Решение № 853 от 26.2.2025 г. на Административен съд - Пазарджик по дело № 1137/2023 г.

Производство е по реда на чл. 156, ал. 1 от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК) и е образувано по жалба на „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, ЕИК 205475679, представлявано от Н. А. Б. срещу Ревизионен акт № Р-16001322005702-091-001/30.06.2023 г., издаден от С. П. Н. сектор – възложил ревизията и М. Г. главен инспектор по приходите – ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 390 от 25.09.2023 г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ (ОДОП) - Пловдив.

В жалбата се твърди, че оспореният ревизионен акт в потвърдената му част е нищожен, тъй като е подписан с КЕП, който не съдържа всички законоустановени реквизити по ЗЕДЕУУ. Алтернативно счита ревизионния акт за неправилен и незаконосъобразен, постановен при неправилно приложение на материалния закон. Моли се да бъде отменен. Подробни съображения са изложени в жалбата.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв. С. и мл. адв. С., които поддържат жалбата. Претендират разноски, съгласно представен списък на разноските, алтернативно прави възражение за прекомерност на разноските.

Ответникът – Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив, се представлява от юрк. Я., който по изложени съображения моли съда да отхвърли жалбата като неоснователна и да постанови решение, с което да потвърди процесния ревизионен акт така, както е потвърден с решението на Директора на Дирекция ОДОП гр. Пловдив. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Административен съд – Пазарджик, като прецени събраните по делото доказателства в тяхната съвкупност и обсъди доводите на страните, приема за установено следното от фактическа страна:

Началото на ревизионното производство е поставено със Заповед за възлагане на ревизия № Р-16001322005702-020-001/26.10.2022 г., издадена от С. П. П. на длъжност началник на сектор „Ревизии“ при ТД на НАП-Пловдив, упълномощена със Заповед № РД-09-1979/30.09.2021 г., изменена със Заповед № РД-09- 789/13.05.2022 г., изменена със Заповед № Р-16001322005702-020-002/07.02.2023 г., спирана със Заповед № Р-16001322005702-023-001/05.04.2023 г. и възобновена със Заповед № Р-16001322005702-143-001/18.04.2023 г., с обхват на ревизията от 01.02.2021 г. – 30.09.2022 г. по ДДС.

В срока по чл. 117. ат. 1 от ДОПК е съставен Ревизионен доклад (РД) Р-16001322005702-092-001/03.05.2023 г. Установи се по делото, че „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД обжалва горния ревизионен акт, с който не е признат данъчен кредит в размер на 769 963, 43 лв. по фактури, издадени от „Финтроп Фарм“ ЕООД и „Про Логистик 2021“ ЕООД, ведно с начислена прилежаща лихва в размер на 117 617, 04 лв. В хода на ревизията са изискани и представени документи от „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, присъединени са доказателства, събрани в хода на други контролни производства, извършени са насрещни проверки, изпратени са запитвания до трети лица (ИАЛ и други), извършени са посещения на адреса на декларирания от дружеството обект и на адреса по чл. 8 от ДОПК и други. В резултат на извършените процесуални действия са установени факти и обстоятелства, подробно коментирани в издадения ревизионен доклад, въз основа на които са определени допълнителни задължения за данък върху добавената стойност за ревизираните данъчни периоди. В констативната част на Ревизионен доклад (РД) № Р-16001322005702-091-001/30.06.2023 г., неразделна част от обжалвания РА, е посочено, че основната дейност на дружеството е търговия на едро с лекарствени продукти и консумативи.

По същество органите по приходите оспорват на основание чл. 70, ал. 5 от ЗДДС, във връзка с чл. 68, ал. 1, т. 1 и чл. 69, ал. 1, т. 1 от същия закон, упражненото от „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД право на приспадане на данъчен кредит на стойност 446 422, 22 лв. по 86 бр. фактури, издадени от „Финтроп Фарм“ ЕООД гр. София през периода 01.02.2021 г. – 28.02.2022 г. и по 33 бр. фактури, издадени от „Про Логистик 2021“ ЕООД гр. София през периода 01.02.2022 г. – 30.09.2022 г., описани подробно в РД/РА.

Относно „Финтроп Фарм“ ЕООД гр. София.

Органите по приходите са установили, че „ЕЮ Фарм Трейд“ ЕООД е упражнило правото си на приспадане на данъчен кредит на стойност 446 422, 22 лв. по 86 бр. фактури с предмет лекарства (44 бр.) и услуги по съхранение, обработка, транспорт (42 бр.), издадени от горепосоченото дружество през периода 01.02.2021 г. - 28.02.2022 г. С Протокол № Р-16001322005702-ППД-005/31.03.2023 г. са присъединени документи, събрани в хода на извършена насрещна проверка на „Финтроп Фарм“ ЕООД, приключила с Протокол № П-22221922115573-141-001/29.07.2022 г., при която са представени фактури, издадени от горепосоченото дружество на „ЕЮ Фарм Трейд“ ЕООД за периода 01.02.2021 г. - 31.01.2022 г. (описани в табличен вид в РД) с предмет на доставка лекарства и услуги по съхранение, обработка и транспорт. Органите са установили, че част от фактурите за услуги са издадени на дати, съвпадащи с датите, на които са фактурирани стоки, но от предмета им не става ясно кои конкретни стоки са съхранявани, обработвани, транспортирани. В издадените фактури за услуги не е определен срок за съхранение и не е посочено какво конкретно ще се съхранява. Към фактурите за стоки са приложени приемо-предавателнн протоколи и товарителници с дата на издаване, съвпадаща с датата на съответната фактури. Според приложените документи транспортирането на стоката е извършено от „Финтроп Фарм“ ЕООД с автомобил „Дачия Доккер“ с peг. № [рег. номер], мястото на натоварване е гр. София. ж.к. „Люлин”, бл. 778, магазин 4, а мястото на разтоварване е гр. Пловдив, ул. „Коматевско шосе" № 166. В тази връзка е представен договор за финансов лизинг от 24.06.2020 г., сключен с „ОББ Интерлийз“ ЕАД за покупка на гореописаното МПС, погасителен план и фактури.

Посочено е, че относно фактурираните услуги е представен договор за съхранение и отговорно пазене от 01.02.2021 г., сключен между „Финтроп Фарм“ ЕООД, в качеството на депозитариум и „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, в качеството на депозитор с договорен срок една година. Установено е, че предмета на договора е услуга по съхранение и отговорно пазене на лекарствени продукти в лиофилно (при 2 – 8 °С) или амбиантно състояние (до 25°С), закупени по заявка на депозитора за определен период, договорен строго индивидуално спрямо всяка отделна заявка. Въпреки че в договора е посочено, че стоките ще се закупват и съхраняват по заявка, в хода на проверката не са представени заявки във връзка с фактурираните стоки. Представено е извлечение от доверителна сметка на „Бел Ком Трейдинг“ ЕООД за периода 18.01.2022 г.-01.05.2022 г., хронологичен регистър на сметка 509 - Други парични средства за периода от 01.01.2021 г.-02.03.2022 г. за контрагент „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, от който е установено, че по дебита на сметката е отразена сума в общ размер на 2 565 441, 27 лв. От представените оборотни ведомости по счетоводни сметки 503-Разплащателна сметка в левове и 504- Разплащателна сметка във валута за периода 01.01.2021г. - 31.01.2022 г. не са установени обороти по дебита и кредита.

С Протокол №П-22221922115573-ППД-ОО1/29.07.2022 г. от ревизиращите органи са приобщени: Договор за финансово обсужване от 01.12.2020 г., сключен между „Бел Ком Трейдинг“ ЕООД и „Финтроп Фарм“ ЕООД, съгласно който „Бел Ком Трейдинг“ ЕООД се задължава да получава по разплащателната си сметка суми от клиенти и контрагенти на доверителя, да извършва плащания към доставчици и клиенти на „Финтроп Фарм“ ЕООД за срок от 1 година; Договор за наем от 17.03.2016 г., сключен между „Палмира 55“ ЕООД (наемодател) и „Рум Фарма” ЕООД (наемател), представлявано от Р. Ж. Ц. (управител и на „Финтроп Фарм“ ЕООД) за наем на магазин № 4, находяш се в гр. София ж. к. „Люлин“, бл. 778, партерен етаж със застроена площ от 134, 36 кв. м; Договор за наем от 19.03.2018 г., сключен между „Палмира 55“ ЕООД и „Финтроп Фарм“ ЕООД за наем на горепосочения обект и Анекс № 1 от 19.03.2019 г. към договора за наем; Фактури за наем, издадени от „Палмира 55“ ЕООД; Разрешение за търговия на едро с лекарствени продукти, издадено от ИАЛ №IV-P-T-EU-199-1/15.07.2016 г. на „Финтроп Фарм“ ЕООД, оборотна ведомост и главна книга за 2021 г. и за м.01.2022 г.; Аналитичен регистър на счетоводна сметка 411 - Клиенти; Дружеството е представило и справка за стоков поток, от която е установено, че предходен доставчик по всички доставки е „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД с идентификационен номер на ЮЛ 205712480. Приложени са също и фактури, издадени от горното дружество, към конто няма съпътстващи документи, хронологичен регистър за 2021 г. на счетоводна сметка 401 - Доставчици, аналитичен регистър на сметка 304 - Стоки. Според представено при проверката писмено обяснение фактурите, издадени от „Финтроп Фарм“ ЕООД към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД са отразени в отчетните регистри на дружеството по ЗДДС, разплащането е извършено чрез разплащателни сметки на дружеството, МОЛ за извършване на сделките от страна на „Финтроп Фарм“ ЕООД е Р. Ц.. Посочено е, че предметът на дейност на дружеството е търговия на едро с лекарствени средства, за което притежава лиценз IV-P-T-EU-199-1, отговорен магистър-фармацевт е Р. В. М., назначена в дружеството на трудов договор, като освен нея и управителя в дружеството са назначени още пет служители, помещението, в което се извършва търговската дейност е наето от „Палмира 55“ ЕООД с адрес в гр. София, ж.к. „Люлин Център“, бл. 778, магазин № 4. Посочено е, дружеството разполага с МПС „Дачия Доккер“, съгласно сключения договор за финансов лизинг с „ОББ Интелийз“ ЕАД.

С Протокол № P-16001322005702-ППД-006/31.03.2023 г. са присъединени документи, събрани в хода на извършена насрещна проверка на „Финтроп Фарм“ ЕООД, приключила с Протокол № П-22221922174581-141-001/07.11.2022 г., касаеща издадени фактури през периода м. 02.2022 г. – м. 04.2022 г. При проверката от страна на „Финтроп Фарм“ ЕООД са представени копня на фактури с получател ревизираното лице, издадени през м. 02.2022 г., с изключение на фактура № 0000000531/17.02.2022 г., включена в дневника за продажби за м. 02.2022 г. с данъчна основа 16 206, 00 лв., и ДДС - 3 241, 20 лв., коментираният по-горе договор за съхранение и отговорно пазене, справка за стоков поток, фактури от предходен доставчик „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД, счетоводни регистри (главна книга, оборотна ведомост за м. 01.2022 г. и м. 02.2022 г., аналитични регистри на сметка 411 - Клиенти с контрагент „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД и на сметка 401 - Доставчици с контрагент „Юнивърсъл Фарм” ЕООД, договор за наем на помещение от 17.03.2016 г., сключен между „Палмира 55“ ЕООД и „Рум Фарма“ ЕООД. Документи за разплащане не са представени. Към фактурите са приложени приемо-предавателни протоколи и товарителници. Данъчните органи са установили, че предмет на доставките са лекарствени средства, транспортът на стоки е извършван от „Финтроп Фарм“ ЕООД с „Дачия Доккер“ с peг. № [рег. номер], място на натоварване гр. София, ж.к. „Люлин“, бл. 778, магазин 4, мястото на разтоварване гр. Пловдив, ул. „Коматевско шосе“ № 166. Съгласно извършени справки относно гореописаното транспортно средство и данни от регистър „Събиране на данни за автомобилния трафик в Република България“, получени от автоматични устройства за записване на пътния трафик и от автоматичните преброителни пунктове и стационарните и мобилни контролни точки на Националното ТОЛ управление, стопанисвани от АПИ, е установено, че посоченото МПС през периода 01.02.2022 г.-30.0.2022 г. е засичано само и единствено в пределите на София град и София област на локации Чепинци, между 18 и п.в. Илиянци, Волуяк, без да е засечено по маршрута от гр. София до гр. Пловдив, вписан в товарителниците, по който има позиционирани множество камери на Националното ТОЛ управление, стопанисвани от АПИ.

