Решение № 13839 от 9.11.2020 г. на ВАС по адм. д. № 5788/2020 г.

Решение № 13839 от 9.11.2020 г. на ВАС по адм. д. № 5788/2020 г., VIII о., докладчик съдията Мирослав Мирчев Производството е по реда на чл. 160, ал. 6 ДОПК вр. с чл. 208 и сл. АПК. Образувано е по касационна жалба на Сдружение с нестопанска цел Педагогическа асоциация "Образоване без граници", притежаващо ЕИК *********, с адрес гр. Стара Загора, ул. "Георги Сава Раковски", № 90, ет. 8, ап. 29, против Решение № 138/13.04.2020 г. на Старозагорския административен съд, постановено по адм. д. № 389 по описа за 2019 г. на този съд. С решението е отхвърлена жалбата на сдружението срещу РА № Р - 16002418004241 - 091 - 001/04.02.2019 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП - Пловдив, потвърден с Решение № 257 от 30.04.2019 г. на Директора на Д "ОДОП" - Пловдив, с който акт са установени задължения за корпоративен данък по ЗКПО за периода 2014 г. - 2017 г. в общ размер на 19681 лв. с прилежащите лихви 4135, 18 лв. и задължения по ЗДДС за периода от 29.11.2014 г. до 31.12.2017 г. в общ размер 136498, 01 лв. с прилежащите лихви 33915, 68 лева. В полза на Д "ОДОП" - Пловдив при ЦУ на НАП е присъдено юрисконсултско възнаграждение в размер на 4472, 30 лева. Касаторът твърди, че съдебното решение е неправилно по смисъла на чл. 209, т. 3 АПК, т. к. е постановено в нарушение на материалния закон, при съществено нарушение на съдопроизводствените правила и е необосновано. Съдът не обсъдил възраженията на жалбоподателя срещу особения му ред за облагане по чл. 122 ДОПК, при проведена ревизия по общия ред, доказателствената тежест била прехвърлена върху ревизираното лице. Педагогическата асоциация е действала изцяло безвъзмездно, събираните суми от участниците са единствено за покриване на административни разходи. Сдружението издава списание, а натрупаните средства ще бъдат вложени в изграждането на Център за подготовка по математика на талантливи деца и квалификация на учители. Педагогическата асоциация е създадена с нестопанска цел, през нито една от годините средствата не са разпределяни между учредителите на ПАОБГ, т. е. не са генерирани с цел печалба. Не са събрани доказателства, че с дейността си Сдружението нарушава правилата на конкуренцията, че препятства навлизането на други стопански оператори в тази област. Касаторът твърди, че не е осъществявал независима икономическа дейност, не е данъчно задължено лице по ЗДДС. В условията на евентуалност се сочи в КЖ, че участието на ПАОБГ в организацията на Сингапурско - азиатската олимпиада (SASMO, SIMOC и JIMO), Азия оупън (AIMO) и Тайландската международна олимпиада (TIMO) се изчерпва единствено до подпомагащи функции. Това се отнасяло както за предварителните кръгове в България, така и за финалните - в Азия. Организатори са организациите от Азия и Русия. Оттук се релевира довода, че ПАОБГ е действало от чуждо име и за чужда сметка, респ. по отношение на чуждестранните състезания сдружението не е осъществявало доставки. По тези съображения, поддържани в писмени бележки на адв. Зарев, касаторът е пледирал за пререшаване на делото чрез отмяна на РА и присъждане направените разноски. Ответникът по КЖ - Д "ОДОП" - Пловдив при ЦУ на НАП я е оспорил с аргументи, изложени от гл. юрк. Бъчварова в писмени бележки. Счита за доказано наличието на основанията по чл. 122, ал. 1, т. 1 и т. 2 ДОПК. Ревизираното лице осъществява стопанска дейност по предоставяне на услуги, която е регулярна и постоянна. Получените средства по банковите сметки на сдружението като такси за участие и правоучастие съставляват недекларирани и укрити приходи, т. е. осъществени са облагаеми доставки. Педагогическата асоциация е установила независимата си икономическа дейност в РБ, извършило е услугите на ФЛ - ученици, студенти и други, от които е събирало такси за участие в състезанията "Моята Родина" и турнира "Математика без граници", провеждани на територията на страната. Ответникът сочи за приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" ЗДДС (в сила от 1.01.2011 г.). Моли за оставяне в сила на първоинстанционното решение, присъждане