Решение № 6153 от 8.6.2023 г. на ВАС, I о.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от АПК. Образувано е по касационна жалба от директора на ТД Митница Варна срещу решение 28/11.10.2022 г., постановено по адм. д. 525/2021 г. по описа на Административен съд Русе, с което е отменено решение 32-250630/04.08.2021 г. към MRN 21BG002002045281R1/22.02.2021 г., издадено от директора на ТД Митница Варна в Агенция Митници. В касационната жалба са развити доводи за неправилност на обжалваното решение като необосновано, постановено в нарушение на материалния закон касационни основания по чл. 209, т. 3 от АПК. Претендира възнаграждение за юрисконсулт. Ответната страна "Астра Биоплант" ЕООД изразява становище за неоснователност на жалбата. Претендира разноски. Представителят на Върховната административна прокуратура дава заключение за неоснователност на касационната жалба и правилност на оспореното решение. Касационната жалба е подадена в срока по чл. 211, ал. 1 от АПК, от надлежна страна по чл. 201, ал. 1 от АПК, и при наличие на правен интерес, което я определя като процесуално допустима. Разгледана по същество, касационната жалба е неоснователна. Установено е, че на 22.02.2021 г. Астра Биоплант ЕООД е подало митническа декларация с МРН 21ВG002002045281R1, с която декларира режим допускане за свободно обращение на стока, описана като "Отработено масло от растителен произход за технически цели", с код по Тарик 1518009590, със ставка на митото по отношение на трети страни 2%, държава на произход Китай. Към митническата декларация са приложени фактура за покупко-продажба, опаковъчен лист, коносамент, информационен документ, съпътстващ превоз на отпадъци по чл. 18, ал. 2 от Регламент (ЕО) 1013/2006 на Европейския парламент и на Съвета от 14 юни 2006 година относно превози на отпадъци, сертификат за произход, сертификат за анализ. На 26.02.2021 г. от стоката по митническа декларация с МРН 21ВG002002045281R1/22.02.2021 г. е взета проба за проверка на тарифно класиране с протокол за вземане на проба, като пробите са изпратени до Централна митническа лаборатория. Изготвена е лабораторна експертиза от ЦМЛ с митническа лабораторна експертиза 05_05.03.2021/04.06.2021 г. за анализ на стока с описание "Отработено масло от растителен произход за технически цели", по протокол за вземане на проба, рег. 29/26.02.2021 г. Съгласно експертизата анализираната проба представлява смес от растителни мазнини и масла, или техните фракции, с различен ботанически произход. Предвид състава на стоката приложимият Тарик код е 1518 00 99 90 със ставка на митото по отношение на трети страни - 7, 7%. На основание чл. 84, ал. 1, т. 1 от Закона за митниците, във връзка с чл. 48 от Регламент (ЕС) 952/2013 относно създаване на Митнически кодекс на Съюза, митническите органи пристъпват към извършване на последваща проверка на декларирането, с цел установяване истинността на данните от декларацията и контрол на търговските документи, както и за установяване на законосъобразността на действията на вносителя при поставянето на стоките под режим допускане за свободно обращение и изпълнението на задълженията му за заплащане и обезпечаване на публичните вземания. В решение рег. 32-250630 от 04.08.2021 г. към митническа декларация МРН 21BG002002045281R1/22.02.2021 г., като се позовава на проведените изследвания и цялостната експертна оценка, директорът на ТД "Северна морска" в Агенция "Митници" приема, че декларираната стока 1, описана като: "Отработено масло за технически цели" в митническата декларация, представлява негодна за консумация смес единствено от растителни мазнини и масла, като на основание правила 1 и 6 от Общите правила за тълкуване на КН и предвид Общите разпоредби към Обяснителните бележки към Хармонизираната система за описание и кодиране на стоки за позиция 1518, стоките по нея следва да се класират в код по КН 15180099, в код по Тарик 1518 00 99 90, със ставка на митото по отношение на трети страни - 7, 7%, порaди което, на основание чл. 29 от Регламент (ЕС) 952/2013, чл. 48 от Регламент (ЕС) 952/2013, вр. чл. 84, ал. 1, т. 1 от Закона за митниците, чл. 56 Регламент (ЕС) 952/2013, вр. чл. 5, т. 39 от Регламент (ЕС) 952/2013, вр. чл. 77, параграф 1, вр. чл. 85, параграф 1, вр. чл. 101, параграф 1, вр. чл. 102 от Регламент (ЕС) 952/2013, вр. с чл. 54, ал. 1 и чл. 56 от ЗДДС, чл. 59, ал. 