Решение № 7037 от 27.6.2023 г. на ВАС, VIII о.

Производството е по реда на чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс (АПК) вр. с чл. 160, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Образувано е по касационна жалба на Е. Райчева - директор на Дирекция Обжалване и данъчно-осигурителна практика (ОДОП) Пловдив при Централно управление (ЦУ) на Националната агенция за приходите (НАП), чрез юрк. Д. Калева, срещу Решение 1243/28.06.2022 г., постановено по адм. д. 335/2022 г. по описа на Административен съд Пловдив, поправено с Решение 1534/09.08.2022 г. по същото дело, с което по жалба на Уолтън Транспорт БГ ЕООД, [ЕИК], със седалище и адрес на управление община Садово, [населено място], ул. 13-та 11, е отменен Ревизионен акт (РА) Р-16001621001454-091-001/12.10.2021 г., издаден от органи по приходите при Териториална дирекция (ТД) на НАП Пловдив, потвърден с Решение 8/11.01.2022 г. на ДД ОДОП Пловдив при ЦУ на НАП и приходната администрация е осъдена да заплати разноските в производството. В касационната жалба са изложени доводи за неправилност на решението на административния съд като постановено в нарушение на материалния закон и необосновано - отменителни основания по чл. 209, т. 3 АПК. Касаторът оспорва изводите на първоинстанционния съд за съпоставимост на отчетените приходи по фактури с 93/14.11.2019 г., 94/21.11.2019 г., 96/12.12.2019 г. и 97/20.12.2019 г., издадени към Mr. James Walton и отчетените разходи по фактури с 5010/01.11.2019 г., 5011/15.11.2019 г., 5012/01.12.2019 г. и 5013/15.12.2019 г., получени от Thomas Walton Transport Ltd. Според аргументите, преценката на органите по приходите в тази насока е правилна, съответстваща на събраните доказателства при ревизията. Отправя искане за отмяна на първоинстанционното съдебно решение и постановяване на ново по същество, с което РА бъде потвърден. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение за двете съдебни инстанции и заплатената държавна такса за касационно обжалване в размер на 795,83 лв. Ответникът по касация - Уолтън Транспорт БГ ЕООД, чрез адв. К. Камбурова, оспорва касационната жалба по аргументи, развити в писмена молба по съществото на спора и допълнително представени писмени бележки. Отправя искане жалбата да бъде оставена без уважение като неоснователна, а първоинстанционното решение потвърдено като правилно и законосъобразно. Претендира заплащане на адвокатски хонорар за настоящата инстанция, съгласно представен списък по чл. 80 ГПК и договор за правна защита и съдействие от 09.01.2023 г. Прокурорът от Върховна административна прокуратура дава мотивирано заключение за допустимост и основателност на касационната жалба. Върховният административен съд, състав на Осмо отделение, като се запозна с доказателствата по делото и след обсъждане на наведените касационни основания и тези по чл. 218, ал. 2 АПК, намира за установено от фактическа и правна страна следното: Касационната жалба е процесуално допустима като подадена в срока по чл. 211, ал. 1 АПК от надлежна страна и срещу неблагоприятен за нея съдебен акт, който подлежи на инстанционен контрол. Разгледана по същество е неоснователна. Предмет на контрол за законосъобразност в производството пред Административен съд - Пловдив е бил РА Р-16001621001454-091-001/12.10.2021 г., издаден от Т. Петкова орган по приходите, възложил ревизията и В. Калоянова главен инспектор по приходите и ръководител на ревизията, в потвърдената част с Решение 8/11.01.2022 г. на ДД ОДОП Пловдив при ЦУ на НАП, по отношение на допълнително установен корпоративен данък по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за 2019 г. в размер на 88 012,35 лв. и начислени лихви за просрочие в размер на 11 466,97 лв., в резултат от извършено увеличение на счетоводния финансов резултат за периода на основание чл. 26, т. 2 вр. с чл. 10, ал. 1 ЗКПО с разходи на обща стойност 450 000 евро по фактури, издадени от Thomas Walton Transport Ltd. От фактическа страна административният съд е разгледал извършените процесуални действия от органите по приходите в хода на ревизията и установените обстоятелства. Отбелязано е, че ревизионното производство е образувано със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) Р-16001621001454- 020-001/11.03.2021 г., издадена