Решение № 8624 от 26.06.2018 г. на ВАС по адм. д. № 3017/2018 г.

Решение № 8624 от 26.06.2018 г. на ВАС по адм. д. № 3017/2018 г., I о., докладчик съдията Бисер Цветков Производството е по реда на гл. ХII от АПК във вр. с чл. 160, ал. 6 от ДОПК. Образувано е по касационна жалба на директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - В. срещу решение № 2332/22.12.2017 г. на Административен съд В. по адм. д. № 1231/2017 г. в частта, с която е отменен ревизионен акт /РА/ № Р-03000816004667-091-001/24.01.2017 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП В., относно установените задължения за корпоративен данък за 2014 г. в размер 18 394.46 лева и лихви в размер 4 400.34 лева. Доводите на касатора са за неправилност на решението заради противоречие с материалния закон и съществено нарушение на съдопроизводствените правила. Към процесуалните нарушения на съда отнася безкритичното възприемане на оспореното от него като ответник заключение на съдебно-счетоводната експертиза, както и пропускът да цени докладна записка на изпълнителния директор на "Тихия кът" АД, според която преобразуването на дружеството цели да уреди въпроса с компенсацията на дружеството за извършените разходи за ремонт на общински път. Ревокира тезата от извънсъдебната фаза на производството, че доколкото "А." АД и О. Б. са акционери в "Тихия кът" АД и в създаденото при преобразуването чрез отделяне "Кибела 2014" АД у тях са съществували представи, че разходите за укрепване на пътя няма да бъдат възстановени. Изразява несъгласие с извод на съда за допусната от ревизираното лице счетоводна грешка през 2010 г., която да се коригира през 2014 г. Иска отмяна на обжалваната част от решението и отхвърляне на оспорването срещу съответната част от РА. Иска отмяна и на решението в частта му за разноските. Сам претендира деловодни разноски. Ответникът по касация - "Тихия кът" АД изразява становище за неоснователност на жалбата. Заключението на прокурора е за основателност на касационната жалба. Като обсъди доводите на страните и в обхвата на проверката по чл. 218 от АПК, съдът прие следното: Предмет на инстанционен контрол е частта от първоинстанционното решение, с която е отменен ревизионен акт /РА/ № Р-03000816004667-091-001/24.01.2017 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП В., относно установените в тежест на "Тихия кът" АД задължения за корпоративен данък за 2014 г. в размер 18 394.46 лева и лихви в размер 4 400.34 лева. По констатациите в мотивите на съдебния акт между "Тихия кът" АД и О. Б. е било сключено споразумение № 126/06.04.2009 г. с дата на постигане на съгласието 06.11.2008 г., според което дружеството организира извършването на укрепителни работи на пътна връзка от комплекс "Тихия кът" пострадала от свлачище. След завършване на укрепването разходите следвало да се заплатят от общината при представяне на количествено-стойностна сметка. През 2008 и 2009 г. "Тихия кът" АД е отчело по дебита на сметка 207 "Разходи за придобиване на ДМА" срещу кредите на сметка 401 "Доставчици" общо 443 476.25 лева за придобиване на обект "С. Т. кът". Между страните по споразумението било постигнато съгласие за компенсиране жалбоподателя и на акционера "А." АД чрез преобразуване на "Тихия кът" АД с отделяне на ново АД, в чието имущество като актив да се включат разходите за ремонт на пътя, както и актив "Подземен паркинг" с балансова стойност към 31.12.2013 г. 1 586 325 лева. В обхвата на установяванията на съда са и тези за налично у жалбоподателя дебитно салдо на сметка 207 към 01.01.2010 г. в размер 443 476.25 лева по партида 5 "С. Т. кът"; извършена обезценка на актив със записи по дебита на сметка 609 "Други разходи" и по кредита на сметка 252 "Обезценка и провизии" на сумата 443 476.25 лева. Със същата сума в ГДД за 2010 г. е преобразуван СФР в посока увеличение на основание чл. 34, ал. 1 ЗКПО. С общия размер на тази сума - за 421 572.13 лева през 2013 г. и 21 904.12 лева през 2014 г. е намален СФР в тези отчетни периоди на