Решение № 12429 от 5.10.2011 г. на ВАС по адм. д. № 61/2011 г.

Решение № 12429 от 5.10.2011 г. на ВАС по адм. д. № 61/2011 г., VIII о., докладчик председателят Теодора Николова Производство по чл. 208 и сл. АПК вр. чл. 160, ал. 6 ДОПК.

Образувано по касационна жалба на директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" Пловдив при ЦУ на НАП, против Решение № 1423 от 1.11.2010 г. на Административен съд Пловдив по адм. д. № 560 по описа за 2010 г., в частта му, с която по жалба на "Кръстоносци" ЕООД, с. Първенец, ул. "Чавдар" № 9, представлявано от управителя Ангел Тодоров Вергов, е отменен Ревизионен акт /РА/ № 160900977/18.12.2009 г. на орган по приходите при ТД на НАП Пловдив, потвърден с Решение № 122 от 24.02.2010 г. на директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" Пловдив при ЦУ на НАП, в частта му, с която на ревизираното лице допълнително е начислен ДДС за 2006 г. за сумата над 60 244,37 лв. до пълния размер 74 174,82 лв. главница и лихви за разликата над 24 831,73 лв. до пълния размер 30 583,24 лв. и корпоративен данък за 2006 г. над 12 174,82 лв. до пълния размер от 22 730,50 лв. главница и съответни лихви за сумата над 4 145,63 лв. до пълния размер от 7 739,93 лв.

В касационната жалба се твърди, че съдебното решение в посочената част е неправилно, като постановено в противоречие с материалния закон и необоснованост-касационни основания по чл. 209, т. 3 АПК, изразяващи се в неправилно прилагане на чл. 23, ал. 2, т. 6 ЗКПО (отм.) и чл. 82, ал. 2 и 3 ЗДДС (отм.). Не са взети предвид разпоредбите на Наредба № 13А-10403 за пределните размери на естествените фири, брака и липсите на стоково-материалните ценности при съхраняването и транспортирането им - чл. 3, ал. 1 и чл. 7, т. а, а изводите на съда, че отчетените липси се дължат на естествени фири и загуби на стоково-материални ценности, не се основават на първични счетоводни документи, съставени на място при приключване на транспорта или съхранението. Иска се отмяна на решението в тази част и постановяване на ново, с което да се отхвърли жалбата против РА в тази част, както и присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Ответникът по касационната жалба "Кръстоносци" ЕООД, с. Първенец, чрез адв. Димова, оспорва жалбата по съображения в писмен отговор.

Представителят на Върховната административна прокуратура дава заключение за основателност на касационната жалба в подробно становище по съществото на делото.

Върховният административен съд, състав на осмо отделение, като обсъди допустимостта на касационната жалба и направените в нея оплаквания, при спазването на чл. 218 и чл. 220 АПК намира касационната жалба за процесуално допустима и основателна поради следното:

Спорни пред първоистанциония съд са били фактите: налице ли са били естествени фири, брак и липси на стоково-материални ценности при съхраняването и транспортирането на стоки, които да са основание за признаване на разходи по ЗКПО (отм.) респ. изключват основание за начисляване на ДДС по ал. 3 на чл. 82 ЗДДС (отм.).

1.По ЗКПО (отм.)

С ревизионния акт е преобразуван финансовият резултат на дружеството, на осн. чл. 23, ал. 2, т. 6 ЗКПО (отм.) за 2006 г., със сумата 370 990,68 лв., представляваща сума от отчетени разходи за фири при престой и транспортиране в размер на 263 524,24 лв. и брак на стоки при превоз в размер на 107 466,44 лв. Отчитането е станало със счетоводна справка без приложени към нея първични счетоводни документи. На трето искане за представяне на доказателства в ревизионното производство, ревизираното лице е представило Заповед № 12/20.12.2006 г. за извършване на инвентаризация от комисия, Протокол от 29.12.2006 г. за установени наличности при инвентаризацията, Протокол за пределния размер на фирите и брака и начисления размер на фири и брак при транспортиране и съхранение на плодове и зеленчуци по Наредбата на ябълки, портокали и мандарини общо 513 595 кг. на стойност 370 990 лв.

За да отмени РА в посочената част по ЗКПО, първоинстанционният съд е основал решението си на неоспорено заключение на вещо лице, което е намерило основание за преизчисление на размера на естествените фири при краткотрайно и дълготрайно съхранение на плодовете, но не и за такова, произтичащо от естествените фири при транспорт.

