Решение № 12206 от 11.10.2018 г. на ВАС по адм. д. № 1993/2018 г.

Решение № 12206 от 11.10.2018 г. на ВАС по адм. д. № 1993/2018 г., VIII о., докладчик съдията Василка Шаламанова Производството е по реда на чл. 208 - чл. 228 от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във връзка с чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е касационна жалба на директора на Дирекция "ОДОП" Пловдив при ЦУ на НАП, против решение № 2274/19.12.2017 г. постановено по адм. дело № 1648/2017 г. по описа на Административен съд-Пловдив, в частта в която е отменен ревизионен акт /РА/ № Р-16001616003674-091-001/8.2.2017 г. на органи по приходите при ТД на НАП Пловдив, потвърден и изменен с решение № 265/15.05.2017 г. на директора на Дирекция "ОДОП" Пловдив при ЦУ на НАП. В жалбата се излагат и развиват доводи за неправилност на обжалваното решение, поради нарушение на материалния закон, съществено нарушение на процесуалните правила и необоснованост - касационни основания по смисъла на чл. 209, т. 3 от АПК. Претенцията е за отмяна на решението в обжалваната част и постановяване вместо него на ново решение по съществото на спора, с което да се отхвърли жалбата против ревизионен акт. Претендира се присъждане на разноски за двете съдебни инстанции. Ответникът – "Стройснаб 2003" ЕООД в представен писмен отговор, чрез процесуалния си представител адв. Калпазанова, взема становище за неоснователност на жалбата. Прокурорът от Върховна административна прокуратура дава мотивирано заключение за основателност на касационната жалба. Върховният административен съд, Осмо отделение, като взе предвид становището на страните и извърши проверка на обжалваното решение на посочените касационни основания съгласно разпоредбата на чл. 218, ал. 1 от АПК и след служебна проверка за допустимостта, валидността и съответствието на решението с материалния закон по реда на чл. 218, ал. 2 от АПК, намира следното: Касационната жалба като подадена в срока по чл. 211, ал.1 АПК и от надлежна страна срещу подлежащ на касационно оспорване съдебен акт, неблагоприятен за нея, е допустима, а разгледана по същество, основателна, поради следните съображения: С обжалваното решение административният съд е отменил РА № Р-16001616003674-091-001/8.2.2017 г. на органи по приходите при ТД на НАП Пловдив, изменен и потвърден с решение № 265/15.05.2017 г. на директора на Дирекция "ОДОП" Пловдив при ЦУ на НАП, в частта с която са определени задължения за корпоративен данък /КД/ за 2012 г. в размер на 10021, 65 лв. и лихвата над 2 931.02 лв.; определените задължения за КД за 2013 г. и 2014 г. и прилежащи лихви, както следва за 2013 г. в размер на 6 666.09 лв.; за 2014 г. в размер на 4 886.23 лв. и дължими лихви за 2013 г. в размер на 1 937.80 лв. и 2014 г. в размер на 923.88 лв. С процесния ревизионен акт на основание чл. 78 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ е извършено увеличение на счетоводния финансовия резултат на дружеството със сума в размер на 35 500 лв., представляваща приходи, които ревизираното дружество не е отчело през ревизираната 2013 година. В резултат на извършената корекция на декларирания от дружеството данъчен финансов резултат за тази година е установен допълнителен КД с лихви за закъснение. За отмени РА, в тази част, в която са определени задължения за КД за 2013 г. в резултат на извършеното увеличение на счетоводния финансовия резултат на дружеството със сумата от 35 500 лв., представляваща неотчетени приходи по фактури за аванс, издадени от "Сконто" ЕООД съдът е приел, че е налице счетоводна грешка, която е отстранена през 2016 година. С процесния РА на основание чл. 46, ал.1, т.1 от ЗКПО е увеличен счетоводния финансовия резултат на дружеството за ревизирания период 2012 г. -2014 г. със следните суми, представляващи задължения, погасени по давност - за 2012 г. с 28 446.53 лв., 2013 г. с 31 161.00 лв. и 2014 г. с 48 862.27 лв. За да отмени РА по отношение сумите в размер на 28 446.53 лв.; 31 161.00 лв. и 48 862.27 лв., с които е преобразуван счетоводния финансов резултат