Решение № 4134 от 4.04.2017 г. на ВАС по адм. д. № 3986/2016 г.

863 от 11.02.2011 г. относно съвместимост на държавна помощ по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ и чл. 189б, ал. 1 - 4 от ЗКПО с чл. 107, § 3, б. "в" от ДФЕС. В решението на ЕК няма разлика в режима на предоставяната държавна помощ според регистрацията като търговец или не на земеделския производител. Различното данъчно третиране на земеделски производители физически лица от земеделските производители, регистрирани като еднолични търговци, провеждано от данъчната администрация противоречи на чл. 19, ал. 2 от Конституцията на Р. Б., според който законът създава и гарантира на всички граждани и юридически лица равни правни условия за стопанска дейност. Съдът е обсъдил наличието на условията по чл. 189б от ЗКПО за приложението на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ и обосновано е приел, че не са налице правопрепятстващите условия на чл. 189б от ЗКПО за предоставяне на данъчното облекчение. Вещото лице е дало заключение, което потвърждава изводите на съда, че са изпълнени условията на чл. 189б от ЗКПО за преотстъпване на част от данъка за 2011 г. Преотстъпеният данък е ползван за закупуване на земеделска техника, която не е заместваща съществуваща техника от същия вид на ревизираното лице. Закупеният трактор е нов и на стойност, надвишаваща над 50 % от преотстъпения данък за годината по изискването на чл. 189б, ал. 2, т. 4 от ЗКПО. След анализ на всяко от изискванията на чл. 189б от ЗКПО и на събраните доказателства, съдът е достигнал до правилен извод, че са изпълнени условията на чл. 189б ЗКПО за преотстъпване на данъка. Касаторът поддържа, че за физическите лица не е уредена процедура по несъстоятелност, поради което за тях не могат да бъдат посочени ясни критерии за преценка дали не са предприятия в затруднено положение, поради което режимът по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ е неприложим за тях, ако не са регистрирани като търговци. Доводът е неоснователен. В Съобщение на комисията "Насоки на Общността за държавните помощи за оздравяване и преструктуриране на предприятия в затруднение (2004/С-244/02) в § 9 е дадено определение за предприятие в затруднено положение, необвързано от организационната форма за извършване на дейността. В § 10 от Съобщението са посочени критерии, касаещи капиталови дружества, но в § 11 са описани критерии за определяне на предприятие в затруднено положение чрез обичайните признаци за предприятие в затруднено положение "като например - нарастващи загуби, намаляващ оборот, увеличаваща се нереализирана продукция, свръхпроизводство, намаляващ паричен поток, нарастващи дългове, нарастващи лихвени проценти и намаляващи или нулеви нетни стойности на активите", които обстоятелства за земеделските производители - физически лица са установими при ревизията. На основание чл. 29а, ал. 1 и ал. 6 от ЗДДФЛ в приложимата редакция от ДВ, бр. 31/2011 г. земеделските производители, физически лица прилагат Закона за счетоводството, след като са регистрирани по ЗДДС, какъвто е процесният случай, поради което в счетоводството на Димитров са налице данни за обстоятелствата, описани в § 11 от Съобщението на Европейската комисия, цитирани по-горе, позволяващи да се прецени дали предприятието е в затруднено положение по критериите на Европейското право. Според чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ преотстъпване на данък по ал. 6, представляващ държавна помощ за земеделски производители, не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднено положение. В РА е определен дължим данък върху добавената стойност с лихви за м. 11 и 12.2008 г. и м. 3 и 4.2009 г. РА в тази част е отменен при обжалването по административен ред и преписката е върната за извършване на нова ревизия по ЗДДС за тези периоди - видно от решение № 181/25.03.2015 г. на директора на Дирекция "ОДОП"-В.. В касационната жалба, както и в производството пред АС-В. няма данни дали е възложена втора ревизия по ЗДДС, дали е издаден РА с установени задължения по ЗДДС за посочените периоди на Димитров. По чл. 1, ал. 2 от ЗСч , приложим за 2011 г., "предприятията са: търговците по смисъла на Търговския закон ....". Съгласно чл. 1, ал. 1, т. 2 от ТЗ търговец по смисъла на този закон е всяко физическо лице, което по занятие извършва продажба на стоки собствено производство. Цитираните разпоредби определят приложимост на чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ към дейността на земеделските производители, които не са регистрирали едноличен търговец за дейността си по производство на земеделска продукция. В РА, както и в касационната жалба няма твърдения, че ревизираното лице е предприятие в затруднение, поради което съдът правилно е отменил РА.