Решение № 1033 от 26.2.2025 г. на Административен съд - Благоевград по дело № 1050/2023 г.

Производството е по чл. 145 и сл. от АПК вр. чл. 160, ал.6 от ДОПК. Производството e образувано по жалба, депозирана от „БЪЛГЕРИЯН КЕМИКЪЛС“ ЕООД, ЕИК 205265247, със седалище и адрес на управление: [населено място], [жк], [адрес], представлявано от управителя И. С., с посочен съдебен адрес: [населено място], [улица], против Решение № РЗАДС-5800-1816/32-534740 от 29.08.2023 год. на директора на Териториална дирекция Митница - София. В жалбата са наведени доводи за незаконосъобразност на оспорения акт. Твърди се, че не са налице сочените предпоставки за начисляване на акциз, тъй като продуктът е продаден като инхибитор и не е употребен като гориво. Позовавайки се на посочените в обстоятелствената част на жалбата фактически и правни твърдения се иска съдът да постанови решение, с което да отмени Решение № РЗАДС-5800-1816/32-534740 от 29.08.2023 год. на директора на Териториална дирекция Митница - София, с което е отхвърлена жалбата на „БЪЛГЕРИЯН КЕМИКЪЛС“ ЕООД, ЕИК 205265247, [населено място], с вх. № 32-457804/30.06.2023 год. и е потвърден Акт за установяване на задължение № 32-227812/16.06.2023 год., издаден от Г. И. Г. – главен инспектор в ТД на АМ, отдел АД, сектор „Проверка“ в ТД Митница София, в качеството му на орган по приходите. В съдебно заседание жалбата се поддържа от надлежно упълномощен адвокат. Претендира сторените по делото разноски. Ответникът – Директорът на ТД "Митница" - София се представлява от упълномощен юрисконсулт, който оспорва жалбата и изразява становище за нейната неоснователност. Представя писмена защита с доводи за законосъобразност на оспорения акт. Административен съд – Благоевград, след като обсъди доводите на страните и събраните по делото доказателства, приема за установено от фактическа страна следното: На "Бългериян Кемикълс" ЕООД е издадено Удостоверение за освободен от акциз краен потребител (УОАКП) № BG005800E0218 на 28.11.2022 г., с което са освободени от облагане с акциз: керосин - немаркиран с код по КН 27101925, бензин за двигатели със съдържание на олово непревишаващо 0, 013 гp./л. и с октаново число (RON) < 95 с код по КН - 27101245, газьол - немаркиран с код по КН - 27101943, толуен с код по КН - 29023000 и специални бензини - други с код по КН - 27101225. Посочени са и неакцизните стоки, които ще се произвеждат, една от които е инхибитор на хидратообразуването (ИХО 1) в количество от 200 л. и 1000 л., с код по КН - 38249992/л.6-7/. С Решение №РЗАДС-5800-415/32-57408 от 13.02.2023г. на Директора на ТД "Митница" –София е прекратено действието на УОАКП № BG005800E0218/28.11.2022 г. /л.750-751/. На "Бългериян Кемикълс" ЕООД е издадено Удостоверение за освободен от акциз краен потребител № BG005800E0220 на 13.02.2023 г., с което са освободени от облагане с акциз: керосин - маркиран с код по КН 27101925, бензин за двигатели със съдържание на олово непревишаващо 0, 013 гp./л. и с октаново число (RON) < 95 с код по КН - 27101245, газьол - немаркиран с код по КН - 27101943, толуен с код по КН - 29023000 и специални бензини - други с код по КН - 27101225. Посочени са и неакцизните стоки, които ще се произвеждат, една от които е инхибитор на хидратообразуването (ИХО 1) с код по КН - 38249992 /л.8-9/. На 02.05.2023 г. при получаване на суровини - метанол и изобутанол, доставени в обекта на „Бългериян Кемикълс“ ЕООД в наливно състояние в автоцистерна per. № [рег. номер]/[рег. номер] за производството на продукт „Инхибитор на хидратообразуване ИХО-3“, от същите са взети проби за лабораторен анализ с Протоколи за вземане на проби №№ 