Решение № 286 от 9.01.2013 г. на ВАС по адм. д. № 5773/2012 г.

Решение № 286 от 9.01.2013 г. на ВАС по адм. д. № 5773/2012 г., I о., докладчик съдията Милена Златкова Производството е по реда на чл. 208 - 228 от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във вр. с чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Образувано е по касационната жалба на директора на Дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" - София при ЦУ на НАП, подадена чрез процесуалния му представител юрк. Иванова, срещу решение № 1100 от 29.02.2012 г. на Административен съд - София - град /АССГ/, постановено по адм. д. № 4408/2011 г., с което е отменен Ревизионен акт /РА/ № 20001004943/08.11.2010 г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП - София, потвърден с решение № 590/05.04.2011 г. на директора на Дирекция "Обжалване и управление на изпълнението"- София при ЦУ на НАП. В касационната жалба се твърди, че решението е незаконосъобразно, поради неправилно приложение на материалния закон, съставляващо отменително касационно основание по чл. 209, т. 3 от АПК. Според касатора, спорните кредитни известия са издадени неправомерно и в нарушение на относимата нормативна уредба. Доколкото с договорите от 2008 г. са уговорени единствено авансови плащания, без да е налице конкретизация относно параметрите на сделките, то не може да се говори за разваляне на сделките или за намаление на данъчната основа. Претендира се отмяна на обжалваното решение и присъждане на юрисконсултско възнаграждение. Ответникът по касационната жалба - "Чарда" ООД със седалище и адрес на управление: гр. София, ул. "Гурко" № 38, вх. А, ет. 4 оспорва същата чрез процесуалния си представител адв. Бенев. Претендира присъждане на адвокатско възнаграждение. Представителят на Върховна административна прокуратура дава заключение за неоснователност на касационната жалба. Върховният административен съд, първо отделение, след като прецени допустимостта на касационната жалба и наведените в нея отменителни касационни основания, съгласно чл. 218, ал. 1 от АПК, както и съответствието на решението с материалния закон в изпълнение изискването на чл. 218, ал. 2 от АПК, приема за установено следното от фактическа и правна страна на спора: Касационната жалба, като подадена в срок и от надлежна страна, е допустима, а разгледана по същество, неоснователна. Предмет на съдебен контрол пред Административен съд - София- град е бил РА № 20001004943/08.11.2010 г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП - София, потвърден с решение № 590/05.04.2011 г. на директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението"- София при ЦУ на НАП, с който на ревизираното дружество не е признато намалението на начисления от него ДДС общо в размер на 63 333.33 лв. за данъчните периоди м. октомври 2009 г., м. март и м. април 2010 г. във връзка с издадените 7 броя кредитни известия на "Интеримпекс" ООД, в резултат на което е намален ДДС за възстановяване и определен данък за внасяне в размер на 20 039.99 лв. и лихва 2 299.31 лв. Ревизиращите органи са приели, че кредитните известия касаят връщане на платени аванси без да е налице прехвърляне право на собственост върху стока. Налице е само движение на парични средства с цел финансиране между свързани лица, а предоставените от "Интеримпекс" ООД аванси по своя характер представляват безлихвен заем. Фактическата обстановка е правилно установена от първоинстанционния съд и тя е следната: Съгласно сключеното между "Чарда" ООД и "Интеримепкс" ООД споразумение от 05.01.07 г., първото дружество поема задължение да отглежда селскостопанска продукция - ечемик, пшеница, овес, просо, царевица, слънчоглед, рапица и др., а второто дружество поема задължението да изкупува цялата произведена селскостопанска продукция според възможностите си за последващата й реализация. Договорено е авансово заплащане на стоките, като за вида и сроковете на доставките на същите ще се сключват отделни договори. В случай че останат незакрити аванси към края на селскостопанската година поради недостиг на произведена продукция, то те автоматично се прехвърлят за закриване с продукцията от реколтата през следващата стопанска година. При невъзможност да бъдат закрити предоставените аванси с продукция, то "Чарда" ООД може да възстановява /връща в пари/ частично или изцяло незакритите аванси. Всеки отделен случай на парични преводи за възстановяване на аванси ще се договаря между страните. За получените аванси са издадени от "Чарда" ООД на "Интеримепкс" ООД следните фактури: № 44/17.06.08 г., № 45/30.06.08 г., № 46/08.07.08 г., № 47/29.07.08 г. и № 50/05.08.08 г. С конкретни договори, сключени между страните през 2009 г. и 2010 г. е договорен видът на стоката, количество, стойност. Към