Решение № 1846 от 10.6.2024 г. на Административен съд - Благоевград по дело № 1049/2023 г.

Производството е по чл. 145 и сл. от АПК вр. чл. 160, ал.6 от ДОПК. Образувано е по жалба на "Б. К." Е•••, с ЕИК •••••••••, със седалище и адрес на управление: [населено място], [жк], [адрес], представлявано от И. С. против Акт за установяване на задължение №32-227795/16.06.2023г., издаден от орган по приходите, потвърден с Решение №РЗАДС-5800-1815/32-534728/ 29.08.2023г. на Директора на Т. дирекция /ТД/ "Митница" -София. В жалбата са наведени доводи за незаконосъобразност на оспорения акт. Твърди се, че не са налице сочените предпоставки за начисляване на акциз, тъй като продуктът е продаден като инхибитор и не е употребен като гориво. Иска се актът да бъде отменен. В съдебно заседание жалбата се поддържа от надлежно упълномощен адвокат. Претендира сторените по делото разноски. Ответникът – Директора на ТД "Митница" -София се представлява от упълномощен юрисконсулт, който оспорва жалбата и изразява становище за нейната неоснователност. Представя писмена защита с доводи за законосъобразност на оспорения акт. Административен съд – Благоевград, след като обсъди доводите на страните и събраните по делото доказателства, приема за установено от фактическа страна следното: На "Б. К." Е••• е издадено Удостоверение за освободен от акциз краен потребител (УОАКП) № BG005800E0218 на 28.11.2022 г., с което са освободени от облагане с акциз: керосин - немаркиран с код по КН 2710 19 25, бензин за двигатели със съдържание на олово непревишаващо 0, 013 гp./л. и с октаново число (RON) < 95 с код по КН - 2710 12 45, газьол - немаркиран с код по КН - 2710 19 43, толуен с код по КН - 2902 30 00 и специални бензини - други с код по КН - 27 10 12 25. Посочени са и неакцизните стоки, които ще се произвеждат, една от които е инхибитор на хидратообразуването (ИХО 1) в количество от 200 л. и 1000 л., с код по КН - 3824 99 92/л.6-7/. С Решение №РЗАДС-5800-415/32-57408 от 13.02.2023г. на Директора на ТД "Митница" –София е прекратено действието на УОАКП № BG005800E0218 на 28.11.2022 г. /л.750-751/. На "Б. К." Е••• е издадено Удостоверение за освободен от акциз краен потребител № BG005800E0220 на 13.02.2023 г., с което са освободени от облагане с акциз: керосин - маркиран с код по КН 2710 19 25, бензин за двигатели със съдържание на олово непревишаващо 0, 013 гp./л. и с октаново число (RON) < 95 с код по КН - 2710 12 45, газьол - немаркиран с код по КН - 2710 19 43, толуен с код по КН - 2902 30 00 и специални бензини - други с код по КН - 27 10 12 25. Посочени са и неакцизните стоки, които ще се произвеждат, една от които е инхибитор на хидратообразуването (ИХО 1) с код по КН - 3824 99 92 /л.8-9/. На 26.01.2023 г. "Б. К." Е••• е извършило смесване на суровини /акцизни и неакцизни продукти/ за производство на продукт „Инхибитор на хидратообразуване ИХО-1“. От произведения продукт проверяващият екип е взел проби за лабораторен анализ с Протокол за вземане на проби АК peг. № 59/26.01.2023 г. /л.193/. Резултатите от извършената проверка са обективирани в ПИП № 23BG005800A000797/26.01.2023г. /л.190-192/. Изготвена е МЛЕ № 05 _ 31.01.2023/24.02.2023 г., съгласно която определеният химически състав на пробата не съответства на състава съгласно техническата спецификация /л.188/, и е несъвместим с евентуалното предназначение като продукт инхибитор на хидратообразуването /л.163-164/. C писмо peг. № 32-78557/27.02.2023r. Директора на ТД Митница София е уведомил дружеството за резултатите от МЛЕ № 05 _ 31.01.2023/24.02.2023г. /л.883/. От дирекция "Митническа дейност и методология“-ЦМУ-АМ въз основа на МЛЕ № 05 _ 31.01.2023/24.02.2023 г. за стоката „Инхибитор на хидратообразуването ИХО-1“, съответстваща на анализираната проба, е определен код по КН 3824 99 92. Изготвена МЛЕ № 08 _ 24.02.2023/27.02.2023 г., съгласно която продуктът е несъвместим с евентуалното предназначение като инхибитор на хидратообразуването /л.1166-1168/. От извършена проверка е установено, че е извършена продажба на произведения продукт. С цел установяване на реализацията и предназначението на продукт „Инхибитор на хидратообразуването ИХО-1 - количество 32000 л са продадени с фактура № 0000000001/ 29.01.2023 г. на „К. Б. Г.