335/02.05.2023г., 336/02.05.2023г., 337/02.05.2023г. и 338/02.05.2023г. /л. 116-119/ Посочените продукти са разтоварени в резервоар № 2, намиращ се в обект “производствена складова база“ с издадено УОАКП с ИН BG005800E0220, находяща се в [населено място], [улица], стопанисван от "Бългериян Кемикълс" ЕООД. Във връзка с извършен лабораторен анализ на взетите проби от посочените суровини на 05.06.2023г. по АИДА е получено писмо per. № 32-209501/05.06.2023г. от Директор на Дирекция „Акцизна дейност и методология“, касаещо тарифно третиране на стоки във връзка е резултати от 4 бр. Митнически лабораторни експертизи, с което е изразено становище: Въз основа на МЛЕ № 09_05.05.2023/29.05.2023 г. и № 10-05.05.2023/29.05.2023 г. /л. 97 – 100/ за стоките „Метанол от около 2000 л - кл.1 на автоцистерна“ и „Метанол от около 5000 л - кл. 2 на автоцистерна“, съответстващи на анализираните проби, е определен код по [рег. номер] 00. Когато метанол (метилов алкохол) с код по [рег. номер] 00 е предназначен за използване, предлага се или се използва като моторно гориво, като добавка или за разреждане на моторни горива на основание чл. 35, ал. 2 ог ЗАДС се облага със ставката, определена за еквивалентното моторно гориво в чл. 32, ал. 1 от ЗАДС. Въз основа на МЛЕ № 11-05.05.2023/29.05.2023 г. и № 12_05.05.2023/29.05.2023 г. /л.101-104/ за стоките „Изобутанол - количество около 6 800 л, кл.5 на автоцистерна“ и „Изобутанол - количество около 700 л., кл.6 на автоцистерна“, съответстващи на анализираните проби, е определен код по [рег. номер] 90. В случай, че стоката изобутанол с код по [рег. номер] 90 се предлага за продажба или се използва като моторно гориво, като добавка или за разреждане на моторни горива, се облага със ставката, определена за еквивалентното моторно гориво в чл. 32, ал. 1 от ЗАДС. На 05.05.2023 год., служители на Агенция „Митници“ са извършили проверка на обект “производствена складова база“ находяща се в [населено място], [улица], стопанисван от "Бългериян Кемикълс" ЕООД, в присъствието на упълномощено лице на дружеството във връзка със Заявление № 32-168410/ 04.05.2023 год., с което дружеството е уведомило, че ще извърши смесване на продукти за производство на „Инхибитор на хидратообразуване ИХО-3“, с код по КН 38249992. В рамките на проверката в резервоар № 2, намиращ се в посоченият обект е извършено смесване на суровини /акцизни и неакцизни продукти/ за производство на продукт „Инхибитор на хидратообразуване ИХО-3“ в присъствие на митнически органи. От произведения продукт проверяващият екип е взел проби за лабораторен анализ с Протокол за вземане на проби АК peг. № 344/05.05.2023 г. /л.126/. Резултатите от извършената проверка са обективирани в ПИП № 23BG005800A004332/ 05.05.2023г. /л.122-125/. Изготвена е МЛЕ № 15_09.05.2023/15.05.2023 г., съгласно която химическият състав на продукта не дава основание да се потвърди предназначението на стоката като инхибитор на хидратообразуването. /л. 95-96/. C писмо peг. № 32-181761/15.05.2023r., директорът на ТД Митница София е уведомил дружеството за резултатите от МЛЕ № 15_09.05.2023/15.05.2023г. /л. 883/. По Автоматизираната информационна система за деловодство и административна дейност (АИДА) е получено писмо per. № 32-185672/17.05.2023 г. от Дирекция „Акцизна дейност и методология“ към Централно митническо управление на Агенция „Митници“, в което е изразено становище, че въз основа на МЛЕ № 15-09.05.2023/15.05.2023 г. за стоката „Инхибитор на хидратообразуването ИХО-3“, съответстваща на анализираната проба, е определен код по [рег. номер] 92. От „БЪЛГЕРИЯН КЕМИКЪЛС' ЕООД не са предоставени договори и не са намерени