всеки от тях е издадена фактура, в която е отбелязано от авансовите плащания по коя от фактурите от 2008 г. се покрива плащането на стойността на стоката. В заключението на вещото лице по назначената ССЕ в таблица № 6 е извършена съпоставка на договореното в договорите вид и количество стоки и цена и издадените фактури, а в таблица № 7 е извършена съпоставка с усвоените аванси. Във връзка със сключените договори за възстановяване на неусвоените аванси са издадени спорните ДКИ. Както правилно е посочил съдът в своето решение, събраните по делото доказателства опровергават направения от органа по приходите, издал РА, извод, че във връзка с договорите от 2009 г. и 2010 г. не са осъществени реални доставки на селскостопанска продукция. Безспорно е установено, че дружеството е производител на земеделска продукция и е подало декларации до Териториално звено "Национална служба по зърното и фуражите" Ямбол, в които се съдържат данни за произведената и реализирана от него селскостопанска продукция от всеки един вид. Според заключението на вещото лице по назначената ССЕ, в счетоводството на дружеството за отделните стопански години в качеството му именно на производител на селскостопанска продукция са отчетени разходи, които са видими както от Отчетите за производство на продукция от всеки вид, така и от движението на разходните сметки от група 60 "Разходи по икономически елементи", респ. група 61 "Разходи за дейността", в които тези разходи са отразени и е формирана аналитично себестойност на всеки вид селскостопанска продукция, която е произведена. Продукцията е заприходена по дебита на сметка 303 "Продукция" срещу кредитиране на сметка 611 "Разходи за производство". От наличностите, водещи се на отчет в материалната сметка, е извършена реализация на продукция на "Интеримпекс" ООД по процесните доставки. Към фактурите за тези доставки са представени документи, установяващи предаването и приемането на селскостопанската продукция - прехвърлителни писма, подписани от двете дружества, декларации за произход, кантарни листи, искания за изписване на продукция от "Чарда" ООД, складови разписки за приемане на продукцията от "Интеримпекс" ООД, товарителници, в които е посочено място на натоварване с. Чарда /представен е договор за наем на склад в с. Чарда, сключен между "Чарда" ООД и ЗПК "Спадение"/ и място на разтоварване - Пристанище Варна, кантарни бележки за теглене на пшеница, реколта 2009 г. в Пристанище "ПЧМВ" Варна с цел изпращане за ЕС с кораб "Алина" и пътно-прехвърлителни разписки от м. април 2010 г., Международни товарителници с място на товарене Ямбол и пр. Отново според заключението на вещото лице по назначената ССЕ, всяка една от издадените фактури за аванси е правилно осчетоводена както в счетоводството на "Чарда" ООД, така и в счетоводството на "Интеримпекс" ООД. Плащанията на авансите са извършени по банков път. Фактурите за доставки, основани на сключените договори, също са осчетоводени правилно в счетоводствата на двете дружества. Неусвоените аванси са реално върнати отново по банков път. ДКИ са издадени в съответствие с изискванията на ЗДДС и са отразени в отчетните регистри и на двете дружества. Това означава, че Интеримпекс" ООД е намалило правото си на данъчен кредит. Според вещото лице, проверката в счетоводството на Интеримпекс" ООД показва, че дружеството осъществява дейност като търговец на селскостопанска продукция и в неговото счетоводство са намерили отражение както доставките на селскостопанска продукция от "Чарда" ООД, така и последващата им реализация чрез износ. Изводите на АССГ, че по делото е доказана реалността на доставките на селскостопанска продукция от "Чарда" ООД на Интеримпекс" ООД се потвърждава и от РД № 900081/06.07.09 г. и РА № 2250900081/08.07.09 г., съставени на Интеримпекс" ООД, обхващащи периодите 2008 до м. февруари 2009 г. В тях по отношение на издадените от "Чарда" ООД фактури за авансови плащания през 2008 г. липсват констатации, че не са осъществени реални доставки и правото на приспадане на данъчен кредит не е отказано. С оглед на така изложените съображения, правилно АССГ е приел, че ДКИ са издадени в съответствие с изискванията на чл. 115, ал. 1 от ЗДДС във връзка с възстановяването на неусвоена част от авансите по фактурите от 2008 г., т. е. при намаление на данъчната основа, както и при спазване на срока по ал. 2 - на датата на подписването на споразумението между страните относно размера на неусвоения и подлежащ на връщане аванс и е отменил РА като незаконосъобразен. При този изход на спора, на ответника по касация следва да се присъдят разноските за касационното производство, представляващи заплатено адвокатско възнаграждение. Водим от горното, Върховният административен съд, първо отделение