Решение № 2237 от 25.11.2024 г. на Административен съд - Добрич по дело № 124/2024 г.

Производството е по реда на чл. 156 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на „България Тианшинонг Фийд Ко.“ ООД, ЕИК 202186662 със седалище и адрес на управление: гр. Добрич, Западна крайградска зона, ул. „7“, № 19, представлявано от Л. Ч. против Ревизионен акт (РА) Р-03000323002669-091-001/24.11.2023 г., потвърден с Решение № 328/09.02.2024 г. на директора на дирекция “ОДОП“ гр. Варна при ЦУ на НАП за задължения по ЗКПО в размер на 15132, 60 лв. за главница за данъчни периоди за ДП 2020 и 2021 г. и по ЗДДС за ДП м. 03.2021 г. в размер от 71, 27 лв. за главница и 20, 26 лв. лихва за периода от 17.04.2021г. до 24.11.2023г.

В жалбата се твърди, че издадения ревизионен акт е незаконосъобразен. Сочи се, че констатациите описани в РА, са неверни като се поддържат твърдения, кореспондиращи с наличие на съществени процесуални нарушения и противоречие с действащите материалноправни норми. Релевират се доводи, че направените от ревизиращия екип изводи са необосновани и недоказани. Излагат подробни съображения свързани с редовното водене на счетоводната отчетност на дружеството. Завеждане на всяка една от визираните в РА доставки на горива се извършвало по сметка 601, по която се отчитали по количествен признак. Пътните книжки на автомобилите също били водени редовно. Пътуванията на автомобилите били за целите на производството. Заводът на дружеството се намирал извън града и се налагало с тези автомобили да водят работниците си на работа и обратно. Относно установеното по ЗКПО, се счита, че констатациите на ревизиращите органи са неправилни, необосновани и недоказани. Относно закупените ДМА също се възразява срещу констатациите на ответника, като се счита, че и във връзка с тяхното облагане също са допуснати нарушения от проверяващият орган. Моли да се отмени обжалвания РА и да се присъдят сторените по делото съдебно-деловодни разноски. В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв. И. С., която поддържа жалбата.

Ответникът Заместник директора на Дирекция "ОБЖАЛВАНЕ И ДАНЪЧНО - ОСИГУРИТЕЛНА ПРАКТИКА"- Варна при ЦУ на НАП, редовно уведомен, се представлява от юрк. К. Д., която моли съдът да постанови решение, с което да остави в сила РА по съображения, изложени в решението. Претендира юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, като прецени поотделно и в съвкупност събраните по делото доказателства, становищата на страните и съобрази приложимия закон, намира за установено от фактическа страна следното:

Ревизионното производство е започнало със Заповед за Възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-03000323002669-020- 001/05.05.2023 г. (л.5 от преписка), връчена на 27.07.2023 г., издадена от Е. Х. – Началник сектор „Ревизии“, надлежно оправомощена със Заповед № Д-14 /03.01.2017 г. на директора на ТД на НАП Варна, с която е възложено извършването на ревизия на дружеството, за определяне на задълженията за корпоративен данък за периода от 01.01.2020 до 31.12.2021 г и по ЗДДС за периодите от 01.04.2022 г. до 30.06.202 г. Съгласно чл. 114, ал. 1 ДОПК. На основание чл. 113, ал. 3 във - връзка с чл. 114, ал. 2 ДОПК срокът за извършване на ревизията е продължен до 23.12.22 г. със Заповеди за изменение на ЗВР № Р-03000822003667-020-002 от 26.10.22 г.; № Р-03000822003667-020-003 от 25.11.22 г. и № Р-03000822003667-020-004 от 22.12.22 г., издадени от Е. Х. – Началник сектор „Ревизии“, определена да изпълнява функциите на компетентен орган по чл. 112, ал. 2, т. 1 ДОПК.

За резултатите от ревизията е съставен Ревизионен доклад (РД) № Р-03000323002669-092-001 / 01.11.2023 г., връчен на 02.11.2023 г. по реда на чл. 29, ал. 4 във връзка с чл. 30, ал. 6 ДОПК. На основание чл. 117, ал. 5 ДОПК, на 15.11.2023г. срещу РД е подадено писмено възражение вх. № Р-03000323002669-ВЗР-001-И/16.11.2023, което е преценено за неоснователно.

Ревизията приключила с РА № РР-03000323002669-091-001/24.11.2023 г., издаден от Е. Х., възложил ревизията и от М. Н.-Г. – ръководител на ревизията. РА е връчен на 27.11.2023 г. по електронен път.

С оспорения РА са установени допълнителни задължения корпоративен данък в размер на 5626, 83 лв. за ДП 2020г. и в размер на 9505, 93 лв. за ДП 2021 г., както и допълнително задължение по ЗДДС в размер на 71, 27 лв. за ДП м.03/2021 г., и са определени лихви в размер па 20, 26 лв.

В РА е посочено, че за ревизираните периоди дружеството е извършвало дейност производство на готови храни /пълноценни фуражи/ за селскостопански животни във Фуражен завод гр. Добрич. В отговор на връчено искане за представяне на документи и писмени обяснения ревизираното лице е представило счетоводни справки, счетоводни регистри, писмени обяснения. Приобщени са доказателства, събрани в хода на предходната ревизия. Извършени са посещения в счетоводния офис на дружеството и в завода, обективирани в Протоколи.