доказателства за използването на произведения продукт по предзначение, като Инхибитор на хидратообразуването. Въз основа на резултатите от извършената проверка от страна на служителите на Агенция „Митници“ и събраните в същата доказателства, на основание чл. 107, ал. 3, предл. трето от ДОПК във връзка с чл.102 и чл.104 от ЗАДС, на „БЪЛГЕРИЯН КЕМИКЪЛС“ ЕООД, ЕИК 205265247, седалище и адрес на управление: [населено място] 2700, [жк], [адрес], община Благоевград, област Благоевград, представлявано от управителя И. Г. С., е съставен Акт за установяване на задължение (АУЗ) № 32-227812/16.06.2023 г., за възникнало на 05.05.2023 г. задължение за заплащане на акциз в размер на 21 300. 00 лева и лихва върху него в размер на 290. 54 лева към датата на издаването на акта - 16.06.2023 г., за произведен продукт „Инхибитор на хидратообразуване ИХО- 3“ в общо количество 30 000 литра. До момента на издаване на акта за установяване на задължения за продукт „Инхибитор на хидратообразуването „ИХО- 3“ от „БЪЛГЕРИЯН КЕМИКЪЛС” ЕООД не е подавана декларация, с която да е начислен и заплатен акциза за посочената стока и не са приложени разпоредбите на Глава петнадесета „Данъчно-осигурителен контрол“ от ДОПК. АУЗ е връчен на дружеството на 16.06.2023г. /л.45-46/. АУЗ е обжалван по административен ред с жалба вх.№32-457804/ 30.06.2023г. пред Директора на ТД „Митница София“ По така депозираната жалба, с оспореното Решение №РЗАДС-5800-1816/32-534740/29.08.2023г., директорът на ТД "Митница" – София, е отхвърлил същата, потвърждавайки същевременно Акт за установяване на задължение № 32-227812/16.06.2023 г., издаден от орган по приходите. Административният орган е приел, че „Бългериан Кемикълс“ ЕООД е произвело продукт „Инхибитор на хидратообразуването „ИХО-3“ - в общо количество от 30 000 литра с код по КМ 38249992, за който не е изпълнено предназаначението, посочено в техническата спецификация на продукта, произтичащо от търговското наименование - „инхибитор на хидратообразуването“. С оглед на последното и предвид обстоятелството, че от страна на дружеството не са предоставени договори и не са намерени доказателства за използването на произведения продукт като инхибитор за хидратообразуване, решаващият орган е приел, че съгласно установения в посочената МЛЕ качествен и количествен състав на продукта, същият може да се използва като добавка към моторни горива. Приел е също така, че съгласно определения качествен и количествен състав произведеният продукт „Инхибитор на хидратообразуването ИХО-3“ не отговаря на понятието „краен продукт“ регламентирано с чл.4, т.54 от ЗАДС, като същият може да се използва като добавка към моторни горива, с което не е изпълнена целта посочена в чл.24, ал.2, т.4 от ЗАДС, за която е издадено на дружеството УОАКП с ИН BG005800E0220/2023 г. Съгласно разпоредбата на чл. 91 от ЗАДС, за производството на продукт „Инхибитор на хидратообразуването ИХО-3“, предвид определения качествен и количествен състав и без доказано предназначение на използване, следва да се приложи разпоредбата чл.14, ал.1, т. 8 от ЗАДС т.е. същия може да се произвежда само в данъчен склад за производство и складиране. На основание чл. 13, ал.1, т.8 от ЗАДС произведеният продукт „Инхибитор на хидратообразуването ИХО-3“ се приема като енергиен продукт, за който на основание чл. 32, ал.9 от ЗАДС следва да се приложи ставка от 710 лева за 1000 литра. Административният орган се е позовал на нормата на чл. 20, ал. 1 и ал. 2, т. 4 от ЗАДС, съгласно която задължението за заплащане на акциз възниква от датата на освобождаване на акцизните стоки за потребление. Решението е връчено на дружеството