т.ч. за м. 08.2020 г. в размер на 5 479,06 лв. и за м. 09.2020 г. в размер на 35 666,20 лв.

Сходни са съображенията на приходната администрация за деклариран ВОД към клиент PET FOOD HELLAS с VIN EL801275241 по фактура 004/03.09.2020 г., с обща стойност 11 734,98 лв., с предмет на доставката рафтове за магазини (80 броя) по която за м. 09.2020 г. е начислен ДДС в размер на 2 347,00 лв. и за деклариран ВОД към GRECOIL HELLAS с VIN EL801413955 /невалиден, считано от 29.03.2021 г./ на обща стойност от 298 039,70 лв. по фактури с предмет - дамско бельо, мъжко бельо, ръкавици, крепежни елементи, дамски и детски клинове, лед лампи, чорапи, домашни потреби и др. За декларирания ВОД към GRECOIL HELLAS по 22 бр. фактури с предмет на доставката дамско бельо, мъжко бельо и др., при проверка в АМ е установено, че посочените в ЧМР товарни автомобили не са напускали страната. В отговор на изискана информация от Областна дирекция на МВР, гр. Благоевград е представена информация за регистрирани преминавания през ГКПП Кулата. На основание чл. 86 от ЗДДС върху данъчната основа е начислен ДДС в размер на 59 607,94 лв., в т.ч.: за м. 10.2020 г. в размер на 21 204,39 лв., за м. 11.2020 г. в размер на 6 266,48 лв., за м. 12.2020 г. в размер на 8 639,38 лв. и за м. 01.2021 г. в размер на 23 497,69 лв.

По отношение на деклариран ВОД към MAR LOGISTICS с VIN EL801548801 /валиден/ по 3 фактури на обща стойност от 36 671,81 лв. с предмет на доставките - кранче за чешма, при проверка в АМ е установено, че посоченият в представените ЧМР автомобил и на посочените дати не е напускал страната. Освен това гръцкият контрагент не е декларирал ВОП на стоки от България. На основание чл. 86 от ЗДДС върху данъчната основа за м. 04.2021 г. е начислен ДДС в размер на 7 334,36 лв.

Ревизиращите органи са приели за недоказано изпращането/транспортирането на стоките извън територията на Р. България и с оглед на недоказания ВОД е формиран извод за липса на доставки на транспортни услуги по смисъла на чл. 9 ЗДДС и е отказано право на приспадане на данъчен кредит на РЛ общо в размер на 2 628,18 лв. по издадените от Д. Транспорт 2020 ЕООД 7 бр. фактури.

Съдът е приел, че процесният РА е издаден от компетентни органи по приходите, в установената форма, при наличие на мотиви, при липса на допуснати съществени процесуални нарушения в хода на ревизията.

Въз основа на установеното по делото от фактическа страна при съобразяване на доказателствата, събрани в ревизионното и съдебното производство, заключението на приетата съдебно счетоводна експертиза (ССчЕ) и гласните доказателства, първоинстанционният съд приел, че РА е издаден в съответствие с материалноправните разпоредби на ЗДДС. Административният съд е развил съображения, че преминалите на процесните дати през ГКПП Кулата за Гърция превозни средства не са транспортирали стоките, предмет на процесните ВОД. Посочил е, че в товарителниците има минимална информация за място на натоварване и място на разтоварване. Допълнил е мотивите си с липсата на доказателства за предаване и връщане на стоките между РЛ и Обстланд ЕООД по договора за влог и логистика във връзка със склада, в който се съхраняват. Съдът е съобразил и данните от обмена между данъчните администрации, според които гръцките дружества, посочени като получатели на стоките, са липсващи търговци и като такива е заличена тяхната ДДС регистрация. АССГ е формирал извод за наличие на данъчна измама и знание у ревизираното лице, в това число и за координация с останалите дружества по веригата. В обобщение е приел, че при липсата на доказателства за плащани пътни такси, пътни листове, данни от тахографи, както и установените несъответствия в документацията по ВОД не може да се приеме за извършена реално и транспортната услуга от Д. Транспорт 2020 ЕООД и е формирал извод за законосъобразност на РА в частта на отказания данъчен кредит по процесните фактури.

