Решение № 10691 от 7.11.2023 г. на ВАС по адм. д. № 4832/2023 г.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от АПК. Образувано е по касационна жалба от директора на ТД Митница София срещу решение 1335/01.03.2023 г., постановено по адм. д. 2474/2022 г. по описа на Административен съд София град, с което е отменено решение РЗМ-5800-45/32-8679/11.01.2022 г., издадено от директора на ТД Митница София в Агенция Митници. В касационната жалба са развити доводи за неправилност на обжалваното решение като необосновано, постановено в нарушение на материалния закон касационни основания по чл. 209, т. 3 от АПК. Претендира възнаграждение за юрисконсулт. Ответната страна "Пик-Ко" АД изразява становище за неоснователност на жалбата. Претендира разноски. Представителят на Върховната административна прокуратура дава заключение за основателност на касационната жалба и неправилност на оспореното решение. Касационната жалба е подадена в срока по чл. 211, ал. 1 от АПК, от надлежна страна по чл. 201, ал. 1 от АПК, и при наличие на правен интерес, което я определя като процесуално допустима. Разгледана по същество, касационната жалба е основателна. Установено е, че на 05.08.2021 г. Пик-Ко АД е подало митническа декларация с МРН 21ВG005808065817R0, с която декларира режим допускане за свободно обращение на стока, описана като "хидрогенерина лауринова мазнина", с код по Тарик 151516209880, 45 000 кг. нето тегло. Към митническата декларация са приложени международна търговска фактура, фактура за извършени транспортни разходи, коносамент, здравен сертификат, анализен сертификат, транзитна митническа декларация. Поради възникнали съмнения по отношение на декларирания тарифен номер на основание чл. 188, б.в и г от МКС е била извършена физическа проверка на стоките, взета е проба за анализ, пробата е изпратена в Централната митническа лаборатория. Изготвена е лабораторна експертиза от Централната митническа лаборатория. Съгласно експертизата анализираната проба представлява твърда, непластична, бяла маслена маса, с хомогенна гладка структура без видими кристали и неутрален мирис. При проведените анализи в стоката се открива наличие на сорбитол, което доказва съдържание на сорбитанови естери сорбитанов емулгатор, който се добавя в мазнинити като модификатор на кристалната структура. Въз основа на експертизата стоката представлява хидрогенирана фракция на палмистовото масло, текстурирано чрез добавен сорбитанов емулгатор, в качеството на модификатор на кристалната структура, като съгласно състава а продукта, същият попада в обхвата на код по ТАРИК 1517 90 99 90. Съобразно мотивите на административния акт, стоката не се класира в декларирания в митническата декларация код от позиция 1516 животински ии растителни мазнини и масла и техните фракции, частично или напълно хидрогенирани, интерестифицирани, преестефицирани или елайдинирани, дори нерафинирани, но необработени по друг начин, тъй като е претърпяла по-напреднала от допустимите за тази позиция обработка смесване с емулгатор, имащ функцията да модифицира кристалната структура на палмистовото масло или неговите фракции, т.е. да ги текстурира. При съобразяване на тези мотиви, с административния акт е определено, че за търговското дружество възниква митническо задължение за доплащане като разлика между реално платените и подлежащи на плащане публични държавни вземания в размер на 8204 лв., от които сума за мито в размер на 6836, 67 лв. и сума за ДДС в размер на 1367, 33 лв. При осъществен съдебен контрол за законосъобразност на решението, с решение 1335/01.03.2023 г., постановено по адм. д. 2474/2022 г. по описа на Административен съд София град, е отменено решение РЗМ-5800-45/32-8679/11.01.2022 г., издадено от директора на ТД Митница София в Агенция Митници. Съдът е приел, че основният спорен въпрос е дали декларираните стоки следва да се тарифират по позиция 1516, която включва мазнините и маслата от растителен вид, които са били хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, но не са били обработени по друг начин, или пък по позиция 1517 маргарин, хранителни смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, различни от хранителни мазнини и масла и техните фракции от 1516. Приел е, че решаващият критерий за разграничение на стоките по двата тарифни кода е дали същите са претърпели обработка по друг начин, освен да са били хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, като, за да се класира процесната стока в позиция 1517 следва да се установи по категоричен начин, че маслото или мазнината са претърпели по-напреднала обработка. Първоинстанционният съд е формирал изводите си при пълно съобразяване на изслушаната по делото съдебна експертиза, от заключението на която се установява, че прибавянето на сорбитол стеарат, дори в минимални количества формално може да се счита за допълнителна обработка, но не и преработка, тъй като последната представлява процес, при който се променят основните физикохимически показатели и състав с оглед придобиване на нови свойства, докато при обработката се цели да се запазят съществуващите показатели. Съдът е приел, че в процесния случай не са налице безспорни доказателства, че е налице по-напреднала обработка на продукта, която да налага промяна в заявеното тарифиране. Приел е за установено от изслушаната експертиза, че е направен качествен анализ на пробата за съдържание на сорбитол, без да е установено количественото му съдържание, от което следва, че продуктът не е претърпял допълнителна обработка чрез текстуриране, а е налице процес на емулгиране, т.