Решение № 8533 от 9.07.2015 г. на ВАС по адм. д. № 9918/2011 г.

Решение № 8533 от 9.07.2015 г. на ВАС по адм. д. № 9918/2011 г., III о., докладчик председателят Панайот Генков Производството е по реда на чл. 145 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс (АПК).

Образувано е по жалба от "Космос корпорейшън" ЕООД със седалище и адрес на управление гр. София, представлявано от управителя Добрин Тончев Мицов, срещу заповед № РД-329 от 16.05.2011 г. на министъра на околната среда и водите в частта й по т. II, с която е наредено дружеството да заплати дължимата продуктова такса за масла в размер на 95 764,58 лв. по реда на Наредбата за определяне на реда и размера за заплащане на продуктова такса за продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци (обн., ДВ, бр. 53 от 10.06.2008 г.).

С жалбата се твърди, че заповедта е издадена при съществено нарушение на съдопроизводствените правила, в противоречие с материалноправните разпоредби и в несъответствие с целта на закона. Иска се отмяна на заповедта в обжалваната й част. След представянето на одиторски доклад в Министерството на околната среда и водите (МОСВ) в изпълнение на законовото задължение на дружеството, произтичащо от Закона за управление на отпадъците (ЗУО), се установило, че вследствие на зададена некоректна формула за изчисление била допусната техническа грешка, водеща до посочване в приложение № 5 (част от приложената към доклада документация) на по-голямо количество свежи масла, пуснати на пазара, в сравнение с реалните количества. В тази връзка бил изготвен коригиращ доклад, който ведно с коригираните приложение № 5 и обобщена справка за внесените и пуснати на пазара масла за 2010 г. бил изпратен на МОСВ с писмо изх. № 42 от 13.06.2011 г., а оспорената заповед била издадена на 16.05.2011 г., поради което според жалбоподателя не били взети предвид коригиращият доклад и приложенията към него. Освен това не ставало ясно въз основа на коя норма и от кой нормативен акт е издадено нареждането, съставляващо диспозитивната част на заповедта, нито как е определен размерът на дължимата продуктова такса.

Ответникът - министърът на околната среда и водите, чрез процесуалния си представител оспорва жалбата като неоснователна.

Настоящият състав на Върховния административен съд - трето отделение, намира жалбата като подадена от надлежна страна и в срока по чл. 149, ал. 1 от АПК за процесуално допустима. За да се произнесе по съществото й, съдът съобрази следното:

На 31.03.2011 г. "Космос корпорейшън" ЕООД в изпълнение на задълженията си по Закона за управление на отпадъците (ЗУО) и в предвидения в същия закон срок е внесъл в Министерството на околната среда и водите годишен одиторски доклад ведно с всички изискуеми приложения, включително и приложение № 5, касаещо пуснатите на пазара масла и количеството отработени масла, които лицето е длъжно да оползотвори. Видно от съдържанието на доклада, дружеството е декларирало 154,459 тона пуснати на пазара масла, от които оползотворени 55,254 тона (при количество според нормативната уредба, което лицето е длъжно да оползотвори - 54,061 тона), което в процентно съотношение е 35%. Със заповед № РД-278 от 26.04.2011 г. на министъра на околната среда и водите е назначена комисия, която е разгледала постъпилите в министерството годишни одиторски доклади. По отношение на "Космос корпорейшън" ЕООД комисията е установила, че "Полихим-СС" ЕООД и "Стеалит" ООД, с които "Космос корпорейшън" ЕООД има сключени договори за събиране и оползотворяване на отработени масла, са оползотворили за дружеството съответно 16 284 кг и 32 317 кг отработени, или общо 48 601 кг, което представлява 31,47% от пуснатите на пазара масла. Поради това комисията е предложила да се приеме, че "Космос корпорейшън" ЕООД не е доказало изпълнение на задълженията си по оползотворяване на отработени масла и постигане на целта по чл. 9, ал. 1 съгласно сроковете по § 2 от ЗР на Наредбата за изискванията за третиране и транспортиране на отработени масла и отпадъчни нефтопродукти (НИТТОМОН), въпреки че формално при сумирането на изпълнението на целите като индивидуалист и чл. на организация по оползотворяване същите са постигнати. Поради това следвало дружеството да заплати продуктова такса за масла за 2010 г. От доклада на комисията не се установява същата да е взела предвид данните от внесения от жалбоподателя коригиращ доклад.

