Решение № 13762 от 18.12.2024 г. на ВАС по адм. д. № 7938/2024 г.

Производството е по реда на чл. 208 и следващите от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във връзка с чл. 160, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по две касационни жалби, подадени от директора на Дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП, чрез юрк. Тодорова, и от Кливенто ООД, притежаващо ЕИК: 121435890, чрез адв. Илиева, против Решение 3051/09.05.2024 г., постановено по адм. дело 6729 по описа за 2022 г. на Административен съд София-град. Директорът на Дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП обжалва съдебното решение в частта, с която е отменен РА Р22221021002046091001/16.03.2022 г., потвърден с Решение 855/03.06.2022 г. на директора на Дирекция ОДОП София, в частта относно начислените задължения по ЗКПО и лихви за 2018 г. в размер съответно на 1 509,85 лева - главница и 453,41 лева лихва, както и в частта относно начислените задължения по ЗКПО за 2019 г. за сумата над 69 027,78 лева до пълния установен размер от 73 688,45 лева, както и за лихвата върху главницата по ЗКПО за 2019 г. за сумата над 8 993,78 лева до пълния установен размер от 12 773,69 лева. Касаторът счита, че решението е неправилно по смисъла на чл.209, т.3 АПК, т.к. е постановено в нарушение на материалния закон, при съществени нарушения на съдопроизводствените правила и е необосновано. В съдебно заседание моли чрез юрк. Тодорова, за отмяна на решението в частта, в която е отменен РА, съответно - отхвърляне на жалбата на Кливенто ООД, оставяне в сила на съдебното решение в неговата потвърдителна част и присъждане на разноските по делото. Кливенто ООД оспорва чрез адв. Илиева, касационната жалба на директора на Д ОДОП София, в съдебно заседание. Кливенто ООД е обжалвало чрез пълномощника си адв. Илиева съдебното решение в частта, с която е отхвърлена жалбата му против РА Р-22221021002046-091-001/16.03.2022 г., потвърден с Решение 855/03.06.2022 г. на директора на Д ОДОП София, в частта относно установените задължения за данък по ЗКПО за 2019 г. в размер на 69 027,78 лева, ведно с лихва за забава в размер на 8 993,78 лева; за задълженията по ЗДДС за главница за м.09.2020 г. в размер на 207 425,24 лева ведно с лихва за забава в размер на 29 848,58 лева; лихви за забава в размер на 21 264,06 лева върху неправомерно ползван данъчен кредит за периода м. 08.2018-м.04.2020 г., а така също в частта за разноските, присъдени в полза на дирекцията. Счита съдебното решение в тази негова част за неправилно по смисъла на чл.209, т.3 АПК, защото е необосновано, постановено в нарушение на материалния закон и при съществено нарушение на съдопроизводствени правила. Твърди, че РА е постановен при наличие на данни за престъпни обстоятелства, довели и до начисляване на задължения по ЗКПО и ЗДДС. Излага съображения, че неправилно съдът счел, че дружеството извлича изгода от осъществените счетоводни операции. Претендира присъждане на разноски за двете инстанции. Представителят на ВП дава заключение за неоснователност на касационните жалби. Върховният административен съд, състав на Осмо отделение, преценявайки допустимостта на жалбите, валидността, допустимостта, правилността на решението и след служебна проверка по чл.218, ал.2 АПК прие за установено следното: Касационните жалби са депозирани от страни по делото, в срока по чл.211 АПК и са процесуално допустими. Разгледана по същество жалбата на директора на Дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП е неоснователна, а жалбата на Кливенто ООД е основателна. Установена е следната фактическа обстановка, релевантна за спора: Кливенто ООД е декларирало в регистър Дневник покупки на подадените за периода 01.08.2018 г.- 30.04.2020 г. справки-декларации /СД/, доставки от Кливенто ЕООД, както и за същия период е декларирало доставки с право на данъчен кредит в размер на 1 029 566,21 лв. и ДДС в размер на 205 913,24 лв. от доставчик дружество. Изискани са въпросните фактури, но не са представени. На дружеството е съставен протокол от 30.04.2020 г., с който е направено предложение и е дадена възможност на задълженото лице само да коригира поведението си, отразявайки в регистър Дневник покупки в следващата СД по ЗДДС всички фактури за периода 01.08.2018 г. - 30.04.2020 г. с доставчик Кливенто ООД, с обратен знак. На 09.10.2020 г. е подадена СД и цитираните фактури са отразени с обратен знак и ДДС за внасяне 220 455,95 лв. за м. 09.2020 г., а на 14.10.2020 г. е подадена СД като изброените фактури са отразени със знак минус. За периода е декларирано и кредитно известие в регистър Дневник за продажби 000000034/30.09.2020 г. с предмет сторно неправилно осчетоводяване с данъчна основа в размер на 1 037 126,20 лв. и ДДС в размер на 207 425,24 лв. и доставчик