С Протокол № 1808788/07.11.2022 г. е документирано извършено от органите посещение на търговски обект на „Финтроп Фарм“ ЕООД в гр. София, ж.к. „Люлин“, бл. 778, магазин 4, при което е установено, че магазина е затворен, прозорците са със щори, липсват обозначителни табели за дружеството и не е откритуправител и/или упълномощено лице.

Във връзка с издадените към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД фактури през м. 02.2022 г., на „Финтроп Фарм“ ЕООД е извършена насрещна проверка, приключила с Протокол № П-22221922221440-141-001/10.01.2023 г. Представени са копня на фактури, с изключение на горепосочената фактура № 0000000531/17.02.2022 г., ведно с прнемо-предавателни протоколи и товарителници, справка за стоков поток и фактури от предходен доставчик „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД, аналитични регистри на сметка 411 - Клиенти с контрагент „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД и на сметка 401 - Доставчици с контрагент „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД, главна книга за м. 02.2022 г. Не са представени документи за разплащане по фактурите (банкови извлечения), изисканото писмено обяснение, аналитичен регистър на сметка 304 - Стоки. Данъчните органи са установили, че за м. 02.2022 г. в дружеството има назначени пет лица на трудов договор. С Протокол № 1808838/10.01.2023 г. е документирано извършено от органите посещение на търговски обект на „Финтроп Фарм“ ЕООД в гр. София, ж.к. „Люлин“, бл. 778, магазин 4, при което е констатирано, че магазина е затворен, прозорците са със щори, липсват обозначителни табели за дружеството и не е открит управител и/или упълномощено лице.

С оглед събиране на допълнителни данни са приобщени данни от ревизионното производство на „Финтроп Фарм“ ЕООД с УИН: Р-22221921006805 и обхват данък върху добавената стойност за периода 01.03.2019 г. - 31.10.2021 г. По данни от представения при ревизията стоков поток органите са установили, че всички закупени от „Финтроп Фарм“ ЕООД стоки от „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД са продадени директно на „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД. В хода на производството на „Финтроп Фарм“ ЕООД са представени издадените към него фактури от предходния доставчик, счетоводни регистри и банкови документи. Установено е, че предмет на доставка по фактурите са лекарства, като в издадените през 2021 г. документи са включени изплатени суми за комисионни услуги по Договор № 1/02.02.2021 г. Констатирано е, че в приложените към фактурите приемо-предавателни протоколи не е посочен представител на „Финтроп Фарм“ ЕООД, които е получил стоките, а като представител на „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД“ е вписан И. П.. Според представените счетоводни регистри стоките по фактурите са осчетоводени по сметка 304 - Стоки и са изписвани като продадени към клиенти на дружеството. Установено е, че е осчетоводено разплащане по банков път и са превеждани суми в полза на „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД, но не може да се установи по кои фактури. Данъчните органи са приели, че от представената оборотна ведомост към 31.10.2021 г. неразплатените задължения към доставчици са в размер на 1 080 777, 93 лв., като от дружеството не е представена справка по кои документи са неразплатените суми, поради което не е установено дали по всички фактури е извършено плащане.

В хода на ревизията е извършена насрещна проверка на „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД, приключила с Протокол № П-22221922001647-141-001/08.03.2022 г. При извършена проверка в Търговския регистър към Агенцията по вписвания органите по приходите са установили, че е вписан нов адрес за кореспонденция с НАП - гр. София, ул. „Тотлебен” № 33, ет. 1, офис 3, при посещението на които също не е намерен управителят на дружеството или негов упълномощен представител. Установено е, че на адреса се намира жилищна сграда и няма означен офис или друг обект, стопанисван от „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД, поради което е прието, че при насрещната проверка на „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД липсват доказателства за наличието на материална, кадрова н техническа обезпеченост на доставчика, необходима за изпълнение на фактурираните доставки. Ревизиращите органи са приели, че липсват данни за извършените от „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД комисионни услуги и как са формирани стойностите, посочени във фактурите. От извършения анализ е прието, че участието на „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД в стопанските операции по издадените фактури с получател от „Финтроп Фарм” ЕООД е единствено документално и дружеството не може да се идентифицира като доставчик на отразените в издадените от негова страна фактури.

От извършения анализ на събраните документи е направен извод, че липсват безспорни доказателства за прехвърляне право на собственост или друго вещно право върху стоки по фактури, издадени от „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД и други доставчици към „Финтроп Фарм” ЕООД и от „Финтроп Фарм” ЕООД към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД и други клиенти. От данъчните органи е формирано заключение, че след като „Финтроп Фарм” ЕООД не е получило стоки, то същото не е могло да извърши последващи разпоредителни сделки с тях в полза на вписаните във фактурите клиенти. Предвид изложеното е прието, че издадените от дружеството фактури, в т.ч. към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД не документират реално осъществени доставки на лекарствени продукти, като в случая е приложима разпоредбата на чл. 85 от ЗДДС.

В хода на настоящата проверка от органите по приходите е извършена насрещна проверка на „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД – основен доставчик на „Финтроп Фарм” ЕООД и за периодите след 31.10.2021 г. до 28.02.2022 г., обективирана в Протокол № 22221923021488-14-001/31.03.2023 г. Анализирайки в цялост събраната информация и документи относно прекия доставчик на „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД - „Финтроп Фарм” ЕООД, органите по приходите са приели, че съшият не може да се легитимира като притежател на лекарствата, предмет на фактурите, издадени към ревизираното дружество за нито един период от 01.11.2019 г. до 28.02.2022 г. Констатирано е още, че „Финтроп Фарм” ЕООД има изискуеми задължения в особено големи размери за невнесен ДДС, ЗОВ и в тази връзка плащанията по издадените от него фактури не постъпват по сметка на дружеството, а съгласно споразумения и договори за финансово обслужване се нареждат към сметка на „Бел Ком Трейдинг“ ЕООД и на „Феникс 11“ ЕООД (свързано по смисъла на ДОПК лице). В информационните масиви на НАП е установено, че трудовите договори на назначените в дружеството лица са прекратени на 01.03.2023 г. и съгласно представените данни в обекта - склад, находящ се в гр. София, ж.к. „Люлин“ е следвало да има служители. Данъчните органи са посетили обекта многократно през 2022 г., и 2023 г., като в нито един момент не са открити служители на място, а по твърдения на служители в съседен обект соченият за действаш склад не работи. Не са открити и обозначителни табели или други данни за „Финтроп Фарм” ЕООД. Ревизиращите органи са посочили, че на предходния доставчик на горепосоченото дружество „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД са извършвани множество насрещни проверки, включително и в разглежданата ревизия, но негови представители или действащ обект не са открити, не са представени и документи, доказващи произхода на фактурираните стоки, кадрова и ресурсна обезпеченост и т.н. Установено е, че „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД е регистрирано по ЗДДС на 27.08.2019г. и дерегистрнрано поради наличие на обстоятелства по чл. 176 от ЗДДС на 07.02.2022г., на 23.02.2022 г. отново е регистрирано по ЗДДС и отново дерегистрирано по реда на чл. 176 от същия закон. Прието е, че същото дружество декларира покупки на стоки единствено от „Текстил Трейд“ ЕООД, което е с предмет на дейност търговия на дребно.

Относно „Про Логистик 2021“ ЕООД.

Органите по приходите са установили, че „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД е упражнило правото си на приспадане на данъчен кредит на стойност 323 541, 21 лв. по 33 бр. фактури с предмет лекарства (27 бр.) и услуги по съхранение, обработка, транспорт (6 бр.), издадени от горепосоченото дружество през периода 01.02.2022 г. - 30.09.2022 г. При извършена насрещна проверка на „Про Логистик 2021“ ЕООД, обективирана в Протокол № П-22221522217602-141-001/27.01.2023 г. органите са установили, че процесиите фактури, описани подробно в табличен вид в РД, са включени в дневниците за продажби на дружеството с получател „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД. Представени са заверени копия на фактурите, с изключение на фактури № 0000000036/27.05.2022 г. и № 10000074/02.09.2022 г., копия на приемо-предавателни протоколи и товарителници за обществен автомобилен превоз в страната, международни товарителници и 3 бр. инвойс, описани в РД, банкови извлечения, главна книга на сметка 4111 - Клиенти за периода, видно от която са осчетоводени получени приходи и начислен данък за извършени продажби на услуги и нехранителни стоки. Данъчните органи са установили, че предмет на доставка по обследваните фактури са лекарства и услуги по съхранение и отговорно пазене по договор. Представените товарителници са с вписан превозвач ревизираното лице и шофьор Е. Д., натоварване в гр. София, ж.к. „Люлин“ 10, бл. 134, ет. 1, разтоварване в гр. Пловдив, ул. „Коматевско шосе“ № 166 с автомобил „Нисан“ с рег. № [рег. номер], като на множество от същите е вписано, че товарът е лекарства по фактура, без вписан номер на фактурата, с оставено празно място и са дописани само месец и година, без дата. Органите по приходите са посочили, че документите са представени във формат jpeg (снимки) чрез ИС „Контрол“ поединично, разбъркани и без опис, поради което не може да се установи категорично съответната товарителница по коя фактура е. В част от наличните приемно-предавателни протоколи са дописани данни за товарителница. Прието от органа е, че представените банкови извлечения са за периода 01.03.2022г. - 31.08.2022 г., отчет по сметка N2 BG9SIORT80481094061600, от които е видно, че са получавани плащания от ревизираното дружество. Установено е, че същите са наредени в полза на „Асенов“ ЕООД по сметка № BG23STSA93000019180359 с основание „плащания по фактури“. При проверката не са представени договори, анекси, заявки, поръчки, споразумения и други, удостоверяващи извършените доставки и услуги. Не са представени аналитични регистри на сметки, документи за собственост или наем на обект, справка за стоков поток, разрешение за търговия с лекарства, документи, доказващи техническа, кадрова и технологична обезпеченост, не са представени данни за извършените услуги, вкл. място на извършване, срок, калкулация на цената и т.н. В хода на проверката е извършено посещение на адрес на обект на дружеството (склад), находящ се в гр. София, ж.к., , Люлин“ 10, бл. 134, ет. 1, магазин № 1, при което е установено, че посочения магазин се стопанисва от „Сакал Метал“ ООД и в същият се продават авточасти. Служителите на място не разполагат с информация за търсеното дружество и/или склад за търговия с лекарства не е открит търговски обект, стопанисван от „Про Логистик 2021“ ЕООД.

С Протокол № Р-16001322005702-ППД-009/31.03.2023 г. са присъединени документи от ревизионно производство на „Фарм Фууд“ ЕООД с обхват данък върху добавената стойност за периода 01.02.2022 г. - 30.04.2022 г., приключило с PA № Р-16001622002694-091-001/05.01.2023 г. При извършена насрещна проверка във връзка с издадени фактури от „Про Логистик 2021“ ЕООД към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, приключила с Протокол № П-22221522174344-141-001/21.10.2022 г. е установено, че дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС, считано от 27.10.2021 г. - регистрация по избор, независимо от облагаемия оборот, дерегистрирано е на 07.07.2022 г. - при установени обстоятелства по чл. 176 от ЗДДС и отново е регистрирано за целите на ЗДДС на 21.07.2022 г. – на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.

Данъчните органи са установили, че в дневниците за продажби на „Про Логистик 2021“ ЕООД са отразени 16 бр. фактури с получател „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, подробно описани в РД. От страна на „Про Логистик 2021“ ЕООД са представени фактури, банкови извлечения, инвойс фактури, издадени от „Анаспа Ентерпрайз“, CY10358975K и справка за стоков поток, съгласно която всички лекарства продадени на „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД са от посоченото кипърско дружество. Прието е, че не са представени документи за удостоверяване на извършените доставки - договори, анекси, заявки, приемо-предавателни протоколи и други. В хода на проверката е установено, че в дневниците за покупки на „Про Логистик 2021“ ЕООД са отразени фактури за покупки на стоки от горепосоченото дружество (2 бр.) и от „Асенов“ ЕООД, което извършва търговия с хранителни стоки-захарни изделия и други на територията на област Смолян.