Решението е валидно и допустимо, но частично неправилно.

Решението е правилно в частта, с която е потвърден процесният РА относно: -непризнат ВОД с получател GRECOIL HELLAS Гърция с VIN EL801413955 по фактура 1000000023/07.01.2021 г. с предмет тв. игра 800бр., мишка за pc-2250 бр., рутер с модем 402 бр. на стойност 17 046,82 лв., фактура 1000000024/07.01.2021 г. с предмет ръчни часовници 2300 бр., очила 14588 бр., портфейли 780 бр. на стойност 25 384,33 лв., фактура 1000000025/14.01.2021 г. с предмет ръчни часовници 900 бр. на стойност 7 921,11 лв., фактура 1000000026/15.01.2021 г. с предмет соларен панел 30 бр. на стойност 3 051,09 лв., фактура 1000000027/21.01.2021 г. с предмет usb кабел 5800 бр., калъф за телефон 4500 бр., на стойност 13 593,02 лв., фактура 1000000028/22.01.2021 г. с предмет пили 3000 бр., брадви, 300 бр., на стойност 3 227,12 лв., фактура 1000000029/26.01.2021 г. с предмет въдица 250 бр., артикули за риболов 306 бр., на стойност 2 026,63 лв., фактура 1000000031/28.01.2021 г. с предмет въдица 1200 бр., артикули за риболов, 3000 бр., на стойност 7 569,06 лв., фактура 1000000018/02.12.2020 г. с предмет автоматични моливи 17280 бр., карнавални маски 18000 бр., на стойност 4 816,04 лв., фактура 1000000019/10.12.2020 г. с предмет чорапи 9600 бр., чорапи 7200 бр., на стойност 9 763,50 лв., фактура 1000000020/17.12.2020 г. с предмет чорапи 3600 бр., чорапи 3600 бр., стелки 17 800 бр., на стойност 10 698,39 лв., фактура 1000000021/22.12.2020 г. с предмет чорапи 6000 бр., чорапи 4800 бр., на стойност 6 759,35 лв., фактура 1000000022/23.12.2020 г. с предмет чорапи, 10085 бр., чорапи, 7686 бр., на стойност 11 159,61 лв., фактура 1000000017/27.11.2020 г. с предмет чорапи 7200 бр., чорапи 3600 бр., на стойност 6 688,94 лв.; - непризнат ВОД с получател MAR LOGISTICS Гърция с VIN EL801548801 по 3 бр. фактури на обща стойност от 36 671,81 лв. с предмет на доставките - кранче за чешма, вкл. и отказания данъчен кредит по фактури 3030000021/31.10.2020 г., 3030000045/29.12.2020 г., 3030000052/29.01.2021 г. и 3030000079/29.04.2021 г., издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД за осъществена транспортна услуга.

В останалата част решението е неправилно.

1. Касационната инстанция споделя мотивите на първостепенния съд за законосъобразност на РА в частта за начисления ДДС поради непризнат ВОД по гореописаните 14 фактури с получател GRECOIL HELLAS Гърция и по 3 фактури с получател MAR LOGISTICS Гърция, както и за отказания данъчен кредит по 4 фактури, издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД за осъществена транспортна услуга.

Съгласно чл. 7, ал. 1 ЗДДС ВОД е доставка на стока от лице от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. ВОД са облагаеми със ставка нула, съгласно чл. 53, ал. 1 ЗДДС. Ал. 2 на същата правна норма препраща към ППЗДДС относно документите, с които се доказва ВОД. Тези документи са определени с чл. 45 от ППЗДДС /в приложимата редакция/, като са разделени на две групи - документ за доставката и документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка.