Жалбоподателят твърди, че след внасянето на одиторския доклад в МОСВ и установяването на допусната техническа грешка, дължаща се на некоректно зададена формула и водеща до посочване в приложение № 5 на по-голямо количество пуснати на пазара масла в сравнение с реалното им количество, е възложил изготвянето на коригиращ доклад. Този коригиращ доклад е бил изпратен на МОСВ с писмо изх. № 42 от 13.06.2011 г., а заповед № РД-329, която е предмет на настоящото производство, е издадена на 16.05.2011 г. Коригираните данни по новия доклад се състоят в следното: като количество пуснати на пазара масла е записано 120,459 тона, 42,161 от които дружеството е задължено в съответствие с приложимата уредба да оползотвори. Като реално оползотворени са записани 48,601 тона, което като процентно съотношение прави 40%. Видно от съдържанието на оспорената заповед, данните от коригиращия доклад не са взети предвид от административния орган при издаването й.

За изясняване на спора по делото са допуснати и изслушани няколко съдебно-счетоводни експертизи (ССЕ). Първата от тях е представена на 2.04.2012 г. По поставените задачи вещото лице е дало следното заключение: Количеството на внесените и пуснати на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД за периода 1.01.2010-31.12.2010 г. е 120,459 тона, като минималното количество отработени масла, което е следвало да бъде оползотворено, е 42,161 тона (изчислено съгласно ЗУО и НИТТОМОН на база количеството внесени и пуснати на пазара масла за процесния период). Количеството отработени масла, реално оползотворено от "Космос корпорейшън" ЕООД, за 2010 г. е 48,601 тона, което в процентно отношение на оползотвореното количество отработени масла за 2010 г. спрямо количеството масла, внесени и пуснати на пазара през 2010 г., е 40,35%. Размерът на продуктовата такса за внесените от дружеството и пуснати на пазара през 2010 г. масла, когато изпълнението на задълженията по ЗУО и наредбите към закона не е доказано по безсъмнен начин пред министъра на околната среда и водите, е в размер на 74 684,58 лева.

Тази експертиза е била приета от съда в открито съдебно заседание, проведено на 01.10.2012 г. В същото съдебно заседание са поставени допълнителни задачи към вещото лице, на които с представеното по делото заключение от 01.03.2013 г. са дадени следните отговори:

По въпрос 1: Какъв коефициент за плътност на маслото при преизчисляването от литри в килограми внесено и пуснато на пазара масло е използван в одиторския доклад с вх. № 26-00-1164/31.03.2011 г., въз основа на който е постановена обжалваната заповед, за да се получи посоченото в доклада количество от 154,459 тона пуснати на пазара масла, вещото лице е дало следния отговор: В първоначалния одиторски доклад съставителят е посочил, че е извършил проверка на първичните и други относими документи относно количествата на пуснатите на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД за 2010 г. В колона 1 на таблица 2 от доклада е вписал цифрата 154,459 тона като количество масла, пуснати от дружеството на пазара през 2010 г., която стойност съответства на обобщената справка към доклада, която от своя страна отразява сумата на маслата (в литри и килограми) по конкретни номера фактури за доставки през 2010 г. Впоследствие този доклад е коригиран поради "открити технически изчислителни грешки". Експертът е направил изследване на допуснатите грешки, резултатите от което е представил в табличен вид, като за сравнение е посочил първоначалните и коригираните данни от одиторския доклад. Според вещото лице от данните в таблицата се виждало, че преди и след корекцията са използвани едни и същи коефициенти на плътност за преобразуване на маслото от литри в килограми, като корекцията била засегнала количеството в литри на внесеното и пуснато на пазара през 2010 г. масло от "Космос корпорейшън" ЕООД, но не и ползваните при изчисленията коефициенти на плътност.