2 от ЗДДС и чл. 59 от АПК, коригира митническа декларация МРН 21BG002002045281R1/22.02.2021 г. относно клетка 33 "Тарифен код" вместо 1518009590 да се чете 15180099 и установява публични задължения за досъбиране - мито в размер на 44 243, 17 лв. и ДДС в размер на 8848, 64 лв., ведно с лихва за забава върху размера на държавните вземания, на основание чл. 114 от Регламент (ЕС) 952/2013, вр. чл. 59, ал. 2 от ЗДДС. При осъществен съдебен контрол за законосъобразност на решението, с решение 28/11.10.2022 г., постановено по адм. д. 525/2021 г. по описа на Административен съд Русе, е отменено решение 32-250630/04.08.2021 г. към MRN 21BG002002045281R1/22.02.2021 г., издадено от директора на ТД Митница Варна в Агенция Митници. Съдът е приел, че процесуални нарушения са допуснати на първо място при вземането на проби от процесната стока. Приел е, че вземането на проби от стоките е регламентирано в чл. 189 и чл. 190 от Регламент (ЕС) 952/2013, респ. чл. 238 чл. 242 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2015/2447, от съответните задължителни международни стандарти за вземане на проби от различни продукти, а за неуредените в регламентите и стандартите въпроси от Ръководството за вземане на проби от стоки за целите на митническия контрол и контрола върху акцизните стоки, утвърдено с т. 2 от заповед 3АМ-1397 от 30.08.2019 г. Приел е, че българският стандарт БДС EN ISO 5555 "Животински и растителни мазнини и масла. Вземане на проба" е одобрен от председателя на БИС на 03.10.2003 г. и е идентичен на стандарт EN ISO 5555: 2001. Приложеният способ за вземане на проби изцяло не съответства на този, описан в БДС EN ISO 5555, с приложимото негово изменение относно вземане на проби от гъвкави контейнери за транспортиране на течни продукти (т. нар. флекситанкове). Това обстоятелство изцяло компрометирало представителността на пробата предвид възможното разслояване на стоката според степента на наситеност на съдържащите се в нея мастни киселини и последващото преминаване на стоката от течно в твърдо агрегатно състояние предвид температурата, при която са вземани пробите през зимния сезон, на 26.02.2021 г., на терминал "Варна запад" на Пристанище Варна. Приел е, че при вземане на пробата са допуснати множество нарушения, които изцяло дискредитират нейната представителност по отношение на внесената стока, което е и самостоятелно основание за отмяната на оспорения административен акт. Приел е, че дори и да се приеме, че пробата е представителна, то при нейното изследване в ЦМЛ също са допуснати нарушения. В случая приложеният при изпитването метод за установяване на мастнокиселинен профил не е в обхвата на акредитация на ЦМЛ. Приел е, че допуснатите при вземането на пробите от стоката и изследването им в ЦМЛ нарушения са съществени по смисъла на чл. 146, т. 3 от АПК, доколкото обективно препятстват възможността за формиране на законосъобразен извод относно нейните обективни характеристики, и по-конкретно относно нейното съдържание с оглед наличието или отсъствието на животински мазнини в нея, които нарушения са рефлектирали и върху тарифното й класиране. Приел е, че обстоятелството, че процесната стока представлява смес от растителни и животински масла и мазнини, не се опровергава от посочването й с приложимия код по ХС 15180095 в придружаващите я търговски документи: търговска фактура, опаковъчен лист, сертификат за произход, кантарна бележка, сертификат за анализ, известие за доставка, както и в декларацията за устойчивост. Както се установи в рамките на съдебното производство, процесната стока е смес от негодни за консумация растителни масла и животински мазнини, предназначена единствено за технически цели, поради което правилното й тарифно класиране е според декларираното от жалбоподателя с код по КН 15180095, с приложима ставка на митото 2%. В резултат на неправилните си фактически установявания със своя акт митническият орган е установил публични задължения за досъбиране, които не се дължат. Решението е правилно. Митническото класиране на стоките, внесени в Европейския съюз, се урежда от КН. Тя се основава на хармонизираната система за описание и кодиране на стоките (наричана по-нататък ХС), съставена от Съвета за митническо сътрудничество, понастоящем Световна митническа организация (СМО), и установена с конвенцията за създаване на този съвет, сключена в Брюксел