В процесния случай транспортът на стоките е за сметка на доставчика, т.е. за ревизираното дружество. Това означава, че е приложима хипотезата на чл. 45, ал. 2, б. б ППЗДДС, а именно за доказване на ВОД лицето следва да разполага с транспортен документ, удостоверяващ, че стоките са получени на територията на друга държава членка - когато транспортът е извършен от доставчика или от трето лице за сметка на доставчика.

Ревизираното лице е представило инвойс фактури, транспортни документи международни товарителници /ЧМР/ и потвърждения за съответните доставки още в хода на ревизията, които не са оспорени от данъчната администрация. Представените ЧМР съдържат всички необходими реквизити съгласно чл. 6, т. 1 от Конвенция за договора за международен автомобилен превоз на стоки. За да мотивират извод за липса на ВОД по издадените фактури към GRECOIL HELLAS Гърция и MAR LOGISTICS Гърция, органите по приходите приемат, че не се доказва стоките да са напуснали територията на страната, като се позовават на справките на СДВР и АМ, според които на вписаните в ЧМР дати няма данни описаният в тях товарен автомобил Пежо Боксер с рег. [рег. номер] да е преминавал през ГКПП на Република България.

В допълнение на горното приходната администрация се позовава на официалния отговор на гръцките данъчни власти, че на адреса не е открит представител на гръцкото дружество и същото е напълно непознато на местните жители в района, като собственикът на имота, на адреса на който би следвало да е офисът на дружеството, е посочила, че никога не го е отдавал под наем на GRECOIL HELLAS или на Л. В., който е вписан като управител на дружеството. Действително гръцкият контрагент е вписал ВОП от дружеството Рапти Инвест ЕООД, Мода Престо ЕООД, С. Фуудс ЕООД, П. Дженерал Трейд ЕООД и Рапти М ЕООД през м.10.2020 г., но този факт сам по себе си следва да се преценява съвкупно с останалия доказателствен материал.

Според писмените обяснения на превозвача Д. Транспорт 2020 ЕООД транспортът е извършен от ползван подизпълнител А. Лоджистикс ЕООД. Правилно първостепенният съд е съобразил, че в издадената фактура 100000613/29.12.2020 г. от подизпълнителя е посочен маршрут Нови хан, България Гърция , а във фактура 100000619/29.01.2021 г. е посочен маршрут България Гърция , за което липсват изявления от ревизираното дружество за използване на обект в Нови хан. Освен това в двете фактури е посочено, че транспортът е извършен с товарен автомобил с рег. [рег. номер]. В хода на съдебното производство са представени писмо с рег. 513000-31253/ 11.05.2023 г. от СДВР и писмо с рег. 32-175055/10.05.2023 г. от Агенция Митници , според които няма данни за задгранични пътувания на автомобил с рег. [рег. номер] в периода 01.08.2020 г. до 31.01.2021 г. и 01.04.2021 г. до 30.04.2021 г.

Обосновано съдът в този случай е приел, че не е доказано извършването на ВОД по гореописаните 14 фактури с получател GRECOIL HELLAS Гърция и по 3 фактури с получател MAR LOGISTICS Гърция, а по отношение на представените пред съда доказателства аргументирано съдът е формирал извод, че не е доказано напускането на страната на стоките и достигането им на територията на другата държава членка (Гърция) при получателя.

Съобразно приетото за липса на доказани ВОД, правилно съдът е отхвърлил жалбата на С. Трейд" ЕООД срещу РА в частта относно отказания данъчен кредит по фактури 3030000021/31.10.2020 г., 3030000045/29.12.2020 г., 3030000052/29.01.2021 г. и 3030000079/29.04.2021 г., издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД за осъществена транспортна услуга, доколкото в гореизброените фактури е посочено, че услугата е извършена с автомобил с рег. [рег. номер], за който се установи, че няма данни да е напускал страната.

Предвид изложеното в тази обжалвана част решението на съда е правилно и на основание чл. 221, ал. 2, предл.1 АПК следва да бъде оставено в сила.