“ Е•••, ЕИК: •••••••••, с предмет на дейност „Търговия и производство на различни видове стоки, външна търговия, посредническа дейност, внос и износ, международен и вътрешен транспорт, туризъм, ресторантьорство и хотелиерство, покупка, строеж и сделки с недвижими имоти, сервизна дейност, консултантска и рекламна дейност и различни видове услуги, както и всяка друга дейност незабранена от закона. В сметка Приходи от продажби в кореспонденция със сметка Клиенти, за клиент „П. Т.“ Е••• е отразена продажба с фактура № 1000000239/29.01.2023 г. на 32 000 л. „Инхибитор ИХО - 1“ /л.1281/. При извършена проверка в системите на НАП е установено, че фактура № 1000000239/29.01.2023 г. е включена в регистър Дневник за покупките по ЗАДС на "П. Т." Е•••. Издаден е Акт за установяване на задължение /АУЗ/ №32-227795/16.06.2023г., издаден от орган по приходите, с който е установено задължение за заплащане на дължим акциз на "Б. К." Е•••, за възникнало задължение на 26.01.2023г. за произведен продукт „Инхибитор на хидратообразуване ИХО- 1“ в общо количество от 42 000 литра което е в размер на: акциз-главница - 29820, 00 лв. и лихва към 16.06.2023 г. - 1343, 27 лв. /л.210-213/. Прието е, че "Б. К." Е••• е произвело продукт „Инхибитор на хидратообразуването „ИХО-1“ - в общо количество от 42 000 литра с код по КН38249992, за който не е изпълнено предназначението, посочено в техническата спецификация на продукта, произтичащо от търговското наименование - „инхибитор на хидратообразуването“, не са предоставени договори и не са намерени доказателства за използването на произведения продукт по предзначение, поради което съгласно установения в посочената МЛЕ качествен и количествен състав на продукта, същият може да се използва като добавка към моторни горива. АУЗ е връчен на дружеството на 17.06.2023г. /л.214-215/. АУЗ е обжалван по административен ред с жалба вх.№32-457829/30.06.2023г. пред Директора на ТД „Митница София“ /л.42-45/. Изготвен е Протокол №BG005800-PK21-ПП278/28.07.2023г. от служители на АМ, с който е удостоверено, че в хода на проверката не е установено предназначението на продукта„Инхибитор ИХО - 1“, както и крайният получател /л.153-154/. Въз основа на АУЗ е издадено оспореното Решение №РЗАДС-5800-1815/32-534728/ 29.08.2023г. на Директора на ТД "Митница" –София, с което е отхвърлена жалбата и е потвърден АУЗ №32-227795/16.06.2023г., издаден от орган по приходите /л.26-39/. Административният орган е приел, че произведеният от дружеството продукт се приема за енергиен, на основание чл. 13, ал.1, т. 8 от ЗАДС, за който на основание чл. 32, ал. 9 от ЗАДС следва да се приложи ставка от 710 лв. за 1000 л. Решението е връчено на дружеството на 12.09.2023г. /л.41/ и е обжалвано чрез административния орган до АС-Благоевград на 25.09.2023г. В хода на съдебното производство е назначена и изслушана съдебно-техническа експертиза. Вещото лице е установило, че е извършена продажба на „Инхибитор на хидратообразуване ИХО-1“ от производителя "Б. К." Е••• на "К. Б. Г." с фактура № 1/29.01.2023г. Фактурата е декларирана пред НАП, и е включена в дневник продажби/покупки на страните. "К. Б. Г." Е••• е продало с фактура № 100000239/29.01.2023г. 12 000 литра „Инхибитор - Ихо 1“ на "П. Т." Е•••. Фактура № 100000239/29.01.2023г е включена в дневник покупки на „П. Т.” Е•••. Продажбите на продукта са придружени с декларации, че същият няма да се използва като гориво. Вещото лице е установило, че "П. Т." Е••• е закупило 7 400 литра „Инхибитор - Ихо 1“ с фактура № 11755/01.02.2024г. от "Е. П. С." Е•••. Употребило е за фирмени нужди 12 000 литра за производство на емулсионен стабилизатор за асфалтови смеси; и е продало с фактура № 58/27.03.2024г. на „К. - ••“ Е••• 4000 литра. Фактура № 58/27.03.2024г. е включена в дневник продажби на „П. Т.” Е•••. При така установената фактическа обстановка и при служебно извършената проверка на основание чл. 168, във вр. с чл. 146 от АПК, съдът намира от правна страна следното: Жалбата, като подадена в срок и от надлежна страна, за която обжалвания акт е неблагоприятен, срещу подлежащ на съдебно оспорване административен акт, е процесуално допустима. Разгледана по същество жалбата е неоснователна по следните съображения: При извършената проверка за валидност и законосъобразност на обжалвания акт, настоящият съдебен състав установи, че той е издаден от компетентен орган, и в законоустановената форма. При издаването му не са допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила, правилно