Решение № 1881 от 26.2.2025 г. на ВАС по адм. д. № 6937/2024 г.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс (АПК). Образувано е по касационна жалба на Изпълнителният директор на Изпълнителна агенция за насърчаване на средните и малките предприятия, гр. София, подадена чрез пълномощника гл. юрисконсулт Петров, против решение 235 от 02.02.2024 г. по адм. д. 74/2021 г. на Административен съд Ловеч, с което по жалба на "Осъм" АД, град Ловеч, е отменено Протоколно решение 10-ИФ-02-3-9 от05.02.2021 г. на Изпълнителния директор на Изпълнителна агенция за насърчаване на малките и средни предприятия, в частта му по т. 3, с която одобрява извършените от бенефициера разходи по перо на бюджета на проекта: "Разходи за инструменти иоборудване" в размер на 148750 лв. и съответстващата на тях безвъзмездна финансова помощ,преписката е върната със задължителни предписания на органа и е осъдена Изпълнителна агенция за насърчаване на малките и средни предприятия да заплати на "Осъм" АД, със седалище и адрес на управление в град Ловеч, направените и доказани разноски по делото в размер на 5005,25 лева. Изложените съображения са относими към касационните основания за отмяна по чл. 209, т. 3 от АПК. Посочено е, че съдебното решение съдържа подробни мотиви, но само за една част от представените доказателства и касаещи само една част от извършената проверка. Наведени са доводи, че в Правилата за управление на средствата по Националния иновационен фонд /ПУСНИФ/ и Процедурата за административно и финансово отчитане на проектите по Националния иновационен фонд /ПАФОПНИФ/, както и в сключения договор между страните изрично е записано, че за допустими разходи се приемат тези, извършени от бенефициера/партньора по проекта, само и единствено извършени, разплатени и отчетени в рамките на отчетния период, като не са допустими и не подлежат на заплащане тези, извършени извън отчетния период и за които не са представени в срок и пълнота изрично посочените доказателства за тях. Иска се отмяна на оспореното решение и постановяване на друго, с което да се отхвърли жалбата като неоснователна и недоказана. В съдебно заседание, не се явява и не се представлява. Ответникът Осъм" АД, със седалище и адрес на управление в град Ловеч, е оспорил касационната жалба в писмен отговор и в съдебно заседание чрез пълномощника адв. Душева. Претендира заплащане на направените разноски за касационната инстанция. Прокурорът от Върховна касационна прокуратура е дал мотивирано заключение за неоснователност на касационното оспорване. При извършената служебна проверка се установи, че касационната жалба е процесуално допустима като подадена срещу подлежащ на касационен контрол съдебен акт в срока по чл. 211, ал. 1 от АПК от надлежна страна с правен интерес по смисъла на чл. 210, ал. 1 от АПК. След като разгледа касационната жалба по същество на посочените в нея основания и служебно на основанията по чл. 218, ал. 2 от АПК, Върховният административен съд я намери за неоснователна по следните съображения: С обжалваното решение Административен съд - Ловеч е отменил Протоколно решение 10-ИФ-02-3-9 от 05.02.2021 г. на Изпълнителния директор на Изпълнителна агенция за насърчаване на малките и средни предприятия, в частта му по по т. 3, с която одобрява извършените от бенефициера разходи по перо на бюджета на проекта: "Разходи за инструменти иоборудване" в размер на 148750 лв. и съответстващата на тях безвъзмездна финансова помощ,преписката е върната със задължителни предписания на органа. Така постановеното решение е валидно, допустимо и правилно. От фактическа страна е установено, че с Решение 723 на Министерския съвет от 8.09.2004 г., изменено с Решение 385 от 22.05.2006 г., е приета Иновационна стратегия на Република България и мерки за нейната реализация. Съгласно т. 5.1.15.1.1. от това решение като Мярка 1 е посочено създаването на Национален иновационен фонд (НИФ). Целта на мярката е да се създаде финансов инструмент за подкрепа на проекти, включващи научни изследвания или експериментални разработки с цел усвояване на нови производства и изделия, насочени към повишаване на иновативния потенциал на предприятията. На 26.06.2019 г. е обявена десета конкурсна