Констатирано от ревизиращите органи е, че „Про Логистик 2021“ ЕООД е издавало фактури с предмет „нехранителни стоки“ на големи стойности и на други клиенти, освен на дружеството-жалбоподател. Установено е, че са получавани суми от ревизираното дружество, които в повечето случаи са наредени към „Асенов“ ЕООД, преводи в полза на „Бел Ком Трейдинг“ ЕООД, за което са установени преводи и от „Финтроп Фарм“ ЕООД, както и преводи към „Люлин 2012“ ЕООД. Ревизиращите органи са приели, че не може да се удостовери, че „Про Логистик 2021“ ЕООД притежава лекарствата, посочени в издадените към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД фактури. При извършена проверка на страницата на ИАЛ - https: //www.bda.bg, раздел регистри, Регистри на търговци и производители, е установено, че „Про Логистик 2021“ ЕООД не притежава разрешение за търговия на едро с лекарствени продукти, съгласно чл. 202 от ЗЛПХМ.

Въз основа на гореизложеното ревизиращите органи са счели, че „Про Логистик 2021“ ЕООД не е доказало по безспорен начин, че разполага с лекарствата, предмет на фактурите, издадени към РЛ, не представя категорични доказателства за транспортиране и предаване на стоките на клиента, информация как конкретно са извършвани заявките и т.н. Прието от данъчните органи е, че събраните в хода на настоящата ревизия документи не удостоверяват по категоричен начин наличието на доставки към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД.

По отношение на фактурираните услуги от сочените за доставчици дружества, „Финтроп Фарм“ ЕООД и „Про Логистик 2021“ ЕООД, ревизиращите органи са формирали заключение, че след като същите не са разполагали със стока, която да бъде обект на съхранение и отговорно пазене, то фактурите са издадени в условията на „абсолютна симулация”. Прието е, че е налице абсолютна невъзможност да бъде изпълнен предметът на договора по съхранение на стока, поръчана по заявка, поради факта, че доставчиците въобще не доказват наличие на каквато и да е стока (лекарства), която да бъде съхранявана. Прието е, че ревизираното дружество не е могло да не знае, че участва в поредица от привидни доставки с цел избягване на плащане на данъчни задължения, като по този начин получателят сам се поставя в положение на недобросъвестно данъчно задължено лице, което съзнателно участва във веригата от доставки.

Жалбоподателят обжалва изпяло ревизионния акт в частите, които водят до установяване на задължения на дружество, като посочва общ размер на обжалваната сума 904 017, 20 лв. Счита, че констатациите в ревизионния акт не са съобразени с фактите и представените доказателства и като резултат материалният закон е приложен и тълкуван неправилно и в противоречие с разпоредбите и целите на изброените в жалбата нормативни актове, вкл. и неотносими към обхвата на ревизията (напр. ЗКПО). Оспорва изводите на ревизиращите органи, като посочва, че в хода на ревизионното производство са представени първични и вторични счетоводни документи, които установяват реалността на всички процесии доставки - предаването на стоките от „Финтроп Фарм“ ЕООД с предходен доставчик „Юнивърсъл Фарм“ ЕООД и от „Про Логистик 2021“ ЕООД на „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, съответно от ревизираното дружество на клиента „Фарм Фууд“ ЕООД. Коментира, че всички доставчици по веригата са регистрирани по ЗДДС лица към момента на издаване на фактурите, представени са доказателства за редовно заведена счетоводна отчетност, от която е видно отразяване на придобиването на лекарствата, съхраняването и изписването им, доказателства за наличието на същите по вид, количество и партиден номер към датата на издаване на спорните фактури. Счита изводите на органите по приходите за взаимно изключващи се, тъй като от една страна се твърди нереалност на доставките и се отказва данъчен кредит по получените доставки, от друга се признава начисленият ДДС по последващите доставки.

С оглед на събраните доказателства, ревизиращият орган е приел, че в случая правото на приспадане на данъчен кредит на жалбоподателя по издадените фактури от „Финтроп Фарм“ ЕООД и „Про Логистик 2021“ ЕООД е отказано на основание чл. 70, ал. 5 от ЗДДС, във връзка с изводи за неправомерно начислен във фактурите данък, поради липса на доказателства относно реалното осъществяване на доставките, водещи до извод за липса на данъчно събитие по смисъла ЗДДС.

С мотив за липса на реално осъществени доставки на стоки по смисъла на чл. 6 е отказано правото на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 68, ал. 1, т. 1 и чл. 69, ал. 1, т. 1 от същия закон и във връзка с чл. 71, т. 1 и чл. 70, ал. 5 от ЗДДС по фактури, издадени от „Финтроп Фарм“ ЕООД и „Про Логистик 2021“ ЕООД през периода от 01.02.2021 г. до 30.09.2022 г. както следва: п ериод № на документ Тип на докумен т Дата на издаван е Идент.№ на контрагента Име на контрагент Предмет на доставка ДО ДДС 20210 2 0000000438 1 10.02.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 16858 3371, 6 20210 2 0000000441 1 16.02.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 30820 6164 20210 2 0000000446 1 19.02.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, трансп. 11580 2316 20210 2 0000000445 1 19.02.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, трансп. 6392 1278, 4 20210 3 0000000447 1 08.03.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 44111 8822, 2 20210 3 0000000448 1 08.03.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 17414 3482, 8 20210 3 0000000450 1 15.03.20 21 BG203907048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение. обработка, транп. 15758, 22 3151, 65 20210 3 0000000449 1 15.03.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 80664 16132, 8 20210 3 0000000451 1 22.03.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 27439 5487, 8 20210 3 0000000452 1 22.03.20 21 BG203967048 BG2 0396^48 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 8936 1787, 2 20210 3 0000000454 1 25.03.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка транп. 4888 977, 6 20210 0000000453 1 25.03.20 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - Лекарства 21717, 16 4343, 43 ериод № на документ Тип на докумен т Дата на издаван Идент.№ на контрагента Име на контрагент Предмет на доставка ДДС 20210 0000000438 10.02.20 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 16858 3371, 6 0000000441 16.02.20 30820 6164 0000000446 19.02.20 Съхранение, обработка, трансп.

11580 2316 0000000445 6392 1278, 4 0000000447 08.03.20 44111 8822, 2 0000000448 транп.

17414 3482, 8 0000000450 15.03.20 BG203907048 Съхранение.

15758, 22 3151, 65 0000000449 80664 16132, 8 0000000451 22.03.20 27439 5487, 8 0000000452 BG203967048 BG2 0396^48 8936 1787, 2 0000000454 25.03.20 обработка 4888 977, 6 0000000453 ФИНТРОП ФАРМ - 21717, 16 4343, 43 3 21 ЕООД 20210 4 0000000456 1 02.04.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 7134 1426, 8 20210 4 0000000455 1 02.04.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 19266 3853, 2 20210 4 0000000457 1 14.04.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 68345 13669 20210 4 0000000458 1 14.04.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 16272, 23 3254, 44 20210 4 0000000459 1 20.04.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 15400 3080 20210 4 0000000460 1 20.04.20 21 BG2 03967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 442, 22 88, 45 20210 4 0000000461 1 28.04.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 12992 2598, 4 20210 4 0000000462 1 28.04.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение обработка, транп 2308 461, 6 20210 5 0000000464 1 13.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп 16461, 23 3292, 25 20210 5 0000000463 1 13.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 72325 14465 20210 5 0000000466 1 17.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 9442 1888, 4 20210 5 0000000465 1 17.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 49602 9920, 4 20210 5 0000000468 1 21.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ ■ ЕООД Съхранение, обработка. транп. 6015 1203 20210 5 0000000467 1 21.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 31379 6275, 8 20210 5 0000000469 1 28.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 50001 10000, 2 20210 5 0000000470 1 28.05.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 9500 1900 20210 6 0000000472 1 04.06.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 13597 2719, 4 20210 6 0000000471 1 04.06.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 47552 9510, 4 20210 6 0000000474 1 10.06.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 11979 2395, 8 20210 6 0000000473 1 10.06.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 56462 11292, 4 20210 6 0000000475 1 15.06.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 33162 6632, 4 20210 6 0000000476 1 15.06.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 4327, 4 865, 48 20210 6 0000000478 1 23.06.20 21 BG203967048 <т /(ар НТРОП ФАРМ -?Д • >4 Съхранение, обработка, транп. 2274, 4 454, 88 20210 6 0000000477 1 23.06.20 21 BG203967048 ЕО НТРОП ФАРМ - ад Лекарства 37024 7404.8 20210 0000000479 1 30.06.20 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - Лекарства 23478 4695, 6 ЕООД 0000000456 02.04.20 7134 1426, 8 0000000455 19266 3853, 2 0000000457 14.04.20 68345 13669 0000000458 16272, 23 3254, 44 0000000459 20.04.20 15400 3080 0000000460 BG2 03967048 442, 22 88, 45 0000000461 28.04.20 12992 2598, 4 0000000462 Съхранение транп 2308 461, 6 0000000464 13.05.20 16461, 23 3292, 25 0000000463 72325 14465 0000000466 17.05.20 9442 1888, 4 0000000465 49602 9920, 4 0000000468 21.05.20 ФИНТРОП ФАРМ ■ ЕООД обработка.