от компетентен орган началник сектор Ревизии при ТД на НАП Пловдив със съответния предметен обхват и срок за извършване на ревизията. Последната е изменена впоследствие със заповеди за изменение на ЗВР Р-16001621001454-020-002/18.06.2018 г. и Р-16001621001454-020-003/16.07.2021 г. по отношение на крайния срок, продължен до 20.08.2021 г. Изводите и предложенията за установяване на органите по приходите са обективирани в Ревизионен доклад (РД) Р-6001621001454-092-001/01.09.2021 г., издаден от определения ревизиращ екип със заповедите за възлагане. Срещу констатациите в РД е подадено възражение от ревизираното лице по реда на чл. 117, ал. 5 ДОПК с приложени допълнителни писмени доказателства. Последните са преценени като неоснователни при издаване на процесния РА, обжалван и потвърден в съответната част от горестоящия административен орган. Основната стопанска дейност на ревизираното лице е извършване на международен превоз на товари, предимно в страни от ЕС и превоз на товари в България като за целта разполага с необходимата логистична и материална обезпеченост. Негов едноличен собственик е чуждестранният гражданин Д. Уолтън, който представлява дружеството съвместно с български гражданин. За ревизирания период 2019 г. Уолтън Транспорт БГ ЕООД декларира положителен счетоводен финансов резултат в размер на 93 447,92 лв. и данъчна печалба в размер на 71 628,42 лв., като ревизиращите не са установили основания за корекция на декларираните нетни приходи от продажби за същия период. За изясняване на фактическата обстановка по искане на жалбоподателя е допусната съдебно-счетоводна експертиза (ССЕ), приета без оспорване от страните по делото. На база извършената проверка на доказателствата и в счетоводството на жалбоподателя вещото лице е дало заключение, че спорните фактури 5010/01.11.2019 г., 5011/15.11.2019 г., 5012/01.12.2019 г. и 5013/15.12.2019 г., с издател Thomas Walton Transport Ltd, касаят префактурирани разходи във връзка с дейността и счетоводно са обвързани с фактури 93/14.11.2019 г., 94/21.11.2019 г., 96/12.12.2019 г. и 97/20.12.2019 г., издадени на Mr. James Walton на същата стойност. В резултат от проследяване на счетоводните записи при Уолтън Транспорт БГ ЕООД е даден отговор за липса на обстоятелства, даващи основания да се смята, че разходите са отчетени единствено с цел да бъде намален размерът на данъчната основа. Заключението на ССЕ е кредитирано от съда като обосновано и съответстващо на останалите събрани доказателства. Административен съд Пловдив е приел жалбата срещу РА за допустима и основателна по изложените в решението правни аргументи. При извършената проверка съгласно разпоредбата на чл. 160, ал. 2 ДОПК, съдът е потвърдил валидността на РА като издаден от компетентни органи по приходите в съответствие с чл. 119, ал. 2 ДОПК и в предвидената от закона форма като електронен документ, подписан с валидни електронни подписи на съответните служители. От процесуална страна не са констатирани съществени нарушения на административнопроизводствените правила. По приложението на материалния закон съдът е посочил относимите разпоредби на чл. 77, ал. 1, чл. 26, т. 2 и чл. 10 ЗКПО и е ограничил правния спор до преценката за законосъобразност на отказа с РА да бъдат признати разходите по съответните фактури за данъчни цели. В мотивите са обсъдени събраните писмени доказателства, включително кореспонденцията с ирландските данъчни власти във връзка с подадената коригираща VIES декларация за м. 12.2019 г. от Thomas Walton Transport Ltd и отговорите на ССЕ, с оглед на което съдът е обосновал крайно заключение за незаконосъобразност на извършената корекция с РА. Обжалваното решение на Административен съд Пловдив е валидно, допустимо и правилно. Касационната проверка на наведените оплаквания води до заключение за правилност на постановения съдебен акт по съществото на спора. Установените от първоинстанционния съд факти са основани на доказателствата по делото. Изисканите от ревизиращия екип документи са представени от дружеството-жалбоподател в хода на ревизията, но не са взети предвид при издаването на процесния РА. Изводите на органите по приходите по приложението на ЗКПО и за неправомерно счетоводно отчитане на разходи в случая са приети за необосновани и