сесия на Националния иновационен фонд по схемата "Подпомагане на научноизследователска и развойна дейност на предприятията и организациите за научни изследвания и разпространение на знания". Между Изпълнителна агенция за насърчаване на малките и средни предприятия /ИАНМСП/, представлявана от Изпълнителния директор и главния счетоводител, наричана "финансираща институция", от една страна и "Осъм" АД, в качеството му на бенефициер/координатор по проект: "Разработване на иновационна технология за бързо прототипиране на детайли от сферографитен чугун с използване на 3D технологии", от друга страна, е сключен договор за финансиране на проект по НИФ с 10ИФ-02-3 от 28.11.2019 г. Проектът е предвиден и съответно одобрен за финансиране по схема за "Подпомагане на научно изследователската и развойна дейност на предприятията и организациите за научни изследвания и разпространение на знания" - X сесия, провеждана от Националния иновационен фонд към ИАНМСП. В чл. 1, ал. 2 от Договора е посочено, че безвъзмездната финансова помощ, представлява държавна помощ по смисъла на чл. 107 и чл. 108 от Договора за функциониране на Европейския съюз /ДФЕС/, като се предоставя по реда на Правилата за управление на средствата на Националния иновационен фонд /ПУСНИФ/ и Регламент /ЕО/ 651/2014 на Комисията от 17.06.2014 г. за обявяване на някои категории помощи за съвместими с вътрешния пазар в приложение на чл. 107 и 108 от ДФЕС, изменен с Регламент /ЕС/ 2017/1084 на Комисията. Срокът за изпълнение на проекта е определен на 18 месеца, като са формирани два отделни етапа: етап 1 с продължителност 11 месеца и етап 2 с продължителност 7 месеца. Съгласно чл. 3, ал. 2 от Договора, общата стойност на Проекта включва всички допустими за финансиране разходи съгласно чл. 25, параграф 1, 2, б. "б. " и "в", параграф 3, б. "а", "б", "г", "д", параграф 5, б. "б" и "в" и параграф 6 на Регламент (ЕС) 651/2014 г. на Комисията от 17 юни 2014 г. и е в размер на 938 898, 00 лв. Чл. 3, ал. 3 от Договора предвижда, че финансиращата институция предоставя безвъзмездната финансова помощ за проекта в общ размер на 422 806, 32 лева, която се предоставя в съответствие със Закона за държавните помощи /ЗДП/ и Правилника за прилагане на Закона за държавните помощи /ППЗДП/. Размерът на допустимите разходи и безвъзмездната финансова помощ /БФП/, разпределени по приключили етапи е както следва: 1 -ви етап - 670 643.00 лв. допустими разходи и 301 210.69 лв. - БФП; 2 - ри етап - 268 255.00 лв. допустими разходи и 121 595.63 лв. - БФП. Съгласно чл. 5 от Договора БФП се изплаща на части, след всеки успешно приключил етап на проекта, съгласно график, посочен в Приложение 2 "Форма на научно изследователски развоен проект". В раздел V от договора е описан редът за ползване на безвъзмездна финансова помощ. Осъм АД е представило в ИАНМСП отчет за първи етап от изпълнението на проекта с вх. 10ИФ-02-3-7/25.11.2020 г. Независим експерт, определен със Заповед РД-16-15/26.02.2020 г. на изпълнителния директор на ИАНМСП за извършване на технически мониторинг по изпълнението на проекти от 10-та конкурсна сесия на НИФ е депозирал заключение с рег. 10ИФ-02-3-12/18.12.2020 г., с което е одобрен изцяло представеният технически отчет по отношение на постигнатите резултати на етапа. На 14.12.2020 г. от ръководителя на Звеното за оперативно управление на Фонда (ЗОУФ) до Осъм АД е изпратено искане за пояснение и/или липсващи документи във финансови отчети по проекти по НИФ/Програма Евростарс. По отношение на процесното перо Разходи за инструменти и оборудване е изискано да бъдат представени: договор за доставка (в случай, че е приложимо) за новопридобития CNC-рутер; документи за извършено плащане /платежно нареждане и извлечение от банката за датата на плащането в размер на 100% за новопридобитият CNC-рутер, които не са представени с финансовия отчет на доставчика ДЕНИ МАШИНИНГ ЕООД, като е пояснено, че изискването е съгласно чл. 72, ал. 3, т. 3 от Процедурата, а именно: за да са допустими разходите трябва да са действително извършени и платени от бенефициера или от партньорите по проекта, след влизане в сила на договора за финансиране и преди изтичане на съответния етап, респективно