По въпрос 2: Колко литра масло е внесъл и пуснал на пазара през 2010 г. жалбоподателят, въз основа на какъв коефициент на плътност на маслото и въз основа на каква формула е получено посоченото в одиторския доклад количество от 154,459 тона пуснати на пазара масла. Правилно ли е получено количеството от 154,459 тона, вещото лице е отговорило: След съпоставка на първоначалните данни за 2010 г. и корекцията им е установено, че "Космос корпорейшън" ЕООД е декларирало 137 070 л внесено и пуснато на пазара масло. Първоначално посочените обем от 175 750 л и тегло от 154 459 тона на внесеното и пуснато на пазара масло за 2010 г. са неправилно изчислени, като първоначалните и коригираните данни за обем, коефициент на плътност и тегло по първични счетоводни документи са представени в таблицата по отговора на въпрос 1.

По въпрос 3: Какъв коефициент на плътност на маслото и каква формула се използват в практиката от фирмите при преизчисляване от литри в килограми на пуснатите на пазара масла, експертът е дал следното заключение: Установено е, че разнообразните нефтопродукти с еднакъв обем имат различно тегло в килограми. Измереното тегло на нефтопродуктите за единица обем представлява тяхната плътност, която е в пряка зависимост от химическата структура на съставните въглеводородни молекули. Тази структура варира в широки граници. Плътността се повлиява и от различните добавки към конкретния нефтопродукт. Зависимостта между плътност и обем се изразява с коефициента на плътност. Този коефициент е различен за всеки отделен нефтопродукт и в частност за смазочните масла, като обикновено стойността му е под 1. Смазочните масла се облагат с акциз, изчислен върху единица тегло в килограми, а придружаващата ги търговска документация, свързана с продажната им цена, е в литри. Методиката за преизчисляване от литри в килограми, възприета от митниците, в променен вид се използва и за определяне на други задължения. За митнически цели индивидуалната плътност на нефтопродуктите се определя за всеки вид и конкретна партида нефтопродукт с отделно лабораторно измерване по методи съгласно БДС EN ISO 3675, БДС EN ISO 12185 и БДС ISO 91-1. Измерената плътност се вписва в анализен сертификат. Смазочните масла, въпреки че в по-голямата си част са с "нулева" акцизна ставка, се третират от закона като акцизна стока. Съответно за маслата следва да се води предвидената в Закона за акцизите отчетност. Тази отчетност предвижда и набавянето на анализни сертификати за плътност. Информацията в тези сертификати е напълно достатъчна за определяне на теглото в килограми и тонове на отделните видове смазочни масла. Самото изчисляване на теглото по отделни първични счетоводни документи за доставка се извършва обикновено от ERP програма.

По въпрос 4: Какво количество в литри и съответно в тонове е внесъл и пуснал на пазара жалбоподателят през 2010 г. според месечните справки-декларации по чл. 15, ал. 1 от Наредбата за определяне на реда и размера за заплащане на продуктова такса за продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци? Какъв коефициент за плътност на маслото и каква формула е използвана, за да се получат количествата пуснати на пазара масла, посочени в декларациите? По този въпрос експертизата е установила, че за 2010 г. "Космос корпорейшън" ЕООД е внесло и пуснало на пазара 120 454,58 кг масла. За същия период дружеството декларира 120 459 кг, което е с 4,42 кг повече от установеното. Това се дължи на различие в използваните методи на изчисление от експертизата и дружеството, подробно описани в т. 1 и 4 от констативно-съобразителната част.

По въпрос 5: Да се направи съпоставка с месечните справки-декларации за 2009 и 2011 г. на жалбоподателя по отношение на използвания коефициент за плътност и използваната формула за преизчисляване от литри в тонове. На този въпрос вещото лице е отговорило, че поради голямата сложност на изчисленията, видно от 18-те отделни таблици по т. 1 и 4 от констативно-съобразителната част само за 2010 г., експертизата не е в състояние да извърши подобна съпоставка за още две допълнителни години - 2009 и 2011 г. Също така установената разлика от 4,42 кг за 2010 г. между метода на експертизата и използвания от дружеството се оказва незначителна.