на 15 декември 1950 г. Хармонизираната система е създадена с Международната конвенция относно Хармонизираната система за описание и кодиране на стоките, сключена в Брюксел на 14 юни 1983 г. и одобрена заедно с протокола за изменението ѝ от 24 юни 1986 г. от името на Европейската икономическа общност с Решение 87/369/ЕИО на Съвета от 7 април 1987 г. (ОВ L 198, стр. 1; Специално издание на български език, 2007 г., глава 2, том 3, стр. 199). Комбинираната номенклатура възпроизвежда шестцифрените позиции и подпозиции на ХС, а само седмата и осмата цифра, които формират допълнителни подпозиции, са специфични за нея. Съгласно член 12 от Регламент 2658/87 Европейската комисия приема всяка година с регламент пълен текст на КН заедно със съответните автономни и конвенционални равнища на митата по Общата митническа тарифа, така както произтича от мерките, приети от Съвета на Европейския съюз или от Комисията. Част първа от КН съдържа съвкупност от уводни разпоредби. Съгласно дял A, който е озаглавен Общи правила за тълкуване на КН и се намира в тази част в раздел I, посветен на общите разпоредби, класирането на стоките в КН се подчинява на следните принципи: Текстът на заглавията на разделите, на главите или на подглавите има само индикативна стойност, като класирането се определя законно съгласно термините на позициите и на забележките към разделите или към главите. Част втора от КН включва раздел III, озаглавен Мазнини и масла от животински или растителен произход; продукти от тяхното разпадане; обработени мазнини за хранителни цели; восъци от животински или растителен произход. Този раздел включва глава 15 със същото заглавие. Посочената глава 15 от КН обхваща по-специално следните тарифни позиции и подпозиции 1516 Мазнини и масла от животински или растителен произход и техните фракции, частично или напълно хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, дори рафинирани, но необработени по друг начин. 1517 маргарин; хранителни смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, различни от хранителните мазнини и масла и техните фракции от 1516. Позиция 1518 от КН е структурирана по следния начин - Животински или растителни мазнини и масла и техните фракции, обработени чрез загряване, окислени, обезводнени, сулфурирани, продухани, полимеризирани чрез загряване във вакуум или в инертен газ или по друг начин химически модифицирани, с изключение на тези от 1516; негодни за консумация смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, неупоменати, нито включени другаде. 15180010 линоксин, - Нелетливи растителни масла, течни, смесени, предназначени за технически или промишлени цели, различни от предназначените за производство на хранителни продукти за консумация от човека, --15180031 сурови, --15180039 други, - други, 15180091 -- Животински или растителни мазнини и масла и техните фракции, обработени чрез загряване, окислени, обезводнени, сулфурирани, продухани, стандолизирани или претърпели други химични промени, с изключение на тези от 1516, -- други, 15180095 ---- Негодни за консумация смеси или препарати от животински мазнини и масла или от животински и растителни мазнини и масла и техните фракции, 15180099 --- други. Установено е, че на 22.02.2021 г. Астра Биоплант ЕООД е подало митническа декларация с МРН 21ВG002002045281R1, с която декларира режим допускане за свободно обращение на стока, описана като "Отработено масло от растителен произход за технически цели", с код по Тарик 1518009590, със ставка на митото по отношение на трети страни 2%, държава на произход Китай. В решение рег. 32-250630 от 04.08.2021 г. към митническа декларация МРН 21BG002002045281R1/22.02.2021 г., след запознаване със становището от дружеството, като се позовава на проведените изследвания и цялостната експертна оценка, директорът на ТД "Северна морска" в Агенция "Митници" приема, че декларираната стока 1, описана като: "Отработено масло от растителен произход за технически цели" в митническата декларация, представлява негодна за консумация смес единствено от растителни мазнини и масла, като на основание правила 1 и 6 от Общите правила за тълкуване на КН и предвид Общите разпоредби към Обяснителните бележки към Хармонизираната система за описание и кодиране на стоки за позиция 15 18, стоките по нея следва да се класират, в код по КН 15180099, в код по Тарик 1518 00 99 90, със