2.Настоящата касационна инстанция намира, че решението в частта относно приетия за законосъобразен РА в частта за непризнат ВОД с получател GRECOIL HELLAS Гърция с VIN EL801413955 по 8 бр. фактури, както следва: 1. фактура 1000000010/18.10.2020 г. с предмет дамско бельо гащи 5000 бр., дамски клин 8208 бр., мъжко бельо, 16060 бр., на стойност 43 106,49 лв., 2. фактура 1000000012/27.10.2020 г. с предмет дамско бельо 19688 бр., ластични гащи 400 бр., клин 6060 бр., ръкавици 14640 бр. на стойност 50 875,36 лв., 3. фактура 1000000011/25.10.2020 г. с предмет крепежни елементи окачване 3250 бр., скоби за окачване 370 бр., лед лампа 210 бр., лед лампа 1580 бр. на стойност 12 040,09 лв., 4. фактура 1000000016/26.11.2020 г. с предмет чорапи 4800 бр., чорапи 3600 бр., на стойност 5 046,04 лв., 5. фактура 1000000014/12.11.2020 г. с предмет чорапи 7200 бр., чорапи 4800 бр., на стойност 7 275,69 лв., 6. фактура 1000000015/19.11.2020 г. с предмет чорапи 4800 бр., чорапи 3600 бр., на стойност 5 046,04 лв., 7. фактура 1000000013/05.11.2020 г. с предмет чорапи 7200 бр., чорапи 4800 бр., на стойност 7 275,69 лв., 8. фактура 1000000030/27.01.2021 г. с предмет торбички за подаръци 6000 бр., торбички опак. 7700 бр., на стойност 37669,29 лв.; непризнат ВОД с получател PET FOOD HELLAS с VIN EL801275241 по фактура 004/03.09.2020 г., с обща стойност 11 734,98 лв., с предмет на доставката рафтове за магазини /80 броя/ ; непризнат ВОД с получател MODA ITALIANA с VIN EL801242209 по 6 бр. фактури с обща стойност 205 726,32 лв. по периоди: за м. 08.2020 г. в размер на 27 395,31 лв. и за м. 09.2020 г. в размер на 178 331,01 лв. с предмет на доставката дамско бельо, шноли за коса, риболовни принадлежности, дамски и детски клинове, гребени, домашни потреби и др., както и в частта на отказания данъчен кредит по фактури 2020000024/31.08.2020 г. в размер на 100 лв., 3030000010/30.09.2020 г., в размер на 420 лв., 3030000033/30.11.2020 г., с обща стойност 260 лв. издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД с предмет транспорт и транспортна услуга, се явява неправилно и следва да се отмени, като се постанови друго с отмяна на РА в посочената част.

При преглед на представените товарителници се установява, че същите притежават следните реквизити: попълнени са клетки 22 изпращач, 23 превозвач и 24 получател. Липсата на имената на длъжностните лица в ЧМР не е основание да не се приеме достоверността на товарителницата. Относно приетото от приходните органи, възприето и от първостепенния съд, че липсва място на натоварване и на разтоварване на стоките следва да се изтъкне, че съгласно Конвенцията за договора за международен автомобилен превоз на стоки (Конвенцията) товарителницата удостоверява условията на договора за превоз и получаване на стоката до доказване на противното. Изложените от приходните органи констатации представляват предположения, че превозът не е извършен, но не е оборена посочената презумпция. Правилно касационният жалбоподател сочи, че съгласно чл. 4 от цитираната Конвенция нередовността на товарителницата не засяга нито съществуването, нито действието на договора за превоз. От разпоредбите на Конвенцията може да се направи извод, че при попълнени реквизити - име и адрес на получателя и печат, подпис на съответното длъжностно лице, печат и адрес на превозвача и на получателя, като в кл. 24 е налице и печат и подпис на получателя, макар, че съгласно чл. 9 от Конвенцията подписът не е задължителен реквизит. В товарителниците с получател GRECOIL HELLAS в клетка 3 коректно е попълнена информацията относно товарния пункт е 22-26 ROZHEN BLVD ILIENTSI, SOFIA, BULGARIA. Освен това в потвърдителните писма за всяка една доставка има посочени имена на лице, което ги приема. При тези данни неправилно в обжалваното решение е прието, че не са доказани ВОД с посочените по - горе гръцки получатели.