срока на проекта (Приложение 3 - бюджет на проекта). Изключение правят отчетените разходи за материали и консумативи за втори и всеки следващ етап от изпълнението на проекта, които може да са извършени и платени с първични счетоводни документи с дата, по-ранна от началната дата на отчитания етап, но в рамките на предходния етап. Изискан е и счетоводен амортизационен план (САП) и данъчен амортизационен план (ДАП), подписан от съставител и ръководител на предприятието, съдържащи изискуемия минимален брой реквизити. На 30.12.2020 г. Осъм АД депозира отговор по искането, в което е посочено, че визираното в писмото на органа изискване по чл. 72, ал. 3, т. 3 от ПАФОПНИФ не се отнася и е неприложимо към разходите за амортизации, които се отчитат в проектите финансирани от НИФ, поради спецификата на тези разходи. Според дружеството, изискването по чл. 72, ал. 3, т. 3 от ПАФОПНИФ е неприложимо към разходите за амортизации, тъй като по проекта не се финансира покупната стойност на закупените активи, а начислените амортизации за времето на използване на закупения актив за изследователските цели на проекта. Разходите за амортизации се начисляват за активи, за които има съответната документална следа, че са преминали във владение на бенефициера (съгласно ЗКПО), те не се плащат, а се начисляват. Предприети са действия по проверка, извършени са технически и финансов мониторинг и са изготвени финансов анализ, консолидирана финансова справка и доклад от ръководителя на Звеното за оперативно управление на фонда /ЗОУФ/, относно предложение за извършване на плащане по втори последен етап по Договора за финансиране 10ИФ-02-3/28.11.2019 г., заключение на независим експерт, извършил техническия мониторинг и констативни протоколи от проверка. Отчетният доклад се състои от технически и финансов отчет, като се отчитат постигнатите резултати. Отчетният доклад е предаден за проверка на независим експерт по смисъла на чл. 56, ал. 2 от ПУСНИФ във връзка с чл. 31 и сл. от ПАФОПНИФ. На 22.01.2021 г. е изготвено становище на Звеното за контрол на НИФ по предложение за извършване на плащане за първи етап по Договор за финансиране 10ИФ-02-3 от 28.11.2019 г. В частта относно перо на бюджета Разходи за инструменти и оборудване, което е предмет на обжалваната част от процесното решение, от отчетени разходи в размер на 148 750,00 лв. са одобрени разходи в размер на 0,00 лв. или редукцията е в пълен размер, а именно 148 750,00 лв. Изложените от звеното съображения за неодобряване на разходите се свеждат до липса на съответствие с чл. 72, ал. 3, т. 3 от ПАФОПНИФ, съгласно който допустими са тези разходи, които отговарят едновременно на следните изисквания: да са действително извършени и платени от бенефициера или от партньорите по проекта, след влизане в сила на договора за финансиране и преди изтичане на съответния етап, респективно срока на проекта. Отразено е още, че към 28.10.2020 г. датата на приключване на първи етап са направени следните плащания: на 23.12.2019 г. - авансово плащане в размер на 42 840,00 лв. с ДДС; на 11.02.2020 г. - частично плащане в размер на 128 520,00 лв. c ДДС; на 13.02.2020 г. - частично плащане в размер на 80 000,00 лв. с ДДС; на 26.08.2020 г. - частично плащане в размер на 105 000,00 лв. с ДДС, като общо извършеният и платен разход е в размер на 356 360,00 лева, а неизвършеният и не платен разход е в размер на 72 040,00 лева. Това е прието за нарушение на изискването за допустимост на разхода съгласно чл. 72, ал. 1 и ал. 3 от ПАФОПНИФ. В заключение Звеното за контрол е приело, че по отношение редукцията на Разходи за инструменти и оборудване, сключеният на 13.12.2019 г. договор между Осъм АД и ДЕНИ МАШИНИНГ ЕООД, изменен с Анекс 1 от 30.12.2019 г. и Анекс 2 от 15.03.2020 г., предвижда в чл. 5, т. 2, че при доставката на машината страните по договора подписват приемо-предавателен протокол за доставката и окончателен приемо-предавателен протокол, който се съставя и подписва след инсталация, настройка и проведени успешни тестове на машината. Посочено е, че в допълнително представените документи е представен приемо-предавателен протокол от 30.12.2019 г., в който липсват дейности по настройка и проведени