основание чл. 37, т. 1 ЗКПО. Съдът е описал взетите счетоводни статии през 2014 г. във връзка с преобразуването на жалбоподателя чрез отделяне, включително записите по дебит сметка 252 "Обезценки и провизии" /кредит сметка 709 "Други приходи" 443 476.25 лева /приходът е признат от РЛ за 2014 г./; кредит сметка 207 "Разходи за придобиване на ДМА" - С. Т. кът"; дебит сметка 101 "Основен капитал", кредит сметка 499 "Други кредитори" 2 029 800 лева /което е сумата на капитала на новоучреденото дружество "Кибела 2014" АД/. Решаващите изводи на съда са за допусната от РЛ счетоводна грешка през 2014 г. при отчитането на приход в размер 443 476.25 лева, като стойност на отделения актив за учредяването на "Кибела 2014" АД. Позовал се е на заключението на ССЕ и на РД, за да отрече допускането на нарушения в счетоводните статии при преобразуването. Заключил е, че отделянето на актива води до намаляване на собствения капитал. Счетоводната грешка от 2010 г., открита през 2014 г. и коригирана в същата година не влияела на формирането на СФР, тъй като с нея следвало да се преобразува резултата на основание чл. 75, ал. 7 ЗКПО. Решението е неправилно в обжалваната част. Извършеното преобразуване на "Тихия кът" АД с отделянето на "Кибела 2014" АД прикрива разпореждането с активи заради заявеното намерение на акционерите да компенсират с учредяването на новото дружество разходите за общинския път, направени от РЛ. Затова и с арг. от чл. 151 ЗКПО разпоредбите на раздел II от гл. XIX ЗКПО са неприложими към конкретното преобразуване. А иначе е мислимо отнасянето на формирания от "Тихия кът" АД актив към тези по чл. 139, т. 1 или т. 3 ЗКПО с различното данъчно третиране на отписването на активите по чл. 140 или по чл. 143 ЗКПО. Както правилно сочи ДДОДОП във всички хипотези на предаване на актива на стопанина на пътя /и възмездно и безвъзмездно/ РЛ е дължало отчитане на приходи /вж. и т. 5.1 от СС № 18 Приходи/, като в същото време разходите за реконструкцията формират данъчни постоянни разлики по чл. 26, т. 1 ЗКПО, с които се увеличава СФР на основание чл. 23, ал. 2, т. 1 ЗКПО. Затова и до решаване на въпроса за компенсирането на разходите на "Тихия кът" АД е извършена обезценка на актива и същият не е експлоатиран по начин рефлектиращ върху данъчния финансов резултат. Основание за отчитане на приход във връзка с отписването на актива възниква през 2014 г. заради отделянето на "Кибела 2014" АД, в чийто капитал е включен с арг. за противното от чл. 140, ал. 1 във вр. с чл. 139, т. 1 ЗКПО. Отписването на преоценката от 2010 г. със счетоводните статии по дебита на сметка 252 и по кредита на сметка 709 за 443 476.25 лева не цели поправянето на счетоводна грешка от 2010 г., та с позоваване на чл. 75, ал. 7 ЗКПО отчетеният през 2014 г. приход да не се признае за данъчни цели. Отчетените разходи за обезценка в 2010 г. и и последващото преобразуване на СФР през 2013 и 2014 г. са изправени с РА. Отписването на преоценката през 2014 г. остойностява актива, за да се включи по балансова стойност в капитала на новоучреденото дружество. Възникването на икономическа изгода от отписването на преоценката е възприето и от експерта по ССЕ. Тя е съизмерима с балансовата стойност на актива, по която е включен в капитала на приемащото дружество. Установените с РА публични задължения на "Тихия кът" АД за 2014 г. съществуват. Неправилно съдът е разпоредил отмяна на тази част от утежняващия административен акт. Дължима е отмяна на обжалваната част от решението и отхвърляне на оспорването срещу съответната част от РА. На отмяна подлежи и решението в частта му за разноските. При този изход на касатора се дължат деловодни разноски в общ размер 2 427.64 лева за двете съдебни инстанции на основание чл. 161, ал. 1, изр. 3 ДОПК във вр. с чл. 8, ал. 1, т. 4 от Наредбата за минималните размери на адвокатските възнаграждения. Воден от горното и на основание чл. 221, ал. 2 от АПК във вр. с чл. 160, ал. 6 от ДОПК, Върховният административен съд, състав на първо отделение