на 14.09.2023г. /л.40/ и е обжалвано чрез административния орган до АС-Благоевград на 25.09.2023г. /л.2/ В хода на съдебното производство е назначена и изслушана съдебно-счетоводна експертиза. Вещото лице е установило, че е извършена продажба на „Инхибитор на хидратообразуване ИХО-3“ от производителя „Бългериан Кемикълс“ ЕООД в размер на цялото произведено количество – 30 000 литра на „Кристал Бизнес Груп” с фактура № 4/ 18.05.2023г. Продажбата на продукта е придружена с декларация, че същият няма да се използва като гориво. Фактурата е декларирана пред НАП, и е включена в дневник продажби/покупки на страните. „Кристал Бизнес Груп” ЕООД е продало с фактура № 100000247/23.09.2023г., въпросните 30 000 литра „Инхибитор - Ихо 3“ на „Булбиокем" ЕООД. Фактурата е включена в дневник покупки на „Булбиокем” ЕООД. Продажбата на продукта на „Булбиокем“ ЕООД не е придружена с декларация, че същият няма да се използва като гориво. При така установената фактическа обстановка и при служебно извършената проверка на основание чл. 168, във вр. с чл. 146 от АПК, съдът намира от правна страна следното: Жалбата, като подадена в срок и от надлежна страна, за която обжалвания акт е неблагоприятен, срещу подлежащ на съдебно оспорване административен акт, е процесуално допустима. Разгледана по същество жалбата е неоснователна по следните съображения: При извършената проверка за валидност и законосъобразност на обжалвания акт, настоящият съдебен състав установи, че той е издаден от компетентен орган, и в законоустановената форма. При издаването му не са допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила, правилно е приложен материалният закон. Спорът е правен и е във връзка с отговора на въпроса налице ли е по отношение на дружеството-жалбоподател хипотезата на чл. 24, ал. 2, т. 4 ЗАДС за освобождаване от облагане с акциз на енергиен продукт. В ЗАДС режимът за освобождаване от заплащането на акциз за енергийни продукти е уреден в разпоредбата на чл. 24 от ЗАДС. В т. 3 и т. 4 на ал. 1 от цитираната правна норма са изброени кодовете по комбинираната номенклатура (КН) на енергийните продукти, които се освобождават от акциз, но условието е същите да се използват за цели различни от моторно гориво и гориво за отопление. В чл. 4, т. 5 се съдържа легалната дефиниция на понятието "Код по КН" - това са тарифни кодове по Комбинираната номенклтура съгласно Приложение I на Регламент (ЕИО) №2658/87 на Съвета относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа. Предназначението на продукта инхибитор на хидратообразуването е строго специфично - предотвратява образуването на хидрати на метана в тръбопроводите и кладенците, с цел недопускане намаляването на пропускателната им способност; понижава точката на замръзване на водата при пренос на нефт и газ по тръбопроводите. Продуктът следва да се използва при добив на газ от шисти или в открито море, като компонент за течности за хидравлично разбиване при добив на шистов газ, в минната индустрия, съгласно предоставената от дружеството с информационен лист за безопасност за продукта, както и информация от изследваните Информационен лист за безопасност на продукт JEFF-FLOW Н 281 - Информация за безопасност на продукта JF.FF- FLOW Н 281. Патент US 2008/0177103 А1, Патент ЕР 3 240 821 В1 /л. 14-23; л. 1290-1328/. Химическите инхибитори на хидратообразуването се използват за предотвратяване на т.нар. хидратообразуване при транспортирането на природен газ в газопроводите. Природният газ е съпътстван при добива си от вода, която образува с газа, т.