успешни тестове на машината. Описано е, че машината е доставена, монтирана и подготвена за експлоатация, но не и че е са извършени успешни тестове и настройка. Видно от сключения договор е, че страните са възприели подход за предаване на оборудването в два етапа, темпорално разделени с оглед спецификата на последващите доставката инсталационни и тестови дейности. Това обуславя извода, че липсва окончателен приемо-предавателен протокол, който съгласно договора се изисква в кумулативност с приемо-предавателен протокол за доставката. Това поставя под съмнение въвеждането в експлоатация на машината като данъчно амортизируем актив, тъй като съгласно чл. 58 от ЗКПО, датата на въвеждане в експлоатация следва да е документално обоснована. На 04.02.2021 г. е изготвен Доклад рег. 10ИФ-02-3-8 от ръководителя на ЗОУФ за извършване на плащане по първи етап по Договора за финансиране 10ИФ-02-3 от 28.11.2019 г. Изготвен е и Финансов анализ Приложение 10 към ПАФОПНИФ от 05.01.2021 г. (л. 112-118), в който по отношение на перото от бюджета Разходи за инструменти и оборудване е изведена аналогична констатация за редукцията в размер на 148 750,00 лв., касаеща амортизациите за ДМА CNC-рутер. На 05.02.2021 г. е прието Протоколно решение 10ИФ-02-3-9 на изпълнителния директор на ИАНМСП, с което е: 1. утвърден доклада от ръководителя на ЗОУФ с предложение за одобряване на представения от Осъм АД отчетен доклад по отношение на постигнатите резултати за първи етап на проект с наименование Разработване на иновационна технология за бързо прототипиране на детайли от сферографитен чугун с използване на 3D технологии и сключен Договор за финансиране 10ИФ-02-3/28.11.2019 г.; 2. прието е, че поставените цели за първи етап от проекта по Договор за финансиране 10ИФ-02-3/28.11.2019 г. са постигнати и съответстват на заложените резултати, съгласно представените от независимия експерт г-н К. А. технически мониторинг за етапа, Заключение с рег. 10ИФ-02-3-12/18.12.2020 г. и констативни протоколи от извършена проверка на място за закупеното оборудване (Приложение 5.1) и закупени материали (Приложение 5.2) от координатора Осъм АД; 3. одобрени са извършените от бенефициера разходи за посочения в т. 1 етап по цитирания в същата точка проект в размер на 211 471,64 лв. и безвъзмездна финансова помощ в размер на 93 489,37 лв. В последната т. 4 от решението е разпоредено да се изплати одобрената безвъзмездна финансова помощ за първи етап в размер на 93 489,37 лв. съгласно реда за плащане, предвиден в Договор за финансиране 10ИФ-02-3/28.11.2019 г. Административен съд Ловеч е обосновал извод за издаване на оспорения административен акт от компетентен административен орган, в писмена форма, при спазване на административнопроизводствените правила, но при неправилно прилагане на относимите материалноправни разпоредби, регулиращи предоставянето на безвъзмездна финансова помощ (БФП) от финансиращата институция ИАНСМП. След като е подложил на подробно обсъждане събраните по делото доказателства, вкл. заключението по назначената съдебно-икономическа експертиза, съдът е приел, че извършената от финансиращия орган редукция на средствата, дължими за финансиране на проекта в частта за първия етап от изпълнението на проекта, не е в съответствие с договорните клаузи и изискванията на Правилата за управление на средствата на националния иновационен фонд (ПУСНИФ) и Процедурата за административно и финансово отчитане на проекти по национален иновационен фонд (ПАФОПНИФ). Съдът е достигнал до извод, че административният орган необосновано не е признал като разход,претендирания от ответник апо касация за одобрение,тъй като е анализирал разпоредбите на чл. 33, т. 2 от ПУСНИФ, съгласно който разходите за ДМА, планирани в бюджета на проекта, включват само разходите за начислените амортизационни отчисления за закупените ДМА, съгласно определените в ЗКПО годишни амортизационни норми. Допустимият дял на планираните разходи за амортизационни отчисления в перо Разходи за инструменти и оборудване на всеки участник поотделно не може да надвишава 50% от общите планирани разходи в бюджета на съответния участник. От друга страна в чл. 72, ал. 1 от ПАФОПНИФ е регламентирано, че на