НАСЕЛЕНИЕ. Счетоводителката С. М., като упълномощено лице да представлява дружеството пред НАП, е декларирала, че сторно документ 34/30.09.2020 г. е издаден във връзка с технически и счетоводни грешки от една страна и неправилно регистрирани продажби чрез касовия апарат от друга. Това е довело до неправилно депозирани данни в дневниците по ЗДДС. С. М. е обяснила, че погрешно вкараните в счетоводството приходни документи са сторнирани, а некоректните документи, влезли в дневниците за покупки, са били приключвателни операции за месеците, (мемориални ордери), които погрешно в софтуера са маркирани/избрани като фактури. След получаване на изкривения резултат, счетоводителят направил ръчна проверка, установявайки действителният резултат за месеца. За да успее да го получи и в счетоводния софтуер, той е регистрирал продажби на касовия апарат, с което да компенсира разликата. През месец 09.2020 г. всички неправилни документи са сторнирани, които действия имат за последиця правилен краен резултат. Във възражението на дружеството срещу издадения РД счетоводните несъответствия се обясняват с това, че дружеството е задължено да предоставя безплатно резервни части за техниката, с която търгува, в рамките на гаранционния период, като повече от 10 г. или от самото си създаване при изваждането на резервните части погрешно са издавани касови бонове, които погрешно са отчитани като продажби, които се сторнират със сторно документ 34/30.09.2020 година. На основание чл. 78 ЗКПО с РА е коригиран финансовият резултат на дружеството за 2018 г. с неотчетени приходи в размер на 15 102,82 лв. и за 2019 г. с неотчетени приходи в размер на 736 884,82 лв., в резултат на установено несъответствие на декларираните приходи по СД по ЗДДС и тези в ГДД, видно и от таблица, предоставена от ревизираното лице на органите по приходите. В РД е преизчислен дължимият за 2019 г. корпоративен данък като е определен корпоративен данък за довнасяне в размер на 69 027,78 лева ведно с лихва за забава в размер на 8 993,51 лева. За 2018 г. и предвид размера на авансово внесения от дружеството корпоративен данък, с РД не е начислен допълнителен данък по ЗКПО. За ревизирания период дружеството е ползвало правото си на приспадане на данъчен кредит по доставки, сторнирани с мемориални ордери на 01.09.2020г. и отразени в СД по ЗДДС на 14.10.2020 година. Органите по приходите са счели, че не трябва да се прави корекция на ползвания данъчен кредит в съответния данъчен период, а следва да се начислят лихви от датата на ползване на данъчния кредит до датата на извършената корекция. Съответно, начислени са лихви за неправомерно ползвания данъчен кредит в размер на 21 264,06 лева. На дружеството е начислен и допълнителен ДДС за м.09.2020 г. поради неоснователно отразяване на сторниращ документ 34/30.09.2020 г. с предмет неправилно осчетоводяване на стойност 1 037 126,20 лв. и ДДС в размер на 207 425,24 лева. Преценено е, че документът е издаден без правно основание, не са налице предпоставките на чл. 115 от ЗДДС, поради което е начислен ДДС за внасяне за м. 09.2020 в размер на 207 425,24 лева ведно с лихва за забава в размер на 20 917,05 лева. С РА, изцяло потвърден с решението на директора на Д ОДОП София, са завишени сумите в таблицата спрямо тези в таблицата към РД за корпоративен данък и лихва съответно за 2018 и 2019 г., както и за лихвата върху главницата от 207 425,24 лева за м. 09.2020 г., като общото задължение по РА възлиза на 346 963,28 лева. Като доказателства по делото са приложени сигнал от Кливенто ООД до Софийска градска прокуратура, Правилник за вътрешния трудов ред на дружеството, Договор за абонаментно счетоводно обслужване. В рамките на съдебното производство е допусната по искане на дружеството съдебно-счетоводна експертиза /ССчЕ/. По искане на дружеството-жалбоподател са допуснати и разпитани трима свидетели П. М., И. Н. и С. М.. Приобщени към делото също са: сигнал до ЦУ на НАП, в който дружеството моли да бъдат извършени проверки за установяване на факти и обстоятелства на Юниор М ЕООД, Империя билд ЕООД, Драймонт ЕООД, Тоан ЕООД, Ел Консулт Груп ЕООД, Атд Фешън Груп ЕООД; отговор на НАП по сигнала, както и протоколите от проверките на дружествата; копие от Постановление за образуване на досъдебно производство от 22.12.2022 г. на СГП. При тези фактически установявания съдът е приел, че счетоводството на дружеството не е водено редовно. Не е кредитирал заключението по назначената ССчЕ, нито показанията на свидетелите П. М. и И. Н., съгласно които доставките към въпросните дружества са нереални. Стигнал е до извод, че с РА законосъобразно са начислени допълнителни задължения по ЗКПО за 2019 г. и по ЗДДС ведно с лихви за забава. За да отмени частично РА е приел, че незаконосъобразно с РА са начислени задължения по ЗКПО и лихви за 2018 г. в