Решение № 10842 от 11.07.2019 г. на ВАС по адм. д. № 8952/2017 г.

Решение № 10842 от 11.07.2019 г. на ВАС по адм. д. № 8952/2017 г., VIII о., докладчик председателят Маруся Димитрова Производство по чл. 227 от АПК и чл. 160, ал. 6 от ДОПК. Касаторът «Николай» ЕООД моли да бъде отменен РА № Р-16-1402193-091-01/12.12.2014 г. на ТД на НАП-Пловдив. Поддържа, че РА е незаконосъобразен. Подробни съображения излага в жалбата и в молба, имаща характер на писмена защита. Моли РА да бъде отменен и в частта, с която са определени задължения по ЗДДС и ЗКПО с лихви по фактурите и на останалите двама доставчици като му бъдат присъдени разноски. Ответникът по касационната жалба Директора на Дирекция "ОДОП"-Пловдив по съображения в писмено становище и молби моли жалбата против РА да бъде отхвърлена в частта за определените задължения по ЗДДС и ЗКПО с лихви по фактурите на останалите двама доставчици. Моли да му бъде присъдено юрисконсултско възнаграждение за всяка инстанция по 2173 лв. Прави възражение за прекомерност на претендирано адвокатско възнаграждение, ако е в размер над минималния. Прокурорът дава заключение за неоснователност на жалбата против РА. Върховният административен съд, VIII отделение, като прецени допустимостта на жалба и изложените в нея отменителни основания по чл. 160, ал. 2 от ДОПК, приема за установено следното: С решение № 3725/22.03.2018 г. по настоящото дело е отменено решение № 903/29.05.2017 г. по адм. д. № № 742/2017 г. на АС – Пловдив във частта, с която по фактури на "Еса-2" ЕООД е определен ДДС за внасяне за 2008 г. – 2010 г. общо 7844,52 лв със съответните лихви и в частта от корпоративния данък за 2008 г. – 2010 г., съответна на неосчетоводените приходи по фактури на "Еса-2" ЕООД със съответните лихви и в тази част е отменен процесният РА № Р-16-14021193-091-01/12.12.2014 г. на ТД на НАП-Пловдив. Със същото решение ВАС е отменено решението на АС – Пловдив във останалата му част: начислен ДДС с лихви по доставки на стоки, получени по неосчетоводени фактури от "Деливъри Пловдив" АД 287 бр. и от "Ковен орбико" ЕООД – 194 бр. и е внесено делото в открито съдебно заседание за събиране на доказателства по оспорването автентичността и съдържанието на неосчетоводените фактури на двамата доставчици. В РА са събрани доказателства за кадрова и техническа обезпеченост на доставчиците да осъществят спорните доставки, за счетоводно отразяване на същите в дневниците за продажби и на приходите от продажбите, начисляване на данъка от доставчиците като задължение към бюджета. Изяснен е механизмът на доставките, които са извършвани с транспорт на доставчиците до обекта на ревизираното лице, като при предаване на стоките част от фактурите са подписани от управителя на касатора, неговата съпруга и от работещата в обекта като барман З. Михайлова. Настоящият състав на съда приема, че е доказано осъществяване на доставките от двамата доставчици по фактурите, които са подписани за получател от управителя Н. Чохлев, неговата съпруга К. Иванова и З. Михайлова, установени от вещото лице графолог в приетото без оспорване от страните заключение на графологическата експертиза. По останалите неподписани фактури не е доказано осъществяване на доставките, а констатациите в РА в обратния смисъл са основани на предположения. Вещото лице от счетоводната експертиза е определило укритите приходи от извършените продажби на стоките по неосчетоводените фактури на двамата доставчици, дължимият корпоративен данък с лихви за 2009 г. – 2011 г., дължимият данък върху добавената стойност с лихви за всяка от годините с лихви, изчислен върху отчетната стойност на стоките, увеличена с надценката, ползвана от ревизираното лице. За м. 12.2008 г. в РА е начислен ДДС 11 293, 91 лв върху данъчна основа на