е. обработка на продукта със стабилизиращ агент емулгатор, като целта е запазване на съществуващата структура непроменена. Решението е неправилно. Изводите си тази съдебна инстанция съобразява с мотивите, съдържащи се в решение от 15 юни 2023 г. на Съда на Европейския съюз по дело С-292/2022 г. Митническото класиране на стоките, внесени в Европейския съюз, се урежда от КН. Тя се основава на хармонизираната система за описание и кодиране на стоките (наричана по-нататък ХС), съставена от Съвета за митническо сътрудничество, понастоящем Световна митническа организация (СМО), и установена с конвенцията за създаване на този съвет, сключена в Брюксел на 15 декември 1950 г. Хармонизираната система е създадена с Международната конвенция относно Хармонизираната система за описание и кодиране на стоките, сключена в Брюксел на 14 юни 1983 г. и одобрена заедно с протокола за изменението ѝ от 24 юни 1986 г. от името на Европейската икономическа общност с Решение 87/369/ЕИО на Съвета от 7 април 1987 г. (ОВ L 198, стр. 1; Специално издание на български език, 2007 г., глава 2, том 3, стр. 199). Комбинираната номенклатура възпроизвежда шестцифрените позиции и подпозиции на ХС, а само седмата и осмата цифра, които формират допълнителни подпозиции, са специфични за нея. Съгласно член 12 от Регламент 2658/87 Европейската комисия приема всяка година с регламент пълен текст на КН заедно със съответните автономни и конвенционални равнища на митата по Общата митническа тарифа, така както произтича от мерките, приети от Съвета на Европейския съюз или от Комисията. Част първа от КН съдържа съвкупност от уводни разпоредби. Съгласно дял A, който е озаглавен Общи правила за тълкуване на КН и се намира в тази част в раздел I, посветен на общите разпоредби, класирането на стоките в КН се подчинява на следните принципи: Текстът на заглавията на разделите, на главите или на подглавите има само индикативна стойност, като класирането се определя законно съгласно термините на позициите и на забележките към разделите или към главите. Част втора от КН включва раздел III, озаглавен Мазнини и масла от животински или растителен произход; продукти от тяхното разпадане; обработени мазнини за хранителни цели; восъци от животински или растителен произход. Този раздел включва глава 15 със същото заглавие. Посочената глава 15 от КН обхваща по-специално следните тарифни позиции и подпозиции 1516 Мазнини и масла от животински или растителен произход и техните фракции, частично или напълно хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, дори рафинирани, но необработени по друг начин. 1517 маргарин; хранителни смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, различни от хранителните мазнини и масла и техните фракции от 1516. Позиция 1518 от КН е структурирана по следния начин - Животински или растителни мазнини и масла и техните фракции, обработени чрез загряване, окислени, обезводнени, сулфурирани, продухани, полимеризирани чрез загряване във вакуум или в инертен газ или по друг начин химически модифицирани, с изключение на тези от 1516; негодни за консумация смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, неупоменати, нито включени другаде. 15180010 линоксин, - Нелетливи растителни масла, течни, смесени, предназначени за технически или промишлени цели, различни от предназначените за производство на хранителни продукти за консумация от човека, --15180031 сурови, --15180039 други, - други, 15180091 -- Животински или растителни мазнини и масла и техните фракции, обработени чрез загряване, окислени, обезводнени, сулфурирани, продухани, стандолизирани или претърпели други химични промени, с изключение на тези от 1516, -- други, 15180095 ---- Негодни за консумация смеси или препарати от животински мазнини и масла или от животински и растителни мазнини и масла и техните фракции, 15180099 --- други. Установено е, че на 05.08.2021 г. Пик-Ко АД е подало митническа декларация с МРН 21ВG005808065817R0, с която декларира режим допускане за свободно обращение на стока, описана като "хидрогенерина лауринова мазнина", с код по Тарик 151516209880, 45 000 кг. нето тегло. Спорът между страните е относно тарифното класиране на стоката, а именно дали същата следва да се класира в код по КН 1516 или в код по КН 1517. В тази част предмета на спора правилно е определен от първоинстанционния съд, но не са правилни изводите му, че за класира процесната стока в позиция 1517 следва да се