Решение № 1603 от 1.02.2012 г. на ВАС по адм. д. № 6586/2011 г.

Решение № 1603 от 1.02.2012 г. на ВАС по адм. д. № 6586/2011 г., I о., докладчик председателят Фани Найденова Производството е по реда на чл. 208 и сл. АПК, във вр. чл. 160, ал. 6 ДОПК.

Образувано е по касационна жалба на "Чарда" ЕООД, със седалище и адрес на управление в гр. Ямбол, срещу решение № 283/8.03.2011 г. по адм. д. № 467/2010 г. по описа на Административен съд - гр. Бургас, с което е отхвърлена жалбата против ревизионен акт № 280900189/20.11.2009 г., издаден от главен инспектор по приходите в ТД на НАП - гр. Ямбол, потвърден с Решение № РД-10-14/21.01.2010 г. на директора на Дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" (ОУИ) - гр. Бургас при ЦУ на НАП, в частта относно допълнително начислените публични задължения: ДДС в размер на 3097,44 лева за данъчен период м. 08.2007 г., ведно е начислена лихва за просрочие в размер на 962,44 лева, както и в частта за установената за 2007 г. данъчна загуба в размер на 35005,76 лева. Изложени са доводи за неправилност на решението и се иска отмяната му и постановяване на друго по същество, с което да се отмени РА и се присъдят разноските по делото.

Ответникът по касационната жалба - ДД "ОУИ" - Бургас при ЦУ на НАП не взема становище.

Участващият по делото прокурор от Върховна административна прокуратура заявява становище за неоснователност на касационната жалба.

Касационната жалба е подадена в срок и от надлежна страна, поради което е процесуално допустима.

Разгледана по същество, е неоснователна.

За да отхвърли жалбата, съдът е обосновал изводи за недоказани твърденията на жалбоподателя за допуснати нарушения на процесуалния закон при извършване на ревизията, а по същество - за доказани в хода на ревизионното производство предпоставките на чл. 86, ал. 1 и ал. 2 ЗДДС, във вр. чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС и определяне на пазарна стойност на предметът на сделка, осъществена между свързани лица през м. 08.2007 г., вследствие на което е доначислен ДДС в размера по РА, респективно - за законосъобразна промяна в установената данъчна загуба за 2007 г.

Решението е правилно.

В касационната жалба се поддържат твърденията, за това, че не са били налице предпоставки за определяне на данъчната основа по реда на чл. 122, ал. 2, във връзка с ал. 1 ДОПК, тъй като дружеството има налично редовно водено счетоводство, което е предоставено на ревизиращите органи, а данни за укрити приходи не са налице. Поддържа се, че неправилно е определена пазарната стойност на продадената пшеница, като не е отчетено влошеното качество, установено с ангажирани за това доказателства в хода на оспорване на РА.

Изложените доводи на касатора за неправилност на съдебното решение, са неоснователни.

От данните по делото се установява, че при извършена ревизия на дружеството с издадения РА е доначислен ДДС в размер на 3097,44 лв. на основание чл. 86, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 25, ал. 2 от същия закон за данъчния период месец август 2007 г. като е определена пазарна цена от 370 лв./тон, на основание чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС за осъществени сделки между свързани лица по смисъла на § 1, т. 3 и т. 34, осъществени между "Чарда" ЕООД и "Интеримпекс" ООД, отразени по фактури № 19 и № 20 от 22.08.2007 г. с предмет 387,18 тона пшеница и единична цена - 330 лв./тон.

Ревизиращите органи са приложили чл. 15 от ЗКПО.

Посочената правна норма изисква, когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчния финансов резултат, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчния финансов резултат се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица.

При ревизията е установено, че данъчният финансов резултат за 2007 г. е данъчна загуба в размер на 35005,76 лева.

Ревизираният субект е представил доказателства относно начина за водене на счетоводството му през 2007 г.

Действително, същото се води двустранно, със синтетични и аналитични записвания по счетоводни групи и сметки.