извършените доставки от "Деливъри Пловдив" АД за 47 873, 47 лв и от "Еса-2" ЕООД за 8192, 70 лв, спаднат е внесен данък 80, 68 лв и е определен ДДС за внасяне 11 213, 23 лв със 7040, 42 лв лихви. За 2008 г. графологическата експертиза не е установила подписани фактури от управителя, съпругата му и барман Михайлова, издадени от "Деливъри Пловдив" АД, поради което определеният в РА ДДС за внасяне 9574, 70 лв, свързан с продадени стоки по неосчетоводените фактури на "Деливъри Пловдив" АД следва да бъде отменен със съответните лихви в размер 6011, 64 лв. Общо с отменената част в първото решение относно "Еса-2" ЕООД за м. 12.2008 г. - данък 1719, 21 лв със съответни лихви по ЗДДС РА се отменя в частта, с която е определен ДДС за внасяне над декларираните 80, 68 лв, които са внесени, а лихвите се отменят изцяло. За м. 12.2009 г. в РА е начислен ДДС 17 023, 24 лв върху данъчна основа на извършените доставки от "Деливъри Пловдив" АД за 49 006, 15 лв, от "Кавен орбико" ЕООД за 16 645, 09 лв и от "Еса-2" ЕООД за 19 489, 68 лв, прибавена е данъчната основа на доставките, по които данъкът е начислен от 4107, 54 лв и върху общата данъчна основа е определен данък за внасяне 17 023, 24 лв, неправилно увеличен с 4, 94 лв деклариран данък за възстановяване и е определен данък за внасяне 17 028, 18 лв с 8582, 67 лв лихви. За 2009 г. в първото решение е отменен определеният данък с лихви по фактурите на "Еса-2" ЕООД, поради което от данъчната основа следва да се спадне 19 489, 68 лв – стойност на неотчетените продажби от "Еса-2" ЕООД, за която съответният данък е 3897, 94 лв, а съответните лихви са 1964, 67 лв. По заключението на счетоводната експертиза ответникът заявява, че изчисленията са верни. Предвид двете заключения и отмяната на РА в частта за определените задължения по ЗДДС и ЗКПО с лихви, свързани с неосчетоводените фактури на "Еса-2" ЕООД, разходите за придобиване на стоките по тези фактури "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" ЕООД са на обща стойност 12 700, 74 лв, а стойността на извършените продажби с получените стоки по фактурите предвид надценките е в размер 13 508, 26 лв. Вещото лице дава заключение също, че за м. 12.2009 г. дължимият за внасяне ДДС е 2696,71 лв, а дължимите лихви са 1358, 03 лв. Общо с отменената част в първото решение относно "Еса-2" ЕООД за м. 12.2009 г. - данък със съответни лихви по ЗДДС РА се отменя в частта, с която е определен ДДС за внасяне над 2696, 71 лв и лихви над 1358,03 лв. За м. 12. 2010 г. в РА е начислен ДДС 6499, 49 лв върху данъчна основа на извършените доставки от "Деливъри Пловдив" АД за 17184, 51 лв, от "Кавен орбико" ЕООД за 3772,72 лв. и от "Еса-2" ЕООД за 11 540, 24 лв, прибавена е данъчната основа на доставките, по които данъкът е начислен и върху общата данъчна основа е определен данък за внасяне 6499,49 лв с 2604,49 лв лихви. За 2010 г. в първото решение е отменен определеният данък със съответните лихви по фактурите на "Еса-2" ЕООД. Предвид двете заключения и отмяната на РА в частта за определените задължения по ЗДДС с лихви, свързани с неосчетоводените фактури на "Еса-2" ЕООД и стойността на стоките, придобити по подписаните фактури на "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" ЕООД са на обща стойност 5892, 73 лв, а стойността на извършените продажби с получените стоки по фактурите предвид надценките е в размер 6232,02 лв. Вещото лице счетоводител дава заключение също, че за м. 12.2010 г. дължимият за внасяне ДДС е 1290,85 лв., а дължимите лихви са 516, 67 лв. Общо с отменената част в първото решение относно "Еса-2" ЕООД за м. 12.2009 г. - данък със съответни лихви по ЗДДС РА се отменя в частта, с която е определен ДДС за внасяне над 1290, 85 лв и лихви над 516,67 лв. За м. 12. 