6015 1203 0000000467 31379 6275, 8 0000000469 28.05.20 50001 10000, 2 0000000470 9500 1900 0000000472 04.06.20 13597 2719, 4 0000000471 47552 9510, 4 0000000474 10.06.20 11979 2395, 8 0000000473 56462 11292, 4 0000000475 15.06.20 33162 6632, 4 0000000476 4327, 4 865, 48 0000000478 23.06.20 /(ар НТРОП ФАРМ - • >4 2274, 4 454, 88 0000000477 37024 7404.8 0000000479 30.06.20 23478 4695, 6 6 21 ЕООД 20210 6 0000000480 1 30.06.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 4716 943, 2 20210 7 0000000482 1 06.07.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 5455, 6 1091, 12 20210 7 0000000481 1 06.07.20 21 BG2 03967 048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 30118 6023, 6 20210 7 0000000483 1 16.07.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 30274 6054, 8 20210 7 0000000484 1 21.07.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение. обработка, транп. 7572 1514, 4 20210 8 0000000485 1 02.08.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 37862 7572, 4 20210 8 0000000486 1 04.08.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 12056, 6 2411, 32 20210 8 0000000487 1 06.08.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 45944 9188, 8 20210 8 0000000488 1 11.08.20 21 BG2 03967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка транп. 6004, 2 1200, 84 20210 8 0000000489 1 17.08 20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 37463, 44 7492, 69 20210 8 0000000490 1 24.08.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 602 120, 4 20210 8 0000000491 1 26.08.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 56247, 16 11249, 43 20210 8 0000000492 1 31.08.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 9710 1942 20210 9 0000000493 1 09.09.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 35101, 6 7020, 32 20210 9 0000000494 1 10.09.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 40850 8170 20210 9 0000000495 1 15.09.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка. транп. 14187, 7 2837, 54 20210 9 0000000496 1 17.09.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 41833, 71 8366, 74 20210 9 0000000497 1 24.09.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 4436 887, 2 20210 9 0000000498 1 27.09.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 23410 4682 20210 9 0000000499 1 30.09.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 3105, 32 621, 06 20211 0 0000000500 1 01.10.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 32544, 04 6508, 81 20211 0 0000000502 1 07.10.20 21 BG203967048 Г\ - ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 36901, 44 7380, 29 20211 0 0000000503 1 13.10.20 21 BG2|39ip7048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение обработка, транп. 4234, 6 846, 92 20211 0 0000000504 1 14.10.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 62331, 8 12466, 36 20211 0 0000000505 1 21.10.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, 9988 1997, 6 0000000480 4716 943, 2 0000000482 06.07.20 5455, 6 1091, 12 0000000481 BG2 03967 048 30118 6023, 6 0000000483 16.07.20 30274 6054, 8 0000000484 21.07.20 7572 1514, 4 0000000485 02.08.20 37862 7572, 4 0000000486 04.08.20 12056, 6 2411, 32 0000000487 06.08.20 45944 9188, 8 0000000488 11.08.20 6004, 2 1200, 84 0000000489 17.08 20 21 37463, 44 7492, 69 0000000490 24.08.20 602 120, 4 0000000491 26.08.20 56247, 16 11249, 43 0000000492 31.08.20 9710 1942 0000000493 09.09.20 35101, 6 7020, 32 0000000494 10.09.20 40850 8170 0000000495 15.09.20 14187, 7 2837, 54 0000000496 17.09.20 41833, 71 8366, 74 0000000497 24.09.20 4436 887, 2 0000000498 27.09.20 23410 4682 0000000499 30.09.20 3105, 32 621, 06 20211 0000000500 01.10.20 32544, 04 6508, 81 0000000502 07.10.20 Г\ - 36901, 44 7380, 29 0000000503 13.10.20 BG2|39ip7048 4234, 6 846, 92 0000000504 14.10.20 62331, 8 12466, 36 0000000505 21.10.20 9988 1997, 6 транп. 20211 0 0000000506 1 21.10.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 54444, 03 10888, 81 20211 0 0000000507 1 28.10.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 1672, 6 334, 52 20211 1 0000000508 1 03.11.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 48307, 7 9661, 54 20211 1 0000000509 1 10.11.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп 3765 753 20211 1 0000000510 1 10.11.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 118611, 1 23722, 22 20211 1 0000000511 1 12.11.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 21202 4240, 4 20211 2 0000000512 1 06.12.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 61092, 79 12218, 56 20211 2 0000000513 1 14.12.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 10942 2188, 4 20211 2 0000000514 1 15.12.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 46804 9360, 8 20211 2 0000000515 1 22.12.20 21 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 7933, 6 1586, 72 20220 1 0000000516 1 04.01.20 22 BG2 03967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 79612 15922, 4 20220 1 0000000517 1 05.01.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 14654, 56 2930, 91 20220 1 0000000518 1 07.01.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 36792 7358, 4 20220 1 0000000519 1 12.01.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп 8077 1615, 4 20220 1 0000000520 1 13.01.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 19036 3807, 2 20220 1 0000000521 1 20.01.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп 5773 1154, 6 20220 2 0000000522 1 02.02.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 62294, 6 12458, 92 20220 2 0000000526 1 07.02.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 36298 7259, 6 20220 2 0000000525 1 07.02.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 9416, 67 1883, 33 20220 2 0000000527 1 09.02.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ • ЕООД Съхранение, обработка транп. 5705, 33 1141, 07 20220 2 0000000528 1 10.02.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Лекарства 21330 4266 20220 2 0000000529 1 14.02.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - Е0 Я Д Съхранение. обработка, транп. 3670 734 20220 2 0000000530 1 15.02.20 22 BG203967048 ФИЙТРОП ФАРМ - еЩц Лекарства 42204 8440, 8 20220 2 0000000531 1 17, 02.20 22 BG203967048 ФИНТРОП ФАРМ - ЕООД Съхранение, обработка, транп. 16206 3241, 2 20220 0000000002 1 18.02.20 BG206607735 ПРО логистик Лекарства 35306, 6 7061, 32 0000000506 54444, 03 10888, 81 0000000507 28.10.20 1672, 6 334, 52 0000000508 03.11.20 48307, 7 9661, 54 0000000509 10.11.20 3765 753 0000000510 118611, 1 23722, 22 0000000511 12.11.20 21202 4240, 4 0000000512 06.12.20 61092, 79 12218, 56 0000000513 14.12.20 10942 2188, 4 0000000514 15.12.20 46804 9360, 8 0000000515 22.12.20 7933, 6 1586, 72 20220 0000000516 04.01.20 79612 15922, 4 0000000517 05.01.20 14654, 56 2930, 91 0000000518 07.01.20 36792 7358, 4 0000000519 12.01.20 8077 1615, 4 0000000520 13.01.20 19036 3807, 2 0000000521 20.01.20 5773 1154, 6 0000000522 02.02.20 62294, 6 12458, 92 0000000526 07.02.20 36298 7259, 6 0000000525 9416, 67 1883, 33 0000000527 09.02.20 ФИНТРОП ФАРМ • ЕООД 5705, 33 1141, 07 0000000528 21330 4266 0000000529 14.02.20 Е0 Я Д 3670 734 0000000530 15.02.20 ФИЙТРОП ФАРМ - еЩц 42204 8440, 8 0000000531 17, 02.20 16206 3241, 2 0000000002 18.02.20 BG206607735 ПРО логистик 35306, 6 7061, 32 2 22 | 2021 -ЕООД 20220 2 0000000003 1 24.02.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Съхранение. обработка, транп. 7959.2 1591, 84 20220 3 0000000005 1 01.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 73511.33 14702, 27 20220 3 0000000006 1 04.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Съхранение и отговорно пазене 11491, 13 2298.23 20220 3 0000000007 1 07.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 33812 6762.4 20220 3 0000000008 1 11.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Съхранение и отговорно пазене 9281.2 1856, 24 20220 3 0000000010 1 14.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 90500 18100 20220 3 0000000011 1 18.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Съхранение и отговорно пазене 22276, 33 4455, 27 20220 3 0000000015 1 23.03 20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 25094.6 5018, 92 20220 3 0000000016 1 25.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Съхранение и отговорно пазене 7036 1407, 2 20220 3 0000000017 1 28.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 26380 5276 20220 3 0000000018 1 30.03.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Съхранение и отговорно пазене 5573, 33 1114, 67 20220 4 0000000020 1 01.04.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 22159, 6 4431, 92 20220 4 0000000023 1 06.04.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 28383, 33 5676, 67 20220 4 0000000024 1 11.04.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 23445, 6 4689, 12 20220 4 0000000026 1 18.04.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 46211 9242.2 20220 5 0000000030 1 03.05.20 22 BG2 06607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 73195 14639 20220 5 0000000035 1 20.05.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 99367.5 19873.5 20220 5 0000000036 1 27.05.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 64055 12811 20220 6 0000000040 1 07.06.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 55600 11120 20220 6 0000000045 1 17.06.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 58150 11630 20220 6 0000000046 1 28.06.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 58265 11653 20220 7 0000000049 1 04.07.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 65252.5 13050, 5 20220 7 0000000052 1 05.07.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 61690.5 12338, 1 20220 7 0000000056 1 06.07.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 21650 4330 20220 8 0000000063 1 02.08.20 22 ■$6кб607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 42800 8560 20220 8 0000000065 1 09.08.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 42400 8480 20220 8 0000000066 1 12.08.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 60594, 4 12118.88 20220 8 0000000068 1 19.08.20 22 BG206607735 ПРО логистик 2021 - ЕООД Лекарства 106781 21356, 2 20220 8 0000000071 1 29.08.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 123831, 6 24766.32 20220 9 1000000074 1 02.09.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 79744, 4 15948.88 20220 9 0000000075 1 09.09.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 53907, 8 10781.56 20220 9 0000000077 1 19.09.20 22 BG206607735 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД Лекарства 82000 16400 | 2021 -ЕООД 0000000003 24.02.20 ПРО ЛОГИСТИК 2021 - ЕООД 7959.2 1591, 84 0000000005 01.03.20 73511.33 14702, 27 0000000006 04.03.20 Съхранение и отговорно пазене 11491, 13 2298.23 0000000007 07.03.20 33812 6762.4 0000000008 11.03.20 9281.2 1856, 24 0000000010 14.03.20 90500 18100 0000000011 18.03.20 22276, 33 4455, 27 0000000015 23.03 20 22 25094.6 5018, 92 0000000016 7036 1407, 2 0000000017 28.03.20 26380 5276 0000000018 30.03.20 5573, 33 1114, 67 0000000020 01.04.20 22159, 6 4431, 92 0000000023 06.04.20 28383, 33 5676, 67 0000000024 11.04.20 23445, 6 4689, 12 0000000026 18.04.20 46211 9242.2 0000000030 03.05.20 BG2 06607735 73195 14639 0000000035 20.05.20 99367.5 19873.5 0000000036 27.05.20 64055 12811 0000000040 07.06.20 55600 11120 0000000045 17.06.20 58150 11630 0000000046 28.06.20 58265 11653 0000000049 04.07.20 65252.5 13050, 5 0000000052 05.07.20 61690.5 12338, 1 0000000056 21650 4330 0000000063 ■$6кб607735 42800 8560 0000000065 09.08.20 42400 8480 0000000066 12.08.20 60594, 4 12118.88 0000000068 19.08.20 2021 - ЕООД 106781 21356, 2 0000000071 29.08.20 123831, 6 24766.32 1000000074 02.09.20 79744, 4 15948.88 0000000075 53907, 8 10781.56 0000000077 19.09.20 82000 16400 По делото е приета съдебно-икономическа експертиза, която като неоспорена от страните съдът намира за компетентно изготвена. В отговор на поставените въпроси вещото лице е отговорило, че по отношение на доставчик „Финтроп Фарм“ ЕООД - закупените стоки са индивидуализирани във всяка една фактура, като са посочени конкретната партида, срок на годност, бройки, единична цена и обща стойност. Към всяка една фактура са приложени приемо-предавателни протоколи и товарителници, които са подробно описани в табличен вид. Фактури с предмет „лекарства“ са осчетоводени като са взети следните стопански операции — Дебит сметка 304 Стоки, Дебит сметка 453.1 Начислен ДДС на покупките на Кредит сметка 401 Доставчици. По отношение на фактурите, с предмет „съхранение и отговорно пазене на стоки са осчетоводени в счетоводството на жалбоподателя като са взети следните счетоводни записи - Дебит сметка 602 Разходи за външни услуги, Дебит сметка 453.1 Начислен ДДС на покупките на Кредит сметка 401 Доставчици. Всички взети стопански операции отговарят на изискванията на ЗСч и националните счетоводни стандарти. По отношение на доставчик „Про Логистик 2021“ ЕООД - закупените стоки са индивидуализирани във всяка една фактура, като са посочени конкретната партида, срок на годност, бройки, единична цена и обща стойност. Към всяка една фактура са приложени приемо-предавателни протоколи и товарителници, които са подробно описани в табличен вид. Фактури с предмет „лекарства“ са осчетоводени като са взети следните стопански операции - Дебит сметка 304 Стоки, Дебит сметка 453, 1 Начислен ДДС на покупките на Кредит сметка 401 Доставчици. По отношение на фактурите, с предмет „съхранение и отговорно пазене на стоки са осчетоводени в счетоводството на жалбоподателя като са взети следните счетоводни записи - Дебит сметка 602 Разходи за външни услуги, Дебит сметка 453.1 Начислен ДДС на покупките на Кредит сметка 401 Доставчици. Всички взети стопански операции отговарят на изискванията на ЗСч и националните счетоводни стандарти.

Вещото лице е посочило, че всички процесии фактури, издадени от доставчик „Финтроп Фарм“ ЕООД и доставчик „Про Логистик 2021“ ЕООД са платени изцяло по банков път, като са взети следните стопански операции - Дебит сметка 401 Доставчици на Кредит сметка 503.

Вещото лице сочи, че от страна на дружеството-жалбоподател са представени следните банкови извлечения, във връзка с извършените плащания: - за периода 01.02.2021г.-31.01.2022г. на Райфайзенбанк АД с ІBAN BG69RZBB91551010116284 в лева (стр. 4314 - 4945 т. 19); 01.07.2022г. - 30.09.2022г. (стр. 5183 - 5191 т. 20); 01.02.2022г. - 30.04.2022г. (стр. 4543 - 4550 т. 17). Банкови извлечения за периода 01.04.2020г.-31.05.2021г. на Райфайзенбанк АД с IBAN BG79RZBB91551010534659 в евро (стр. 5030 - 5047 т. 19); 01.07.2021г.- 30.09.2022г. (стр. 5170 - 5182 т. 20) и Банкови извлечения за периода 01.02.2021г.-30.09.2022г. на Райфайзенбанк АД с ІBAN BG30RZBB91551010970586 в лева (стр. 5132-5213 т. 20).