Съгласно приложимия за периода чл. 23, ал. 2, т. 6, т. б ЗКПО (отм.), финансовият резултат (счетоводната печалба/загуба) за данъчни цели се увеличава с разходите от липси на налични пари в брой и от липси и брак на стоково-материални запаси без начисления данък върху добавената стойност, с изключение на произтичащи от промяна на физико-химичните свойства, съответстващи на установените с нормативен акт или с фирмени стандарти норми за пределни размери на естествените фири и липси на стоково-материални запаси при тяхното съхраняване и транспортиране.

Приложимият нормативен акт за определяне на посочените пределни норми е Наредба № 13а-10403 за пределните размери на естествените фири, брака и липсите на стоково-материалните ценности при съхраняването и транспортирането им (Загл. изм. - ДВ, бр. 28 от 1980 г.), издадена от министъра на търговията, министъра на финансите, министъра на земеделието и горите и министъра на транспорта и съобщенията, обн., Изв., бр. 61 от 31.07.1959 г., с изм. и доп./, издадена на основание точка 4 от Постановление № 169 на Министерския съвет от 8 август 1958 г. Съгласно чл. 1 на Наредбата естествената фира е количествено намаление на теглото и обема на стоково-материалните ценности при съхраняване, лагеруване, продажба, подготовка за продажба, разпределяне и транспорт вследствие на изпаряване, изветряване, изсушаване, размерване, разпиляване и изтичане при условия на правилно и добросъвестно манипулиране с тях. На осн. чл. 3 и 4 от Наредбата, нормите, установени в приложените към наредбата таблици, са пределни (максимални) и се отнасят за стандартни стоки. Те се прилагат при отчитане на стоково-материалните ценности, при инвентаризация, при ревизии от държавните контролни органи и в други случаи за установяване на фактическата им наличност и се оформяват с актове по установения ред. Прилагането на нормите за естествените фири на стоково-материалните ценности при съхраняване в складове и магазини и при лагеруване става само в случаите, когато след проверка се окаже недостиг (липса) в счетоводните остатъци, както са нанесени в книгите и посочени в акта за проверката. С основание касаторът се позовава на чл. 7, т. "а" от Наредбата, съгласно който нормите за естествените фири не се прилагат в случаите когато приемането, превозването и продажбата на стоково-материалните ценности е станало без претегляне, т. е. само по документи. Процесният случай е именно такъв, защото ревизираното лице е представило единствено заповед и протокол за инвентаризация, с който са установени складовите наличности, но липсват всякакви документи за заприходяване на стоката в склада и претеглянето й. Същото е установено и на стр. 2 от заключението на експертизата, където е потвърдено, че не са представени документи относно начина на изчисляване на фирите при дълготрайно и краткотрайно съхранение за 2006 г. и затова изчисленията се правят на база на предоставена информация по сметка "Стоки" аналитично и помесечно. Ако се приеме за правилно материално-правното разрешение на първоинстанционния съд, би се стигнало до автоматично признаване на максималния пределен размер на естествени фири, независимо от установяване на връзката им със съхранението на стоката.

2. По ЗДДС (отм.)

Съгласно приложимия за случая чл. 82 от ЗДДС (отм.) Регистрирано лице, което е приспаднало като данъчен кредит начисления му данък за произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки, при установяване на липси или при бракуване на стоките начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит. Данъкът по ал. 1 се начислява на датата, на която е установена липсата или е бракувана стоката. Данъкът по ал. 1 не се начислява при: 1/. липси и брак, причинени от непреодолима сила; 2./ липси, произтичащи от промяна на физико-химичните свойства в нормални размери, съответстващи на установените норми за пределни размери на естествените фири, и липси на стоково-материални ценности при тяхното съхранение и транспортиране съгласно утвърдените стандарти, нормали и други нормативни актове; 3./ технологичен брак в допустимите норми, определени на базата на действащите държавни стандарти, отраслови и заводски нормали и с технологичната документация за съответното производство или дейност; 4./ брак на дълготрайни материални активи по смисъла на Закона за счетоводството когато балансовата им стойност е по-ниска от 10 на сто от отчетната им стойност. Изключението на ал. 3 на текста подлежи на доказване от ревизираното лице като мотивите че такова доказване не е извършено са аналогични на изложените в т. 1. на настоящите мотиви.

Предвид изложеното, решението в обжалваната му част и в съответната му част за разноските следва да се отмени и вместо него да се постанови ново по същество, с което жалбата в тази част да бъде отхвърлена.

При този изход на процеса ответникът по касационната жалба следва да заплати на касационния жалбоподател юрисконсултско възнаграждение в размер на 939,72 лв.

Водим от горното и на осн. чл. 222, ал. 1 АПК, Върховният административен съд, състав на осмо отделение