2011 г. в РА е начислен ДДС за внасяне 281, 38 лв върху данъчна основа на извършените доставки от "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" EООД за 3772, 72 лв, прибавена е данъчната основа на доставките, по които данъкът е начислен и върху общата данъчна основа е определен данък за внасяне 281, 38 лв с 83, 50 лв лихви. Предвид двете заключения стойността на стоките, придобити по подписаните фактури на "Кавен орбико" ЕООД са на обща стойност 593,20 лв, а стойността на извършените продажби с получените стоки по фактурите предвид надценката е в размер 626,42 лв. Вещото лице счетоводител дава заключение също, че за м. 12.2011 г. дължимият за внасяне ДДС е 118, 51 лв, а дължимите лихви са 35,18 лв. РА следва да бъде отменен в частта, с която за м. 12.2011 г. е определен ДДС за внасяне над 118,51 лв и лихви над 35,18 лв. В частта по ЗКПО за 2008 г. е определен корпоративен данък за внасяне 309,99 лв със 185,45 лв. лихви като в данъчната основа са включени неосчетоводените приходи от продажби на стоките, придобити по неосчетоводените фактури на "Еса-2" ЕООД и "Деливъри Пловдив" АД в общ размер 56 066, 17 лв, коригирани са разходите със стойността на придобиване на стоките по неосчетоводените фактури и е определена данъчна основа от 3849, 22 лв. С първото решение РА е отменен в частта, с която е определен корпоративен данък съответен на неосчетоводените приходи по фактурите на "Еса-2" ЕООД и съответните лихви. От заключенията на двете експертизи се установява, че за 2008 г. не са представени подписани фактурите на "Деливъри Пловдив" АД, поради което корекциите в РА на приходи и разходи, свързани с неосчетоводените фактури на "Деливъри Пловдив" АД следва да отпаднат и резултатът за 2008 г. е корпоративен данък 74,93 лв., който е внесен със закъснение и 0,48 лв. лихви, които са внесени. РА следва да бъде отменен в частта, с която е определен корпоративен данък за внасяне и с лихви за 2008 г. За 2009 г. в РА е определен корпоративен данък за внасяне 473,26 лв с 228,30 лв лихви като в данъчната основа са включени неосчетоводените приходи от продажби на стоките, придобити по неосчетоводените фактури на трите дружества в общ размер 85 140,92 лв., коригирани са разходите със стойността на придобиване на стоките по неосчетоводените фактури и е определена данъчна основа от 5267, 46 лв. С първото решение РА е отменен в частта, с която е определен корпоративен данък съответен на неосчетоводените приходи по фактурите на "Еса-2" ЕООД и съответните лихви. От заключенията на двете експертизи се установява, че за 2009 г. по подписаните фактури на "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" ЕООД неосчетоводените приходи са 13 508, 26 лв, разходите за придобиване на стоките по неосчетоводените фактури са 12 700, 74 лв, след извършеното преобразуване на финансовия резултат се получава облагаема печалба от 1342, 41 лв, за която корпоративният данък е 134, 24 лв, внесени са 53, 49 лв и остава за внасяне 80, 75 лв корпоративен данък с 38,92 лв лихви. РА следва да бъде отменен в частта, с която за 2009 г. е определен корпоративен данък за внасяне над 80, 75 лв и лихви над 38,92 лв. За 2010 г. в РА е определен корпоративен данък за внасяне 172,23 лв с 65, 31 лв. лихви като в данъчната основа са включени неосчетоводените приходи от продажби на стоките, придобити по неосчетоводените фактури на трите дружества в общ размер 32 497,47 лв, коригирани са разходите със стойността на придобиване на стоките по неосчетоводените фактури и е определена данъчна основа от 2362,62 лв. С първото решение РА е отменен в частта, с която е определен корпоративен данък съответен на неосчетоводените приходи по фактурите на "Еса-2" ЕООД и съответните лихви. От заключенията на двете експертизи се установява, че