В експертизата е казано, че по отношение на клиент „Абимед 3“ ООД - всички издадени фактури са изцяло платени по банков път. На същото дружество не е извършвана насрещна проверка. По отношение на клиент „Фарм Фууд“ ЕООД - всички издадени фактури са изцяло платени по банков път.Същото дружество е представило е представило извлечения от банкови сметки за периода 02.2021 г.-31.01.2022г. (стр. 1968-2084 т. 8). От извършената проверка в счетоводствата на двете дружества, експертът е установил, че по отношение на клиент „Абимед 3“ ООД е представен допълнително дневник на сметка 401 Доставчици, от който е видно, че са осчетоводени фактури, посочени в Таблица № 7 от експертизата (стр. 37-38 от експертизата), а по отношение на „Фарм Фууд“ ЕООД в Таблица № 8 (стр. 38-40 от експертизата).

Вещото лице сочи, че при извършеното посещение на място в счетоводствата на дружествата „Финтроп Фарм“ ЕООД и „Про Логистик 2021“ ЕООД е установено: по отношение на доставчика „Финтроп Фарм“ ЕООД, че всички фактури, издадени към дружеството-жалбоподател са счетоводно отразени като са взети следните стопански операции - Дебит сметка 411 Клиенти „ЕЮ фарма трейд“ ЕООД, на Кредит сметка 702/1 Приходи от продажба на стоки, на Кредит сметка 453, 2 Начислен ДДС на продажбите по отношение на продадените лекарствени средства. Във връзка с издадените фактури за съхранение са взети следните счетоводни записвания - Дебит сметка 411 Клиенти „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, на Кредит сметка 703 Приходи от продажба на услуги, на Кредит сметка 453, 2 Начислен ДДС на продажбите. При извършения преглед на 304/1 Стоки, експертизата констатира, че всички лекарствени средства са закупени единствено от доставчик „Юнивърсъл фарм” ЕООД. Сметка 304/1 Стоки е заведена синтетично. По отношение на доставчик „Про Логистик 2021“ ЕООД, експертът посочва, че всички фактури, издадени към дружеството-жалбоподател са счетоводно отразени като са взети следните стопански операции - Дебит сметка 411 Клиенти „Ею фарма трейд“ ЕООД, на Кредит сметка 7023 Приходи от продажба на нехранителни стоки, на Кредит сметка 453, 2 Начислен ДДС на продажбите по отношение на продадените лекарствени средства. Във връзка с издадените фактури за съхранение са взети следните счетоводни записвания - Дебит сметка 411 Клиенти „Ею фарма трейд“ ЕООД, на Кредит сметка 703 Приходи от продажба на услуги, на Кредит сметка 453, 2 Начислен ДДС на продажбите. При извършения преглед на 304/1 Стоки, експертизата констатира, че всички лекарствени средства са закупени от доставчик „Анаспа ентерпрайз“. Сметка 304/1 Стоки е заведена синтетично.

По т. 7 от задачите, вещото лице е посочило, че по отношение на доставчика „Финтроп Фарм“ ЕООД, съгласно приложени оборотни ведомости, дълготрайните активи на дружеството се формират от транспортни средства. Съгласно представена инвентарна книга на „Финтроп Фарм“ ЕООД към 31.12.2022г. дружеството разполага с транспортно средство „Дачия Доккер“ с отчетна стойност 21 441, 67лв., придобита на 26.06.2020г. Дружеството осъществява дейността си в нает обект, съгласно Договор за наем (стр. 5245 т. 20). Приложени са копия на фактури, издадени от „Палмира 55“ ЕООД на „Финтроп Фарм“ ЕООД с основание „наем“ и анекс към договор за наем (стр. 5251 т. 20). Разходите за наем, счетоводно са отразени по сметка 602/3 Разходи за външни услуги „наем“ за 2021г. и 2022г. По отношение на доставчик „Про Логистик 2021“ ЕООД, експертът посочва, че е представен договор за наем на недвижим имот сключен между Г. С. и „Про логистик 2021“ ЕООД за недвижим имот - магазин 1, находящ се в гр. София, жк Люлин 10, бл. 134, първи етаж с площ от 90, 49кв., с договорен наем в размер на 685лв. Разходите за наем, счетоводно са отразени но сметка 602.02 Разходи за външни услуги „наем“ за 2021г. и 2022г.

Експертът посочва, че по ИПДПОЗЛ № Г1-22221522217602-040-001/06.12.2022г., доставчикът „Про логистик 2021“ ЕООД е представило копия на фактури, ведно с товарителници към тях и приемо-предавателни протоколи, но същите са разпечатени и приложени по делото във вид 1/2 от съдържанието им с липсващи данни, поради което и експертизата не може да извърши сравнение с представените документи от страна на жалбоподателя, тъй като не могат да се установят основни реквизити. На дружеството е извършена насрещна проверка № П-22221522174344-141 -001 /21.10.2022г. Вещото лице посочва, че извършената насрещна проверка е от друго ревизионно производство във връзка с ревизионно производство на „Фарм Фууд“ ЕООД и е присъединена към настоящото производство с Протокол КД-73 № Р-16001322005702-ППД- 009/31.03.2023г. При проверката са представени само копия на процесиите фактури.

В експертизата е казано, че на дружеството „Финтроп Фарм“ ЕООД е извършена насрещна проверка № П-22221922115573-141- 001/29.07.2022г. във връзка с издадени фактури към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД за периода 01.2021 г. до 01.2022г. Вещото лице посочва, че извършената насрещна проверка е от друго ревизионно производство на „Финтроп Фарм“ ЕООД и е присъединена към настоящото производство с Протокол КД-73 № Р-16001322005702-ППД-005/31.03.2023г. Представени са копия на фактури, приемо-предавателни протоколи към тях и товарителници за периода 01.2021г.-01.2022г. Споделя, че представените документи са идентични с тези представени от дружеството-жалбоподател. Представен е договор за лизинг на МПС „Дачия“, погасителен план към него и фактури, издадени от „ОББ Интерлийз“ ЕАД. Представен е договор за съхранение сключен между страните. Представени са извлечения от сметка 509 Други парични средства за периода 01.01.2021г до 02.03.2022г.

Вещото лице сочи, че на дружеството „Финтроп Фарм“ ЕООД е извършена насрещна проверка и е връчено ИПДПОЗЛ № П-22221922221449-040-001/14.12.2022г., са изискани от доставчик „Финтроп Фарм“ ЕООД копия на фактури и съпътстващи документи (стр. 5260 т. 20) за периода 02.2022г. Споделя, че представените от ЗЛ, документи са само за месец февруари 2022г.-7 бр. копия на фактури, приемо-предавателни протоколи към тях и товарителници, които са идентични с представените от дружеството-жалбоподател. Не е представена единствено фактура за съхранение № 531/17.02.2022г.

По т. 10 от задачите, вещото лице посочва, че в хода на ревизията, не са изисквани и не са представяни извлечения от складовият софтуер за движението на стоките. Представено е движение на стоките от счетоводният софтуер „справка стоков поток“ за периода от 01.05.2019г. - 30.09.2022. Експертизата представя стоков поток за периода 01.02.2021 г. - 30.09.2022г., обективиран в Таблица № 11 (стр. 44-60 от експертизата), от който е видно, че цялото закупено количество е реализирано, т.е. няма наличности от лекарствени продукти.

Вещото лице е посочило, че е извършило посещение на място на счетоводствата на „Финтроп Фарма“ ЕООД и на „Про Логистик 2021“ ЕООД. Установено е, че в счетоводствата на дружеството не се съхраняват данни за извършени верификации.

Експертът посочва, че всички закупени лекарства, ведно със съпътстващите ги документи, издадени от доставчиците „Финтроп Фарма“ ЕООД и „Про Логистик 2021“ ЕООД са подробно описани в Таблица № 1 и Таблица № 2. Дружеството-жалбоподател е включило всички извършени последващи продажби в СД по ЗДДС за съответният данъчен период за който се отнасят и е отчело приходи от извършените продажби.

По отношение „Финтроп Фарма“ ЕООД, експертизата посочва, че страните са договорили следните цени за съхранение по видове лекарства на база приложена ценова оферта: В Таблица № 12, вещото лице е посочило съответстващите фактури за съхранение, издадени към фактурите за стоки. лекарство цена за съхранение Револейл 25мг x 28 табл. 44.22 | от 03.2021 до 05.2021 Роактемра 162мг/0.9мл (4бр, ПФС) 602 Роактемра 162мг/0.9мл (4бр. ПЕН) 485 Роактемра 400мг х 1 бр. 316 Роактемра 80мг х 1бр. 30 Скайризи фл. 75мг х 2бр, 95 СТЕЛАРЛА 45мг(1бр. ПФС) 1390 от 02.2021 до 09.2021 1557 от 10.2021 до 02.2022 Тасигна 200мг х 286 капе. 138 Тасигна 150мг х 286 капе. 16, 6 Хумира 40мг/0.4мл (2 спр.) 169, 12 от 01.2022 до 02.2022 лекарство цена за съхранение Револейл 25мг x 28 табл.

44.22 | от 03.2021 до 05.2021 Роактемра 162мг/0.9мл (4бр, ПФС) Роактемра 162мг/0.9мл (4бр. ПЕН) 485 Роактемра 400мг х 1 бр. 316 Роактемра 80мг х 1бр.

Скайризи фл. 75мг х 2бр, СТЕЛАРЛА 45мг(1бр. ПФС) 1390 от 02.2021 до 09.2021 1557 от 10.2021 до 02.2022 Тасигна 200мг х 286 капе.

138 Тасигна 150мг х 286 капе.

16, 6 Хумира 40мг/0.4мл (2 спр.) 169, 12 от 01.2022 до 02.2022 По отношение „Про Логистик 2021“ ЕООД, експертът посочва, че страните са договорили следните цени за съхранение по видове лекарства на база приложена ценова оферта. В Таблица № 13, вещото лице е посочило съответстващите фактури за съхранение, издадени към фактурите за стоки. лекарство цена за съхранение Револейл 25мг x 28 табл. 44.22 | от 03.2021 до 05.2021 Роактемра 162мг/0.9мл (4бр, ПФС) 602 Роактемра 162мг/0.9мл (4бр. ПЕН) 485 Роактемра 400мг х 1 бр. 316 Роактемра 80мг х 1бр. 30 Скайризи фл. 75мг х 2бр, 95 СТЕЛАРЛ 45мг(1бр. ПФС) 1390 от 02.2021 до 09.2021 1557 от 10.2021 до 02.2022 Тасигна 200мг х 286 капе. 138 Тасигна 150мг х 286 капе. 16, 6 Хумира 40мг/0.4мл (2 спр.) 169, 12 от 01.2022 до 02.2022 СТЕЛАРЛ 45мг(1бр. ПФС) Съгласно представените по преписката документи експертизата е констатирала, че дружеството-жалбоподател води двустранна форма на счетоводно записване. Внедрен е счетоводен софтуер, който осигурява синхронизирано хронологично и систематично счетоводно отчитане. Организацията на счетоводството е в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството и Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия.

Експертизата е категорична, че при извършения преглед на заведените от дружеството счетоводни регистри за ревизирания период във връзка с процесиите фактури, е установено, че счетоводното записване на стопанските операции е в хронологичен ред, съответстващ на извършването им. Утвърден е от ръководството индивидуален сметкоплан. Взетите стопански операции във връзка с издадените фактури са правилни. Вещото лице посочва, че от взетите счетоводни контировки, може да се твърди че счетоводната отчетност на жалбоподателя е водена редовно по отношение на взетите стопанските операции във връзка с проверените от експертизата документи, касаещи фактурите, по които е отказано правото на приспадане на данъчен кредит.

Експертизата е категорична, че съгласно данните по РД, относно приложените справки и извършени насрещни проверки на доставчиците „Финтроп Фарма“ ЕООД и „Про Логистик 2021“ ЕООД няма констатации за пропуски и нередовно заведена счетоводна отчетност. Експертизата, след като прегледа счетоводните записвания по отношение на взетите счетоводни записвания, извършени от доставчиците, които са приложени по делото, както и тези, които се представиха при посещенията на място в счетоводствата на дружествата, във връзка с издадените фактури, счита че взетите стопански операции, съответстват на предмета на издадените фактури и са правилно отразени.

