Решение № 17470 от 27.12.2013 г. на ВАС по адм. д. № 7022/2013 г.

Решение № 17470 от 27.12.2013 г. на ВАС по адм. д. № 7022/2013 г., VIII о., докладчик председателят Донка Чакърова Производството е по реда на чл. 160, ал. 6 на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК) във връзка с чл. 208 и сл. от Административнопроцесуален кодекс (АПК). Образувано е по касационна жалба на "Автоклуб-Маца" ЕООД против решение № 180/15.04.2013 г., постановено по адм. д. № 915/2012 г. по описа на Административен съд - Велико Търново, с което е отхвърлена жалбата му против ревизионен акт (РА) № 061100398/30.05.2012 г. на орган по приходите при ТД на НАП - Велико Търново, потвърден с Решение № 466/27.08.2012 г. на директор на Дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" Велико Търново при Централно управление на националната агенция за приходите (ДД "ОУИ"). Касаторът поддържа в касационната жалба, че обжалваното решение е неправилно поради противоречието му с материалния закон и необоснованост - отменителни основания по чл. 209, т. 3 от АПК. Иска отмяна на съдебното решение и на РА. Претендира разноски. Ответникът директор на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - Велико Търново при Централно управление на Национална агенция за приходите (ДД "ОДОП" настоящо наименование на ДД "ОУИ"), редовно призован за съдебно заседание, но е изразил становище за неоснователност на касационната жалба в писмен отговор. Претендира разноски. Представителят на Върховна административна прокуратура изразява становище за неоснователност на касационната жалба. Върховният административен съд, осмо отделение счита, че касационната жалба е подадена от надлежна страна, в срок и е процесуално допустима, като разгледана по същество е неоснователна. С обжалваното решение № 180/15.04.2013 г., постановено по адм. д. № 915/2012 г. по описа на Административен съд - Велико Търново е отхвърлена жалбата на "Автоклуб - Маца" ЕООД против РА № 061100398/30.05.2012 г. на орган по приходите при ТД на НАП - Велико Търново, потвърден с Решение № 466/27.08.2012 г. на ДД "ОУИ" относно определени допълнителни задължения за корпоративен данък в размер на 6430,12 лв. и лихви върху него в размер на 1494,76 лв. за периода от 1.01.2008 г. - 31.12.2009 г. Административният съд е приел, че РА е действителен данъчен акт, издаден от компетентен орган, без да са допуснати нарушения на закона, защото констатациите за наличие на укрити доходи са доказани, респективно налице са основания за провеждане на ревизията по чл. 122 от ДОПК и не са опровергани фактическите констатации в РА. Така постановеното съдебно решение е правилно и законосъобразно. Не е основателно оплакването в касационната жалба, че административният съд е допуснал нарушение при преценка в чия тежест на доказване са фактическите констатации, съдържащи се в РА. Правилно решаващият съд е приел, че органите по приходите са обосновали наличието на основанията по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК с данни от автомобилната администрация, както и установената разлика между обявения ценоразпис на предоставяните от ревизираното лице услуги и отчитаните приходи. Следователно налице са достатъчно основания за прилагане на презумцията по чл. 124, ал. 2 от ДОПК, която предопределя разместване на доказателствената тежест в процеса. Допълнително следва да бъде посочено, че според заключението на вещото лице Венелина Вълкова в счетоводството на "Автоклуб - Маца " ЕООД не е организирана аналитична отчетност, от която да е възможно да се установи броя на обучените курсисти по всяка отделна категория правоспособност за управление на МПС. Първоинстанционният съд много задълбочено и последователно е анализирал всички събрани по делото доказателства и от тях правилно е приел, че се установяват данни за укрити приходи от "Автоклуб - Маца" ЕООД, а за първия ревизиран период, за който обаче няма установени допълнителни размери на данъчните задължения не е и подадена ГДД - основания по чл. 122, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ДОПК. Изрично следва да бъде посочено, че броят на лицата, за които е прието, че са обучени от ревизираното