Решение № 6761 от 7.7.2022 г. на ВАС, VIII о.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във вр. с чл. 160, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по касационна жалба на Спартак-Таксим" ЕООД, подадена чрез адв. Златев, против решение 46/24.01.2022 г. на Административен съд Варна, постановено по адм. д. 2361 по описа за 2020 г. на този съд. Твърди се неправилност и незаконосъобразност на първоинстанционното решение, поради допуснати съществени процесуални нарушения - основание по чл. 209, т. 3 АПК. По подробни изложени в жалбата съображения касаторът моли да се отмени първоинстанционното решение и да му се присъдят сторените разноски за двете инстанции. Ответникът Директор на дирекция "ОДОП" Варна при ЦУ на НАП, в писмена молба от 02.06.2022 г., излага доводи за неоснователност на касационната жалба, иска присъждане на разноски, прави възражение за прекомерност на адвокатското възнаграждение. Представителят на Върховна административна прокуратура дава мотивирано заключение за неоснователност на касационната жалба. Върховният административен съд, състав на Осмо отделение, преценявайки допустимостта на касационната жалба, валидността и правилността на обжалваното решение на посочените касационни основания, и след служебна проверка по чл. 218, ал. 2 АПК приема за установено следното: Касационната жалба е подадена от надлежна страна по делото, в срок, поради което е процесуално допустима. Разгледана по същество тя е неоснователна. С оспореното пред настоящата инстанция решение, Административен съд Варна е изменил Ревизионен акт Р-03000318008273-091-001/06.07.2020г. на орган по приходите, потвърден с Решение 223/02.10.2020г. на Директора на Дирекция ОДОП - Варна при ЦУ на НАП, с който на дружеството са определени допълнителни данъчни задължения за корпоративен данък по ЗКПО за данъчен период 2016 г. в размер на 174 979,72 лв. и лихви за просрочие в размер на 57 990,97 лв., като е намалил задълженията за корпоративен данък по ЗКПО в размер на 170 440,78 лв. и лихви за просрочие в размер на 56 486,70 лв. Съдът е приел, че процесният РА е издаден от компетентен орган, в законоустановената форма, при липса на допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила и на материалния закон. Изложена е подробно фактическата обстановка по спора и са обсъдени наведените от дружеството възражения. Въз основа на представените в хода на административното производство писмени доказателства, в това число и приетата по делото СОЕ, съдът е обосновал извод за законосъобразност на извършеното от приходните органи увеличение на финансовия резултат на дружеството за 2016 г. на основание чл.16, ал.1 от ЗКПО, като кредитирайки приетата в хода на съдебното производство СОЕ е изменил увеличението на финансовия резултат с установената от вещото лице пазарна стойност в размер на 1 704 507,76 лв., близка до размера установен от първото заключение на СОЕ, изготвено в хода на ревизията в размер на 1 749 897,13 лв. Извършеното увеличение на финансовия резултат произтича от договор за цесия от 28.09.2016 г., като вземането на Спартак-Таксим ЕООД от Ви Пи Екосолюшънс" ООД към 31.12.2016 г. възлиза на 1 958 333,33 лв. съгласно договор за покупко-продажба на дружествени дялове от 28.04.2016г., а с цитирания договор за цесия "Спартак-Таксим ЕООД прехвърля същото на "Спак трейд" ЕАД срещу сумата от 100,00 лв. В резултат от сделката по продажба на вземане е отчетен счетоводен разход в размер на 1 958 333,33 лв. и е реализирана счетоводна загуба от сделката в размер на 1 958 333,33 лв. Установено е още, че страните по сделката за продажба на вземането Спартак-Таксим ЕООД и Спак трейд" ЕАД са свързани лица по см. на § 1, т. 3, б. д от ДР на ДОПК. Предвид изложеното решаващият състав е извел извод, че е налице отклонение от данъчното облагане съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, изразяващо се в съществено отклонение между договорената в договора за цесия цена на вземането /100 лева/ и действителната пазарна стойност на същото вземане /1 704 507,76 лв./, определена въз основа на приета