Решение № 12894 от 15.12.2025 г. на ВАС по адм. д. № 10658/2025 г.

Производството е по реда на чл.208 и сл. АПК вр. с чл.160, ал.7 ДОПК.

Образувано е по касационна жалба на "ИЙСТ ТУР" ООД, притежаващо ЕИК 204372676, със седалище и адрес на управление в гр. София, [улица], депозирана чрез адвокат - пълномощник, против Решение 24794/19.07.2025 г. на Административен съд София - Град, III отделение, 66 състав, постановено по адм. д. 4876 по описа за 2023 г. на този съд. Със съдебното решение е отхвърлена жалбата на дружеството срещу РА Р - 22002221002683 - 091 - 001/29.08.2022 г., издаден от Р. Р. Байрактарова - началник сектор, възложила ревизията и В. В. Петрова - главен инспектор по приходите в ТД на НАП - гр. София, ръководител на ревизията, потвърден с Решение 1991/19.12.2022 г. на директора на Д "ОДОП" - гр. София. "ИЙСТ ТУР" ООД е осъдено да заплати на НАП - гр. София разноски в размер на 11133,53 лева. Касаторът счита, че първоинстанционното решение е неправилно по смисъла на чл.209, т.3 АПК, защото е постановено в нарушение на материалния закон, при съществени нарушения на съдопроизводствените правила и е необосновано. Отделните твърдения са конкретизирани в КЖ. Акцентира върху липсата на собствени първоинстанционни мотив и наличието на възмездна доставка, с определена пазарна цена. Фактура 1/01.12.2021 г., издадена от "ИЙСТ ТУР" ООД на "Междинна станция" ООД, е релевантна към предмета на Договора от 28.05.2018 година, включващ права на интелектуална собственост както върху двата завършени епизода, така и върху целия телевизионен сериал с работно заглавие "Слънчев бряг". Съдът не обсъдил заключенията по ССчЕ и СОЕ, в съвкупност с останалите доказателства. Не е съобразена и фактическата обстановка по делото. Не са анализирани събраните доказателства. Касаторът моли чрез адвокат - пълномощника си за отмяна на съдебното решение, отмяна на РА и присъждане направените разноски.

Ответникът по касация - директорът на Д "ОДОП" - София при ЦУ на НАП я е оспорил с доводи, поддържани в с.з. от процесуален представител и доразвити в писмени бележки. Твърди, че решението на АССГ е подробно мотивирано и са обсъдени заключенията по двете експертизи. Според ответника, спорът касае само двата епизода на филмите, за които е ползван данъчен кредит. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Представителят на ВКП дава заключение за неоснователност на КЖ.

Върховният административен съд, състав на Осмо отделение, преценявайки допустимостта на КЖ, валидността, допустимостта и правилността на съдебното решение и след служебна проверка по чл.218, ал.2 АПК прецени КЖ като процесуално допустима, а разгледана по същество тя е основателна.

