Решение № 5296 от 12.05.2015 г. на ВАС по адм. д. № 3077/2014 г.

Решение № 5296 от 12.05.2015 г. на ВАС по адм. д. № 3077/2014 г., I о., докладчик председателят Маруся Димитрова Производство по чл. 227, ал. 2 от АПК. Жалбоподателят Хранителна борса "Александър" ЕООД моли да бъде отменен РА № 031001590/05.08.2010 г. на ТД на НАП-Варна в частта, с който са определени задължения по ЗКПО за 2009 г. 41 168,29 лв с лихви и задължения по ЗДДС за периода м. 1 - 12.2009 г. 125 259,20 лв с лихви. Поддържа, че РА е назеконосъобразен, тъй като не са обосновани фактическите констатации за приложение на чл. 122, ал. 1, т. 2 и 3 от ДОПК и неправилно е приложен чл. 79, ал. 1 от ЗДДС. Подробни съображения излага в жалбата си. Моли да му бъдат присъдени разноски. Ответникът Директора на Дирекция "ОДОП"-Варна, редовно призован, не изпраща представител. В касационната си жалба е изложил съображения за неоснователност на жалбата против РА, който моли да бъде оставен в сила като му бъде присъдено юрисконсултско възнаграждение. Прокурорът от Върховна административна прокуратура дава заключение за неоснователност на жалбата против РА в обжалваната част. Върховният административен съд, I отделение, след като обсъди доводите на страните и събраните по делото доказателства, приема за установено следното: С решение № 15696/22.12.2014 г. по адм. д. № 3077/2014 г. на Върховния административен съд, I отделение, на основание чл. 221, ал. 2 и чл. 227 от АПК е отменено решение № 3230/17.12.2013 г. по адм. д. № 3121/2013 г. на Административен съд - Варна, дадени са указания на дружеството да представи мемориалния ордер за корекция със 76 885,06 лв, цитиран от вещите лица и делото е внесено за решаване по същество по чл. 227, ал. 2 от АПК. С обжалваният РА № 031001590/05.08.2010 г. на ТД на НАП-Варна са определени задължения по ЗКПО за 2009 г. 41 168,29 лв с лихви и задължения по ЗДДС за периода м. 1 - 12.2009 г. 125 259,20 лв с лихви след проведена ревизия по чл. 122 и сл. от ДОПК поради наличие на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 и 3 от ДОПК. Проведени са две инвентаризации - на 1.09.2009 г. и на 1.10.2009 г. от ревизията, при които е установено различие между отчетната стойност на продадените стоки, отразена счетоводно по сметка 304-стоки и отчетната стойност на стоките отразена в складовата програма, водена по нов софтуер от м. 4.2009 г. В счетоводството продажбите са отразени със завишена отчетна стойност на стоките. В РА е прието, че така са осчетоводени завишени разходи за придобиване на стоките. Дружеството е декларирало средна надценка от 5,12%, а за периода м. 4 - 12.2009 г. - 6,53%. В РА е изчислена средна надценка от 19,61% по данни от складовата програма, която начислява надценката автоматично и посочва цената за издаване на фактурата за продажба на стоката. При завишена отчетна стойност на продаваните стоки в счетоводството, дружеството изписва като продадени повече стоки от действителните продажби. За от ЗДДС на ползвания данъчен кредит при покупката на стоките. Прието е, че така воденото счетоводство съдържа неверния отразявания по сметка 304-стоки - обстоятелство по чл. 122, ал. 1, т. 3 от ДОПК, налице са и данни за укрити приходи по т. 2 от необосновано увеличение на отчетната стойност на изписаните стоки, която се проявява като завишен разход и води до намаление на печалбата. В РА е коригиран финансовия резултат за 2009 г. като балансовата стойност на продадените стоки е намалена с 411 567,96 лв - необоснованото завишение на разходите поради завишение на отчетната стойност на стоките и е определен дължим корпоративен данък 41 168,29 лв с лихви. Вещите лица от тройната експертиза са дали заключение, че грешките от новия софтуер, водещи до разлика в отчетната стойност на продадените стоки, отразена в счетоводството и тази по данни от складовата програма са коригирани с проведена инвентаризация през м. 12.2009 г., при която е установено съответствие на наличните стоки в склада с отразените в счетоводната програма като налични. Дали са заключение също, че за м. 10 - 12.2009 г. няма отклонение в отчетната стойност по данните на двете програми. Дали са заключение също, че при определяне на отчетната стойност в РА е работено със средна претеглена стойност, а следвало да се определи отчетната стойност за всеки артикул по отделно. Според вещите лица при изчислението на отчетната стойност неправилно не са изключени доставките на услуги, извършени от ревизираното лице. Заключението не е оспорено от касатора при двете разглеждания на делото в административния съд. В таблицата на заключението на стр. 437 от делото е видно, че през 2009 г. разликата в отчетната стойност по сметка 304-стоки на счетоводството и по складовата програма в едни месеци е положителна, в други е отрицателна. През м. 10.2009 г. е извършена корекция със 76 885,06 лв на счетоводната отчетна стойност въз основа на "мемориален ордер към" според заключението, с което сборовете на отчетните стойности по двете програми са изравнени. В изпълнение на дадените указания дружеството представи мемориален ордер № 1/31.10.2009 г. за извършена корекция на сметки 7021-приходи от продажба на стоки и 304-стоки за периода м. 1 - 10.2009 г. със сумите отразени на стр. 437 от делото, в заключението на тройната експертиза, в колона 4 - разлика между счетоводна и складова програма с общ резултат 76 885,06 лв. Сумите от колона 4 са положителни за м. 1 - 5 и 