установи по категоричен начин, че маслото или мазнината са претърпели по-напреднала обработка. Според трайната съдебна практика на Съда на Европейския съюз, в интерес на правната сигурност и улесняването на проверките, решаващият критерий за тарифното класиране на стоките по правило трябва да се търси в техните обективни характеристики и качества, определени в текста на позицията от КН и на бележките към разделите или главите (решение Delphi Deutschland, C423/10. Пак според трайната съдебна практика предназначението на даден продукт може да представлява обективен критерий за класиране, доколкото то е свойствено на този продукт, като тази свойственост трябва да може да се прецени в зависимост от обективните характеристики и качества на продукта (решения Agroferm, C568/11, т. 41 и Oliver Medical, C547/13, т. 47). В допълнение, предназначението на продукта е релевантен критерий само ако продуктът не може да бъде класиран въз основа единствено на обективните си характеристики и качества (решение Skoma-Lux, C339/09. Съобразно мотивите, съдържащи се в решение на Съда на Европейския съюз от 23 юни 2023 г. по дело С-292/22, що се отнася до позиция 1517 от КН, освен маргарин тя включва и хранителни смеси или препарати от животински или растителни мазнини или масла или от фракции от различни мазнини или масла от настоящата глава, различни от хранителните мазнини и масла и техните фракции от 1516, а именно различни от животински и растителни мазнини и масла и техните фракции, частично или напълно хидрогенирани, интерестерифицирани, преестерифицирани или елайдинирани, дори рафинирани, но необработени по друг начин. От една страна, според обяснителната бележка към ХС за позиция 1517 от ХС, чийто текст съвпада с този на позиция 1517 от КН, тази позиция обхваща по-специално продукти, чиито масла или мазнини могат да бъдат предварително хидрогенирани, могат да са емулгирани, разбити или предварително обработени чрез текстуриране или по друг начин. Що се отнася по-специално до понятието текстуриране, то е дефинирано в посочената обяснителна бележка към ХС като видоизменение на текстурата или на кристалната структура. Освен това в разглежданата бележка се уточнява, че тази позиция включва и препаратите, получени от една-единствена мазнина или от едно масло, дори хидрогенирани, които са били обработени чрез някой от неизчерпателно изброените в тази обяснителна бележка способи, сред които фигурира текстурирането. Във въпросната обяснителна бележка сред основните продукти, класирани в тази позиция 1517, са посочени изрично продуктите, наречени shortenings, които съгласно същата бележка са получени от масла или мазнини чрез текстуриране. Накрая, в нея се уточнява, че се изключват несмесените мазнини и масла, които са били само рафинирани, без по-нататъшна обработка, които остават класирани в съответните си позиции, дори ако са приготвени за продажба на дребно. От това следва да се заключи, че основната характеристика на стоките, които могат да попаднат в позиция 1517, е, че представляват смеси, а именно продукти, получени от смеси на мазнини и/или масла, или пък препарати, а именно продукти, получени от една-единствена мазнина или от едно масло, претърпели обработка чрез способите, които са примерно изброени в съответните обяснителни бележки към ХС. Налага се изводът, че нито в КН, нито в обяснителните бележки към КН или към ХС има индикации, че за да попада в позиция 1517, сместа или препаратът трябва да е претърпял/а обработка, която води до химическа промяна на продуктите, от които е съставен/а. При съобразяване на тези обстоятелства, изводите на първоинстанционния съд, че за да се класира процесната стока в позиция 1517 следва да се установи по категоричен начин, че маслото или мазнината са претърпели по-напреднала обработка, са неправилни, тъй като нито в КН, нито в обяснителните бележки към КН или към ХС има индикации, че за да попада в позиция 1517, сместа или препаратът трябва да е претърпял/а обработка, която да води до химическа промяна на продуктите, от които е съставен/а. Съобразно диспозитива на посоченото решение на Съда на Европейския съюз, хранителен препарат от палмово масло, който не спада към позиция 1516 от КН и е претърпял обработка, различна от рафинирането спада към позиция 1517, като в това отношение е ирелевантен въпросът дали препаратът е бил химически променен в резултат от тази обработка. В процесния случай не е спорен въпроса, че процесният продукт е претърпял обработка, която е различна от рафинирането. При съобразяване на тези обстоятелства, следва извода за незаконосъобразност на обжалваното съдебно решение. От страна на касатора е направено искане за присъждане на разноски, което с оглед на изхода на спора е основателно, като на касатора следва да се присъдят разноски за двете съдебни инстанции общо в размер на 200 лв., представляващи възнаграждение за юрисконсулт. Като съобрази направените фактически и правни изводи, съдът и на основание чл. 221, ал. 2, предложение първо от АПК