е приложен материалният закон. Спорът е правен и е във връзка с отговора на въпроса налице ли е по отношение на дружеството-жалбоподател хипотезата на чл. 24, ал. 2, т. 4 ЗАДС за освобождаване от облагане с акциз на енергиен продукт. В ЗАДС режимът за освобождаване от заплащането на акциз за енергийни продукти е уреден в разпоредбата на чл. 24 от ЗАДС. В т. 3 и т. 4 на ал. 1 от цитираната правна норма са изброени кодовете по комбинираната номенклатура (КН) на енергийните продукти, които се освобождават от акциз, но условието е същите да се използват за цели различни от моторно гориво и гориво за отопление. В чл. 4, т. 5 се съдържа легалната дефиниция на понятието "Код по КН" - това са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура съгласно Приложение I на Регламент (ЕИО) №2658/87 на Съвета относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа. Предназначението на продукта инхибитор на хидратообразуването "ИХО 1" е строго специфично - предотвратява образуването на хидрати на метана в тръбопроводите и кладенците, с цел недопускане намаляването на пропускателната им способност; понижава точката на замръзване на водата при пренос на нефт и газ по тръбопроводите. Продуктът следва да се използва при добив на газ от шисти или в открито море, като компонент за течности за хидравлично разбиване при добив на шистов газ, в минната индустрия, съгласно предоставената от дружеството с информационен лист за безопасност за продукта, както и информация от изследваните Информационен лист за безопасност на продукт JEFF-FLOW Н 281 - Информация за безопасност на продукта JEFF- FLOW Н 281, Патент US 2008/0177103 А1, Патент ЕР 3 240 821 В1 /л.14-23; л.1290-1328/. В случая от изготвената МЛЕ № 05 _ 31.01.2023/24.02.2023 г. е установено, че изследваната проба, представлява бистра, оранжева течност със специфичен мирис, лесно подвижна, като в състава на изследваната проба не се съдържа веществото ПАВ. В МЛЕ е определен следният химичен състав - фракция леко нефтено масло с дължина на веригата на алканите С5- С10 - 37, 7 % тегл., вероятно бензин за двигатели, което се потвърждава от установеното присъствие на добавка от МТБЕ и етилов алкохол, метилов алкохол (метанол) - 45, 8% тегл., етилов алкохол (етанол) - 1, 0 % тегл. смес от висококипящи естери и ненаситени алдехиди, представляващи високо - кипящ дестилатен остатък от производството на 2 - етилхексанол, с търговско наименование октанол Ф - 15, 5% тегл., който включва основно 2 - етилхексил, 2 - етилхексаноат, 2 - етилхексенал и 2 етилхексанол. В състава на изследваната проба не е открито съдържание на изобутанол, каквото се съдържа в минимум 25 % от състава на продукта по представена с писмо № 32-401777/22.11.2022 г. техническа спецификация ТС № 1000-01-09. В конкретната проба е установено, че е вложен около 39 % автомобилен бензин, въз основа на идентифицираното минимално съдържание на добавките - етанол и МТБЕ, съдържащи се в него. Заключението на експертите е, че определеният химичен състав на пробата не съответства на състава съгласно представената техническа спецификация /л.188/. Направен е извод за несъвместимост на продукта с предназначение като инхибитор на хидратообразуването. Важно е да се отбележи, че произведеният от дружеството продукт с наименование инхибитор на хидратообразуването "ИХО 1“, за който е издаденото УОАКП, би следвало да е краен продукт по смисъла на чл. 4, т. 54 от ЗАДС (чл.24а. ал. 6, т. 14 от ЗАДС). Съгласно чл. 4, т. 54 от ЗАДС краен е продуктът в окончателния си качествен и количествен състав, преминал през всички етапи на производствения процес, включително опаковането в крайна опаковка и етикетирането му, с която е представен на пазара и е достъпен за крайния потребител. Това е продукт, който не следва да търпи последваща преработка и обработка, а следва се използва по предназначение, заради това вложените в него акцизни стоки са освободени от облагане с акциз. Произведеният продукт, за който е издадено УОАКП, следва да се използва именно като такъв. Въпреки дадените указания на страните, по делото не са ангажирани доказателства, че произведеният на 26.01.2023 г. от дружеството продукт може да се ползва по предназначението си като инхибитор на хидратообразуването „ИХО 1“. От събраните доказателства се установява, че произведеният продукт е несъвместим с предназначението му като инхибитор, т.