9.2009 г. - счетоводната отчетна стойност е по-висока от складовата и отрицателни за останалите месеци - счетоводната отчетна стойност е по-ниска от складовата отчетна стойност на стоките. За м. 10.2009 г. е вписана корекцията от 76 885,06 лв на счетоводната отчетна стойност с минусов знак, с което отразената в сметка 304 отчетна стойност на стоките е намалена с тази сума, за да се получи изравняване на отчетните стойности в счетоводството и в складовата програма по сметка 304-стоки. Описаните в експертизата разлики в отчетните стойности за периода потвърждават констатацията в РА за извършени неверни счетоводни записвания - обстоятелство по чл. 122, ал. 1, т. 3 от ДОПК, проявяващо се в данни за укрити приходи от неосчетоводени продажби на стоки - обстоятелство по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК. В РА са определили стойността на неосчетоводените продажби като са ползвали справки за отчетната стойност на стоките, в които не е посочено количеството продадени стоки през всеки от периодите по ЗДДС, поради което изводът на вещите лица, че неправилно е определена тази стойност е обоснован. Видно от цитираната таблица на стр. 437 от делото, отклонението на отчетната стойност на стоките в счетоводството от отчетната стойност в складовата програма е в общ размер 76 885,06 лв за цялата година, поради което няма основание да се приеме по-висока стойност на неосчетоводените продажби в спорния период. На основание чл. 79, ал. 1 от ЗДДС правилно в РА е начислен данък върху стойността на неосчетоводените продажби, но неправилно е определен размера на дължимия данък, поради погрешно определена данъчна основа. За данъчна основа от 76 885,06 лв дължимият ДДС е 15 377,01 лв. Корекцията е извършена през м. 10.2009 г., поради което определените в РА ДДС за внасяне за м. 10 и 9 - общо 14 059,85 лв следва да бъдат оставени в сила с определените към тях лихви. От общо дължимият ДДС за внасяне по чл. 79, ал. 1 от ЗДДС за м. 8.2009 г. остава 1317,16 лв със 101,41 лв лихви, изчислени съответно. РА следва да бъде отменен в частта, с която за м. 8.2009 г. е определен ДДС за внасяне над 1317,16 лв с лихви над 101,41 лв. Неоснователен е доводът на дружеството, че грешката в отразяване на отчетната стойност на стоките се дължи на новата складова програма, въведена в действие през м. 4.2009 г. Видно от таблицата на стр. 437 от делото в периода м. 1 - 5.2009 г. отчетната стойност в счетоводството е по-висока от тази в складовата програма, поради което не се дължи на новия складов софтуер. За м. 4.2009 г. в РА освен корекцията по чл. 79, ал. 1 от ЗДДС не е признато право на приспадане на данъчен кредит 4100,16 лв по фактурана "Ландър" ЕООД, поради липса на осъществена доставка, тъй като във фактурата не бил посочен броят чували, в които е пакетирана захарта. По делото са събрани достатъчно доказателства - експедиционна бележка, пътен лист, приемо-предавателен протокол, които установяват предаване на фактурираното количество захар, поради което РА в тази част като незаконосъобразен също следва да бъде отменен, като за м. 4.2009 г. резултатът следва да остане както е деклариран от ревизираното лице. За останалите периоди м. 1 - 3, 5 - 7, 11 и 12.2009 г. определените в РА задължения по ЗДДС с лихви поради корекция по чл. 79, ал. 1 ЗДДС следва да бъдат отменени. В частта за 2009 г. разходите на дружеството са намалени с 411 567,96 лв, определени в таблица 59 от РД като разлика между отчетна стойност на продадените стоки по счетоводната сметка 304-стоки и отчетната стойност при надценка от 19,32% до 19,66% върху складовата отчетна стойност на продадените стоки. Вещите лица са дали заключение, че надценката, с която е работило дружеството за 2009 г. средно е 6,81%. С определената по този начин сума от 411 567,96 лв в РД и РА е намалена балансовата стойност на продадените активи. Фактически с тази сума са намалени разходите на дружеството. Тройната експертиза е определила надценката, с която е работило дружеството за 2009 г. на 6,81%, при която надценка завишението на отчетната стойност по счетоводната програма поради надценката е с 4902,04 лв от установеното за годината завишение общо от 76 885,06 лв. Завишението следва да бъде намалено с ползваната от дружеството надценка и остават 71 983,02 лв - сума, с която неоснователно са завишени разходите на дружеството за 2009 г. В РД намалението на разходите е неправилно от 71 983,02 лв до 411 567,96 лв - с 339 593,94 лв. За 2009 г. е определена облагаема печалба от 437 771,86 лв, която следва да бъде намалена с неоснователното намаление на разходите от 339 593,94 лв и се получава облагаема печалба от 98 177,92 лв, за която дължимият корпоративен данък е 9817,79 лв, от който са внесени 2608,91 лв и остават за внасяне 7208,88 лв корпоративен данък, за който съответните лихви са 158,50 лв. В тази част РА следва да бъде отменен в частта, с която за 2009 г. е определен корпоративен данък за внасяне над 7208,88 лв с лихви над 158,50 лв. Дружеството има право на разноски за всички инстанции в размер 6901,71 лв. Данъчната администрация има право на юрисконсултско възнаграждение по делото на основание чл. 161, ал. 1, изр. 3 от ДОПК в размер 1216,94 лв или по компенсация данъчната администрация следва да заплати на дружеството 5684,77 лв разноски по делото за всички инстанции. По изложените съображения и на основание чл. 227, ал. 1 от АПК, Върховният административен съд, I отделение,