на юрисконсултско възнаграждение и прави възражение за прекомерност на адвокатското възнаграждение на насрещната страна. Представителят на ВАП дава заключение за неоснователност на КЖ. Върховният административен съд, състав на Осмо отделение, преценявайки допустимостта на КЖ, валидността, допустимостта и правилността на обжалваното решение, след служебна проверка по чл. 218, ал. 2 АПК прецени КЖ като процесуално допустима, защото е депозирана от страна по делото и в законовия срок. Разгледана по същество тя е неоснователна. По делото е установено следното: Сдружение с нестопанска цел Педагогическа асоциация "Образоване без граници" е юридическо лице с нестопанска цел, създадено по реда на Закона за юридическите лица с нестопанска цел през 2014 г., за осъществяване на дейност в частна полза. В чл. 7 от неговия устав е посочен следния предмет на дейност: Организация и провеждане на прояви за изява в областта на образованието - организиране и провеждане на обучения, лекции, семинари, курсове, дискусии, викторини, състезания, турнири, конференции, изложби, дебати и други форми на изява на обучавани и обучители - деца, ученици, студенти, учители, научни работници, специалисти в различните страни, дистанционни форми на комуникация, обмяна на идеи с иновационен характер по проблеми на образованието. На сдружението е направена проверка за установяване на факти и обстоятелства, приключила с Протокол № П - 16002418059549 - 073 - 001/04.07.2018 година. При проверката са събрани счетоводни документи, справки по опис, обяснения касателно извършваната дейност, справка за механизма на отчитане на приходите, утвърдените от Педагогическата асоциация регламенти за всяко едно от организираните мероприятия - за състезанието по история "Моята Родина" и за турнира "Математика без граници", образци на типови договори за партньорство, както и договори, сключени с училищата - участници, свидетелства за дарения за периода 2014 г. - 2017 година. Със Заповед за възлагане на ревизия № Р - 16002418004241 - 020 - 001/19.07.2018 г., началникът на сектор при ТД на НАП Пловдив П. Стоев е възложил ревизия с ръководител К. Делчева и Х. Бабачева - гл. инспектор по приходите, на Сдружение с нестопанска цел Педагогическа асоциация "Образование без граници" гр. Ст. Загора. Ревизията е имала за предмет задължения за корпоративен данък за периода от 25.03.2014 г. до 31.12.2017 г., като със ЗИЗВР от 13.11.2018 г. е променен обхвата на ревизията, в който са включени и задължения по ЗДДС за периода от 29.10.2014 г. до 31.12.2017 година. На РЛ са връчени ИПДПО, вследствие на което са депозирани документи по опис. Обяснено е, че Сдружението е официален представител за България от 2014 г. на Сингапурско - азиатсктата олимпиада (SASMO, SIMOC и JIMO), Азия оупън (AIMO), Тайландската международна олимпиада (TIMO) и състезанието "Формула на Единството" - Санкт Петербург. Констатирано е, че набраните от сдружението средства под формата на дарения за осъществяваните от него дейности, се отчитат като финансирания в годината на постъпването им и в края на годината се признавала като приход. Получените приходи, превеждани от участващи училища - партньори в полза на сдружението след проведеното мероприятие, се преценяват като дарения, за които Педагогическата асоциация изготвя свидетелство за партньорство/дарение за всяко от училищата, чиито ученици са взели участие. Разходите са отразявани текущо по дебита на сметките в група 60, а в края на всеки отчетен период сметките са кредитирани срещу дебитиране на сметка от група 61. Сдружението е отчело, като резултати от своята дейност по сметка 125 следните суми: За 2014 г. - 24539, 57 лв.; За 2015 г. - 92535, 14 лв.; За 2016 г. - 118353, 19 лв.; За 2017 г. - 102781, 37 лева. За четирите години резултатите на Педагогическата асоциация като разлика между финансирания и разходи са положителна величина. Ангажирана е справка, установяваща организираните състезания и броя на учениците, участвали в тях за времето от регистрацията на сдружението до 2017 година. Събрани са договори за дарения и договори за партньорство, включително