Решение № 12721 от 24.10.2017 г. на ВАС по адм. д. № 13477/2016 г.

Решение № 12721 от 24.10.2017 г. на ВАС по адм. д. № 13477/2016 г., I о., докладчик съдията Фани Найденова Производството по делото е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс (АПК), вр. чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по касационна жалба на "О. за дентална квалификация и развитие" ООД, гр. С., против решение № 5473/01.08.2016 г. по адм. дело № 1732/2016 г. по описа на Административен съд С.-град, с което е отхвърлена жалбата срещу Ревизионен акт № Р-22221715003388-091-001 от 06.11.2015 г., издаден от началник сектор "Ревизии" в дирекция "Контрол" при ТД на НАП С. - орган, възложил ревизията и главен инспектор по приходите при ТД на НАП С. - ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 139/29.01.2016 г. на директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - С., относно непризнато право на приспадане на данъчен кредит в общ размер на 13 091,38 лв. за данъчните периоди м. 07.2014 г., м. 09.2014 г. и м. 01.2015 г.

Ответникът - директорът на дирекция ОДОП С., при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител, юрисконсулт К. оспорва касационната жалбата и изразява искане същата да бъде отхвърлена като неоснователна и да бъде оставено в сила решението на АССГ като правилно и законосъобразно. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Участващият по делото прокурор от Върховна административна прокуратура заявява становище за неоснователност на касационната жалба.

Върховният административен съд, първо отделение, намира касационната жалба за процесуално допустима, като подадена в срок и от надлежна страна.

Разгледана по същество, е неоснователна, по следните съображения:

На основание подписан дружествен договор, седем юридически лица, регистрирани по ТЗ, са създали "О. за дентална квалификация и развитие" ООД, като самостоятелно ЮЛ, считано от 11.04.2013 г. Обединението е регистрирано по ЗДДС, считано от 01.11.2013 г.

Обединението е изпълнител по проект "Изграждане и пазарно позициониране на клъстър за дентална квалификация и развитие" по оперативна програма "Развитие на конкурентноспособността на българската икономика 2007 - 2013 г.". Целта на програмата по приоритетна ос 2 е повишаване ефективността на предприятията и развитие на благоприятна бизнес среда, насърчаване на бизнес кооперирането на клъстърите. Представен е договор за безвъзмездна финансова помощ, сключен между Министерство на икономиката и енергетиката по оперативна програма "Развитие на конкурентноспособността на българската икономика 2007 - 2013 г.", Европейски фонд за регионално развитие, наричано "Договарящ орган" и Обединението, в качеството на "Бенефициент", договора, подписан на 07.10.2013 г. Съгласно договора предметът на дейност на обединението е повишаване на качеството на денталното лечение и денталната помощ, популяризиране на иновациите в областта на денталната медицина, съдействие за усъвършенстване на механичните и научните умения, подпомагане на денталната просвета и квалификация и други. Бенефициента по договора е длъжен да заплати изцяло дължимия ДДС върху допустимите разходи за изпълнение на проекта. Максималната сума на проекта е 319 968,80 лв. със срок 18 месеца. С допълнително споразумение срокът е удължен на 20 месеца. В приложение към договора е представена детайлна схема на източниците на финансиране в абсолютна сума 333 545,89 лв. и процент от общата сума на допустимите разходи по I-ви, II-ри, III-ти компонент. След проверка в информационната система на НАП е установено, че Обединението не е декларирало за ревизираните периоди извършени облагаеми доставки, освободени доставки или ВОД. От началото на дейността си - 01.07.2014 г. до 31.03.2015 г. в дневниците за покупки на обединението са включени фактури за доставки на стоки и услуги от доставчици на територията на страната. Доставките, за които ревизираното лице е упражнило право на приспадане на данъчен кредит са в общ размер 13 091,38 лв., са по фактури за платен наем на офис, офис консумативи, организиране и провеждане на обучения, семинари, разработване, анализ, маркетингови проучвания, канцеларски материали и други услуги. Обединението е организирало обучение по програма, съответно - модули, проведена конференция. В писмените обяснения на управителя на обединението е заявено, че за обученията не са събирани и не са платени такси от обучаваните лица или от трети лица, тъй като обученията са съгласно Договора. Не са издавани фактури за извършените услуги по обучение и съотвено не е начисляван ДДС. В съответните СД по периоди е деклариран данък за възстановяване и след изтекла процедура по чл. 92, ал. 1 от ЗДДС, е издаден Акт за прихващане или възстановяване, с който на ревизираното лице е възстановен декларирания данък за възстановяване за периоди от 2014 г. За д. п. м. 01.2015 г. е деклариран данък за възстановяване, формиран по фактури, по които лицето се явява получател, с начислен ДДС по доставки с предмет обучения, организиране на семинар и услуги. Ревизионният акт е мотивиран с изводи, че след като се касае за безвъзмездно предоставена финансова помощ (финансиране), финансовите разходи не подлежат на облагане с ДДС и обединението няма право на приспадане на начисления данък по фактурите, по които се явява получател, тъй като получените стоки и услуги не са използвани за извършване на облагаеми доставки. След като с предмета по получените доставки не се извършват последващи облагаеми доставки, не е налице правото на приспадане на данъчен кредит. Въз основа на така приетото и на основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС с РА е отказано право на приспадане на данъчен кредит, в размери за съответните данъчни периоди.