размер съответно на 1 509,85 лева - главница и 453,41 лева лихва, както и задължения по ЗКПО и лихви за 2019 г. за сумите съответно над 69 027,78 лева до 73 688,45 лева главница, както и над 8 993,78 лева до 12 773,69 лева лихва, доколкото в РА не били изложени мотиви за тези увеличени задължения спрямо установените такива с РД. При тези мотиви частично е потвърдил и частично е отменил РА. По касационната жалба на директора на Дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП. Оплакването на касатора за неправилност на решението е неоснователно. Съгласно чл. 218, ал.1 от АПК Върховният административен съд обсъжда само посочените в жалбата или протеста пороци на решението. Следва да се посочи, че липсват конкретни посочени съображения, които да обосноват твърдяната неправилност на съдебния акт в обжалваната част. При извършената служебна проверка по чл. 218, ал. 2 АПК настоящият касационен състав установи, че решението в тази обжалвана част е постановено в съответствие с материалния закон. Правилен е изводът на съда, че незаконосъобразно с РА са начислени задължения по ЗКПО и лихви за 2018 г. в размер съответно на 1 509,85 лева - главница и 453,41 лева лихва, както и задължения по ЗКПО и лихви за 2019 г. за сумите съответно над 69 027,78 лева до 73 688,45 лева главница, както и над 8 993,78 лева до12 773,69 лева лихва, доколкото в РА не са изложени мотиви за тези увеличени задължения. Решението на административния съд в отменителната част е валидно, допустимо и правилно, поради което трябва да бъде оставено в сила. По касационната жалба на Кливенто ООД. За да потвърди РА в съответните части съдът е игнорирал доказателствата по делото, свързани със счетоводните операции, извършени от бившия счетоводител на дружеството С. М.. Начисляването на допълнителен корпоративен данък за 2019 г. поради корекции в счетоводния финансов резултат, както и допълнително установения ДДС и съответни лихви, са следствие на непризнат сторниращ документ 34/30.09.2020 г. и коригираща справка декларация от 14.10.2020 година. От събраните доказателства в съдебното производство се установява безспорно липсата на доставк, извършени от РЛ към процесните дружества, във връзка с които е издаден сторно документ 34/30.09.2020 година. В ревизионното производство тези доставки не са били изследвани от органите по приходите. Липсват съставени съпътстващи документи, а процесните фактури, издадени на Империя билд ЕООД, Юниор м ЕООД, Ел консулт груп ООД, Драймонт ЕООД, Атд фешън груп ЕООД и др. не са били осчетоводени в счетоводните регистри на Кливенто ООД, в какъвто смисъл е и заключението по назначената и приета без оспорване от страните ССчЕ. Липсват представени първични документи, в които да са описани вида на фактурираните консултантски услуги, ремонти дейности, наем и т.н. Не са установени постъпили плащания по процесните издадени касови бонове. Настоящата касационна инстанция намира за необосновани констатациите на приходните органи, споделени и от съда, за наличието на укрити приходи от облагаеми с ДДС продажби на услуги по спорните фактури. Неправилно съдът е приел, че издадените от името на дружеството фактури, обективират действително осъществени от ревизираното дружество доставки. Този извод противоречи на установеното от фактическа страна и на събраните доказателства. В тежест на приходната администрация е да установи релевантните факти за осъществяване на облагаемите доставки по издадените от ревизираното лице фактури. Ревизираното лице твърди, че всички спорни фактури са съставени от лицето С. М., осъществяваща през този период счетоводното обслужване на дружеството. В случая не следва да намери приложение чл. 301 от ТЗ, съгласно който когато едно лице действа от името на търговец без представителна власт, се смята, че търговецът потвърждава действията, ако не се противопостави веднага след узнаването. От приложените по делото доказателства се установява, че дружеството е подало сигнал до Софийска градска прокуратура. Представено е и копие от Постановление за образуване на досъдебно производство от 22.12.2022 г. пр.пр. 13327/2022 г. по описа на СГП. В този смисъл са и мотивите на Решение 12590 от 13.10.2020 г., постановено по адм. дело 2512/2020 г. по описа на Върховния административен съд, Осмо отделение. Съдебното решение в тази част е неправилно и същото трябва да бъде отменено, след което да се отмени и съответната част от РА. Разноски: Решението се отменя и в частта, в която дружеството е осъдено да заплати на Дирекция ОДОП София разноски. С оглед на резултата по делото в полза на дружеството трябва да бъдат присъдени направените и доказани разноски за две съдебни инстанции, общо в размер на 35 132,53 лева. Водим от гореизложеното и в този смисъл, Върховният административен съд, състав на Осмо отделение