нар. газ-хидратни комплекси - твърди ледени частици с включени в кристалите газови молекули. Тези твърди частици се отлагат по стените на газопроводите и могат да доведат до запушване. За да се предотврати това най-често използваният метод е добавянето в газопроводите на химически вещества, които са общо три вида: кинетични инхибитори, антиагломеранти и термодинамични инхибитори. По делото не се ангажираха доказателства, че дружествата, на които е продадена процесната стока имат лиценз за извършване на дейности, свързани с употребата й като инхибитор. В случая доказателствената тежест за установяване на тези обстоятелства и факти е на дружеството жалбоподател. Т.е. на жалбоподателя е възложена доказателствената тежест да установи както наличието на продажби, така и ползването на продукта като инхибитор. Разпоредбата на чл. 24, ал. 2 ЗАДС урежда изчерпателно енергийните продукти, които се освобождават от облагане с акциз, като в т. 4 е предвидено, че такива са и енергийните продукти, които се използват за цели, различни от моторно гориво или гориво за отопление. Съгласно чл. 24а ЗАДС, освобождаването от облагане с акциз по чл. 22, ал. 2, както и освобождаването от облагане с акциз на енергийните продукти по чл. 24, ал. 2, т. 1 - 5 се прилага само за лице, на което е издадено удостоверение за освободен от акциз краен потребител. В случая именно органът е установил обективното отсъствие на компоненти, възпрепятстващи употребата на ИХО-3 като добавка към моторни горива от типа бензинови и наличието на кислородосъдържащи компоненти – метанол, които дори водят до повишаване на октановото число. Според изготвената МЛЕ, така произведената стока, от която на 05.05.2023 г. с Протокол № 344 е взета проба за лабораторен анализ (ПИП № 23BG005800A004332/05.05.2023 г.), е със състав: леко нефтено масло - фракция основно на парафино-нафтенови и по-малко ароматни въглеводороди с дължина на веригата на алканите С5-С7- 50, 4 % тегл., изобутанол (изобугилов алкохол) - 29, 3 % тегл., метанол (метилов алкохол) - 17, 2 % тегл., етанол (етилов алкохол) - 1, 6 % тегл., други примеси, в т.ч. ЕТБЕ - 1, 5 % тегл, минерални масла - макс. 50%, изобутанол-ми.25%, метанол-мин. 25%. Същата отговаря на описаното в техническата спецификация. Видно от заключението на експертизата, която не се оспорва от жалбоподателя и становището на ЦМЛ по жалбата, в продукта няма нито един компонент, който би могъл да възпрепятства употребата му като добавка към моторни горива от типа бензинови, дори биха повишили октановото им число, поради наличието на кислород съдържащите компоненти. В същото време комбинацията на метанол и други прости алкохоли с нефтено масло няма икономическа логика за приложението на продукта като инхибитор на хидратообразуването, защото нефтеното масло би било чиста загуба на стойност, без ефективно действие. Нефтеното масло е съставката, чието присъствие не е необходимо във формулата за инхибитор на хидратообразуване, но може да се използва като добавка към гориво. Направен е извод за несъвместимост на продукта с предназначение като инхибитор на хидратообразуването. Важно е да се отбележи, че произведеният от дружеството продукт с наименование инхибитор на хидратообразуването "ИХО 3“, за който е издаденото УОАКП, би следвало да е краен продукт по смисъла на чл. 4, т. 54 от ЗАДС (чл.24а. ал. 6, т. 14 от ЗАДС). Съгласно чл. 4, т. 54 от ЗАДС краен е продуктът в окончателния си качествен и количествен състав, преминал през всички етапи на производствения процес, включително опаковането в крайна опаковка и етикетирането му, с която е представен на пазара и е достъпен за крайния потребител. Това е продукт, който не следва да търпи последваща преработка и обработка, а следва се