ставка на митото по отношение на трети страни - 7, 7%. Спорът между страните е относно тарифното класиране на стоката, а именно дали същата следва да се класира в код по КН 15180095 или в код по КН 15180099. Съответно дали следва да се класира в код по КН 15180095 ---- Негодни за консумация смеси или препарати от животински мазнини и масла или от животински и растителни мазнини и масла и техните фракции, или в код по КН 15180099 --- други. Спорът се определя до това дали процесната стока представлява негодни за консумация смеси или препарати само от животински мазнини и масла, или от животински и растителни мазнини и масла и техните фракции, в който случай би следвало да се класира в код по КН 15180095, или пък представлява (други) негодни за консумация смеси или препарати само от растителни масла, в който случай би следвало да се класира в код по КН 15180099. Според трайната съдебна практика на Съда на Европейския съюз, в интерес на правната сигурност и улесняването на проверките, решаващият критерий за тарифното класиране на стоките по правило трябва да се търси в техните обективни характеристики и качества, определени в текста на позицията от КН и на бележките към разделите или главите (решение Delphi Deutschland, C423/10. Пак според трайната съдебна практика предназначението на даден продукт може да представлява обективен критерий за класиране, доколкото то е свойствено на този продукт, като тази свойственост трябва да може да се прецени в зависимост от обективните характеристики и качества на продукта (решения Agroferm, C568/11, т. 41 и Oliver Medical, C547/13, т. 47). В допълнение, предназначението на продукта е релевантен критерий само ако продуктът не може да бъде класиран въз основа единствено на обективните си характеристики и качества (решение Skoma-Lux, C339/09. Както личи от текста ѝ, позиция 1518 от КН включва животински или растителни мазнини и масла и техните фракции, обработени чрез загряване, окислени, обезводнени, сулфурирани, продухани, полимеризирани чрез загряване във вакуум или в инертен газ или по друг начин химически модифицирани, с изключение на тези от 1516, и негодни за консумация смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, неупоменати, нито включени другаде. След като процесната стока не спада към позиция 1516 от КН, защото не се състои от мазнини и масла от животински или растителен произход и техните фракции, частично или напълно хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, дори рафинирани, но необработени по друг начин, се налага изводът, че тя спада или към позиция 1517 от КН, или към позиция 1518 от КН, доколкото тези две позиции споменават смесите от растителни масла, като класирането ѝ в едната или в другата позиция ще зависи от това дали, е налице хранителна или пък негодна за консумация смес. Няма спор между страните, че процесната стока е негодна за консумация. Следователно спада към позиция 1518. Всъщност глава 15 от КН разграничава, като в това отношение възпроизвежда установеното в глава 15 от ХС разграничение, хранителните смеси от растителни масла, които спадат към позиция 1517 от КН, от негодните за консумация смеси от растителни масла, спадащи към позиция 1518 от КН. Съгласно член 68, буква a) от Митническия кодекс писмената информация на производителя на даден продукт представлява фактор, който трябва да бъде отчетен при проверката на декларацията за пускане в свободно обращение и класирането на съответната стока в подходящата позиция от КН. Как, обаче информацията, предоставена от производителя, може да бъде съвместена с резултатите от изследването на пробите, взети от тази стока и анализирани от митническите органи, които не са разкрили наличието на животински масла или техни фракции. От тези разпоредби следва, че ако стоката, до която се отнася декларация за пускане в свободно обращение, е представена в последната като отработено масло от растителен произход за технически цели, тарифен код 1518009590, но изследването на пробите, взети от тази смес от компетентните митнически органи, не е разкрило никакво наличие на животински масла, тези органи биха могли да класират посочената стока в позиция от КН, (други), със съответния код по КН. Информация като предоставената от производителя на процесната стока, е точно фактор, който би могъл да докаже, че въпросната стока представлява именно