по делото СОЕ. Решението е правилно. На основание чл. 221, ал. 2, изр. второ АПК /в сила от 01.01.2019 г./ ВАС в настоящия си акт препраща към мотивите на първоинстанционния съд, които възприема като свои. В случая както правилно съдът е установил, спорът е свързан със сделката между свързаните лица Спартак-Таксим ЕООД и Спак трейд" ЕАД за продажба на вземането от Ви Пи Екосолюшънс" ООД по Договор за цесия от 28.09.2016 г., с който вземане, възлизащо на 1 958 333,33 лв. е продадено за 100 лв. С оглед съществената разлика между цитираните суми и фактът, че страните по сделката са свързани лица, безспорно е налице сделка, сключена в условията на отклонение от данъчно облагане по смисъла на чл. 16, ал. 1 от ЗКПО, тъй като действителната пазарна цена на това вземане към 28.09.2016 г. възлиза на 1 704 507, 76 лв., според приетата в хода на съдебното производство СОЕ и на 1 749 897,13 лв. според приетата в хода на ревизията СОЕ, а не на 100 лв. Видно от посочените стойности двете вещи лица са стигнали до близки резултати, което още веднъж потвърждава тезата на приходния орган за наличие на съществено отклонение в данъчното облагане. Това е така, тъй като от счетоводна гледна точка вземанията от клиенти представляват финансови активи съгласно СС 32 Финансови инструменти, тъй като са свързани с бъдещо получаване на парични средства. Съгласно т. 11.5, б. "г" от СС 32 Финансови инструменти", при отписване на финансов инструмент поради прехвърляне, резултатът от сделката се отчита като текущ финансов приход или текущ финансов разход. В резултат от сделката по продажбата на вземане не се отчита счетоводен разход, когато продажбата е по номиналната стойност на вземането. В процесния случай обаче продажбата не е отчетена по номиналната стойност на вземането, тъй като вземането на Спартак-Таксим ЕООД от Ви Пи Екосолюшънс" ООД към 31.12.2016 г. възлиза на 1 958 333,33 лв., а с Договор за цесия от 28.09.2016 г. "Спартак-Таксим ЕООД прехвърля същото на "Спак трейд" ЕАД срещу сумата от 100,00 лв. В резултат от сделката по продажбата на вземане е отчетен счетоводен разход в размер на 1 958 333,33 лв. и е реализирана счетоводна загуба в размер на 1 958 333,33 лв. Уговорената в договора за цесия цена от 100,00 лв. на вземането в размер на 1 958 333,33 лв. безспорно се отклонява съществено от пазарната стойност, което има за последица отчитане на счетоводна загуба от тази сделка и съответно определяне на по-малък размер на данъчната основа за съответната година от данъчната основа, която би се получила при изв ършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени. Правилно решаващият съд е кредитирал приетата в хода на съдебното производство СОЕ, ползвала метода на дисконтираните бъдещи парични потоци и пазарен лихвен процент в размер на 4,67%, който е определен от БНБ. Стъпвайки на констатациите на вещото лице законосъобразно РА е изменен в посока намаление по отношение на дължимия корпоративен данък, с оглед на което постановеното съдебно решение не страда от пороците, посочени в касационната жалба и като валидно, допустимо и правилно следва да се остави в сила. Неподкрепено от доказателствата по делото е твърдението, че резултатът от договора между Спартак таксим ЕООД и Ви Пи екосолюшънс ООД е прехвърлен в цесия и обложен изцяло. Неоснователно е наведеното в жалбата възражение, че следва да се приложи реда за облагане в глава XIX от ЗКПО. Разпоредбите на тази глава се прилагат при преобразуване на дружества и кооперации и при прехвърляне на предприятие, а в процесния случай се касае за продажба на вземане - Спартак-Таксим ЕООД продава вземането си от Ви Пи Екосолюшън ЕООД на стойност 1 958 333,33 лв. на Спак Трейд АД за 100 лв. С оглед изхода на спора на ответната страна следва да се присъди юрисконсултско възнаграждение за настоящата инстанция в размер на 4 584,46 лв., на основание чл.8, ал. 1, т. 5 от Наредба 1 от 09.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения. Воден от горното и на основание чл. 221, ал. 2, предл. първо АПК, Върховният административен съд, състав на осмо отделение,