По отношение на допълнително поставените въпроси, вещото лице посочва, че през проверяваните периоди „Абимед 3“ ЕООД е осъществявала дейност търговия на едро с лекарствени продукти, като същото не е декларирало извършени продажби на територията на страната. Лекарствените продукти се реализират към клиенти от ЕС-продажби декларирани като ВОД на стоки на основание чл. 7 от ЗДДС и към клиенти от Великобритания - доставки по глава трета от ЗДДС - износ на стоки. Заявява, че през проверяваните периоди дружеството е получател на стоки - лекарствени продукти, закупени от дружества, регистрирани в ЕС и е декларирало ВОП на стоки на основание чл. 13 от ЗДДС, от дружества регистрирани в Чехия, Полша. Румъния и Словакия. Дружеството е ползвало данъчен кредит за закупуването на лекарствени продукти от следните дружества: „Интер турс“ ООД, „Изифарм“ ЕООД, „Пинбау“ ЕООД, „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД. В приложените РА и АПВ няма изброени конкретни фактури, по които дружеството е ползвано правото на приспадане на данъчен кредит. Съгласно констатациите на РА и АПВ на „Абимед 3“ ЕООД е възстановен данъчен кредит на основание чл. 92 ал. 3 от ЗДДС. Няма данни за непризнат данъчен кредит. При извършената проверка в счетоводството на „Абимед 3“ ЕООД, експертизата констатира, че дружеството е ползвало правото на приспадане на данъчен кредит по всички фактури, изададени от доставчик „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД. Вещото лице посочва, че обхвата на приложените проверки е следният:

1. РА-22221422004269-091-001/04.04.2023г. - обхват на ревизията - задължения за ДДС за данъчни периоди 07.2022г. -08.2022г. Установено ДДС за въстановяване в размер на 767 340, 91лв.

1. РА-2222142003040-091-001/30.01.2023г - обхват на ревизията - задължения за ДДС за данъчни периоди 05.2022г. -06.2022г. Установено ДДС за въстановяване в размер на 665 975, 77лв.

1. РА-2222142002430-091-001/13.10.2022г. - обхват на ревизията - задължения за ДДС за данъчни периоди 03.2022г. -04.2022г. Установено ДДС за въстановяване в размер на 530992, 40лв.

1. РА-2222142200890-091-001/26.09.2022г. - обхват на ревизията - задължения за ДДС за данъчни периоди 01.2022г. -02.2022г. Установено ДДС за въстановяване в размер на 209 649лв.

1. РА-22221421007052-091-001/15.08.2022г. - обхват на ревизията - задължения за ДДС за данъчни периоди 10.2021г. -12.2021г. Установено ДДС за въстановяване в размер на 402 686, 36лв 6. АПВ-П-22221423124337-004-001/19.07.2023г. - законна лихва в размер на 43423, 04лв, възстановена на основание чл. 92 ал. 10 от ЗДДС - Данък, подлежащ на възстановяване, невъзстановен без основание или невъзстановен поради отпаднало основание (включително при отмяна на акт) в предвидените в този закон срокове по ал. I, т. 4. ал. 3 и 4, се възстановява заедно със законната лихва, считано от датата, на която е следвало да бъде възстановен по този закон, до окончателното му изплащане, независимо от разпоредбата на ал. 8 и от спирането на данъчното производство.

1. AПB-П-22221423103937-004-001/16.06.2023г. - законна лихва в размер на 24794, 07лв, възстановена на основание чл. 92 ал. 10 от ЗДДС - Данък, подлежащ на възстановяване, невъзстановен без основание или невъзстановен поради отпаднало основание (включително при отмяна на акт) в предвидените в този закон срокове по ал. 1, т. 4, ал. 3 и 4, се възстановява заедно със законната лихва, считано от датата, на която е следвало да бъде възстановен по този закон, до окончателното му изплащане, независимо от разпоредбата на ал. 8 и от спирането на данъчното производство.

1. АПВ-П-22221423108217-004-001/09.06.2023г. - законна лихва в размер на 10720, 30лв, възстановена на основание чл. 92 ал. 10 от ЗДДС - Данък, подлежащ на възстановяване, невъзстановен без основание или невъзстановен поради отпаднало основание (включително при отмяна на акт) в предвидените в този закон срокове по ал. 1. т. 4, ал. 3 и 4, се възстановява заедно със законната лихва, считано от датата, па която с следвало да бъде възстановен но този закон, до окончателното му изплащане, независимо от разпоредбата на ал. 8 и от спирането на данъчното производство.

1. АПВ-П-22221423103889-004-001/06.06.2023г. - законна лихва в размер па 21322, 08лв, възстановена на основание чл. 92 ал. 10 от ЗДДС - Данък, подлежащ на възстановяване, невъзстановен без основание или невъзстановен поради отпаднало основание (включително при отмяна па акт) в предвидените в този закон срокове по ал. 1, т. 4, ал. 3 и 4, се възстановява заедно със законната лихва, считано от датата, на която е следвало да бъде възстановен по този закон, до окончателното му изплащане, независимо от разпоредбата на ал. 8 и от спирането на данъчното производство.

Изготвено и прието е по делото заключение на съдебно-техническа експертиза, съгласно което всеки един от изследваните документи е подписан с електронен подпис, издаден на съответното лице и със съответен период на валидност. Експертът е категоричен, че за всеки един от положените подписи в процесиите документи може да се каже, че е бил положен в периода на валидността си. Вещото лице посочва, че всеки един от изследваните документи е подписан с квалифициран електронен подпис, издаден на съответното лице и със съответен период на валидност. Данни за това обстоятелство са изписват при преглед на всеки един от положените електронни подписи.

В експертизата се посочва, че всеки един от изследваните документи е подписан с квалифициран електронен подпис, издаден на съответното лице и със съответен период на валидност. Данни за това обстоятелство се изписват при преглед на всеки един от положените електронни подписи. Вещото лице посочва, че е осъществил проверки на всеки един от процесните документи за валидност на положените електронни подписи с инструмент, предоставен на сайта на Европейската комисия на адрес: https: //ec.europa.eu/digital- building-blocks/DSS/webapp-demo/validation. В резултатите от проверките е налична информация за типа на положените електронни подписи. За всеки един от изследваните документи е установено полагане на електронен подпис от ниво „QESig“ - Квалифициран електронен подпис, с формат „PAdES-BASELINE-LTA“ PAdES (PDF Advanced Electronic Signatures) - Усъвършенстван електронен подпис зa ПДФ документи; LTA Gong-term availability) - Електронен подпис с дългосрочна наличност. Съдържа Timestamp certificates (серитификати за време), Revocation data (данни за оттегляне), Document timestamp token (токен за серитификати за време). Експертът посочва, че този тип подписване позволява на валидатора на подписа да определи, че няма сертификати, които са били отменени или изтекли към момента на създаване на подписа.

Вещото лице посочва, че няма техническа възможност да определи дали лицата, на които са издадени КЕП и реалните ползватели са едни и същи лица. Процесиите КЕП са положени 6 електронните документи 6 програмната среда „ИС Контрол“ на НАП чрез използването на Смарт карта, поставена в четец „Slim size“ и ПИН код за картата. Съгласно правилата за използване на КЕП, потребителят следва да пази Смарт картата и ПИН кода и да не ги предоставя на други лица. Експертът посочва, че всеки един от изследваните електронни подписи е положен чрез използване на удостоверение, издадено от доставчик на квалифицирани удостоверителни услуги - „Информационно обслужване“ АД, който оперира с наименованието „StampIT Global Qualified СА“ с период на валидност от 2017/05/14 18: 44: 47 + 0200’ до 2037/05/13 18: 44: 47 +02 00'.

В експертизата се посочва, че изследваните КЕП са били валидни към датата и часа на подписване на електронните документи. Всеки един от подписите е положен в периода на валидност на съответния цифров сертификат. За всеки един от изследваните документи се установява полагане на електронен подпис от ниво „QESig“ - Квалифициран електронен подпис.

По делото са разпитани свидетели, чиито показания съдът кредитира като незаинтересовани, логични и последователни.

Свидетелят Н. Д. Х. заяви пред съда, че в периода 2021 г. – 2022 г. е работил като „Оперативен мениджър“ и Управител на дружеството, както и съдружник в „Абимед 3“ ООД. Споделя пред съда, че през този период са получавали доставки на лекарства и на услуги по съхранение от дружеството „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД. Комуникацията по поръчка на лекарствата с „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД е осъществявана предимно по имейл и по телефон. Доставките на поръчаната стока до склада са извършвани от „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, лично от Е. Д. с автомобил джип „Нисан“. Посочва, че няма специални изисквания за доставката на лекарствата, които са поръчвани от „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД. Същите са носени в термокутии, като доставката може да бъде извършена с всяко превозно средство.

Запознат е, че „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД е разполагала със собствени складови помещения, тъй като е бил на място там. Твърди, че „Абимед 3“ ООД прави такива посещения преди да започне да работи с доставчик. Складът е отговарял на изискванията, които са да има хладилно помещение, където да се съхранява хладилна стока; да се записват температурите; да има достатъчно пространство да се съхраняват лекарствата; да се заключва този склад.

Свидетелят заяви в съдебно заседание, че всяко лекарство има свой сериен номер. Този номер се валидира в система за верификации. Всяка верификация се извършва съответно от компанията. След като се сканира съответното лекарство данните отиват в Българска организация по верификация на лекарствата. Посочва, че лекарството има QR код на него и с устройство със специализиран софтуер се сканира този QR код и съответно устройството казва дали е активно лекарството. „Абимед 3“ ООД са извършвали верификация на всички лекарства получени от „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, като всички лекарства са били одобрени за търговия, били са активни.

Споделя, че Системата за верификация има за цел евентуално да предотврати фалшифициране на лекарства, т.е. това е QR код, който е създаден от производителя на съответното лекарство. Проследява веригата на доставки. Например, една компания като неговата като го сканира казва, че това нещо е активно, т.е. че този QR код е произведен от този производител и е качен в системата. Разяснява, че СЕСПА е система, която следи наличността на лекарства в България и се подава информация към тази система когато една компания като неговата продава лекарства. Качваме в тази система какво сме доставили и какво сме продали. Не се описват по серийни номера, само количества. Описва се какъв е продуктът, има си код на лекарството. Не се описва партида, без серийни номера, просто какво количество от кой продукт. Дружеството „Абимед 3“ ООД притежава разрешително за търговия чрез системата СЕСПА. Когато има движение на стока – доставки и съответно продажби, износ, дружеството е задължено да подаде тази информация.

Споделя, че при доставката на съответните лекарства има комплект от документи – фактура, приемо-предавателен протокол, товарителница с данните на автомобила и опис какво се доставя.

Свидетелят И. Г. П. заяви пред съда, че е управител на „Про Логистик 2021“ ЕООД. През 2021 г.-2022 г. е бил управител на дружеството „Про Логистик 2021“ ЕООД. Основната дейност на дружеството е лекарствени продукти и медицински материали. Споделя, че „Про Логистик 2021“ ЕООД е съхранявало лекарства по определени договори, които са били сключвани.

Доставките от „Про Логистик 2021“ ЕООД към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД са извършвани като е идвал на место колегата с кола и ги е взимал от склада. Комуникацията между двете дружества се е извършвала по телефона на фирмата. При приемането и предаването на стоката са били създавани приемо-предавателни протоколи и фактури.

На въпросите на съда свидетелят отговори, че по принцип има някаква система за проследяване на лекарства. Не помни дали точно по това време се е регистрирал в тази система или малко по-късно го е направил. Знае е, че по едно време се е налагало да се попълват в тази система доставките. Не може да кажа как в аптеката са сканирани лекарствата, но при получаването им си имат кодове, които се попълват в тази система.

Споделя, че системата СЕСПА я е чувал, но не може да си спомни за какво става въпрос. „Про Логистик 2021“ ЕООД са ползвали програма, която е лицензирана, но не си спомня точно как се е казвала програмата, която е пригодено специално за складове за лекарства. От момента, в който е станало задължително подаването на данни в тази система дружеството го е извършвало.