негодни за консумация смеси или препарати от растителни мазнини и масла и техните фракции. Тази информация не се поставя автоматично под въпрос от самите резултати от анализ на проби, който е лабораторна експертиза от ЦМЛ с митническа лабораторна експертиза 05_05.03.2021/04.06.2021 г. за анализ на стока с описание "Отработено масло за технически цели", по протокол за вземане на проба, рег. 29/26.02.2021 г. Съгласно експертизата, анализираната проба представлява смес от растителни мазнини и масла или техните фракции, с различен ботаншчески произход. В процесния случай митническите органи имат съгласно член 68, буква а) от Митническия кодекс право да извършат допълнителни проучвания и да изискат от декларатора да им представи други документални доказателства, за да потвърди или опровергае истинността на информацията на производителя и на данните в тази декларация, и така да осуетят всеки евентуален опит за измама. При липсата на такива фактори и допълнителни доказателства, които биха могли да поставят под въпрос истинността на информацията, която е предоставена от производителя на стоката и е включена в декларацията за пускане в свободно обращение, митническият орган не може да изходи само от липсата на животински масла, взети и анализирани от него, за да класира посочената смес в дадена позиция от КН. Ето защо заключението на съответния орган на държава членка, компетентен да прилага законодателната уредба в тази област, само по себе си не може да бъде решаващо, за да обоснове квалифицирането на въпросната стока като само от растителни масла и следователно класирането ѝ в позиция 1518009990 от КН, при условие, че вземането на проба от стоката не е било осъществено по предвидения за това ред. Вземането на проба по същността си е част от митническия контрол върху стоките, като съобразно чл. 46, параграф 1 от Регламент 952 2013 на Европейския парламент и на Съвета от 9 октомври 2013 г. за създаване на Митнически кодекс на Общността, митническите органи могат да извършват всякакъв митнически контрол, какъвто смятат за необходим, като съобразно параграф 2, видовете митнически контрол се състоят по-специално от проверка на стоките, вземане на проби, проверка на точността и пълнотата на информацията, подадена в декларация или уведомление и наличието, автентичността, точността и валидността на документи, проверка на счетоводната отчетност на икономическите оператори и други видове отчетност, проверка на транспортни средства, проверка на багаж и други стоки, пренасяни от или върху лица, както и извършване на служебни разследвания и други подобни действия. Съобразно чл. 48, за целите на митническия контрол митническите органи могат, след вдигане на стоките, да проверяват точността и пълнотата на информацията, подадена в митническа декларация, декларация за временно складиране, обобщена декларация за въвеждане, обобщена декларация за напускане, декларация за реекспорт или уведомление за реекспорт, както и наличието, автентичността, точността и валидността на всички придружаващи документи, и могат да проверяват счетоводната отчетност на декларатора и други видове отчетност, която се отнася до операциите с въпросните стоки или до предварителни или последващи търговски операции, включващи тези стоки. Тези органи могат да извършват и проверка на стоките и/или да вземат проби, ако това все още е възможно. Пробите следва да бъдат взети в съответствие с действащите разпоредби, аргумент от чл. 189, параграф трети от регламента, съгласно който, когато пробите са взети в съответствие с действащите разпоредби, митническите органи не дължат обезщетения, свързани с тях, но поемат разходите за техния анализ или изследване. При условие, обаче, че пробите от процесната стока са били взети при спазване на съответните приложими стандарти. Правилно първоинстанционният съд е съобразил заключението по изслушаната съдебна експертиза. Заключението напълно съответства на ръководството за вземане на проби, публикувано на сайта Samancta и предназначено за митнически и данъчни органи. То съдържа информация и указания относно начините за вземане на проби и третирането им при лабораторни изпитвания. Samancta e продукт на Европейската мрежа на митническите лаборатории (ЕММЛ), разработен от проектната група Samancta. Раздел 1 съдържа ръководство за вземането на проби от течности. Съгласно т. 1.1, за