Решение № 4548 от 27.03.2019 г. на ВАС по адм. д. № 14773/2018 г.

Решение № 4548 от 27.03.2019 г. на ВАС по адм. д. № 14773/2018 г., I о., докладчик председателят Фани Найденова Производството е по реда на чл. 208 – чл. 228 от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/. Образувано е по касационна жалба от ЕТ "Анри-64-А. Кехайов", чрез адв. Апрахамова, против решение № 2212/31.10.2018 г. по адм. дело № 3461/2017 г. на Административен съд Пловдив, с което е отхвърлена жалбата против Заповед за налагане на принудителна административна мярка /ЗПАМ/ № ЗО - 0301334/30.11.2017 г. на Директора на дирекция "Контрол" в ТД на НАП Пловдив, с която е разпоредено запечатване на търговски обект – бензиностанция, находяща се в гр. Златоград, на основание чл. 186, ал. 1, т. 2, чл. 186, ал. 3 и чл. 187, ал. 1 от ЗДДС и забрана за достъп до него за срок от 30 дни. Изложени са твърдения за неправилност, незаконосъобразност и необоснованост на решението и се иска неговата отмяна. Претендира присъждане на разноски по представен списък и документи към него за договорено и заплатено адвокатско възнаграждение. В съдебно заседание касаторът не се явява и не се представлява. Ответникът – Директор на дирекция "Контрол" при ТД на НАП - Пловдив в подаден писмен отговор от процесуален представител юрисконсулт оспорва жалбата по изложени доводи и моли съда да бъде оставена без уважение. Претендира юрисконсултско възнаграждение. В съдебно заседание не се е явил процесуален представител за ответника. Участващият по делото прокурор от Върховна административна прокуратура заявява становище за неоснователност на касационната жалба. Касационната жалба е подадена в срок от надлежна страна и е процесуално допустима. Разгледана по същество е неоснователна. При извършена оперативна проверка, съвместно с представител на БИМ на 28.11.2017 г. на обект – бензиностанция, находяща се в гр. Златоград, стопанисвана от ЕТ "Анри-64-А. Кехайов", е констатирано, че търговецът, в качеството му на задължено лице по смисъла на чл. 3 от Наредба № Н-18/13.12.2006 г. на МФ е допуснал извършване на продажби на течни горива без функциониращото фискално устройство – ЕСФП от одобрен тип. В изготвените протоколи при проверката е отразено, че две от средствата за измерване на разход на течни горива са нефункциониращи, тъй като не са включени в състава и не са част от монтираната и въведена в обекта ЕСФП. Констатирано е също така, че средствата за измерване на разход в обекта са модел, който не е от одобрен тип за работа с ЕСФП, каквото е монтираното фискално устройство в бензиностанцията, при което е прието, че в обекта липсва ЕСФП от одобрен тип. От справка в програмните продукти на НАП е установено, че в НАП се съдържа информация само за тези доставки, които са ръчно въведени във ФУ, но в системата липсват дневни отчети и данни от нивомерната система за целия период след 22.11.2016 г. Така установеното, че жалбоподателят е допуснал продажби на течни горива без функциониращо ЕСФП от одобрен от НЦМ тип, като пряка последица от несъвместимостта на монтираните средства за измерване на разход и фискално устройство, обосновава извод за извършено нарушение по чл. 7, ал. 2 от Наредба Н-18/13.12.2006 г. на МФ, във връзка с чл. 118, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, във връзка с което на търговеца е наложена ПАМ с процесната заповед на основание чл. 186, ал. 3, във връзка с чл. 186, ал. 1, т. 2 от ЗДДС - запечатване на търговски обект – бензиностанция, с посоченото местонахождение и забрана за достъп до него за срок от 30 дни. Изложени са мотиви относно определянето на срока, за който се прилага ПАМ. Акта е обоснован с резултатите от проверката и съставени от контролните органи протоколи за извършени проверки на 28.11.2017 г. и на 30.11.2017 г., приложени към административната преписка. Протоколите са подписани от служители на търговеца. В хода на съдебното производство, по искане на жалбоподателя е допусната и приета в съдебно заседание на 26.09.2018 г. съдебно-техническа експертиза, без възражения от страните. Експертизата е изготвена от вещото лице на основание приложените по делото документи, както и допълнителни такива, като е извършен и оглед на обекта, за което към експертизата има приложен и снимков материал. Вещото лице е изложило описания на монтираната система в обекта и е приложил снимков материал с визуален изглед. В съдебно заседание, при приемане на заключението вещото лице устно е заявило, че тези устройства временно са били спрени от регистрация, след което са одобрени. Така приетата съдебно-техническа експертиза е на база допълнителни документи, свързани с осъществени действия за одобряване на системата, предприети от търговеца на горива, но в период 2018 г., т. е. след извършената в обекта оперативна проверка и издадените протоколи от 28.11.2017 г. и 30.11.2017 г., и издадената заповед за наложена ПАМ с дата 30.11.2017 г. Това, че към 27.04.2018 г. при оглед на обекта от вещото лице и при проверка на сайта на НАП към 25.05.2018 г. устройствата в обекта са били в одобрителния списък на НАП, е вследствие предприети действия от страна на търговеца след издаването на процесния акт, с които действия констатираните нарушения в обекта са преодоляни, но това не опровергава фактите, установени с официални документи, че към датата на проверката - 28.11.2017 г., устройствата не са били одобрени. От събраните и приложени по делото писмени доказателства и от назначената за целите на производството съдебно-техническа експертиза безспорно е установено, че към момента на контролната проверка на 28.11.2017 г. жалбоподателят е допуснал продажба на течни горива без функциониращо ЕСФП от одобрен тип и при липса на подавани данни към НАП. Квалифицирайки горното като нарушение по чл. 7, ал. 2 от Наредба № Н-18/13.12.2006 г. на МФ, вр. чл. 118, ал. 4, т. 1 ЗДДС органът по приходите правилно на основание чл. 186, ал. 3, вр. с ал. 1, т. 2 ЗДДС му е наложил процесната ПАМ - запечатване на обекта за срок