използва по предназначение, заради това вложените в него акцизни стоки са освободени от облагане с акциз. Произведеният продукт, за който е издадено УОАКП, следва да се използва именно като такъв. Не на последно място, въз основа на изложеното в МЛЕ, неоспорена от жалбоподателят, може да направим извод, че дружеството е произвело продукт инхибитор на хидратообразуването „ИХО 3“, който не е одобрен от административния орган, т. к. пред него са представени документи за продукт с различен състав и съдържание. Като е произвело продукт, който не отговаря на предоставените документи (продуктова листа и код по KН на готовите продукти, разходни норми и код по КН на използваните суровини, техническа спецификация, информационен лист за безопасност), въз основа на които е разрешено на дружеството да произведе освободен от акциз краен продукт - инхибитор на хидратообразуването „ИХО 3“, дружеството е нарушило разпоредбите на ЗАДС. От изложеното по-горе безспорно става ясно. че като инхибитор на хидратообразуването може да се използва метанол и други прости алкохоли. Комбинацията им с нефтено масло няма икономическа логика за това приложение, защото нефтеното масло би било чиста загуба на стойност, без ефективно действие. Нефтеното масло е съставката, чието присъствие във формулата за инхибитор на хидратообразуване няма логично обяснение. В продукта няма нито един компонент, който би могъл да възпрепятства употребата му като добавка към моторни горива от типа бензинови, дори биха повишили октановото им число, поради наличието на кислородсъдържащите компоненти - метанол, изобутанол или октанол. Въз основа на изложеното, правилен е изводът, че на 05.05.2023 г. дружеството е произвело продукт инхибитор на хидратообразуването „ИХО 3“ в количество 30 000 л, който не е одобрен от административния орган, т. к. пред него са представени документи за продукт с различен състав и съдържание. Като е произвело продукт, който не отговаря на предоставените документи (продуктова листа и код по КН на готовите продукти, разходни норми и код по КН на използваните суровини, техническа спецификация, информационен лист за безопасност), въз основа на които е разрешено на дружеството да произведе освободен от акциз краен продукт - инхибитор на хидратообразуването „ИХО 3“, дружеството е нарушило разпоредбите на ЗАДС - чл. 24а. ал.6, т. 11. Съгласно чл. 13, ал.1, т.8 от ЗАДС продуктите с код по КН от глава 38, подпозиция 3824 - включително 3824 99 92, са енергийни продукти, когато са предназначени за употреба като гориво за отопление или за моторно гориво. Съгласно чл. 20, ал. 1 и ал. 2, т. 4 от ЗАДС задължението за заплащане на акциз възниква от датата на освобождаване на акцизните стоки за потребление. Както бе посочено по-горе произведеният продукт е несъвместим с евентуално предназначение като инхибитор на хидратообразуването, но може да се използва като добавка към моторни горива, с което не е изпълнена целта, посочена в чл. 24, ал. 2, т. 4 от ЗАДС, за която е издадено на дружеството УОАКП, а именно освобождават се от облагане с акциз енергийни продукти използвани за цели, различни от моторно гориво или гориво за отопление. С оглед на изложеното съдът намира обжалвания акт за законосъобразен, поради което жалбата срещу него следва да се отхвърли. При този изход на спора и на основание чл. 143, ал. 3 от АПК вр. с чл. 24 от Наредбата за заплащането на правната помощ следва да бъде уважено искането на ответника за присъждане на разноски в размер на 200. 00 лева, юрисконсултско възнаграждение. Водим от горното и на основание чл. чл. 172, ал. 2, предл. 4 от АПК, Административен съд – Благоевград