Решение № 12639 от 15.12.2023 г. на ВАС по адм. д. № 6401/2023 г.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във вр. с чл. 160, ал. 7 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по касационна жалба на директора на Дирекция ОДОП София към ЦУ на НАП, против решение 3191/15.05.2023 г., постановено по адм. д. 10216/2021 г. по описа на Административен съд София-град, с което е изменен ревизионен акт /РА/ Р-22002219007670-091-001/07.12.2020 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП - София, изменен с решение 1194/09.08.2021 г. на директора на Дирекция Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - гр. София при ЦУ на НАП, като установените задължения за корпоративен данък на Делта Милитари" ЕООД за 2016 г. в размер на 533 641,02 лв. главница и 199 686,66 лв. лихви са определени в размер на 3012,90 лв. главница и 1052,09 лв. лихви. В касационната жалба се съдържат доводи за неправилност на първоинстанционното решение поради нарушение на материалния закон и необоснованост, представляващи касационни основания по чл. 209, т. 3 АПК. По съображения, подробно изложени в касационната жалба касаторът моли да се отмени първоинстанционното решение и жалбата на дружеството да бъде отхвърлена. Претендира разноските по делото за двете инстанции съгласно представен списък. Ответникът - Делта Милитари" ЕООД, в депозиран по делото отговор, както и в о.с.з., чрез адв. Кънева оспорва касационната жалба. Претендира разноски по делото за адвокатско възнаграждение. Прокурорът от Върховната административна прокуратура дава мотивирано заключение за основателност на касационната жалба. Върховният административен съд, състав на осмо отделение, преценявайки допустимостта на жалбата, правилността на решението на релевираните касационни основания и след служебна проверка по чл. 218, ал. 2 АПК, приема за установено следното: Касационната жалба е подадена от надлежна страна, в срок и е процесуално допустима. Разгледана по същество е неоснователна. Предмет на обжалване пред Административен съд София-град е бил ревизионен акт Р-22002219007670-091-001/07.12.2020 г. на органи по приходите при ТД на НАП - София, изменен с Решение 1194/09.08.2021 г. на директора на Дирекция Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - гр. София при ЦУ на НАП, с който на Делта Милитари" ЕООД са установени допълнителни задължения за корпоративен данък по ЗКПО за данъчен период 2016 г. в размер на 533 641,02 лв. главница и 199 686,66 лв. лихви в резултат на преобразуване на финансовия резултат на дружеството в посока увеличение с неотчетени приходи на основание чл. 78 от ЗКПО в размер на 4 930 014,09 лв. и непризнати за данъчни цели отчетени разходи за външни услуги в общ размер на 721 794,00 лв. С обжалваното решение съдът е изменил РА, като е определил задължения за корпоративен данък по ЗКПО за данъчен период 2016 г. в размер на 3012,90 лв. главница и 1052,09 лв. лихви. За да постанови обжалваното решение, съдът е приел, че РА е издаден от компетентен орган по приходите, след надлежно възложена ревизия, в предвидената в чл. 120 от ДОПК форма и съдържа необходимите реквизити, като при издаването му не са допуснати съществени нарушения на процедурните правила, визирани в ДОПК. При преценка на неговата материална законосъобразност и обоснованост, Административен съд София-град е анализирал събраните в хода на ревизионното и съдебното производство писмени и гласни доказателства и ССЕ и е обосновал извод за неправилно увеличение на финансовия резултат на дружеството на основание чл. 78 от ЗКПО в приходната част със сумата от 4 889 575 лв., приета от приходния орган за неотчетен приход при декларирани приходи в размер на 489 781,66 лв. с ГДД за 2016 г. За да достигне до този извод съдът е анализирал представения от Делта Милитари" ЕООД договор от 15.10.2015 г., сключен с ЦПР Импекс ООД гр. Белград с предмет оказване на съдействие и правна помощ на възложителя за изкупуване на общо 14 700 592 акции от капитала на Сръбска фабрика за стъкло АД, ведно с придружаващите го доказателства, и е приел, че не се доказва тезата на приходния орган, че с оглед основната дейност на дружеството и липсата на кадрова обезпеченост с процесния договор се прикриват отношения, различни от отразените в него и се касае за безвъзмездно финансиране по прикрита сделка. На следващо място в решението е прието, че неправилно финансовият резултат на дружеството е увеличен, като не са признати отчетени разходи в размер на 391 166 лв. във връзка с декларирана доставка на африкански маски, извършена от Бини Интер Транзит по договор 0012/12/2015 от 06.12.2016 г. и отчетени разходи в размер на 25 000 лв. за охрана на офис, извършена от Делта Секюрити ООД. Относно увеличения с РА финансов резултат на дружеството със сумата от 305 628 лв., представляваща отчетен разход за услуга, извършена от Брайт Сайнс и със сумата от 40 439,09 лв. включена в приходната част на основание чл. 78 от ЗКПО, съдът