одобрение от Агенцията подлежат само направените от бенефициера по проекта разходи, които са допустими за целите на проекта. Съобразно чл. 76, ал. 1 от ПАФОПНИФ, разходите за инструменти и оборудване по проекта включват само разходите за начислените амортизационните отчисления за закупени нови инструменти, оборудване и дълготрайни нематериални активи в рамките на проекта. Амортизационните годишни норми се определят еднократно за всяка календарна година в бюджета на проекта по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане. Съгласно ал. 3 на същия член от ПАФОПНИФ, началната дата за начисляване на амортизация се определя според изискванията на ЗКПО и следва да е документално обоснована, т. е. да е представен протокол или акт или друг документ за въвеждане в експлоатация. В чл. 58, ал. 1 от ЗКПО е регламенитрано, че начисляването на данъчна амортизация започва от началото на месеца, в който данъчният амортизируем актив е въведен в експлоатация, или от началото на следващия месец. Датата на въвеждане в експлоатация следва да е документално обоснована. Правилен е изводът на АС Ловеч, че за да бъдат одобрени, като допустими разходи амортизационните отчисления за закупени нови ДМА, данъчният амортизируем актив следва да бъде въведен в експлоатация. Като нито в ЗКПО, нито в ПАФОПНИФ се съдържа допълнително условие за окончателно изплащане на дължимата за ДМА цена, а само следва същият да е собственост на лицето и да е въведен в експлоатация. Всъщност по същество тезата на административния орган се основава на грешно възприемане на характера на сключения между Осъм АД и ДЕНИ МАШИНИНГ ЕООД договор за покупко-продажба на движима вещ.Съгласно правната теория този вид договори имат консенсуален характер,а не са реални договори,поради което и уговорената цена,съчетана с предаването на машината ,предмет на договора,удостоверено с приемо-предавателния протокол от 30.12.2019г ,ведно с удостоверяване на въвеждането й в експлоатация след надлежно проведено тестване,отговаря на изискването вещта да е надлежно заприходена в счетоводството на бенефициента и да е преминала в негова собственост. Правилни са изводите на първоинстанционния съд, че с оглед доказателствата и заключението по назначената съдебно-икономическа експертиза бенефициерът ответник по касация е спазил изискванията на проекта, и надлежно и законосъобразно е осчетоводил данъчни амортизации на закупената и въведена в експлоатация вещ. В тази връзка настоящата касационна инстанция също приема,че ответникът по касация е спазил изискванията на чл. 76, ал. 3 от ПАФОПНИФ и чл. 58, ал. 1 от ЗКПО, като е започнал да начислява амортизация за ДМА - CNC-рутер от 01.01.2020 г. В този смисъл, неправилно е извършена редукция в размер на заявените с отчета на бенефициера разходи за амортизации в размер на 148 750,00 лв. по перо на бюджета Разходи за инструменти и оборудване.Следва също така да се отбележи,че по отношение на ДМА - CNC-рутер предоставяната от ИАНМСП безвъзмездна финансова помощ не е за неговото закупуване (бенефициерът го закупува със собствени средства), а за амортизационните отчисления, считано от въвеждането му в експлоатация. Предвид това, цитираното от органа изискване на чл. 72, ал. 3, т. 3 от ПАФОПНИФ не се отнася за БФП за начисленията за амортизации за ДМА, а за БФП за закупуване на ДМА, какъвто не е настоящият случай. Като е приел, че обжалваният административен акт е материално незаконосъобразен в оспорената му част по т. 3, Административен съд - Ловеч е постановил правилно решение/ в същия смисъл и решение 2601/13.03.2023г по адм. дело 6989/2022г по описа на ВАС VI отд./. Не се установяват касационни основания за отмяна, поради което обжалваното съдебно решение следва да бъде оставено в сила. При този изход на спора Изпълнителна агенция за насърчаване на малките и средни предприятия следва да бъде осъдена да заплати на "Осъм" АД, град Ловеч, съдебни разноски за касационната инстанция в размер на 4200 лв., представляващи заплатено адвокатско възнаграждение,при липса на направено възражение за прекомерност. По изложените съображения и на основание чл. 221, ал. 2, изр. 1, предл. 1 от АПК, Върховният административен съд, шесто отделение,