По въпрос 6: Ако внесеното и пуснато на пазара количество масла е 154,459 тона, какво е процентното съотношение на оползотвореното количество отработени масла спрямо пуснатите на пазара масла и какъв е размерът на продуктовата такса за внесените и пуснати на пазара масла през 2010 г. при недоказано изпълнение на задълженията? В отговор на този въпрос експертизата е приела, че ако внесеното и пуснато на пазара количество масла е 154,459 тона, то процентното съотношение на оползотвореното количество отработени масла спрямо пуснатите на пазара масла и размерът на продуктовата такса за внесените и пуснати на пазара масла през 2010 г. при недоказано изпълнение на задълженията ще съвпаднат с вписаните в заповед № РД-329 от 16.05.2011 г. на министъра на околната среда и водите, а именно 95 764,58 лева.

При разпита на вещото лице в съдебно заседание, проведено на 11.03.2013 г., експертът заявява, че одиторът е посочил годишна сума на внесените и пуснати на пазара масла първо в литри и след това преобразувани в килограми, като е направил такава сметка по първия доклад и след това по коригирания, като вярната сметка е по втория, коригиран одиторски доклад.

Това заключение е било оспорено от процесуалния представител на ответника. С определение от 1.04.2013 г. съдът е допуснал изброените по-долу допълнителни задачи към ССЕ, на които са дадени следните отговори:

1. Вещото лице да представи подробна информация и мотиви в какво конкретно се състоят т.нар. "изчислителни технически грешки" в първоначалния одиторски доклад.

По този въпрос вещото лице дава следния отговор: Посочените от одитора основания за корекцията на първоначалния одиторски доклад са "открити технически изчислителни грешки". Това са грешки, в резултат на които е завишен обемът (в литри), както и теглото (в кг) на внесените и пуснатите на пазара масла през 2010 г. в първоначалния доклад на "Космос корпорейшън" ЕООД. След последващо (ново) изчитане на данните от първичните счетоводни документи (фактури за доставки) и пресмятания са получени различни количества двигателни и други масла. Тази разлика се дължи на открити грешки, които одиторът нарича "технически изчислителни грешки".

"Космос корпорейшън" ЕООД използва ERP програма. Програмата допуска корекция и констатираните грешки са вече отстранени в 2011 г. Дължат се на неправилно въведени данни и/или неправилно заложена формула за изчисление. Тъй като всеки артикул (вид масло) от конкретната фактура за доставка се въвежда самостоятелно в счетоводната програма на "Космос корпорейшън" ЕООД, то допуснатите грешки са многобройни.

В заключението по допълнително поставените към експертизата задачи беше изследвано теглото на маслата, изчислено съобразно индивидуалните коефициенти за плътност от сертификатите на маслата. В резултат на това експертизата установи 4,42 кг по-малко внесени и пуснати на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД за 2010 г, отколкото записаното в коригиращия одиторски доклад количество. Посочено е и на какво се дължи разликата.

2. Като бъде взето предвид твърдението на вещото лице в съдебно заседание, че от фактурите за доставка е виден броят на опаковките на маслата и това колко литра масло съдържа всяка конкретна опаковка, както и твърдението, че "във всяка конкретна фактура при изчислението е сгрешен броят на опаковките и колко литра дават за съответното масло", откъде са видни верният брой на опаковките и вярното количество масло, което съдържа всяка една опаковка? Вещото лице отговаря така: Приложените към делото 17 фактури за доставка съдържат цялата необходима информация за изчисляване на обема (в литри) на внесеното и пуснато на пазара масло от "Космос корпорейшън" ЕООД през 2010 г. В тях са видни точният брой на опаковките и количество масло (в литри), което съдържа всяка една опаковка. Експертизата, както и обобщената справка от коригиращия доклад ползват тези данни.