за 2010 г. по подписаните фактури на "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" ЕООД неосчетоводените приходи са 6232, 02 лв, разходите за придобиване на стоките по неосчетоводените фактури са 5892,73 лв, след извършеното преобразуване на финансовия резултат се получава облагаема печалба от 979, 59 лв, за която корпоративният данък е 97, 96 лв, внесени са 64, 03 лв и остава за внасяне ЗЗ, 93 лв корпоративен данък с 12, 85 лв лихви. РА следва да бъде отменен в частта, с която за 2010 г. е определен корпоративен данък за внасяне над 97, 96 лв и лихви над 12, 85 лв. За 2011 г. в РА е определен корпоративен данък за внасяне 7, 93 лв с 2, 18 лв лихви като в данъчната основа са включени неосчетоводените приходи от продажби на стоките, придобити по неосчетоводените фактури на "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" ЕООД в общ размер 1440, 75 лв, коригирани са разходите със стойността на придобиване на стоките по неосчетоводените фактури и е определена данъчна основа от 990, 17 лв. От заключенията на двете експертизи се установява, че за 2011 г. по подписаните фактури на "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" ЕООД неосчетоводените приходи са 626, 42 лв, разходите за придобиване на стоките по неосчетоводените фактури са 593, 20, след извършеното преобразуване на финансовия резултат се получава облагаема печалба от 944, 13 лв, за която корпоративният данък е 94, 41 лв, внесени са 91, 09 лв и остават за внасяне 3, 32 лв корпоративен данък с 0, 91 лв лихви. РА следва да бъде отменен в частта, с която за 2011 г. е определен корпоративен данък за внасяне над 3, 32 лв и лихви над 0, 91 лв. Касаторът има право на разноски в размер 2268, 58 лв. Ответникът има право на юрисконсултско възнаграждение за всяка инстанция по 642, 63 лв – общо за четирите инстанции 2570, 52 лв или по компенсация дружеството следва да заплати на ответника 301, 94 лв разноски по делото. По изложените съображения и на основание чл. 227, ал. 2 и от АПК Върховният административен съд, VIII отделение,

ОСОБЕНО МНЕНИЕ на докладчика по делото председател на състава Маруся Димитрова: Не споделям мнението на мнозинството от състава, че в ревизия, проведена по чл. 122 и сл. от ДОПК при наличие на основание по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК за провеждането й по особения ред, за да се приеме, че са осъществени доставки по неосчетоводени фактури на доставчици трябва да е доказано получаване на стоките по фактурите с подпис за получател на служители на ревизираното лице. По чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК ревизията може да се проведе по особения ред и да се определи данъчната основа по чл. 122, ал. 2 от ДОПК, когато са налице данни за укрити приходи. Нормата не изисква пълно доказване за наличие на укрити приходи, а установяване на данни за укриване на приходи, каквито по делото са събрани достатъчно – доставчиците са осчетоводили фактурите, начислила са данъка по тях, осчетоводили са приходи от продажбата на стоките, разполагат с транспортни средства и шофьори, за да извършат доставките, представени са и пътни листове за извършване на разносната търговия по доставките на тютюневи изделия от доставчиците. Изводът на мнозинството от състава, че РА е основан на предположения за неподписаните фактури на доставчиците противоречи на чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК, който позволява да се приеме наличие на укрити приходи при наличие на данни за това, а не при пълно доказване на обстоятелствата по укриване на приходите. РА е законосъобразен в частта за определените задължения във връзка с фактурите на "Деливъри Пловдив" АД и "Кавен орбико" ЕООД и следваше в тази част жалбата да бъде отхвърлена. Съдия: /Маруся Димитрова/