на основание чл. 46, ал.1, т.1 от ЗКПО съдът е приел, че приходните органи неправилно са приели, че задълженията са станали изискуеми от деня следващ деня на внасяне на сумите. Решението в обжалваната му част е неправилно. Незаконосъобразни са изводите на съда в подкрепа на констатираното от вещото лице за неправилно определяне на дължимите размери за данъчно облагане на ревизираното дружество. Предвид установеното от ревизията, което необосновано съдът е приел, че с констатациите на съдебно-счетоводната експертиза са опровергани констатациите на ревизионния акт, следва да се приеме, че правилно в ревизионния акт на основание чл. 78 ЗКПО е увеличен финансовия резултат на "Стройснаб 2003" ЕООД с неотчетените приходи от доставките по издадените фактури за аванс от 2013 г., които доставки са извършени през същата година. Неправилно в тази част първоинстанционният съд е възприел заключението на съдебно-счетоводната експертиза, която необосновано е приела, че е налице счетоводна грешка, отстранена през 2016 г., въпреки че за 2013 г. тази сума не е отчетена като приход, както и не са отчетени разходи в същата връзка. При ревизията от представените банкови сметки на "Стройснаб 2003" ЕООД се установява извършени преводи от доставчика по сметката на РЛ. Изводите на приходната администрация не са опровергани и от разгледаните от вещото лице по приетата ССчЕ кредитни известия с дати на издаване две/ три години след издаване на фактурите за аванс. Според настоящия състав издадените три броя кредитни известия са издадени при липса на основание. От приложените по делото кредитни известия се установява, че няма записано законно основание за издаване на процесните кредитни известия, както и не са спазени изискванията на чл. 115 ЗДДС. Установеното в рамките на процеса чрез писмени доказателства обуславя извода за незаконосъобразност на съдебното решение в обжалваната му част. От представените от дружеството баланси за 2007 г., 2008 г. и за 2009 г. е установено, че през 2007 година са натрупани нови задължения в размер на 28 446.53 лв.; през 2008 г. - 31 161.00 лв. и през 2009 г. – 48 862.27 лв. Неправилно съдът е кредитирал частни документи с недостоверна дата, представени едва при съдебното обжалване на РА и е приел, че за тези суми има уговорен срок на връщане, противно на приетото при ревизията, че ревизираното дружество не е върнало на лицата предоставили заемните средства. Относно увеличението на финансовия резултат с посочените суми по реда на чл. 46, ал.1, т.1 ЗКПО правилни са изводите на приходните органи, че след като е установено, че задълженията са погасени по давност, т. е. посочената сума не е върната от дружеството. Приложима е разпоредбата на чл. 46, ал.1, т.1 ЗКПО според която при определяне на данъчния финансов резултат, счетоводният финансов резултат се увеличава със сумата на задълженията на данъчнозадълженото лице в годината, в която задълженията са погасени по давност, но не повече от 5 години от момента, в който те са станали изискуеми. С оглед гореизложеното настоящият съдебен състав счита, че решението в обжалваната му част следва да се отмени, като на основание чл. 222, ал.1 АПК бъде отхвърлена жалбата срещу ревизионния акт, в частта в която са определени задължения за корпоративен данък /КД/ за 2012 г. в размер на 10021, 65 лв. и лихвата над 2 931.02 лв.; определените задължения за КД за 2013 г. и 2014 г. и прилежащи лихви, както следва за 2013 г. в размер на 6 666.09 лв.; за 2014 г. в размер на 4 886.23 лв. и дължими лихви за 2013 г. в размер на 1 937.80 лв. и 2014 г. в размер на 923.88 лв. Решението на първоинстанционния съд следва бъде отменено и в частта, в която дирекция "ОДОП" - гр. Пловдив е осъдена да заплати на "Стройснаб 2003" ЕООД разноски в размер на 506.77 лв., като дружеството следва да бъде осъдено да заплати на посочената дирекция юрисконсултско възнаграждение в размер на 2700 лв. за двете съдебни инстанция. Водим от горното и на основание чл. 221, ал.2, вр. чл. 222, ал.1 АПК Върховният административен съд, Осмо отделение,