такива сключени с "Булгаргаз", "ОМВ", Община Стара Загора и Община Несебър. Според приходните органи Педагогическата асоциация интерпретира по различен начин дарената сума, За направените дарения сдружението е издало фактури, описани в РД с предмет: Участие в етап/кръг от състезание с наименование съответното мероприятие, което асоциацията е организирала. Фактурите са на различни стойности. Констатирано е, че по банковите сметки на сдружението в ПИБ АД са постъпвали суми с основание "такса за участие". Въз основа на горното ревизиращите органи са приели за установено, че получените и осчетоводени от Педагогическата асоциация дарения от ФЛ и от ЮЛ срещу представяне на насрещна престация - участие в организирани състезания са търговски сделки по смисъла на чл. 1 и чл. 286 ТЗ, респективно приходите от тях са приходи от стопанската дейност. Размерът на събираните от сдружението такси е определян на пазарен принцип, той е в пропорционална зависимост от броя на участниците и етапа на съовтеното състезание. Обобщено е, че доставките на услуги, свързани с организиране на състезания, са облагаеми доставки по чл. 12, ал. 1 ЗДДС, с тях е формиран облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 ЗДДС. Този оборот е достигнат към 31.10.2014 г. и е в размер на 82733, 87 лева. За данъчен период от 29.11.2014 г. до 31.12.2017 г. е приложен текста на чл. 102, ал. 3, т. 2 ЗДДС. Констатирано е и, че сдружението не е подало ГДД по чл. 92 ЗКПО за финансовата 2017 година., не са подавани и СД по ЗДДС. Тези пропуски са квалифицирани като отклонение от данъчно облагане, на основание чл. 124, ал. 1 ДОПК РЛ е било уведомено, че поради наличието на основания по чл. 122, ал. 1, т. 1 и т. 2 ДОПК задълженията ще бъдат определени по особения ред на чл. 122 ДОПК. С РА са определени корпоративен данък за 2014 г. - 2533 лв., ведно с лихва 989, 80 лв.; За 2015 г. главница 5272 лв. и лихва 1523, 29 лв.; За 2016 г. - главница 5911 лв. и лихва 1108, 40 лв.; За 2017 г. - главница 5965 лв. и лихва 513, 69 лева; ДДС за периода от 29.11.2014 г. до 31.12.2017 г. в общ размер на главница 136498, 01 лв. и лихва 33915, 68 лева. В съдебното производство е изслушано заключение по ССчЕ, неоспорено от страните. Обжалваното решение е валидно, допустимо и правилно, поради което следва да бъде оставено в сила. Законосъобразно процесната ревизия е била проведена по особения ред на чл. 122 ДОПК, т. к. Сдружението не е спазило изискванията на СС 9 и на СС 1 да предоставя поотделно приходите и разходите си от стопанска и нестопанска дейност, т. е. да съставя отделен отчет за тях. Не е подавало СД по ЗДДС и ГДД по ЗКПО, поради което са констатирани обстоятелствата по чл. 122, ал. 1, т. 1 и т. 2 ДОПК. Връчено е уведомление по чл. 124, ал. 1 ДОПК и след анализ на обстоятелствата по ал. 2, т. 1 - 16 от кодекса е определена основата за облагане с данъци. На л. 58 - 78 от делото е приложен РД, в който изрично е извършен анализ по чл. 122, ал. 2 ДОПК. Касационната инстанция не споделя доводите на жалбоподателя във връзка с твърдяното нарушение на материалния закон, неразбирането на целта, механизма и особеностите при които е създадено Сдружението. Същото е регистрирано по реда на ЗОЛНЦ за осъществяване на дейност в частна полза и му е била направена проверка, резултатите от която са обективирани в протокол. В чл. 46 от устава на Сдружението е посочено, че източници на средства за него са членски вноски, дарения от ФЛ и от Юл, спонсорство и друга, позволена от закона дейност за подпомагане и постигане на целите. Събраните по делото договори, по които партньори са училищата и двата Регламента за турнира "Математика без граници" и за състезанието "Моята Родина" установява задължението на всеки участник за съответния кръг да преведе по банковата сметка на Сдружението дарение/такса за правоучастие. Размерите на вноските за участие са различни за всеки от кръговете. Сключвани са договори за дарения, съдържащи изричен текст, че сумата е за участие на ученици в конкретно състезание. Или видно е, че дарението е било правено срещу участие на ученика в конкретно мероприятие. В