от 30 дни. С оглед на това са били налице фактическите и правни основания, възприети и обосновали административния орган да постанови своя акт, като в тези случаи, той действа в условията на обвързана компетентност, поради което, при надлежно установено нарушение е длъжен да приложи и съответната ПАМ. Съгласно чл. 186, ал. 1, т. 1, б. "б" ЗДДС принудителната административна мярка запечатване на обект за срок до един месец, независимо от предвидените глоби или имуществени санкции, се прилага на лице, което не спази реда или начина за въвеждане в експлоатация или регистрация в Националната агенция за приходите на фискалните устройства или интегрираните автоматизирани системи за управление на търговската дейност. С чл. 118, ал. 1 от ЗДДС е въведено задължение за всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице да регистрира и отчита извършените от него продажби в търговски обект чрез издаването на фискална касова бележка от фискално устройство /фискален бон/ или на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност /системен бон/, независимо дали е поискан друг данъчен документ. В чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба Н-18/13.12.2006 г. на МФ, изрично е въведено задължение на лице по чл. 3, ал. 2, което извършва продажби на течни горива чрез средства за измерване на разход, да регистрира и отчита продажбите на течни горива чрез издаване на фискална касова бележка от ЕСФП, включително за платените чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод по ал. 1. Задължението за издаване на фискален бон се отнася и за извършване на продажби от ЕСФП, работеща в режим на самообслужване. Регистриране на продажби на течни горива чрез ЕСФП при условия на отложено плащане се приключва с вид плащане "резерв 1" – "отложено плащане". Всяко лице по ал. 2 е длъжно да предава на НАП по установената дистанционна връзка и данни, които дават възможност за определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия на течни горива. Съгласно новата разпоредба на ал. 3 (Нова - ДВ, бр. 48 от 2011 г., в сила от 24.06.2011 г., изм., бр. 76 от 2017 г.) всяко лице по ал. 2 е длъжно да предава на НАП по установената дистанционна връзка и данни, които дават възможност за определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия на течни горива. За тази цел като средство за измерване от одобрен тип се използва нивомерна измервателна система за обем на течни горива с информационен изход за свързване към централно регистриращо устройство на ЕСФП и подлежи на метрологичен контрол. Спазена е и преследваната от закона цел. ПАМ са инструмент на държавата за обезпечаване на законосъобразното осъществяване на определени правоотношения. Те имат превантивен характер, тъй като имат за цел както преустановяване на нарушението и отстраняване на вредните последиците от него, така също и възпиране от последващи неправомерни деяния и превъзпитание на нарушителя към установения правов ред. Освен това, при определяне на срок от 30 дни, е съобразен принципът на съразмерност, съобразена е целта на превенция за преустановяване на незаконосъобразни практики в обекта, както и необходимото време за създаване на нормална организация за отчитане на дейността от търговеца, а именно промяна в начина на извършване на дейността в конкретния обект, като прекият резултат е регистриране в обекта на фискално устройство и правилно отразяване на оборота, спазване отчетността на относимите към ФУ документи и предаване на изискуемите данни към НАП. Безспорно контролът от страна на НАП върху търговията с течни горива е засилен в сравнение с този върху търговията с други стоки и обхваща както доставките на гориво към търговеца, така и реализираните от него продажби с цел предотвратяване укриването и невнасянето на данъци върху реализираните продажби, съответно реализираните приходи, и недопускане за продажба на течни горива с неясен произход. Именно поради изключително големия търговски интерес към течните горива като стока, с цел защита на държавния интерес, свързан с гарантиране постъпленията на реално дължимите данъци в него, законодателят е въвел специални изисквания при осъществяването на търговията с тях, и допълнителни задължения за търговците, свързани с отчитането и регистрирането на продажбите им. Неизпълнението на тези задължения от страна на проверяваното лице, включително и неподаване на НАП по установената дистанционна връзка данни, които дават възможност за определяне на наличните количество гориво, възпрепятства проследяването на продадените количества горива, което от своя страна непосредствено води да негативни последици за фиска. При определяне на срока на действие на наложената ПАМ административният орган е посочил, че с това се цели да се защитят особено важни държавни интереси, а именно интересът на държавния бюджет за законосъобразното регистриране и отчитане на продажбите чрез фискално устройство в проверения търговски обект, а така също и правилното определяне на реализираните доходи и на размера на неговите публични задължения. Въз основа на тези обстоятелства той е разпоредил запечатване на обекта и забрана за достъп до него за срок от 30 дни, който се явява съразмерен на конкретното нарушение. Наведените от жалбоподателя доводи в касационната жалба са аналогични на тези, поддържани и пред първоинстанционния съд, които са последователно обсъдени в постановения съдебен акт и е изведен извод, че са неоснователни като не са подкрепени от надлежни доказателства, опровергаващи констатираните нарушения от страна на търговеца на горива към момента на извършената контролна проверка от органите по приходите, поради което първоинстанционното решение, като правилно и законосъобразно следва да бъде оставено в сила от касационната инстанция. При този изход на спора, на ответната страна се дължи присъждане на юрисконсултско възнаграждение в размер на 100 лева. Така мотивиран и на основание чл. 221, ал. 2 АПК, Върховният административен съд, състав на първо отделение