Решение № 4895 от 30.04.2015 г. на ВАС по адм. д. № 8839/2014 г.

Решение № 4895 от 30.04.2015 г. на ВАС по адм. д. № 8839/2014 г., I о., докладчик съдията Бисер Цветков Производството е по гл. ХII от АПК във вр. с чл. 160, ал. 6 от ДОПК. Образувано е по касационна жалба на директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - гр. Варна срещу решение № 1014/28.04.2014 г. на Административен съд Варна по адм. д. № 143 по описа за 2014 г., с което е отменен ревизионен акт № 171302331/12.09.2013 г., издаден от орган по приходите в ТД на НАП Варна в частта, с която са установено задължения по ЗКПО (отм.) в тежест на "Нивара - транс" ЕООД за 2006 г. за разликата над 16 417.64 лева до 33 259.31 лева и съответните лихви. Доводите на органа по приходите са за неправилност на решението поради противоречие с материалния закон и съществени процесуални правила. Към категорията на процесуалните нарушения при преценката на доказателствените средства отнася кредитирането на заключението на ССЕ без да се възприемат несъответствията в ГФО и счетоводните баланси на дружеството, което е превело парична сума като дивидент на ревизираното лице. Настоява, че "Нивара - транс" ЕООД не е осчетоводило приходи от дивидент, нито е извършило преобразуване на счетоводния си резултат по реда на чл. 23, ал. 3, т. 7 от ЗКПО (отм.), поради което получената сума не представлява дивидент, а неотчетен приход. Сочи необоснованост на изводите на съда за плащането на дивидент като основание само за част от банковия паричен превод. Иска отмяна на обжалваната част от решението и отхвърляне на оспорването срещу съответната част на РА. Претендира деловодни разноски. Като ответник по касация "Нивара - транс" ЕООД, чрез повереника си адв. Рацов, изразява становище за неоснователност на касационната жалба. Иска присъждане на разноските по производството. Заключението на прокурора е за основателност на жалбата. След обсъждане на касационните доводи и в обхвата на проверката по чл. 218 от АПК, съдът прие следното: С оспорения пред АС Варна ревизионен акт е установено в тежест на "Нивара - транс" ЕООД допълнително задължение за корпоративен данък за отчетната 2006 г. в размер 33 259.31 лева и за закъснителна лихва в размер 25 684 лева заради преобразуването на финансовия му резултат на основание чл. 23, ал. 2, т. 11 от ЗКПО (отм.) със сумата 221 728.79 лева. Тезата на органите по приходите е, че това са неотчетени приходи. Обоснована е с анализ на записванията в счетоводните книги на РЛ, при който е установено, че по кредита на сметка 117 - Резерви са отнесени сумите 203 985.79 лева и 17 743 лева. Втората сума е прехвърлена от сметка 498 - Други дебитори без да е посочен и доказан характера на осчетоводената сума. Сумата 203 985.79 лева е постъпила по разплащателната сметка на дружеството на 20.01.2006 г. с наредител "Ник транс - 90" ООД. Проследени са счетоводните записи във връзка с полученото плащане. Отречено е то да е с характер на дивидент при разпределяне на печалбата от "Ник - транс" ЕООД, в което РЛ е съдружник. Според администрацията, макар общото събрание на "Ник - транс" ЕООД да е взело решение на 31.12.2005 г. за разпределяне на неразпределена печалба чрез изплащане на дивидент на съдружниците пропорционално на дружествените им дялове, тъй като от 2002 г. в балансите на това дружество няма съответствие на началните и крайните салда на неразпределената печалба. Така е изключено съществуването на неразпределена печалба в размер позволяващ разпределяне на дивидент със стойностите по превода от 20.01.2006 г. АС Варна е отменил частично РА. Ценил е заключението на в. л. по ССЕ, което установява неразпределена печалба на "Ник транс - 90" ЕООД към 31.12.2005 г. в размер 241 376.21 лева, при което пропорционален на притежаваните от жалбоподателя 133.5 от общо 287 дяла дивидент е 112 277.78 лева. Дивидентът е осчетоводен като начислен от изплащащото го дружество по дебита на сметка 122 "Неразпределена печалба от минали години" и по кредита на сметка 425 "Задължения за съучастия", а и като изплатен по дебита на сметка 425 и по кредита на сметка 503. Изключвайки като неосчетоводен приход сумата 112 277.78 лева, съдът е редуцирал сумата на увеличаване на ФР за 2006 г. на основание чл. 23, ал. 2, т. 11 от ЗКПО (отм.) с последиците за размера на задължението за корпоративен данък и за закъснителна лихва. Решението е неправилно. Основателен е касационното оплакване за опущения на съда при преценката на писмените доказателствени средства и в частност на заключението на ССЕ. При оценката на заключението по реда на чл. 202 от ГПК не е взето предвид, че то се основава на информационни източници - счетоводни документи на "Ник транс - 90" ООД, които са част от нередовно водено счетоводство. При разминаванията в ОПР и счетоводните баланси на "Ник транс - 90" ООД е компрометирано отразяването на финансовото му състояние в ГФО. Затова и е ниска доказателствената стойност на заключението, изготвено въз основа на ГДД и приложените към тях ГФО без изследване на ползваните за изготвянето им първични счетоводни документи. Заключението на ССЕ не кореспондира и със счетоводните записвания на "Нивара - транс" ЕООД. Вместо дължимото отчитане на получен дивидент по дебита на сметка 503 Разплащателна сметка в левове и по кредита на сметка 424 вземания за съучастие, е избрана кореспонденция на сметка 503 с кредита на сметка 498, което не може да се обвърже с твърдяната стопанска операция. Поради горното съответна на материалния закон е извършената с РА корекция на ФР на РЛ със сумата, получена от "Ник транс - 90" ООД и то на избраното правно основание. В общия случай, както правилно сочи касатора, с отчетения приход от дивидент, се преобразува финансовия резулатат в посока намаляване на основание чл. 23, ал. 3, т. 7 от ЗКПО (отм.), така че ефектът му върху ДО се неутрализира. Без да е доказано получената от "Ник транс" ЕООД сума да представлява дивидент и без да е отчетена като такава, то тя правилно е отнесена към брутния поток от икономически изгоди на предприятието от дейността му, т. е към приходите. Пропускът на ДЗЛ да осчетоводи този приход е коригиран по реда на чл. 23, ал. 2, т. 11 от ЗКПО (отм.). Първоинстанционният съдебен акт следва да бъде отменен в обжалваната част и да се отхвърли оспорването срещу съответната част на РА. При този изход на спора на касатора се дължат деловодни разноски в размер 1 425.42 лева. Воден от горното и на основание чл. 221, ал. 2 от АПК във вр. с чл. 160, ал. 6 от ДОПК, Върховният административен съд, Първо отделение