По делото е установено следното: Ревизонното производство е образувано със ЗВР Р - 22002221002683 - 020 - 001/07.05.2021 г., издадена от Р. Р. Байрактарова, на длъжност "началник сектор Ревизии" в Д "Контрол" при ТД на НАП - София, оправомощена със Заповед РД - 01 - 128/18.02.2020 г. на директора на ТД на НАП - София. Предмет на ревизията са установяване на задължения на "ИЙСТ ТУР" ООД по ЗДДС, за данъчен период м.05.2018 година. Съставен е РД и ревизията е приключила с издаването на процесния РА, с който са определени ДДС за довнасяне в размер на 91 833,34 лева и лихва в размер на 39 210,87 лева, общо - 131 044,21 лева. С Решение 1991/19.12.2022 г. директорът на Д "ОДОП" - гр. София при ЦУ на НАП, е потвърдил РА в оспорената му част. Констатирано е, че през ревизирания период "ИЙСТ ТУР" ООД е осъществявало дейност по заснемане на телевизионен сериал със заглавие "Слънчев бряг", излъчен по БТВ. Дружеството е депозирало писмени документи, справки и обяснения. Направени са насрещни проверки на "Междинна станция" ООД и на "БТВ Медия Груп" АД, проверени са счетоводните и търговски документи на РЛ. С Протоколи с 2АА 125 6058/16.09.2021 г. и с Р - 22002221002683 - ППД - 001/26.10.2021 г. са приобщени събраните доказателства от предходна ревизия. Съгласно Договор за производство на телевизионен сериал от 03.03.2017 г., сключен между "ИЙСТ ТУР" ООД - продуцент и възложител, "Междинна станция" ООД - изпълнителен продуцент и изпълнител, е поето задължението за извършване на цялостна дейност по създаването на два епизода от сериал със заглавие "Слънчев бряг". В чл.2 от договора е записано, че авторските права са уредени, същите са изключителна собственост на РЛ. Възложителят дължи възнаграждение на изпълнителя в разер на 449 342,40 лева с включен ДДС, а с допълнително споразумение от 14.03.2017 г., възнаграждението е променено на 505 000 лева с ДДС. Изработени са две серии, предадени на "ИЙСТ ТУР" ООД на 15.09.2017 г. с протокол, съдържащ отбелязване, че изпълнителят е получил изцяло дължимото му се възнаграждение по договора. С Договор от 03.01.2018 г. РЛ е възложило на "Междинна станция" ООД извършването на цялостна дейност по техническата преработка и цветна корекция на двата епизода от сериала срещу сумата в размер на 46 000 лева, с включен ДДС. Корекцията е реализирана и е предадена на 21.02.2018 година. "Междинна станция" ООД е издало следните фактури: 1059/24.03.2017 г., 1063/25.04.2017 г., 1068/12.05.2017 г., 1066/10.05.2017 г., 1073/13.06.2017 г., 1107/13.09.2017 г., 1141/31.01.2018 г., 1144/21.02.2018 година, с начислен общо ДДС в размер на 91 833,32 лева. "ИЙСТ ТУР" ООД е ползвало правото на приспадане на данъчен кредит в общ размер на 91 833,32 лева за периодите от м.03. 2017 г. до м.02.2018 година. С Договор от 28.05.2018 г. РЛ е прехвърлило авторските права върху всичките 12 епизода от сериала на "Междинна станция" ООД, като по силата на предвиденото в чл.5, ал.1, за авторските права е уговорена цена в размер на 100% от печалбата, формирана след приспадане на всички разходи за реализацията на сериала, възлизащи на 268 353,92 лева, без ДДС. Всички приходи във връзка със сериала, надвишаващи цитираната сума, са печалба на "Междинна станция" ООД. Получателят "Междинна станция" ООД е изработил и останалите 10 епизода, като е предоставил сериала за излъчване на "БТВ Медия Груп", съобразно клаузите на Договора от 11.07.2018 година. Приходните органи са квалифицирали прехвърлянето на авторските права като облагаема доставка по смисъла на чл.12, ал.1 ЗДДС, като е цитирана и нормата на чл.9, ал.1 от същия закон. Като правно основание е използван също текста на чл.38, ал.1 от Закона за авторското право и сродните му права, според които размерът на дължимото възнаграждение при прехвърляне на авторски и сродни права, се уговаря свободно - като част от приходите от използване на произведението, като еднократна сума или по друг начин. В чл.5, ал.1 от договора страните са се уговорили цената на предоставените авторски права да зависи от размера на приходите, надвишаващи разходите за производството на сериала. Констатирано е, че разходите са в размер на 1 268 352,92 лева без ДДС и приходите не ги надвишават, респективно не е формирана печалба, а така също че към момента на извършване на ревизията не е възникнало данъчно събитие. и задължение за начисляване на ДДС. "ИЙСТ ТУР" ООД е предоставило на "Междинна станция" ООД оригиналните записи на реализираните два епизода от сериала, другите материали и документи.