3. Вещото лице да представи подробни мотиви за това какъв е и откъде е взет критерият за вярност относно броя на опаковките на маслата и за това колко литра масло съдържа всяка конкретна опаковка в експертизата и в коригиращия доклад. В отговор: В таблица 1 на първото заключение експертизата извърши изчисления за обема на маслата (в литри) по всяка от приложените по делото фактури за доставка. Общият обем внесени и пуснати на пазара масла (137 070 литра), изчислен от експертизата, за 2010 г. съвпадна с посочения в обобщената справка към коригиращия одиторски доклад. Това дава основание да се твърди, че обобщената справка към коригирания одиторски доклад ползва същите данни от фактурите за брой и обем на опаковките.

4. Какво означава твърдението в коригиращия одиторски доклад за "зададена некоректно формула в програмата с включване на теглото на опаковките и относителни тегла"? Отговор: Твърдението в коригиращия одиторски доклад за "зададена некоректно формула в програмата с включване на теглото на опаковките и относителните тегла" е направено от одитора д. е. с. Димитър Ангелов Лулчев. Посочено е

като основание, наложило корекция във вече издадения доклад от 16.03.2011 г., и пояснява характера на "открити технически изчислителни грешки след датата на издаване на доклада".

5. Как така от едни и същи фактури, изброени в таблица 1, хем са видни броят на опаковките и това колко литра масло съдържа всяка конкретна опаковка, хем се получават различни количества в литри масла - 175 750 л в първоначалния доклад и 137 070 л в експертизата? Вещото лице да представи подробни мотиви за това какъв е и откъде е взет критерият за вярност на формулата и на изчислителната програма. Отговор: С таблица 1 на допълнителното заключение се отговаря на поставената допълнителна задача 1. Експертизата съставя таблица 1 с цел анализ на използвания от "Космос корпорейшън" ЕООД коефициент на плътност, който е 0,879.

6. Какво е теглото на опаковките, което се изключва при изчислението на количеството пуснати на пазара масла в коригиращия одиторски доклад, предвид твърденията в коригиращия одиторски доклад? Вещото лице твърди, че тегло на опаковките не е изключвано в коригиращия одиторски доклад при определяне на теглото на внесените и пуснати на пазара масла през 2010 г. от "Космос корпорейшън" ЕООД.

7. Вещото лице да представи детайлна информация и мотиви за това как е определено теглото на опаковките, което се изключва при изчислението на количеството пуснати на пазара масла в коригиращия одиторски доклад. По този въпрос според експертизата не са открити документи, които да съдържат информация за изключване на теглото на опаковките при определяне на теглото на внесените и пуснати на пазара масла през 2010 г. от жалбоподателя.

8. Вещото лице да посочи и приложи документите, от които е видна информацията по т. 7. Отговор: След проверка се откри единствено месечна декларация за септември 2010 г. по чл. 15, ал. 1 от Наредбата за определяне на реда и размера за заплащане на продуктова такса за продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци.

9. Какво количество в литри и съответно в тонове е внесъл и пуснал на пазара жалбоподателят през 2010 г. според месечните справки-декларации по чл. 15, ал. 1 от Наредбата за определяне на реда и размера за заплащане на продуктова такса за продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци? Отговорът на този въпрос е следният: Поради липса на информация експертизата не е в състояние да посочи какво количество в литри и съответно в тонове е внесъл и пуснал на пазара "Космос корпорейшън" ЕООД през 2010 г. според месечните справки-декларации по чл. 15, ал. 1 от наредбата.

В съдебно заседание, проведено на 23.09.2013 г., вещото лице заявява, че грешката, извършена от жалбоподателя, е изчислителна, като характерното е, че е допуснал грешка във всяка фактура. При тези грешки се променяло оползотвореното количеството. Декларираните количества били коригирани и при корекцията били допуснати технически грешки, като се установило къде точно са грешките. Верните данни били видни от фактурите, приложени по делото, а корекционните данни били дадени още в първото заключение, където можел да се види процентът на грешката. Първоначалният доклад бил изготвен на база приложените по делото фактури, без да са съобразени грешките.