Следва да се посочи, че от свидетелските показания на св. Д., който е бил пълномощник на ревизиращото дружество, назначен по трудов договор за периода 2020 г.-2021 г., се установява точния механизъм на работа. Стоката се е товарела от склад в Илиянци, като свидетелят лично е предавал на шофьора фактура и ЧМР, като той е слагал подпис на предал в ЧМР, след което го е предавал на превозвача съответно да сложи едно копие в средната клетка на ЧМР-то, задържал е едно копие, за да има документ, че е предал стоката. След доставката е взимал ЧМР-то с печат в третата, най-дясна клетка на получената стока. Изготвял е и потвърдителните писма. Посочил е, че стоките са отивали в складове на получатели в промишлената зона на Солун.

Наред с горното, по делото е представен договор за влог и логистика от 20.08.2020 г. между С. Трейд" ЕООД и Обстланд ЕООД за пазене и съхранение на стоки в гр. София, ТЦ Илиянци, бул. Рожен 22-26. Представена е и фактура 3000000006/02.10.2020 г. за съхранение на стока за м. 10.2020 г. (л.184, т.1). В случая касаторът е организирал транспорта на стоките към посочените гръцки получатели, превозвач е Д. Транспорт 2020 ЕООД с подизпълнители А. Лоджистикс ЕООД и Емве ЕООД със следните МПС - товарни с рег. [рег. номер], [рег. номер], [рег. номер], влекач с рег. [рег. номер] и полуремарке с рег. [рег. номер]. В тази връзка ревизиращите органи са констатирали, че превозните средства - влекач с рег. [рег. номер] и полуремарке с рег. [рег. номер] , не са собственост и не са наети от посочените в товарителниците превозвачи, а са собственост на съвсем други лица - Пабко Лизинг и Търговия клон България Ктч, Метросистем ЕООД, Логистика Самоков ЕООД, Тенакс 2011 ЕООД. Товарен автомобил с рег. [рег. номер] е собственост на Логистика Самоков ЕООД, а автомобил с рег. [рег. номер] е собственост на Тенакс 2011 ЕООД. Една част от транспорта по доставките към GRECOIL HELLAS , PET FOOD HELLAS и MODA ITALIANA е осъществен от Емве ЕООД, за което дружество е установено, че не притежава кадрова и техническа обезпеченост към момента на доставките. За единия водач на автомобилите е установено, че не е зает по трудово правоотношение в Д. Транспорт ЕООД.

Обстоятелството, че използваните за превоза транспортни средства не са собственост на посочения в ЧМР превозвач и неговите подизпълнители, както и че водачът на МПС не е служител на превозвача, не може да се разглежда самостоятелно и да служи като основание за непризнаване на процесните ВОД. АССГ само е акцентирал, че ППС с рег. [рег. номер] не е преминавал през ГКПП на РБ, но не е обсъдил останалите доказателства, включително и тези от съдебното производство относно другите товарни автомобили и съответно, лицата, които са ги управлявали. В представените справки от СДВР и от Агенция Митници / на л. 174-л.182 от делото/ е видно, че шофьори на съответните товарни автомобили, описани в горецитираните ЧМР, са Д. В. П. и Ц. Е. Ц.. Освен това се установява, че на съответните в ЧМР дати транспортните средства са преминали ГКПП Кулата. В мотивите на съдебния акт съдът е обсъждал единствено факта, че няма информация транспортно средство с рег. [рег. номер] да е напускало РБ, както и че шофьор е Д. П., за когото няма данни да има връзка с посочения превозвач или неговите подизпълнители. В този смисъл съдът не е разгледал събраните доказателства в тяхната съвкупност по отношение на данните за преминаване на транспортни средства през границата на РБ в посока Гърция.