вземането на проби могат да се използват потопяеми пробоотборници (инструменти за вземане на проби L02-01 и L02-02). Пробоотборникът се спуска през отвора на резервоара, докато достигне желаното равнище, отваря се и се задължа в това положение до напълването му, а накрая се изтегля нагоре. Може да се използва така също вакумна помпа (инструмент за вземане на проби L01-01 ако дълбочината, от която трябва да се вземе пробата, не превишава 4 m и в зависимост от вискозитета на течността. Следва да бъдат взети едни и същи количества спот проби от горната, средната и долната част. Пробоотборникът, използван за вземане на проби от различни равнища, може да се използва така също за вземане на проби от резервоари. Първичните, точковите проби от всички места/равнища, от които са взети проби, се събират в съд за смесване и след цялостното им смесване се създава сборна (обща) проба. Броят на точковите проби, които следва да бъдат взети, се определя от количеството на сборната проба, която трябва да се получи. Следователно, след като разписаният начин на вземане на проба не е спазен и с оглед характеристиките на продукта и разслояването му, изследваната проба не е представителна и не описва коректно цялото количество от процесната стока. Некоректното вземане на проба и изследването на непредставителна проба е довело до компрометирани резултати. От събраните доказателства следва, че не може да се установи, че характеристиките и свойствата на изследвания от митническата експертиза продукт са идентични с тези на внесения на територията на страната към момента на освобождаването й и допускането й за свободно обращение. Тази съдебна инстанция съобразява, че съгласно т. 1 от БДС EN ISO 5555, Животински и растителни мазнини и масла, вземане на проба, обект и област на приложение, този стандарт описва методи на взимане на проба от сурови и преработени животински и растителни мазнини и масла, без значение на произхода, и независимо дали са течни или твърди. Стандартът се прилага и по отношение на отпадни мазнини, обстоятелство, което се установява от предвидената процедура за взимане на проби от опаковки, съдържащи отпадни твърди мазнини. Точка 6 от стандарта регламентира методите за вземане на проба, които са различни за хомогенни и нехомогенни мазнини, и които са различни в зависимост от съдовете за транспортирането и съхранението на мазнините (вертикални резервоари на суша, корабни резервоари, жп цистерни и резервоарни контейнери, подвижни резервоари за теглене, тръбопроводи, кранове, малки опаковки). Точка 9 от стандарта предвижда каква информация следва да съдържа протокола за вземане на проба, като той трябва да описва процедурата, използвана за вземане на пробата, и да излага подробно всички обстоятелства, които могат да влияят при вземането на проба. По отношение на оплакването, съдържащо се в касационната жалба, че при вземането на пробата е било спазено ръководство за вземане на проби от стоки за целите на митническия контрол и контрола върху акцизни стоки, утвърдено от директора на Агенция Митници, действително, съгласно чл. 9, ал. 4 от Наредба 3 от 18.04.2006 г., която регламентира реда за вземането на проби и методите за анализ за целите на контрола върху акцизните стоки, директорът на Агенция "Митници" утвърждава ръководство за вземане на проби за целите на обучението на митническите служители. От друга страна, Наредба 3 от 18.04.2006 г. регламентира реда за вземането на проби и методите за анализ за целите на контрола върху акцизните стоки, но съобразно чл. 3 от същата, Наредбата се прилага за целите на контрола на следните акцизни стоки: 1. алкохол и алкохолни напитки; 2. тютюневи изделия; 3. енергийни продукти. Следователно, процесната стока не попада в обхвата на приложимост на наредбата. При съобразяване на тези обстоятелства, следва извода за законосъобразност на обжалваното съдебно решение. От страна на ответника е направено искане за присъждане на разноски, което с оглед на изхода на спора е основателно, като на ответника следва да се присъдят разноски в размер на 4250 лв., представляващи възнаграждение за адвокат. При съобразяване на правната сложност на спора, неоснователно е направеното възражение за прекомерност на възнаграждението за адвокат. Като съобрази направените фактически и правни изводи, съдът и на основание чл. 221, ал. 2, предложение първо от АПК