И това заключение е било оспорено от процесуалния представител на ответника. С определение по хода на делото от 29.10.2013 г. съдът е допуснал изслушването на тройна съдебно-счетоводна експертиза със следните задачи:

1. Експертизата да посочи какво е количеството на внесените и пуснатите на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД за периода от 1.01.2010 до 31.12.2010 г. в литри и в тонове и какво е процентното съотношение на оползотвореното количество отработени масла спрямо пуснатите на пазара масла:

а) въз основа на издадени от съда при необходимост съдебни удостоверения вещите лица да проверят информацията в регистрите на Агенция "Митници", както и митническите декларации за количествата масла, въведени/внесени и пуснати на пазара от дружеството през посочения период;

б) вещите лица да проверят информацията за количествата масла, въведени/внесени и пуснати на пазара през посочения период, която е видна от интрастат декларациите, както и от електронните "Интрастат дневници за пристиганията" по чл. 15, ал. 2 от Наредбата за определяне на реда и размера за заплащане на продуктова такса за продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци;

в) вещите лица да проверят информацията за количествата масла, въведени/внесени и пуснати на пазара през посочения период според месечните справки-декларации по чл. 15, ал. 1 от Наредбата за определяне на реда и размера за заплащане на продуктова такса за продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци;

г) вещите лица да проверят информацията за количествата масла, въведени/внесени и пуснати на пазара през посочения период, която е предоставена от "Космос корпорейшън" ЕООД в информационната система на Изпълнителната агенция по околната среда по реда на чл. 42, ал. 1 от Наредбата за изискванията за третиране и транспортиране на отработени масла и отпадъчни нефтопродукти (отм.).

2. Вещите лица да съпоставят информацията от т. 1, б. "а", "б", "в" и "г" с информацията по приложените по делото фактури и одиторски доклади за количествата, въведени/внесени и пуснати на пазара от дружеството през процесния период.

След извършен анализ тройната ССЕ стига до следното заключение:

По въпрос 1: Общото количество на оползотворените масла през 2010 г. от "Космос корпорейшън" ЕООД е в размер на 48 601 килограма.

По отделните части на въпроса експертизата е заключила, че:

а) Не са налице данни в Агенция "Митници", въз основа на които да се определят количества масла, въведени/внесени и пуснати на пазара от дружеството през 2010 г., и оттам процентното съотношение на оползотвореното количество отработени масла.

б) Декларираното количество масла и други смазочни препарати от "Космос корпорейшън" ЕООД в дневниците на пристиганията по ЗСВОТС за 2010 г. е общо 125 826 килограма. Оползотвореното количество отработени масла за 2010 г. е 48 601 кг, което съставлява 38.63%.

в) Не са налице данни в "Космос корпорейшън" ЕООД, въз основа на които да се определят количества масла, въведени/внесени и пуснати на пазара от дружеството през 2010 г., и оттам процентното съотношение на оползотвореното количество отработени масла.

г) В наличната информация в Изпълнителната агенция по околната среда се съдържат данни само за пуснато на пазара количество масла за третото и четвъртото тримесечие на 2010 г., поради което не е възможно да се определят количествата масла, въведени/внесени и пуснати на пазара от дружеството през посочения период, и оттам процентното съотношение на оползотвореното количество отработени масла.

По въпрос 2: Съгласно приложените по делото фактури внесените и пуснати на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД през 2010 г. са в общ размер на 120 305.20 кг, а оползотворените масла съставляват 40,40% от това количество.

Съгласно одиторски доклад от 16.03.2011 г. внесените и пуснати на пазара масла през 2010 г. от "Космос корпорейшън" ЕООД са в общ размер на 154 459 кг, а оползотворените масла съставляват 31,47% от това количество.

Съгласно корекция и допълнение към одиторския доклад от 16.03.2011 г., която е с дата 10.06.2011 г., внесените и пуснати на пазара масла през 2010 г. от "Космос корпорейшън" ЕООД са в общ размер на 120 459 кг, а оползотворените масла съставляват 40,35% от това количество.