Свидетелят Л. Г. Г. заяви пред съда, че е бил служител на фирма „Финтроп Фарма“ ЕООД и е осъществявал доставки на лекарства до „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД. Това е било в периода 2021 г. до началото на 2023 г. Длъжността му в дружеството „Финтроп Фарма“ ЕООД е била „Технически сътрудник“ по договор, но реално е бил шофьор и е извършвал доставките на лекарствата.

Споделя, че не знае как и от кого са извършвани поръчките. Неговата част от работата е била следната: г-н Ц. Ц. се е свързвал с него, стоката е вече подготвена, с издадени документи – фактури, товарителници, с всичко необходимо. Свидетеля е отивал до склада, натоварвал е стоката, взимал е документите и е извършвал доставката. Стоката е доставяна в гр. Пловдив, в склада на г-н Е., като не си спомня фамилията. Последният го е посрещал, отварял е склада, приемал е стоката от него, проверявал я е, след което е подписвал и подпечатвал документите – фактура, товарителница, приемо-предавателен протокол и това е всичко, след това се е връщал в София.

Свидетелят Б. Р. В. заяви пред съда, че се е занимавал с търговия на едро с лекарства, като „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД е бил един от основните му доставчици на лекарствени продукти. С тази дейност се е занимавал от 2021 г. до преди няколко месеца.

Споделя, че тъй като на всеки един от паралелните търговци на едро, с които „Фарм Фууд“ ЕООД работи в началото на всеки месец му предоставят списък с определени позиции, които ще бъдат обект на износ към съответната държава. На базата на този списък се изпраща конкретна заявка към „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД за доставка на тези лекарства през месеца. Те придобиват лекарствата от различни други търговци на едро, като предполага че те всички са лицензирани.

Посочва, че лекарствата имат партидни номера, които подлежат на верификация и въвеждане в определени системи за контрол. Всяко едно лекарство, то трябва да е физически налично в търговеца на едро и съответно трябва да премине през система за верификация на лекарствата. Задължени са от съответното министерство на здравеопазването, Изпълнителна агенция по лекарствата да направят такава автентикация на самото лекарство дали не е фалшиво. Съответно, всяко лекарство си има QR код, има си сериен номер, срок на годност и партида, и освен това има един секретен номер, който само производителят знае какъв е, и когато лекарството е налично физически в търговеца на едро заедно с баркод четец се проверява всяко едно лекарство и излизат автоматично в системата всички тези данни на идентифицираното лекарство.

Свидетелят посочва, че всяка една софтуерна система у търговците на едро се поддържа от софтуерна фирма, която е лицензирана и съответно с права дадени от Изпълнителна агенция по лекарствата, която събира информацията от всяко едно от лекарствата, което бива проверявано в софтуерен хъб, който се намира в България. Съответно, този хъб кореспондира с европейския хъб за фалшифициране на лекарства, в който всеки един от производителите след като отпусне дадена партида вкарва всяка една идентификация за реализация на този лекарствен продукт там и самите софтуерни системи кореспондират онлайн. „Фарм Фууд“ ЕООД проверяват серийните номера на лекарствените продукти, на всяка една партида и я въвеждат съответно в системата.

Посочва, че всички лекарства, предоставени от „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД са били верифицирани, защото няма как да се изпрати лекарство, което да е фалшиво в друга държава членка на ЕС.

На въпросите на адв. С. свидетелят е отговорил, че като компания са разполагали с няколко служебни автомобила, дори той лично е ходил да взима лекарства от „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД, чийто склад се е намирал в „Кючук Париж“. Освен това Е. Д. е извършвал доставки лекарства в техния склад. Имало е и шофьори, които са ходили там на място да вземат стоката и реално така се осъществяват доставките.

Споделя, че по принцип количествата стоки, които са купувани, лекарствата, техните опаковки позволяват да бъдат транспортирани с обикновен личен автомобил или обикновено превозно средство стига да разполагат с хладилни кутии, които да поддържат определен температурен режим на съхранение.

Посочва, че всяка година са извършвали одит на всеки един от доставчиците – помещенията как се поддържат, хладилните помещения как се поддържат, дали притежават температурни дневници, кой следи за тези температури и т.н. „ЕЮ Фарма Трейд“ ЕООД абсолютно е отговаряла на тези условия, разполагала е с температурни дневници, с магистър-фармацевт, който ги е попълвал всеки ден с наличието на стоката, с партидни номера, серийни номера, със срок на годност на всеки един продукт.

Споделя, че са ползвали услуга по съхранение на лекарствата. Смисълът на тези услуги е, че в даден момент ние не можем да поемем такова количество лекарства от наличност в съответния момент, затова ги съхранява доставчикът. Лекарствата са заплатени от „Фарм фууд“ ЕООД и са закупени, идеята е те да ни запазят тези количества докато има възможност да ги вземем и съответно да ги продадем.

Свидетелят заяви, че дружеството, което представлява „Фарм фууд“ ЕООД като търговец на едро на лекарствени продукти е имало регистрация в СЕСПА, но дълго време СЕСПА не е работила функционално. Може би година и половина СЕСПА не е правила достатъчно добра връзка със сървърите към Изпълнителна агенция по лекарствата и поради тази причина е имало един доста дълъг период, в който е трябвало да се нагласят самите системи. „Фарм фууд“ ЕООД са били регистрирали в СЕСПА, но не са подавали данни поради причината, че не е била активна СЕСПА. Споделя, че тогава „Фарм фууд“ ЕООД са били едни от първите търговци на едро, които подадоха заявление за включване в системата. Разяснява, че СЕСПА всъщност е система, която проследява наличието или недостига на лекарствените продукти в България.

От показанията на свидетеля става ясно, че когато се сканира QR кода на лекарството той задължително отива в Българска организация по верификация на лекарствата. В СЕСПА се вкарват само количества. В СЕСПА няма идентификация на конкретния продукт, всеки задава каквото си иска. Това е и бил основният проблем на СЕСПА, че реално не е правила достатъчно добър анализ на недостига на лекарствени продукти, защото всеки подава произволно данни какви наличности има.

При така изложената фактическа обстановка, съдът намира жалбата за допустима като подадена в срок от активно легитимирано лице, а разгледана по същество- неоснователна по следните съображения:

ЗВР, ЗИЗВР, РА и РД са изготвени от компетентни лица в кръга на техните правомощия. Неоснователно се твърди, че е налице предубеденост на лицата извършили ревизията, тъй като същите лица били определени да извършват ревизии и на доставчици на РЛ. На първо място, по делото не са представени такива доказателства, а освен това отделните ревизионни производства имат самостоятелен характер и развитието на настоящото производство не е обусловено от изхода на ревизията на съответния доставчик.

Неоснователни са и доводите за нищожност на РА, поради това, че актът не е подписан с валиден електронен подпис. Точно обратното се установи по делото от изготвената компютърна експертиза- всички документи са подписани с КЕП, издаден от съответните лица и със съответен период на валидност. Не може да се твърди, че липсата на поле в КЕП за професионалното качество на полагащия подписа означава, че той не е положен от посоченото лице и в съответното му професионално качество.

Спорът в настоящото производство се концентрира относно реалността на процесните доставки, т.е. обективирането им като проявени юридически факти, така като се твърди от ревизираното лице.

За да се признае на получателя по облагаема доставка материалното право на приспадане на данъчен кредит по чл.68 ЗДДС, следва да е изпълнено някое от условията, посочени в чл.71 ЗДДС, като при изследване предпоставките за възникване правото на данъчен кредит винаги трябва да се държи сметка за това, налице ли е облагаема доставка по смисъла на чл.6 ал.1 от ЗДДС, и едва след това да се проверява изпълнението на съответните предпоставки, регламентирани в нормата на чл.71 от ЗДДС.

В посочения смисъл е и практиката на Съдът на ЕС, а именно правото на данъчен кредит на получателя по данъчна фактура не следва да бъде признато само поради това, че ДДС е посочен във фактурата. Така в т.13 на решението по дело С-342/87 Съдът на ЕО приема, че упражняването на правото на приспадане, предвидено в Шестата директива, не включва данъка, който се дължи, само защото е вписан във фактура; упражняването на това право се ограничава само до действително дължимите данъци, т.е. тези, отговарящи на облагаема сделка, или платени, доколкото са дължими. В т.17 на същото решение се казва, че, ако всеки фактуриран данък можеше да се приспада, дори, когато не отговаря на действително дължим данък, то данъчната измама би била по-лесна.

В решение от 06.12.2012 г. по дело С-285/11 Съдът на ЕС казва, че за да се установи, че на основание на доставките на стоки е налице правото на приспадане, е необходимо да се провери, дали последните са били реално осъществени и дали съответните стоки са били използвани за извършването на облагаеми сделки; запитващата юрисдикция е задължена в съответствие с правилата за доказване, установени в националното право, да извърши глобална преценка на всички елементи и фактически обстоятелства по това дело, за да определи, дали може да упражни право на приспадане на основание на споменатите доставки на стоки; единствено и само в случаите, в които при тази преценка се установи, че доставките са реално осъществени и в последствие същите за използвани за целите на извършвани от самото данъчно задължено лице облагаеми доставки, по принцип правото на приспадане не би могло да му бъде отказано. Тоест във всички случаи, Съдът на ЕС е категоричен, че за признаване на правото на приспадане на данъчен кредит следва да е доказано осъществяването на фактурираната доставка.

В допълнение, според решение на СЕС по дело С-18/13, при сходна с настоящия спор фактическа обстановка е дадено задължително тълкуване на Директива 2006/112/ЕО на Съвета, според което не се допуска извършване на приспадане на ДДС, когато няма данни доставчиците да разполагат с материална, техническа и кадрова обезпеченост, но само при наличие на две кумулативни условия - тези обстоятелства да сочат за наличие на измама и въз основа на обективните данни, представени от органите по приходите, да се установява, че ДЗЛ е знаело или е трябвало да знае, че сделката, с която обосновава правото на приспадане, е част от тази измама.

Също така константна е практиката на СЕС по дела С-80/11 и С-142/11, С-324/11 и С-273/11, че не е в противоречие с правото на Съюза да се изисква от даден стопански субект да действа добросъвестно и да вземе всички мерки, които могат разумно да се изискват от него, за да се увери, че осъществяваната от него стопанска операция не го довежда до участие в данъчна измама /съображение по т.48 от решение № С-273/11/. В изпълнение на легитимната по Директива 2006/112/ЕО цел за борба срещу данъчните измами, правните субекти не могат с измамна цел да се позовават на правото на Съюза и от друга страна - административните и съдебни органи следва да откажат правото на приспадане, ако въз основа на обективни данни се установи, че се прави позоваване на това право с измамна цел или с цел злоупотреба /т. 37 от решение на СЕС по дело С-285/11/. Всяко манипулиране на доказателства, се счита за част от данъчна измама, в която участва самото ДЗЛ /решение от 7.12.2010 г. по дело С-285/09, т. 48 и т. 49/.

Тук е важно да се отбележи, че липсата на материален и персонален субстрат у доставчика за извършване на облагаемата доставка на услуга е индиция за несъществуваща доставка без да е достатъчно за дисквалифициране на правото на данъчен кредит - вж. т.т. 44 и 45 от решението на СЕС по дело С-324/11.

Внимание заслужава и Решението по дело С-271/2012 на СЕС, в който случай е отказано право на приспадане с мотива, че разглежданите в главното производство фактури не са достатъчно точни и пълни /т.32/. В по-голямата част от тях е посочена обща сума, без конкретизация на единичната цена и броя на отработените часове на членовете на персонала на дружествата, доставчици на услугите. В този контекст СЕС разяснява, че по смисъла на чл.22 §3, б. в) държавите членки имат право да определят критериите, по които даден документ може да бъде считан за фактура. Освен това чл.22 §8 позволява на държавите членки да налагат други задължения, които сметнат за необходими за правилното събиране на данъка и за предотвратяване на данъчните измами. „Etat belge“ е използвала възможността, предвидена в чл.22 §8 от Шеста директива, тъй като съгласно чл.5 §1 ал.6 от Кралски указ 1, фактурата трябва да съдържа информацията, необходима за определяне на сделката, и ставката на дължимия данък, по-специално обичайното название на доставените стоки и услуги, тяхното количество и предмет.