Административният съд е счел, че РА е издаден от компетентен орган, в изискуемата форма и без да са допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила. Според АССГ, индивидуалният административен съд е материално законосъобразен и обоснован, вследствие на което съдът е отхвърлил жалбата. Концентрирал е спора за отговор на въпроса: Дали законосъобразно приходните органи са преценили, че доставката по Договора от 28.05.2018 г. за прехвърляне на авторските права върху всичките 12 епизода от сериала на "Междинна станция" ООД следва да се счита за възмездна по смисъла на чл.6, ал.3, т.2 ЗДДС. Съдът се е мотивирал, че за определяне данъчната основа за доставка по чл.6, ал.3, т.2 ЗДДС в случая е приложим текста на чл.27, ал.1 от този закон, предвиждащ, че данъчната основа е тази при придобиването или себестойността на стоката - по - конкретно данъчната основа при изработването на двата епизода е 459 166,68 лева, т.е. дължимият данък от жалбоподателят е в размер на 91 833,32 лева. Съдът е посочил и наличието на свързаност между "Междинна станция" ООД и "ИЙСТ ТУР" ООД. Кредитирал е заключенията по ССчЕ и СОЕ.

Съдебното решение е валидно и допустимо, но неправилно, защото е постановено в нарушение на материалния закон и е необосновано.

По делото е изслушано заключение по СОЕ, като в.л. В. Пендичев е отговорил на два въпроса:

1. Двата епизода от сериала "Слънчев бряг"", част от предмет на Договор от 28.05.2018 г., представляват право на интелектуална собственост, съгласно ЗАПСП.

1. Пазарната цена на правата на интелектуална собственост върху двата епизода към 28.05.2018 г., на която са прехвърлени от "ИЙСТ ТУР" ООД на "Междинна станция" ООД, е 10 646 лева. Тази цена е определена в съответствие с разпоредбата на пар.1, т.8 ДР на ДОПК при спазване разпоредбите на Наредба Н - 9/14.08.2006 г. на МФ за реда и начините за прилагане на методите за определяне на пазарните цени, както и приложимите закони (АПСП, ЗСч, ТЗ, ЗНО) и стандарти (СО, МСФО 13, МСС 38, IVS 1 - 5 и IVS 210), както и съгласно клаузите на сключения между "ИЙСТ ТУР" ООД и "Междинна станция" ООД на 28.05.2018 година. Заключението е изслушано в съдебно заседание на 22.04.2025 г., без възражения на страните.

В горепосоченият смисъл е основателен довода на касатора за доказано в случая осъществяване на възмездна доставка, с определена пазарна цена за която е издадена фактура 1/01.12.2021 година. Документът е отразен в счетоводните регистри и начисленият ДДС е разчетен с републиканския бюджет, обстоятелство констатирано и от в.л. Г. Зафирова по ССчЕ. Фактурата е съставена въз основа на процесния Договор от 28.05.2018 г., с който РЛ прехвърля на "Междинна станция" ООД всички права на интелектуална собственост върху сериала "Слънчев бряг". При така установените факти е неприложима фикцията на чл.6, ал.3, т.2 ЗДДС. Обосновано е твърдението от КЖ, че в договора не е посочено, че "ИЙСТ ТУР" ООД ще прехвърли безвъзмездно на "Междинна станция" ООД два епизода, респ. че чл.3 от договора не съдържа такава клауза. Видно е от мотивите на Решение 1991/19.12.2022 г. на Директора на Д "ОДОП" - София при ЦУ на НАП, (стр.4), че приходният орган сам се е аргументирал с текста на чл.3, ал.3 от договора, съгласно който заедно с авторските права за целия сериал, РЛ предоставя на "Междинна станция" ООД оригиналните записи и всички други материали. Следва да се съобрази и факта, че предметът на договора са авторските права, независимо дали се касае за сценарии или за реализирани епизоди, т.е. отстъпени са всичките права на интелектуална собственост. Заключението на в.л. Пендиков, което е отговорило на този въпрос, следва да бъде обсъдено съгласно изискванията на чл.202 ГПК и съответно да бъде кредитирано. За 12 - те епизода контрагентите са уговорили в чл.5, ал.1 от договора общо възнаграждение. Настоящият състав на ВАС, Осмо отделение споделя и твърдението на жалбоподателя, че данъчната основа по процесната доставка е определима съобразно нормата на чл.26, ал.2 ЗДДС.

Решението на АССГ е неправилно и трябва да бъде отменено, след което да се отмени РА.

Разноски: В двете съдебни производства "ИЙСТ ТУР" ООД е направило разноски общо в размер на 21 450,62 лева, доказани с писмени документи. Предвид резултата по делото искането за присъждане на разноски е основателно.

Водим от гореизложеното и в същия смисъл, Върховният административен съд, състав на Осмо отделение