незаконосъобразни в резултат от съвкупна преценка на фактическата обстановка и доказателствата. В хода на съдебното производство, както и при ревизията е установено и не е спорно воденето на редовна счетоводна отчетност от Уолтън Транспорт БГ ЕООД. Изводите на органите по приходите относно документалната обоснованост и реалността на стопанските операции, документирани с фактури 5010/01.11.2019 г., 5011/15.11.2019 г., 5012/01.12.2019 г. и 5013/15.12.2019 г., с издател Thomas Walton Transport Ltd, са изградени единствено въз основа на получения отговор по линията на международния обмен на данъчна информация в областта на косвеното облагане. Мотивите в РА (РД към него) в тази насока са неясни и се изчерпват с обстоятелството, че Thomas Walton Transport Ltd към съответния момент е в процес по ликвидация като в резултат от осъществения контакт с представителите на дружеството не са представени издадени фактури на Уолтън Транспорт БГ ЕООД. Следва да бъде уточнено, че ревизиращият екип не оспорва извършването и документалната обоснованост на транспортните услуги по фактури с 18732/08.03.2019 г., 19285/08.04.2019 г., 19946/07.05.2019 г. и 21653/09.10.2019 г. от Thomas Walton Transport Ltd на обща стойност 11 000 евро. Основателни са аргументите на ответника по касация за изолирана оценка на представената документация и писмени обяснения при издаване на РА и решението на горестоящия административен орган във връзка с префактурирането на разходите по фактури 5010/01.11.2019 г., 5011/15.11.2019 г., 5012/01.12.2019 г. и 5013/15.12.2019 г., издадени от Thomas Walton Transport Ltd на Mr. James Walton по фактури 93/14.11.2019 г., 94/21.11.2019 г., 96/12.12.2019 г. и 97/20.12.2019 г. В тази насока освен самите фактури са представени в надлежен превод на български език справки и салда за изравняване, изготвени от Inter Company TWT Ltd Rec. (посочено като Интер Ко.), консолидирани отчети, извлечения от сметки и други придружаващи документи, включително водената търговска кореспонденция между страните. Съгласно данните, разходи в посочените в справката размери освен към Уолтън Транспорт БГ ЕООД са префактурирани и към други дружества в групата Walton Transport. Следователно при ревизията не е извършен дължимият анализ на фактите, както и не са били изследвани обстоятелствата, свързани с характера и хронологията на стопанските отношения на Уолтън Транспорт БГ ЕООД с останалите дружества. В допълнение, касаторът не оспорва представените данни от ревизираното лице на 11.05.2020 г. за последващата корекция във VIES-декларацията на Walton Transport Ltd за периода 01.11 31.12.2019 г., при която са отразени спорните фактури. Гореизложеното обосновава правилността на изводите на административния съд за незаконосъобразно извършено увеличение от страна на органите по приходите на финансовия резултат на основание чл. 77, ал. 1 от ЗКПО със сумата на разходите в размер на 880 123,52 лв. (450 000 евро) през 2019 г. Липсва всякаква връзка между изложените допълнителни съображения от ДД ОДОП Пловдив относно приложението на чл. 16, ал. 2, т. 4 ЗКПО и фактите по делото. В касационната жалба също не са направени възражения в тази насока. Констатациите на вещото лице в резултат от проследяването на счетоводните записвания при Уолтън Транспорт БГ ЕООД са възприети при спазване на чл. 202 ГПК вр. с § 2 ДР ДОПК, т.е. съдът не е кредитирал безрезервно заключенията на експерта по всички въпроси, а ги е съпоставил с другите доказателства по делото. Мотивите от решението в тази част се споделят от настоящата съдебна инстанция при условията на чл. 221, ал. 2, изр. 2 АПК и не следва да бъдат повтаряни. След проверката по заявените от касатора пороци и служебна за приложението на материалния закон, настоящата инстанция намира съдебното решение в обжалваната част за правилно, с оглед на което следва да бъде оставено в сила. При този изход на спора и предвид заявената претенция, на ответника Уолтън Транспорт БГ ЕООД следва да се присъдят разноски за заплатено адвокатско възнаграждение в размер на 5 500 лв. за касационното производство, съгласно договора за правна защита и съдействие от 09.01.2023 г. Воден от горното и на основание чл. 221, ал. 2, изр. 1, пр. първо АПК, Върховният административен съд, състав на Осмо отделение,