издадените фактури са отбелязани броя на участниците и единичната цена за участие, така че услугите са били определени количествено и ценово. Видно е още, че фактурите са на различни стойности в лева. Приходните органи са анализирали извлечението от банковите сметки на Педагогическата асоциация, констатирайки, че сумите са внасяни с основания "такса за участие" и "такса за правоучастие". Обосновано първоинстанционния съд е преценил като правно значимо не наименованието на договорите като "дарения", а тяхното съдържание, начин на осчетоводяване и подадените от родители сигнали, доказващи, че сумите са получени от Сдружението срещу предоставяне на насрещна престация - участие в организирани състезания. Тези сделки правилно са квалифицирани като търговски по смисъла на чл. 1 и на чл. 286 ТЗ. В потвърждение на това е установеното, че приходите на Педагогическата асоциация от такси и вноски за участие превишават разходите, т. е. размерът на таксите е определян на пазарен принцип, каквато дейност може да извършва всеки друг търговец, с идентичен предмет на дейност, вписан в ТР. В случая е налице доставка на услуга по дефиницията на чл. 9 ЗДДС, свързана с организиране и администриране участията на конкретните лица в мероприятията, срещу възнаграждение. Тези доставки са облагаеми по чл. 12, ал. 1 ЗДДС, с тях е формиран облагаем оборот за задължителна регистрация по цитирания закон. Към 31.11.2014 г. е достигнат облагаем оборот в размер на 82733, 87 лева, респективно за данъчни периоди от 29.11.2014 г. до 31.12.2017 г. е приложим текста на чл. 102, ал. 3, т. 2 ЗДДС. Касационната инстанция споделя първоинстанционните мотиви, които са много подробни, че цялостната организация е осъществявана от Сдружението на територията на РБ, включително за предварителните кръгове на азиатските състезания. Страна по договорите е Педагогическата асоциация и тя е получавала сумите, като същевременно е правила разходи, касателно необходимата организация. Това означава, че услугите са предоставяни от Сдружението, с място на изпълнение територията на РБ и са облагаеми. Вярно е и, че липсват доказателства, Педагогическата асоциация да е извършвала конкретни фактически действия извън територията на РБ, поради което обосновано съдът не е кредитирал заключението по ССчЕ. Съгласно разпоредбата на чл. 26, т. 1 ЗКПО не се признават за данъчни цели разходите, несвързани с дейността, което съотнесено към разглеждания казус е относно закупените от ревизираното лице материали и услуги, като: Хранителни продукти, алкохол, ремонт МПС, дрехи, обувки, корекционни очила, ръкавици, греди, доставка и монтаж на газов котел, велосипед, спално бельо, постелка, закачалка, ел. уред "Горение", прахосмукачка, грил, кухненски плот и обзавеждане, килимче за кучета, хотелски и хостинг услуги. Жалбоподателят не е доказал по делото за каква дейност са били използвани тези материали и услуги, снетите от него обяснения са неконкретизирани. Касаторът сочи, че натрупаните средства по банковите сметки на Сдружението, ще бъдат вложени в изграждане на Център за подготовка по математика на талантливи деца и квалификация на учители, но това е свързано с бъдещи намерения и действия, които са извън ревизираните данъчни периоди. В резултат на осъществяваната независимата икономическа дейност при която регулярно са събирани приходи за участие на ученици, Педагогическата асоциация е формирала финансов резултат - печалба. Административният съд е аргументирал мотивите си с позоваване на практика на СЕС, подробно обсъдена от съда. Касационната инстанция споделя останалите мотиви на първоинстанционния съд, на основание чл. 221, ал. 2, предложение последно АПК. Обжалваното решение е правилно и следва да бъде оставено в сила. Разноски: С оглед на резултата по делото и съобразно направеното искане от процесуалния представител на приходната администрация, в нейна полза трябва да бъде присъдено юрисконсултско възнаграждение в размер на 4472, 30 лева за производството пред ВАС, Осмо отделение. Водим от гореизложеното и в този смисъл, Върховният административен съд, състав на Осмо отделение