Не се спори между страните, че обединението е регистрирано лице по ЗДДС спечелило участие в проект "Изграждане и пазарно позициониране на клъстър за дентална квалификация и развитие" по оперативна програма "Развитие конкурентноспособността на българската икономика 2007 - 2013 г." в качеството на бенефициент. Не е предмет на спор и обстоятеството, че ревизираното лице не е декларирало извършени облагаеми доставки, освободени доставки и В. във връзка с изпълнението на проекта. Декларирани са единствено извършени разходи за доставки на услуги във връзка с изпълнението на проекта, за които е упражнено право на приспадане на данъчен кредит, третирайки начисления във фактурите данък добавена стойност (ДДС) като "възстановим" данък по смисъла на § 1, т. 1 от ПМС № 62 от 21.03.2007 г. (ДВ, бр. 27 от 30 март 2007 г., посл. изм., ДВ, бр. 101 от 09.12.2014 г.) за приемане на национални правила за допустимост на разходите по оперативните програми, съфинансирани от структурните фондове и кохезионния фонд на ЕС за финансовата рамка 2007 - 2013 г. В процеса на изпълнение на проекти по оперативни програми за изпълнителите - бенефициенти на безвъзмездна финансова помощ, са в сила правилата, регламентирани подробно в Указание № НФ-5 от 28.07.2014 г.на Министерство на финансите, във връзка с § 2 от ПЗР ПМС № 119/20.05.2014 г.

1. бенефициентът определя начисления му ДДС по получени стоки и услуги или извършени плащания в изпълнение на всеки конкретен проект, финансиран по ОП като "възстановим ДДС", т. е. като "недопустим разход" за финансиране от програмата, когато едновременно са налице следните условия:

• бенефициентът е регистриран по ЗДДС на общо основание по чл. 96, ал. 1 от закона, т. е. лицата, регистрирани по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от закона за вътреобщностно придобиване не попадат в тази категория;

• доставчикът на стоките и услугите, използвани за изпълнението на проекта също е регистрирано по ЗДДС лице;

• стоките и услугите, финансирани от оперативната програма, са използвани от бенефициента за извършване на облагаеми доставки, за които той има право на приспадане на данъчен кредит (чл. 69 от ЗДДС), или за приспадане на частичен данъчен кредит по реда на чл. 73 от ЗДДС.

1. бенефициентът определя начисления му ДДС по получени стоки и услуги или извършени плащания в изпълнение на всеки конкретен проект, финансиран по ОП като "невъзстановим" данък, т. е. като "допустим разход" за финансиране от програмата, когато:

• стоките и услугите, финансирани по оперативната програма, са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС, безвъзмездни доставки или доставки за дейности, различни от икономическата му дейност;

• получаваните от него доставки на стоки и услуги, финансирани по оперативната програма, са без право на данъчен кредит, на основание чл. 70, ал. 1, т. 1 и т. 5 от ЗДДС.

По отношение на правото на данъчен кредит за получени услуги от Обединението във връзка с изпълнение на цитирания проект са приложими разпоредбите на глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. Условията и редът за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в разпоредбите на чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС и при ограниченията на чл. 70 от ЗДДС. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, когато стоките и услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта на ЗДДС, безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на регистрираното по закона лице. Регистрираното лице има право на приспадане на данъчен кредит единствено в случай, че стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Съгласно чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрираното лице има право да приспадне от данъчните си задължения за получените от него стоки или услуги по облагаема доставка. Съгласно чл. 69 от същия закон, задълженото лице има право да приспадне данъчен кредит, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки. Предназначението на полученото в резултат на определена доставка, може да бъде преценено, когато същото бъде използвано в дейността на получателя.

В раздел III, т. 10-12 от Указание № НФ-5/28.07.2014 г.на МФ са регламентирани условията, при наличието на които бенефициентът определя данък върху добавената стойност за "възстановим" по смисъла на § 1, т. 1 от ДР на ПМС № 119/20.05.2014 г.

В конкретния случай не е налице условието по т. 12.2. от раздел III на посоченото указание. За да се квалифицира платеният данък като "възстановим", то доставките на стоките и/или услугите следва да се използват за целите на извършените от бенефициентите по т. 12.1. облагаеми доставки, за които съгласно чл. 69 от ЗДДС лицето има право на приспадане на данъчен кредит. Доколкото условието по т. 12.2.1. от раздел III на визираното по-горе указание на МФ не е спазено, то неправилно Обединението е третирало данък върху добавената стойност като "възстановим" по смисъла на цитираните ПМС.

Настоящата инстанция изцяло споделя мотивите на административния акт и тези на обжалваното първоинстанционно съдебно решение.

Решението като правилно следва да се остави в сила.

При този изход на спора, на ответната Дирекция се дължи юрисконсултско възнаграждение за касационната инстанция в размер на 923 лева, определено на основание чл. 161 ДОПК, вр. чл. 8, ал. 1, т. 7 от Наредба № 1/09.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения.

Воден от горното и на основание чл. 221, ал. 2 АПК, Върховният административен съд, първо отделение