Следователно, по отношение на събраните данни в хода на съдебното производство от справките на СДВР и Агенция Митници и наличната в тях информация относно задгранични пътувания, влизане и излизане в Република България през ГКПП Кулата на товарни автомобили с рег. [рег. номер], [рег. номер], влекач с рег. [рег. номер] и полуремарке с рег. [рег. номер] в периода 01.08.2020 г. до 31.01.2021 г. и 01.04.2021 г. до 30.04.2021 г., неправилно съдът изцяло е възприел констатациите на ревизиращите органи за неустановяване от ревизиращото дружество на осъществяването на процесните ВОД. При наличие на доказателства, които установяват напускането на превозните средства на територията на страната и пристигането на стоката в Гърция, гр. Солун, липсата на означение на мястото, където са натоварени, респ. разтоварени спорните стоки, не води до извод за нереалност на тези доставки. Едновременно с това са представени и доказателства за платени пътни такси в Гърция и за закупено гориво, които са част от ревизионната преписка.

Следва да се отбележи, че съгласно приетата и неоспорена ССчЕ са налице и разплащания по доставките към GRECOIL HELLAS, PET FOOD HELLAS и MODA ITALIANA, които са проследими в представените извлечения от банковата сметка на ревизираното дружество чрез входящи транзакции под формата на банкови преводи и вноски на каса. Според експерта разплащанията са отразени в счетоводната система. Видни са като кредитни записи Разплащателна сметка в левове в аналитична счетоводна сметка 4111 клиенти , както и в колона платени в аналитична сметка Разплащания представени поотделно за всеки от клиентите. Освен това вещото лице е посочило, че артикулите в процесните фактури към гръцките контрагенти са били обект на предходни доставки с доставчици Фарм Евро Трейд ЕООД, Кръстова Вада Инвест ЕООД, Дзоанос инвест ЕООД и др.

Изложените от приходните органи мотиви за недоказаност на извършения транспорт се ограничават до твърдението, че в товарителниците не е посочен разтоварен пункт в Солун, Гърция, както и че получателите не са открити на декларираните седалища от приходната администрация на Гърция и впоследствие е заличена тяхната ДДС регистрация, но тези обстоятелства сами по себе си не могат да обосноват по категоричен начин извод, че стоките са продадени на територията на Република България. Освен това гръцките дружества са били с валиден VIN за периода, в който са издадени фактурите и са били регистрирани за целите на ДДС в Гърция. Съгласно тълкуването на чл. 138, параграф 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност, изменена с Директива 2010/88/ЕС на Съвета от 7 декември 2010 г., дадено в решението по дело С-273/11 Mecsek-Gabona, правото на освобождаване на вътреобщностна доставка може да бъде отказано, при условие че бъде установено, с оглед на обективни фактори, че доставчикът не е изпълнил полагащите му се задължения в областта на доказването или че е знаел или е трябвало да знае, че осъществената от него операция е била част от извършена от приобретателя измама, и че не е взел всички зависещи от него разумни мерки за избягване на собственото си участие в тази измама. В случая не са налице доказателства, че ревизираното дружество е участвало в данъчна измама и е действало недобросъвестно.

По отношение правото на данъчен кредит по фактури 2020000024/31.08.2020 г. с обща стойност 600 лв., 3030000010/30.09.2020 г., с обща стойност 2520 лв., 3030000033/30.11.2020 г., с обща стойност 1560 лв., издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД с предмет транспорт и транспортни услуги предвид приетото по - горе, че са доказани спорните ВОД за Гърция, то следва да се приеме, че транспортните услуги действително са осъществени, поради което правото на данъчен кредит законосъобразно е упражнено от ревизираното дружество.

Изложеното, обсъдено ведно с представените доказателства, съпътстващи процесните доставки, неоспорени от ответника в първоинстанционното съдебно производство по реда на чл. 193 ГПК във връзка с чл. 144 АПК и § 2 ДР на ДОПК, удостоверяват извършването на ВОД на стоки и това обуславя неправилност на формирания от АССГ извод за материална законосъобразност на процесния РА в посочената му част.