В резултат на това СЕС посочва, че разпоредбите на Шеста директива трябва да се тълкуват в смисъл, че допускат национална правна уредба като разглежданата в главното производство, по силата на която правото на приспадане на ДДС може да се откаже на данъчнозадължени лица, получатели на услуги, които разполагат с непълни фактури, дори, ако в допълнение към последните след приемането на решението за отказ, е предоставена информация с цел да се докаже действителното извършване, естеството и стойността на фактурираните сделки.

В съответствие с визираното тълкуване, на национално ниво, с разпоредба на чл.71 ал.1 от ЗДДС като условие за упражняване на правото на приспадане е предвидено наличието на данъчен документ, отговарящ на изискванията на чл.114 и чл.115 от ЗДДС - фактурата задължително следва да съдържа количеството и вида на стоката, респ. вида на услугата.

Тук следва да се има предвид и общото правило на чл.154 ал.1 ГПК във връзка с §2 от ДР ДОПК, т.е. лицето което, претендира право на данъчен кредит, следва да докаже по пътя на главно и пълно доказване, че са налице законоустановените предпоставки по чл.68 от ЗДДС и чл.69 от ЗДДС за възникване на правото на данъчен кредит. Лицето, което иска да приспадне ДДС, следва да докаже, че отговаря на предвидените условия за това /т.37 от решение на СЕС от 18.07.2013 г. по дело № С-78/12/. В тази връзка наличието на издадени данъчни фактури и коректното им отразяване в счетоводството на ревизираното лице не са достатъчни, за да обосноват реалност на доставките, превес следва да се даде на изводите от съвкупната преценка на всички факти и обстоятелства по делото. В тежест на жалбоподателя е да установи по безсъмнен начин реалността на всяка една от процесните доставки, и то по начина, по който същите са обективирани в спорните първични данъчни документи, като предпоставка по чл.68 ал.1 т.1 от ЗДДС за възникване право на данъчен кредит.

Както при доставката на услуги, така и при доставката на стоки, доказателствата за реалното осъществяване могат да се разделят на такива, установяващи потенциалната възможност за осъществяване на доставката и такива, сочещи прякото й реализиране. Доказателствата за реалното осъществяване на разглежданите доставки на стоки, сочещи прякото им реализиране са: фактури; плащане в брой или по банков път; отразяване в дневника за продажби/покупки; осчетоводяване по с/ка 411 "Клиенти", с/ка 602 „Разходи за външни услуги“, с/ка 4532 "Начислен данък за продажбите", с/ка 702 "Приходи от продажби на стоки"; справки – декларации за съответния период; товарителници и фактури за транспорт; пътни листи; кантари бележки; приемо-предавателни протоколи; стокови разписки; спецификации на родово определени вещи; съответствие на вид и количество; последваща реализация и приходи от продажби, свидетелски показания и др. Доказателства, установяващи потенциалната възможност за осъществяване на доставката са: фактът на притежание на стоките/ресурсите за извършване на услугата от доставчика, материално-техническата и кадровата му обезпеченост, възможността му да ги достави/изпълни, респ. фактът на деклариране и внасяне на ДДС.

Съгласно разпоредбата на чл.9 ал.1 от ЗДДС, доставка на услуга е всяко извършване на услуга. Договорите за изработка са нормативно регламентирани в раздел в чл. 258 и сл. от Закона за задълженията и договорите. По своя характер този вид договори са консенсуални, двустранни и възмездни. Тъй като законодателят не е предвидил форма за действителност на договора за изработка, такъв би могъл да бъде сключен и в устна форма. Предмет на облигационното правоотношение е постигането на определен резултат, за изработването на готов продукт, за извършване на някаква дейност, а не прехвърляне на собственост или друго вещно право. Изпълнителят по този договор е самостоятелен и независим от този, който му поръчва работата, сам организира изпълнението и постигането на резултата. Мястото на изпълнение по принцип се определя от изпълнителя, но няма пречка, то да бъде определено от възложителя, като работата се изпълнява поначало с материали и средства на изпълнителя, но същите могат да бъдат предоставени от възложителя. Възложителят е длъжен да приеме извършената съгласно договора работа и да заплати възнаграждението на изпълнителя. Ако възнаграждението е уговорено по единични цени, размерът му се установява при приемането на работата.

Т. е., за да се установи наличието на процесните доставки на услуги, като позитивно проявени факти, необходимо е да се установи конкретното, дали договореният резултат е постигнат, как е било организирано и къде е било мястото на изпълнението, приета ли договорената работа и изплатено ли е насрещно възнаграждение. Тези именно данни следва да бъдат заявени и доказани от жалбоподателя посредством предвидените в процесуалния закон способи.

При договори за прехвърляне на собственост върху вещи, определени по своя род, собствеността се прехвърля щом вещите бъдат определени по съгласие на страните, а при липса на такова, когато бъдат предадени, съгласно чл.24 ал.2 от ЗЗД. Ако няма уговорено друго, предаване на родово определени вещи се извършва в седалището на продавача в момента на предаване на стоката на спедитора, превозвача или купувача /чл.68 б.”в” от ЗЗД/. В този смисъл, в случаите на продажба на родово определени вещи, ако, между страните не е уговорено друго, когато транспортът се извършва от доставчика или за негова сметка, прехвърлянето на собствеността се извършва в момента на предаване на стоката на получателя.

Съдът намира, че представените по делото първични и вторични счетоводни документи не установяват реалността на процесните доставки, респ. предаването на стоките от коментираните по-горе в настоящото решение доставчиците на ревизираното лице. Издадените от тези дружества фактури не съдържат необходимите реквизити в съответствие с изискванията на ЗДДС, отделно следва да се държи сметка и за липсата на каквито и да е доказателства за потенциалната възможност за осъществяване на доставката от страна на тези доставчици. Нито в хода на ревизията, нито в етапа на съдебното дирене, не се ангажират доказателства за произхода на отразените във фактурите от „ФИНТРОП ФАРМ“ ЕООД и „ПРО ЛОГИСТИК 2021“ ЕООД лекарствени продукти. Не са установени в счетоводствата на тези дружества а и в хода на ревизионното и съдебното производство данни за извършени верификации на описаните във фактурите лекарствени продукти. Липсват каквито и да е данни за предходните доставчици, от които по безспорен начин да се установи, че тези доставчици са притежавали индивидулаизираните във фактурите лекарствени продукти, които обективно да са предали в собственост на РЛ. Липсата на доказателства за предходни доставчици се съпровожда и от дефицит на данни относно релевантните за стокови поток обстоятелства – къде, как и от кого са получени, транспортирани и съхранявани процесните стоки, за да е обективно възможно предаването им в полза на РЛ. Тук ще се посочат данните, установени в хода на ревизията, че при извършена насрещна проверка на прекия доставчика на „ФИНТРОП ФАРМ“ ЕООД, а именно „ЮНИВЪРСЪЛ ФАРМ“ ЕООД не са налични каквито и да е данни за материална, кадрова или техническа обезпеченост за извършването на доставките. Вписаният в товарителниците автомобил „Дачия Докер“ с рег. № [рег. номер] не е засичан в гр. Пловдив на датите, на които са извършени доставките, видно от представената от АПИ София информация. В хода на ревизията не е открит търговски обект, стопанисван от „ПРО ЛОГИСТИК 2021“ ЕООД. Съгласно ССчЕ, всички лекарствени средства от „ПРО ЛОГИСТИК 2021“ ЕООД са закупени от кипърско дружество, но по делото не са ангажирани каквито и да е доказателства за прехвърлянето на стоката върху прекия доставчик на РЛ. Дефицитът на нужните данни за съществуването на лекарствените продукти у преките доставчици не може да бъде преодолян чрез свидетелски показания, още повече че никой от свидетелите не визира в конкретика спорните доставки.

Данните от последващата реализация на стоките може да бъде индиция за действително извършени сделки, но сам по себе си този факт доказва единствено, че стоките са били на разположение на РЛ, без доказва произхода им.

Не могат да се приемат за отразяващи реални стопански операции и облечените в писмена форма доставки на услуги от страна на „ПРО ЛОГИСТИК 2021“ ЕООД и „ФИНТРОП ФАРМ“ ЕООД. Несъстоятелно и в противоречие с всякаква търговска логика е да се приеме, че РЛ е закупувало стоки от доставчика, които е оставяло на съхранение при същия на цена близо половината от цената на стоките. При положение, че съответни видове и количества от стоките са били нужни на РЛ към даден момент, остава напълно неясно, защо същото не е ги е придобивало към момента на тази необходимост, а не предварително, както и защо не ги е съхранявало в собствените си обслужващи помещения.

Позицията на РЛ не се подкрепя и от представените фактури, договори за съхранение и сключените към тях анекси, тъй като същите съдържат единствено уговорка между страните за възлагане за съхранение и отговорно пазене на „фармацевтични продукти“, без каквато и да е индивидуализация за търговско наименуване, количество, грамаж, партида, дата на годност и др. Невъзможно е да се направи безспорна връзка между посочените в съдържанието на приемо – предавателните протоколи стоки (обозначени с данни за произход, температурен режим, партида, дата на годност, количество и цена) и заявените за съхранение „фармацевтични продукти“. За да установи наличието на процесните доставки на услуги като позитивно проявени факти, в тежест на РЛ е да докаже конкретното, дали договореният резултат е постигнат, как е било организирано изпълнението, къде е било мястото на изпълнението и най – вече какъв е бил предмета на услугата, респ. как, кога от кои лица и къде е прието изпълнението. Тези именно данни следва да бъдат заявени и доказани от жалбоподателя посредством предвидените в процесуалния закон способи. В случая оспорващия не се справя с поставената от закона доказателствена тежест, поради което съдът е обвързан да приеме, че недоказаният факт не се е проявил в обективната действителност като правно регулирана предпоставка за упражняване правото на данъчно предимство.

Ето защо, съдът намира, че процесните фактури, издадени от доставчиците „ФИНТРОП ФАРМ“ ЕООД и „ПРО ЛОГИСТИК 2021“ ЕООД не обосновават несъмнен извод, че спорните доставки са осъществени именно от тези доставчици, респ. че доставки въобще са били извършени, така както са обективирани в съставените първични счетоводни документи. Жалбоподателят не доказа договорените между страните доставки да са реализирани, а оттук, че е настъпило данъчно събитие за целите на ЗДДС. В този контекст установените от органите по приходите обстоятелства относно недоказаност на произхода на стоките и липса на материална и техническа обезпеченост на доставчиците допълват основанието за отказ на правото на данъчен кредит, а именно липсата на реална доставка.

Изложените доводи обосновават извод за неоснователност на жалбата.

При този изход на спора, на ответника се дължи юрисконсултско възнаграждение в минимален размер, съгласно чл.7 ал.2 т.6 от Наредбата за минималните адвокатски възнаграждения, а именно 36 277, 41 лв. Настоящият съдебен състав обаче приема, че с Решение на Съда на ЕС от 25 януари 2024 г. по дело C-438/22 по преюдициално запитване, отправено от Софийски районен съд, е прието, че член 101, параграф 1 ДФЕС във връзка с член 4, параграф 3 ДЕС следва да се тълкува в смисъл, че ако се установи, че наредба, която определя минималните размери на адвокатските възнаграждения и на която е придаден задължителен характер с национална правна уредба, противоречи на посочените разпоредби, националният съд е длъжен да откаже да я приложи. Решенията на Съда на ЕС по преюдициални запитвания са задължителни за всички съдилища на основание чл. 633 ГПК, поради което за настоящият съдебен състав, счита че посочените в наредбата размери на адвокатските възнаграждения, а оттук и следващите се размери на юрисконсултски възнаграждения, могат да служат единствено като ориентир при определяне служебно на възнагражденията, но без да са обвързващи за съда. Следователно същите подлежат на преценка от съда с оглед вида на правния спор и съществуващия материален или нематериален интерес, вида и количеството на извършената работа и преди всичко фактическата и правна сложност на делото. С оглед на горното, в полза на НАП следва да бъдат присъдени разноски в размер на 15 000 лв., доколкото претендираното юрисконсултско възнаграждение от 36 277, 41 лв. се явява прекомерно, с оглед предмета на делото и фактическата и правна сложност на спора.

Така мотивиран, съдът