Решение № 3862 от 29.03.2017 г. на ВАС по адм. д. № 6004/2016 г.

Решение № 3862 от 29.03.2017 г. на ВАС по адм. д. № 6004/2016 г., I о., докладчик председателят Фани Найденова Производството е по реда на чл. 208 и сл. АПК, вр. чл. 160, ал. 6 ДОПК. Образувано е по касационна жалба от директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика"-П. при ЦУ на НАП против решение № 656/01.04.2016 г. на Административен съд - П., постановено по адм. дело № 1129/2015 г., с което е обявен за нищожен ревизионен акт № Р-16-1202664-091-01/13.01.2015 г. на орган по приходите при ТД на НАП - П., потвърден с решение № 288/08.04.2015 г. на директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - П. при ЦУ на НАП. Изложени са доводи за неправилност на решението с представени доказателства, иска се отмяна и връщане на делото за разглеждане от друг състав на същия съд. Претендира се юрисконсултско възнаграждение. Ответникът "Кьосев-автомобили" ЕООД, гр. П., чрез адв. И., излага писмено становище за неоснователност на касационната жалба. Участващият по делото прокурор от Върховна административна прокуратура заявява становище за основателност на касационната жалба. Касационната жалба като подадена в срок и от надлежна страна, е процесуално допустима. Разгледана по същество, е основателна. Налице са два ревизионни акта, издадени на "К.-А." ЕООД. Първи ревизионен акт № 161202587/31.05.2012 г., с който са установени задължения по ЗКПО и втори (процесен пред настоящата инстанция) ревизионен акт № Р-16-1202664-091-01/13.01.2015 г., с който са определени задължения по ЗДДС. Със заповед за възлагане на ревизия № 1105067/03.10.2011 г., на началник сектор "Ревизии" в дирекция "Контрол" при ТД на НАП - П., е възложено извършването на ревизия на "К.-А." ЕООД за установяване на задължения по ЗДДС за данъчен период 01.05.2010 г. - 30.06.2011 г. като е определен 2-месечен срок за извършването й. Със ЗВР № 1106137/15.11.2011 г. е изменен ревизираният период, като е определен такъв от 01.05.2010 г. до 31.08.2011 г., а срокът за извършване на ревизията е определен до 10.04.2012 г. С. З. № ЦУ-164/03.04.2012 г. на изпълнителния директор на НАП, издадена на основание чл. 114, ал. 4 от ДОПК, срокът за извършване на ревизията е удължен до 15.10.2012 г., в резултат на последната е издадена ЗВР № 1201856/09.04.2012 г. Със ЗВР № 1202524/07.05.2012 г. в обхвата на ревизията са включени задължения по чл. 194, чл. 195 и чл. 204 от ЗКПО за данъчния период от 01.01.2010 г. до 31.12.2010 г., а с последваща ЗВР № 1202587/10.05.2012 г. са изключени задълженията за ДДС за данъчния период от 01.05.2010 г. до 31.08.2011 г. и е определен срок за извършване 15.10.2012. Въз основа на тази ревизия е издаден ревизионен акт № 161202587/31.05.2012 г., приет като доказателство от касационната инстанция, с който са установени задължения по ЗКПО за данъчния период от 01.01.2010 г. до 31.12.2010 г. С нова заповед за възлагане на ревизия № 1202664/14.05.2012 г. на началник сектор "Ревизии" в дирекция "Контрол" при ТД на НАП - П., е възложено извършването на ревизия на "К.