Решението в тази обжалвана част е неправилно и следва да бъде отменено и на основание чл. 222, ал. 1 АПК следва да се постанови друго решение, с което да се отмени като незаконосъобразен ревизионния акт, посочен - горе за начисления ДДС поради непризнати ВОД за Гърция на основание чл.86, ал. 2 вр. чл.7, ал. 1 от ЗДДС за м. 08.2020 г., м. 09.2020 г., м. 10.2020 г., м.11.2020 г. м. 01.2021 г. в размер на 77239.48 лева / главница/ ведно с лихви за забава по фактура 1000000010/18.10.2020 г. с GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 8621,30 лева, по фактура 1000000012/27.10.2020 г. с получател GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 10175,07 лева, по фактура 1000000011/25.10.2020 г. с получател GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 2408,02 лева, по фактура 1000000016/26.11.2020 г. с получател GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 1009,21 лева, по фактура 1000000014/12.11.2020 г. с получател GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 1455,14 лева, по фактура 1000000015/19.11.2020 г. с получател GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 1009,21 лева, по фактура 1000000013/05.11.2020 г. с получател GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 1455,14 лева, по фактура 1000000030/27.01.2021 г. с получател GRECOIL HELLAS и ДДС в размер на 7533,85 лева, по фактура 004/03.09.2020 г. с получател PET FOOD HELLAS и ДДС в размер на 2347,00 лева, по 6 фактури с получател MODA ITALIANA и ДДС в общ размер на 41 145,17 лева, както и в частта на отказания данъчен кредит по фактури 2020000024/31.08.2020 г. с ДДС в размер на 100 лева, 3030000010/30.09.2020 г. с ДДС в размер на 420 лева, 3030000033/30.11.2020 г. с ДДС в размер на 260 лева qbvиздадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД с предмет транспорт и транспортна услуга.

По разноските: Касационната инстанция намира, че с оглед отхвърляне на жалбата на дружеството срещу РА относно доначисления ДДС в размер на 6611,11 лева ведно с лихви за забава за д.п. м.12.2020 г., м. 01.2021 г., м. 04.2021 г. във връзка с деклариран ВОД по гореописаните 14 фактури с получател GRECOIL HELLAS Гърция, по 3 фактури с получател MAR LOGISTICS Гърция, както и за отказания данъчен кредит по 4 бр. фактури, издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД за осъществена транспортна услуга, в полза на НАП се дължи юрисконсултско възнаграждение в размер на 1000,00 лева за всяка инстанция, като размерът е формиран с оглед тълкуването, дадено с Решение на Съда на ЕС по дело С - 438/22 и конкретните процесуални действия по осъществена защита. Това означава, че решението в частта за разноските следва да се отмени за присъдените разноски в полза на НАП за горницата над 1000 лева до пълния присъден размер от 7992,00 лева.

В частта, в която с настоящото решение е отменен РА относно доначисления ДДС 77239,48 лева ведно с лихви за забава за д.п. м.08.2020 г., м. 09.2020 г., м. 10.2020 г., м. 11.2020 г. и м.01.2021 г. във връзка с деклариран ВОД по гореописаните 8 фактури с получател GRECOIL HELLAS Гърция, по 1 бр. фактура с получател PET FOOD HELLAS и по 6 бр. фактури с получател MODA ITALIANA, както и за отказания данъчен кредит по 3 фактури, издадени от Д. Транспорт 2020 ЕООД за осъществена транспортна услуга, в полза на дружеството следва да се присъдят разноски за двете съдебни инстанции съразмерно на уважената част от жалбата, а именно за сума в размер на 1579,00 лева за платени държавни такси и депозит за вещо лице.

Водим от горното и на основание чл. 221, ал. 2, изр. 1, предл. 1 и 2 и чл. 222 АПК, Върховният административен съд, състав на първо отделение,