лице е установен въз основа на броя на регистрираните за обучени курсисти, който е сверен с данните от Автомобилна администрация - Регионална дирекция Враца, включително и с оглед възможността отделни лица да бъдат представени от лице, притежаващо разрешение за обучение на кандидати за водачи на МПС, които не е обучавало. По отношение втория спорен въпрос при формиране на данъчната основа по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК, а именно правното значение на факта, че ревизираното лице е извършвало услугите, основен предмет на неговата дейност "обучение на кандидати за водачи на МПС" като е използвало гориво, закупено със средства на получателите на услугите, съдът също не е допуснал нарушение. Според решаващият съд този подход в организацията на работа на "Автоклуб - Маца" ЕООД представлява нарушение на Счетоводен стандарт 18 "Признаване на приходи". Настоящият съдебен състав намира, че за правилни изводите на АС - Велико Търново доколкото действително част от цената на услугата "обучение на кандидати за водачи на МПС" е платена с гориво от обучаемите без съответното счетоводно отразяване на получен приход и направен разход за дейността. От фактическа страна не е налице спор, че с обучаемите е уговаряно закупуване на необходимото гориво за провеждане на учебните часове по практическото обучение на кандидатите за водачи на МПС. С оглед обстоятелството, че предоставянето на договорената услуга е невъзможно без притежаване на специализиран автомобил, включително и зареждането му с гориво и други консумативи, предоставянето на горивото в натура определя постигнатото между страните съгласие като "бартер". Този "бартер" изразяващ се в заплащане на част от услугата с пари, а друга част в натура (гориво) не освобождава ревизираното лице от задължението да осчетоводи цялата стойност на предоставяната услуга на всеки обучаем като приход и да осчетоводи като разход изразходваното гориво за практическите часове на обучаемите. Правилно АС-Велико Търново е приел, че с РА законосъобразно са определени данъчните основи за облагане по ЗКПО като в стойността на обучението за всяка категория са включени разходи за амортизации, разходи за заплати и разходи за гориво, отразени в цената на курсовете, които е следвало да са осчетоводени като приход и като разход. Определените данъчни основи за всеки отделен вид курс по години е въз основа на ценоразписа на "Автоклуб-Маца " ЕООД, поради което следва да се приеме, че максимално са защитени интересите на ревизираното лице при разглеждане на критериите по чл. 122, ал. 2, т. 1 и т. 10 от ДОПК. По делото не са събрани достатъчно доказателства, от които да се приеме, че са опровергани приетите за данъчна основа по реда на чл. 122 от ДОПК цени на шофьорските курсове по отделни категории за 2008 г. и 2009 г., съдържащи се в ценоразписа на ревизираното дружество. Неоснователно е позоваването в касационната жалба на решение № 552/6.11.2012 г., постановено по адм. д. 395/2012 г. по описа на Административен съд - Велико Търново по сходен с настоящия казус, защото това решение е отменено с неподлежащо на обжалване решение № 9162/20.06.2013 г., постановено по адм. д. 15052/2012 г. по описа на Върховния административен съд. Върховният административен съд е отменил решението на АС-Велико Търново по съображения, които се възприемат от настоящия съдебен състав и кореспондират с основните правилни правни изводи, въз основа на които е постановено обжалваното в настоящото производство съдебно решение. По изложените съображения касационната инстанция намира, че обжалваното съдебно решение е правилно, законосъобразно и обосновано, постановено без допуснати нарушения, поради което и на основание чл. 221, ал. 2 от АПК във връзка с § 2 от ДР на ДОПК следва да бъде оставено в сила. По водене на делото ответникът не е направил разноски, не е представляван в открито съдебно заседание, при първоинстанционното разглеждане на спора са му присъдени разноски за юрисконсулт, поради което независимо от изхода на спора и направеното искане, разноски не следва да му бъдат присъждани. По изложените съображения, Върховният административен съд, осмо отделение