-А." ООД за установяване на задължения по ЗДДС за данъчен период 01.05.2010 г. - 31.08.2011 г. като е определен 3-месечен срок за извършването й. Със ЗВР № 1204101/22.08.2012 г. срокът на ревизията е удължен до 23.10.2012 г. С. З. № ЦУ-295/16.10.2012 г. на изпълнителния директор на НАП, издадена на основание чл. 114, ал. 4 от ДОПК срокът за извършване на ревизията е удължен до 23.04.2013 г. и е издадена ЗВР № 1205042/23.10.2012 г. Със заповед № 1300085/22.02.2013 г., издадена от началника на сектор "Ревизии" при ТД на НАП - П., ревизията е спряна на основание чл. 34, ал. 1, т. 2 от ДОПК, след което със заповед № Р-16-1202664-143-01/24.09.2014 г. на началника на сектор при ТД на НАП - П. ревизията е възобновена на основание чл. 35 от ДОПК като е определен срок за извършването й до 25.11.2014 г. Ревизията е приключила с издаването на процесния ревизионен акт № Р-16-1202664-091-01/13.01.2015 г., с който са установени задължения по ЗДДС за данъчен период 01.05.2010 г. - 31.08.2011 г. Съдът е приел, че ревизионното производство в резултат на което е издаден ревизионен акт № Р-16-1202664-091-01/13.01.2015 г., не е започнало с издаване на заповед за възлагане на ревизия № 1202664/14.05.2012 г., а със ЗВР № 1105067/03.10.2011 г. Съдът като е намерил, че е налице идентичност на предмета и обхвата на двете ревизии и след като настоящото ревизионно производство е започнало преди приключило предходно такова, е обявил РА № Р-16-1202664-091-01/13.01.2015 г. за нищожен. Административният съд е изследвал издадените заповеди за възлагане на ревизия, но не е изискал попълване на административната преписка с цялата налична документация досежно ревизираното лице и двата издадени ревизионни актове, както и всички заповеди за възлагане наревизия, както и за изменение и отмяна на предходни заповеди. Поради това, съдът не е могъл да съобрази наличието на две ЗВР, които изменят предходните и с които в обхвата на ревизията се включват задължения по ЗКПО (ЗВР № 1202524/07.05.2012 г.), а впоследствие със ЗВР № 1202587/10.05.2012 г., се изключват задълженията по ЗДДС, в резултат от което предмет на ревизията започнала със заповед за възлагане на ревизия № 1105067/03.10.2011 г., на началник сектор "Ревизии" в дирекция "Контрол" при ТД на НАП - П. са задължения по ЗКПО за данъчни периоди 01.01.2010 г. до 31.12.2010 г. приключила с ревизионен акт № 161202587/31.05.2012 г., приет като доказателство от касационната инстанция, с който са установени задължения по ЗКПО за данъчния период от 01.01.2010 г. до 31.12.2010 г., а предмет на ревизията, започнала със ЗВР № 1202664/14.05.2012 г. са задължения по ЗДДС за данъчен период 01.05.2010 г. - 31.08.2011 г., която ревизия е приключила с процесния ревизионен акт № Р-16-1202664-091-01/13.01.2015 г. с установени задължения по ЗДДС. При подробния преглед на представените доказателства, както и тези депозирани с касационната жалба, настоящата инстанция не намира за идентичен предметът на ревизията завършила с издаване на ревизионен акт № 161202587/31.05.2012 г., с този на ревизията приключила с издаване на ревизионен акт № Р-16-1202664-091-01/13.01.2015 г. Предвид изложеното, налице са два РА, установяващи различни по вид задължения на "Кьосев-автомобили" ЕООД, при което не е налице визираното от съда съществено нарушение на процесуалните правила, водещо до прогласяване на нищожност на процесния РА. При така установените със съответните доказателства данни за валидност на акта, като издаден от компетентен орган, решението на първоинстанционния съд, с което същият е обявен за нищожен е незаконосъобразно и следва да бъде отменено и делото върнато за ново разглеждане от друг състав на същия съд, който да продължи производството и се произнесе по същество, за законосъобразност или незаконосъобразност на РА, съответно - с произнасяне по разноските. Воден от горното и на основание чл. 221, ал. 2 предл. второ и чл. 222, ал. 2, т. 1 АПК Върховният административен съд, състав на първо отделение