Пълна информация за количествата масла, въведени/внесени и пуснати на пазара през 2010 г., има само по буква "б" от първия въпрос, съдържаща се в електронните "Интрастат дневници за пристиганията" по чл. 15, ал. 2 от наредбата. Съгласно тази информация внесените и пуснати на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД през 2010 г. са общо 125 826 кг, а оползотворените масла съставляват 38,63% от това количество.

Сравнението е представено и в табличен вид.

Към тройната ССЕ са поставени допълнителни задачи, представени по-долу, както и отговорите по тях:

Въпрос 1: Вещите лица да посочат причините за разминаването в теглото на пуснатите на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД за периода от 1.01.2010 до 31.12.2010 г. според информацията от интрастат декларациите и електронните "Интрастат дневници за пристиганията", от една страна, и според приложените по делото фактури, от друга.

Отговор: Разликата се дължи на това, че в 32 846 кг по код 3403 99 00, който е дефиниран като "Други" в група 3403 с наименование "Смазочни препарати (включително маслата, употребявани при рязане, препаратите за намаляване триенето на гайките, препаратите против корозия и препаратите за откалъпване на базата на смазочни материали) и препарати за омасляване на текстилни материали...", има включени стоки, необлагаеми с продуктова такса по ЗУО.

Въпрос 2: Вещите лица да проверят количествата масла, въведени и пуснати на пазара през посочения период според месечните справки-декларации по чл. 15, ал. 1 от наредбата.

Отговор: Тройната ССЕ не разполага с информация от месечните декларации на "Космос корпорейшън" ЕООД по чл. 15, ал. 1 от наредбата и не може да отговори на въпроса какво количество масла е посочено в тях за 2010 г.

Въпрос 3: Редовно ли са водени вписванията в счетоводните книги на "Космос корпорейшън" ЕООД в посочения период?

Експертизата е посочила, че отговорът на този въпрос се съдържа в отговора на въпрос 4.

Въпрос 4: Отразени ли са в счетоводните книги на дружеството всички фактури, описани в приложение № 1 на тройната ССЕ? Отразени ли са тези фактури в дневниците на дружеството за покупки и в справките-декларации, подадени от него в съответната ТД на НАП, и към коя дата? Отразени ли са в същите счетоводни книги и в дневниците за покупки и други фактури, различни от описаните в приложение № 1, за внесени и пуснати на пазара масла през 2010 г. от "Космос корпорейшън" ЕООД?

Отговор: Фактурите за внесени и пуснати на пазара масла от "Космос корпорейшън" ЕООД през 2010 г. са заведени в счетоводството на дружеството. Същите фактури са отразени в дневниците за покупки и в месечните справки-декларации по ЗДДС на "Космос корпорейшън" ЕООД за 2010 г. В дневниците за покупки на "Космос корпорейшън" ЕООД за 2010 г. няма отразени други фактури, различни от описаните в приложение № 1, за внесени и пуснати на пазара масла през 2010 г.

При така установената фактическа обстановка и от събраните по делото доказателства съдът прави следните правни изводи:

На първо място, при изпълнение на процедурата по чл. 146 от АПК съдът установява, че оспореният акт - заповед № РД-329 от 16.05.2011 г., е издаден от компетентен орган, а именно от министъра на околната среда и водите, както и в изискуемата от закона писмена форма. Същата обаче е постановена при съществено нарушение на административнопроизводствените правила, при противоречие с материалноправните разпоредби и в несъответствие с целта на закона.

Оспорената в настоящото съдебно производство заповед е издадена при действието на Закона за управление на отпадъците (отм., ДВ, бр. 53 от 13.07.2012 г., в сила от 13.07.2012 г.).

По силата на чл. 24, ал. 2 от ЗУО изискванията към продуктите, след чиято употреба се образуват масово разпространени отпадъци, редът и начините за тяхното разделно събиране, повторно използване, рециклиране, оползотворяване и/или обезвреждане, включително и целите за разделното събиране, рециклирането или оползотворяването им, се определят с наредби на Министерския съвет.