е приел, че в тази си част РА е законосъобразен. С оглед на гореизложеното административният съд е изменил установените за 2016 г. с РА задължения за корпоративен данък, като е приел че финансовият резултат на дружеството е законосъобразно увеличен на основание чл. 26, т. 2 от ЗКПО единствено със сумата от 305 628 лв., платена на Брайт Сайнс ООД за извършена услуга и със сумата от 40 439,09 лв., представляваща разликата между признатото увеличение в размер на 4 930 014,09 лв. и сумата от 4 889 575 лв., която неправилно е включена при преобразуването на основание чл. 78 от ЗКПО във връзка с договорни отношения между Делта Милитари" ЕООД и ЦПР Импекс ООД гр. Белград. В резултат на извършените корекции съдът е определил общо увеличения на финансовия резултат на дружеството в размер на 346 067 лв., от които е приспаднал декларираната загуба в размер на 315 937,92 лв., след което е получил положителен финансов резултат (печалба) в размер на 30 129,08 лв. и дължим корпоративен данък в размер на 3012,90 лв. Решението е правилно. Обоснован е изводът на съда, че оспореният пред него ревизионен акт е издаден от компетентен орган, в предвидената от закона форма и при спазване на административно-производствените правила. На първо място неоснователна е тезата на касатора, че не са ангажирани доказателства за предприемане на действия по изпълнение на договора, сключен между Делта Милитари" ЕООД и ЦПР Импекс ООД гр. Белград. От данните по делото безспорно се установява, че в изпълнение на договора са придобити акции от Сръбска фабрика за стъкло АД в резултат на активните действия на ответника. Необосновано приходният орган е изградил теза, че след като акциите, собственост на Глас Индъстри АД са запорирани, то предмета на сключения договор не може да бъде изпълнен, тъй като липсва възможност за придобиването им и преведените от ЦПР Импекс ООД гр. Белград суми към ответника са без основание, поради което договорът прикрива отношения, различни от отразените в него и се касае за предоставяне на безвъзмездно финансиране. Тази теза на приходния орган е основана единствено на догадки без да са събрани писмени доказателства, които да я подкрепят. Точно обратното, по делото ответникът е представил инвойс 1000000003/10.06.2016 г. с данъчна основа 4 889 575 лв., който удостоверява извършения от ЦПР Импекс ООД гр. Белград превод. Предвид сключения договор преведената сума представлява аванс, който правилно е отразен като приход за бъдещ период по сметка 704. Действително за допълнително преведената сума в размер на 39 116,60 лв. не е представен инвойс 100000004, посочен като основание за извършения превод, но с оглед договорните отношения между страните и осчетоводяването на цитираната сума в счетоводството на Делта Милитари ЕООД като аванс по договор, следва да се приеме, че тя също представлява авансов превод в изпълнение на сключения между Делта Милитари" ЕООД и ЦПР Импекс ООД гр. Белград договор. Този извод се подкрепя и от констатациите на приетата по делото и неоспорена от страните ССЕ. Неоснователни са и наведените от касатора аргументи, че дружеството не разполага с необходимия опит в търговията с ценни книжа, за да изпълни задълженията си по договора с ЦПР Импекс ООД гр. Белград. По делото е представена диплома за образователно-квалификационна степен бакалавър по специалност маркетинг, издадена на управителя на Делта Милитари" ЕООД. Относно юридическата страна на оказваното съдействие по изкупуване на акции е приложена молба от 07.10.2016 г. от адв. И. Кръстева /представляваща по настоящото дело Делта Милитари" ЕООД/ в качеството й на пълномощник на ЦПР Импекс ООД гр. Белград, с която е поискано издаването на съдебно удостоверение, от което да е видно, че ЦПР Импекс ООД гр. Белград е конституиран в качеството му на присъединен кредитор, в производство по т.д. 6798/2015 г. на СГС, образувано срещу Глас Индъстри АД. Приложени са още призовки, с които ЦПР Импекс ООД гр. Белград е призовано като страна, актове с указания, както и разпореждане от 20.05.2016 г. От цитираните доказателства е видно, че предметът на договора, изразяващ се в оказване на съдействие и правна помощ за изкупуване на акции е изпълняван от ответника, като същият е спомогнал за организирането на защитата на ЦПР Импекс ООД гр. Белград в проведените съдебни производства. Относно наведеното от ответника твърдение, че не са налице доказателства за потвърждение на възможността за придобиване на акциите, предмет по договора предвид откритото производство по несъстоятелност на Глас Индъстри АД и учредения запор на 5 355 208 обикновени акции следва да се посочи, че в доказателство на оказаното съдействие и изпълнение на предмета на договора по делото е представено споразумение от 29.06.2016 г. между Корпоративна търговска банка АД, ЦПР Импекс ООД гр. Белград и Глас Индъстри АД, представлявано от временния синдик на дружеството, които са постигнали съгласие Глас Индъстри АД да прехвърли в полза