е. същият не може да се ползва като такъв. Същият обаче може да се използва като добавка към моторни горива, което обстоятелство не се оспорва от жалбоподателя, и е прието и от органа. В МЛЕ подробно е разяснено, че химическите инхибитори на хидратообразуването се използват за предотвратяване на т.нар. хидратообразуване при транспортирането на природен газ в газопроводите. Природният газ е съпътстван при добива си от вода, която образува с газа, т.нар. газ-хидратни комплекси – твърди ледени частици с включени в кристалите газови молекули. Тези твърди частици се отлагат по стените на газопроводите и могат да доведат до запушване. За да се предотврати това най-често използваният метод е добавянето в газопроводите на химически вещества, които са общо три вида: кинетични инхибитори, антиагломеранти и термодинамични инхибитори. Експертите са дали категорично становище, че не е известен препарат с химически състав, подобен или близък със състава на изследваната проба. В този смисъл е и изготвената по-късно МЛЕ № 08 _ 24.02.2023/27.02.2023 г. Въз основа на изложеното, правилен е изводът, че на 26.01.2023 г. дружеството е произвело продукт инхибитор на хидратообразуването „ИХО 1“ в количество 42 000 л, който не е одобрен от административния орган, т. к. пред него са представени документи за продукт с различен състав и съдържание. Като е произвело продукт, който не отговаря на предоставените документи (продуктова листа и код по КН на готовите продукти, разходни норми и код по КН на използваните суровини, техническа спецификация, информационен лист за безопасност), въз основа на които е разрешено на дружеството да произведе освободен от акциз краен продукт - инхибитор на хидратообразуването „ИХО 1“, дружеството е нарушило разпоредбите на ЗАДС - чл. 24а. ал.6, т. 11. За произведения на 26.01.2023 г. продукт инхибитор на хидратообразуването „ИХО 1“ от дирекция „Митническа дейност и методология" с писмо, peг. № 32 75953/24.02.2023 г., е определен код по КН - 3824 99 92. Съгласно чл. 13, ал.1, т.8 от ЗАДС продуктите с код по КН от глава 38, подпозиция 3824 - включително 3824 99 92, са енергийни продукти, когато са предназначени за употреба като гориво за отопление или за моторно гориво. Съгласно чл. 20, ал. 1 и ал. 2, т. 4 от ЗАДС задължението за заплащане на акциз възниква от датата на освобождаване на акцизните стоки за потребление. Както бе посочено по-горе произведеният продукт е несъвместим с евентуално предназначение като инхибитор на хидратообразуването, но може да се използва като добавка към моторни горива, с което не е изпълнена целта, посочена в чл. 24, ал. 2, т. 4 от ЗАДС, за която е издадено на дружеството УОАКП, а именно освобождават се от облагане с акциз енергийни продукти използвани за цели, различни от моторно гориво или гориво за отопление. Както е посочено по-горе, съгласно заключението на експертите в МЛЕ № 05 _ 31.01.2023/24.02.2023 г., неоспорена в настоящото производство, от извършени справки за състава на всички съвременни и широко използвани видове инхибитори на хидратообразуването не е известен препарат с химичен състав, подобен или близък със състава на изследваната проба, като същият е несъвместим с евентуално предназначение като инхибитор на хидратообразуването. На следващо място, становището на експертите е, че в състава на продукта няма нито един компонент, който би могъл да възпрепятства употребата му като добавка към моторни горива от типа бензинови, дори биха повишили октановото им число, поради наличието на кислородосъдържащи компоненти - метанол. Ето защо, след като продуктът не може да се използва по предназначението си като инхибитор, за което е освободен от облагане с акциз, но може да се използва като добавка към моторно гориво, то правилно е приложената ставката на чл. 32, ал. 9 от ЗАДС. С оглед на изложеното съдът намира обжалвания акт за законосъобразен, поради което жалбата срещу него следва да се отхвърли. При този изход на спора и на основание чл. 143, ал. 3 от АПК вр. с чл. 24 от Наредбата за заплащането на правната помощ следва да бъде уважено искането на ответника за присъждане на разноски по представен списък в размер на 500 лева, от които 300 лв. възнаграждение за вещо лице и 200 юрисконсултско възнаграждение. Водим от горното и на основание чл. чл. 172, ал. 2, предл. 4 от АПК, Административен съд – Благоевград