Съгласно разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от Наредбата за изискванията за третиране и транспортиране на отработени масла и отпадъчни нефтопродукти (приета с ПМС № 230 от 1.11.2005 г., обн., ДВ, бр. 90 от 11.11.2005 г., в сила от 1.01.2006 г.; отм., ДВ, бр. 2 от 8.01.2013 г., в сила от 8.01.2013 г.), действаща към момента на издаването на процесната заповед, лицата, които пускат на пазара масла, са отговорни за оползотворяването на отработени масла в количество (в тонове) не по-малко от 40 на сто от количеството (в тонове) масла, пуснати от тях на пазара на Република България през текущата година, като според ал. 2 на същия текст целта по ал. 1 се постига поетапно съгласно сроковете по § 2 от ЗР на тази наредба. Според § 2, т. 5 от ЗР на НИТТОМОН, отнасяща се за процесния период, разпоредбата на чл. 9, ал. 1 се прилага, като от 1 януари 2010 г. се оползотворяват отработени масла в количество не по-малко от 35 на сто от пуснатите на пазара масла.

По делото е спорно дали е изпълнено изискването през периода 1.01.2010-31.12.2010 г. "Космос корпорейшън" ЕООД да е оползотворило поне 35 на сто от внесените и пуснати от него на пазара масла.

От изслушаните по делото единични и разширена ССЕ се установява по несъмнен начин, че дружеството е изпълнило изискванията на наредбата, като е оползотворило повече от 35%, поради което същото не следва да дължи продуктова такса.

Поставянето на допълнителни задачи във връзка с документооборота на дружеството от процесуалния представител на ответника е опит за изместване на предмета на спора. Настоящото решение се позовава на наличната по делото документация и не може да обоснове извод за неизпълнение на законово задължение на дружеството жалбоподател въз основа на твърдения за хипотетичното съществуване на фактури, които не са приложени по делото. Във връзка с назначените по делото експертизи вещите лица са се запознали с всички съществуващи първични документи на жалбоподателя, въз основа на които са изготвили и заключенията си и които без колебание могат да обосноват извод, че жалбоподателят е оползотворил 35 и повече процента от внесените и пуснати от него на пазара през 2010 г. масла, което от своя страна води до липса на основание, поради което да му се възложи с процесната заповед заплащането на продуктова такса.

Административният орган при получаването на новите данни от коригиращия доклад е следвало да ги вземе предвид, като оттегли собствения си административен акт и постанови нов, макар и извън срока по чл. 53, ал. 1 от наредбата. Данните от коригиращия доклад в случая изцяло са променили фактическата обстановка и ако са били разгледани, е можело да се стигне до друг извод. Като не е направил обаче това, министърът на околната среда и водите е извършил съществено административнопроцесуално нарушение. На следващо място, съдът констатира противоречие с материалноправната разпоредба на чл. 1, ал. 4 от Наредбата за определяне на реда и размера за заплащане на продуктова такса за продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци, съгласно която продуктовата такса не се заплаща от лицата по ал. 3 само при доказване пред министъра на околната среда и водите на изпълнение на задълженията по ЗУО, и наредбите по чл. 24, ал. 2 от ЗУО, както и несъответствие с целта на закона, а именно управлението на отпадъците да се осъществява с цел предотвратяване, намаляване или ограничаване на вредното им въздействие върху човешкото здраве и околната среда (чл. 1, ал. 3 от действащия към момента на издаването на обжалвания административен акт ЗУО), като за лицата по чл. 1, ал. 3 от НОРРЗПТПУОМРО бъдат въведени задължителни мерки за изпълнение. По този начин административният орган е постановил един незаконосъобразен акт, който следва да бъде отменен в обжалваната му част, а преписката - върната на министъра на околната среда и водите за ново произнасяне при спазване на дадените с мотивите на настоящото решение указания по тълкуването и прилагането на закона.

По изложените съображения Върховният административен съд - трето отделение,