на ЦРП Импекс ООД притежаваните от него 5 355 208 бр. обикновени безналични акции с право на глас, представляващи 32,02 % от капитала на Сръбска фабрика за стъкло АД срещу сумата от 8 000 000 лв., която ЦПР ще приведе в посочената от синдиците на КТБ АД сметка, която ще се използва само и единствено за погасяване на част от кредитните задължения на Глас Индъстри АД към КТБ АД. В споразумението е посочено още, че след изпълнение на посоченото ЦПР и КТБ ще подадат молба за отмяна на наложеното обезпечение и ЦПР ще оттегли молбата си за присъединяване като кредитор, като няма да има повече претенции като такъв. С оглед цитираните доказателства изложената от приходния орган теза, че преведените суми са без основание, поради което прикриват отношения, различни от отразените в него, като се касае за предоставяне на безвъзмездно финансиране е неоснователна, след като предметът на сключения договор е бил реално изпълняван и ответника е оказал съдействие и правна помощ, в резултат на което ЦПР е придобило акции на Сръбска фабрика за стъкло АД, които са били собственост на Глас Индъстри АД. Предвид изложеното правилно административният съд е изменил РА в тази част като е приел, че финансовият резултат на дружеството не следва да се увеличава на основание чл. 78 от ЗКПО със сумата от 4 889 575 лв. приета от приходния орган като неотчетен приход. На следващо място неоснователни са и наведените доводи за неяснота и противоречивост в мотивите на решението, с които е отменена извършената корекция на по-голямата част от непризнатите от органите по приходите разходи по реда на ЗКПО. Относно извършената корекция със сумата от 391 166 лв. във връзка с договор, сключен с Бини Интер Транзит Кот Дивоар, правилно съдът е изложил мотиви, че от представените доказателства във връзка с извършената доставка на африкански маски, както и от заключението на приетата по делото и неоспорена от страните ССЕ по безспорен начин се установява, че отчетения разход е документално обоснован, като по делото е представен договор, фактура и доказателства за извършено плащане по банков път. Настоящият касационен състав споделя и изводите на съда, че следва да се признаят отчетените разходи за охрана на офис в размер на 25 000 лв., извършена от Делта Секюрити ООД. Неподкрепено от доказателствата по делото е изложеното от касатора твърдение, че съдът е признал тези разходи единствено въз основа на събраните гласни доказателства по делото, както и че с оглед факта, че при извършени посещения на адреса от приходния орган, не се открива представляващият дружеството или лице за контакт, то следва извод че не е имало охрана на офиса. Видно от протоколите за извършени проверки от приходния орган, последните са извършени в период, когато офисът е бил затворен поради ситуацията възникнала следствие на противоепидемичните мерки, взети във връзка с епидемията от ковид, което безспорно е възпрепятствало установяването на връзка с представляващ дружеството. Наред с това в протоколите е удостоверено, че не е открит управител или представляващ дружеството, а не че на посетения адрес не се намира седалището на Делта Милитари ЕООД или че последното не е имало охрана на офиса. Видно от показанията на св. Вълков главен инспектор в ТД на НАП, който е извършил посещение на място на декларирания от дружеството адрес - там го е посрещнал човек тип портиер или охранител, който го е информирал че в момента няма представител на дружеството. Следователно неподкрепен от доказателствата по делото е изводът на касатора, че дружеството не е ползвало охрана на офиса си, предвид което правилно съдът е изменил РА, като е признал осчетоводения разход в размер на 25 000 лв. за охрана на офис. Напълно неоснователни са изложените в касационната жалба твърдения, че със съдебното решение е признат разход в размер на 305 628 лв. във връзка с документирана услуга, извършена от Брайт Сайнс ООД. Видно от мотивите на решението административният съд е приел, че разходът не е документално обоснован и на основание чл. 26, т. 2 от ЗКПО с него следва да се увеличи финансовия резултат на дружеството, което е намерило отражение в извършеното от съда изменение на РА. Предвид всичко гореизложено обжалваното съдебно решение е правилно постановено, като правилно е извършеното изменение на установените с РА задължения, не са налице сочените от касатора нарушения и затова следва да бъде оставено в сила, като на основание чл. 221,ал. 2, изр. последно АПК по останалите възражения касационният състав препраща към мотивите на първоинстанционния съд, без да е необходимо преповтарянето им. С оглед изхода на спора на ответната страна следва да се присъдят претендираните разноски за адвокатски хонорар в размер на 5000 /пет хиляди/ лева, заплатени в брой съгласно представен договор за правна защита и съдействие от 27.11.2023 г. Водим от горното и в този смисъл , на основание чл. 221, ал. 2 от АПК, Върховният административен съд, осмо отделение,