Не се установява обаче твърдяните от "Чарда" ЕООД обстоятелства, а именно наличие на аналитични нива по клиенти и доставчици, включително и на свързаните лица в оборотни ведомости, в които са посочени сметки 401 "Доставчици" и 411 "Клиенти", както и водено счетоводство в съответствие със Счетоводен стандарт (СС) 24 - Оповестяване на свързани лица.

По делото са ангажирани допълнителни доказателства, извадки от счетоводни сметки на дружеството. Представени са хронологични ведомости по сметка 401 "Доставчици" и по сметка 411 "Клиенти".

Изрично в РА е посочено, че в счетоводната политика на фирмата липса коментар за свързаните лица и оповестяване на сделките между тях.

Доказателства за това обстоятелство не са ангажирани и в хода на оспорване на РА пред горестоящия административен орган и пред съда.

Съобразно Счетоводен стандарт (СС) 24 - Оповестяване на свързани лица, т. 4, т. 2 - при наличието на сделки между свързани лица в годишните им финансови отчети се оповестяват: б. "а" - видът на сделката, в случая - покупко-продажба на продукция или стоки, и б. "б" - елементите на сделката - обемът на сделката, сумите и ценовата политика - отклонения от характерната справедлива стойност за дадената сделка.

С оглед потребителите на информацията на годишния финансов отчет да получат реална представа за влиянието на взаимоотношенията между свързаните лица върху отчитащото се предприятие, стандартът изисква оповестяване на взаимоотношения между свързани лица. В годишния финансов отчет на отчитащото се предприятие, при наличие на сделки между свързаните лица, следва да се оповести естеството на взаимоотношенията между свързаните лица.

Освен това на оповестяване подлежи и следната информация за извършените от тях сделки:

1. вида на сделката - описание на конкретната сделка;

1. елементите, характеризиращи сделката, в т. ч.:

• обем на сделката, който може да се покаже, както в стойност, така и в процент от нетния обем на продажбите;

• сумите или процентите на неуредените разчети по сделката;

• ценовата политика по отношение на сделката - отклоненията от обичайните справедливи цени за дадена сделка.

Предприятието оповестява посочената информация в приложението към годишния финансов отчет.

Тази информация може да се представи, както в табличен вид под формата на справка, така и в описателен вид. Дори и в случаите, когато няма съществени отклонения от справедливата цена по конкретна сделка, независимо от този факт, ценовата политика на предприятието трябва да се оповестява в приложението на годишния му финансов отчет. Така се осъществява контрол върху сделките между свързани лица и когато сделка води до отклонение от данъчно облагане, тя да бъде регулирана за данъчни цели.

При липса на данни за оповестяване на сделките между свързани лица съобразно СС 24, ревизията правилно е проведена по реда на чл. 122, ал. 2, във връзка ал. 1, т. 2 и 4 ДОПК.

По същество, в производството по оспорване на РА, не е опровергана определената от органа по приходите данъчна основа - пазарната цена на стоката, предмет по сделките между свързани лица.

Неустановено е по надлежния ред наличие на предпоставки за осъществяване на сделките на по-ниски от борсовите цени. Приетите експертизи, в това число и агрономическа, почиват на оповестени данни за реколтата на пшеница за съответната година, но не на доказано с безспорни за това доказателства, че продадената пшеница е била с влошено качество, което е обосновало продажбата й на по-ниска цена. При осъществени сделки между свързани лица, в тежест на жалбоподателя е било да установи, че цената на продадената стока не се отличава от цената на същата стока, при сделки осъществени с независими търговци и то за същата стока и през същия период. Такива доказателства не са налице.

При така установените данни, правилни са изводите на първоинстанционния съд за законосъобразност на оспорения РА.

Обжалваното съдебно решението е правилно и следва да бъде оставено в сила.

Воден от горното и на основание чл. 221, ал. 2 АПК Върховният административен съд, първо отделение,