Въз основа на събраните доказателства органите по приходите са установили следната фактическа обстановка и са извели следните правни изводи:

В ревизионното производство с цел изясняване на факти и обстоятелства от значение за данъчното облагане на дружеството, са извършени процесуални действия, подробно описани в РД, който е неразделна част от РА по смисъла на чл. 120, ал. 2 ДОПК. На основание чл. 37, ал. 3, чл. 53 и чл. 56, ал. 1 от ДОПК, на дружеството е връчено Искане за представяне на документи и писмени обяснения от задълженото лице (ИПДПОЗЛ) изх. № ИПДПОЗЛ № Р-03000323002669-040-001/15.05.2023 г., с което от дружеството са изискани търговски и счетоводни документи, свързани с осъществяваната дейност през ревизирания период. В отговор на връченото искане от ревизираното лице са представени документи на органите по приходите. На основание чл. 57 ДОПК са поискани писмени обяснения от трети лица (ИПДСПОТЛ), като с ИПДСПОТЛ № Р-03000323002669-041-001/14.08.2023 г. до „Електроразпределение Север" - получен е отговор №№ Р-03000323002669-ПРД-002-И/16.08.2023 г., Р-03000323002669-ПРД-003- И/16.08.2023 г., Р-03000323002669-ПРД-004-И/16.08.2023 г. С ИПДСПОТЛ № Р-03000323002669-041-002/14.08.2023 г. до „Синергон енерджи" - получен е отговор № 8342/04.09.2023 г. Отделно от това с протоколи КД 73 №№ Р-03000323002669-ППД-001/20.07.2023 г. и Р-03000323002669-ППД-002/18.10.2023 г. са приобщени доказателства, събрани в хода на извършена предходна ревизия с УИН № Р-03000822003667. С Протоколи КД 73 №№ 1860119/11.08.2023 г. и 1993329/03.10.2023 г. са обективирани посещение във Фуражен завод, стопанисван от дружеството и посещение в счетоводния офис, извършващ счетоводното обслужване на ревизираното лице. Извършени са и проверки в информационната система на НАП, резултатите от които са отразени в РД и са намерили отражение при формиране на крайните изводи на органите по приходите относно реалността на спорните доставки.

При ревизията е констатирано, че дружеството води своето текущо счетоводство и изготвя финансовите си отчети в съответствие с изискванията на българското търговско и счетоводно законодателство. Ревизираното лице води текущо счетоводно отчитане по способа на двустранното счетоводно записване на първичните счетоводни документи и стопанските операции. Счетоводното обслужване се осъществява от счетоводно предприятие СП- ОДИТ ООД гр. Добрич с ЕИК 124682973. ГФО на дружеството не подлежи на одиторска заверка. В дружеството се водят следните приходни сметки през 2020 г.: сметка 701 Приходи от продажби на продукция, сметка 707 Приходи от продажба на материали, сметка 709 Приходи от други продажби и сметка 721 Приходи от лихви. През 2021 г. приходите се отчитат по сметки: сметка 701 Приходи от продажби на продукция, сметка 705 Приходи от финансирания, сметка 706 Приходи от продажба на ДА, сметка 709 Приходи от други продажби и сметка 721 Приходи от лихви и сметка 724 Приходи от валутни операции. Материалните запаси при тяхното заприхождаване се оценяват по доставната им цена, включваща покупната цена на материалите, невъзстановимите данъци и всички преки разходи до привеждането им в годен за ползване вид. При потреблението на материалите в хода на дейността на предприятието е възприет методът на средно- претеглена цена. Mатериалните запаси се съхраняват в складовите помещения на предприятието. Дружеството няма регистрирани ЕКАФП. Използваният от ревизираното лице програмен продукт за организация на счетоводната отчетност на дружеството за периода 01.01.2020 г.- 31.12.2021 г. е Тонеган. Не са констатирани нарушения санкционирани по ЗАНН, не са установени и плащания в брой на стойност равна на или надвишаваща 10000 лв., както и плащания в брой в чуждестранна валута, с левова равностойност равна на или надвишаваща 10000 лв. Дружеството финансира своята търговска дейност през ревизирания период чрез собствени оборотни средства, получени заеми от юридическа лица, получен аванс по неизпълнена доставка.

В РД е отбелязано, че дружеството е имало задължението да прави тримесечни авансови вноски, но в ГДД за 2019 г. не е посочило, че ще прави такива. Прието е, че понеже в случая ФР за 2020 г. е данъчна загуба, не са дължими лихви по чл. 89 ЗКПО.

По отношение годишното облагане по ЗКПО за 2020 г. е било установено следното: В ГДД с вх. № 0800И0304577/27.06.2021 г. дружеството е декларирало приходи в размер 1520419, 52 лв., общо разходи 2021460, 8 лв., ФР преди данъчно преобразуване – отрицателен в размер на -501041, 28 лв. В увеличение на същия са посочени 292380, 07 лв. – годишни счетоводни разходи за амортизация по чл. 54, ал. 2 ЗКПО, 1711, 47 лв. – разходи, непризнати за данъчни цели на основание чл. 26 ЗКПО, други увеличения – в размер на 14023, 19 лв. В намаление на ФР са посочени 292380, 07 лв. – годишни данъчни амортизации по чл. 54, ал. 1 от ЗКПО, други намаления - 4740, 90 лв. ФР след данъчно преобразуване – загуба в размер [рег. номер], 52 лв.

Относно разходите за гориво е отчетено, че данните от представения хронологичен регистър на счетоводна сметка 601/109- ГСМ бензин и 601/110 –ГСМ дизел за 2020 г. са за четири броя МПС, косачка и резачка при изминати 13575 км. Използваното гориво е 2583, 503 л. като съгласно разходна сметка 601 стойността му е 3960, 24 лв. Проверяващите установили, че в дружеството не се води счетоводна сметка 302 за отчитането на закупеното гориво и разходваното гориво. Води се количествено и аналитично счетоводна сметка 601, като първичен документ на база, на който е отчетен разхода е посочен номера и датата на фактурата, с която е закупено горивото. При извършената документална проверка е установено, че всички фактури за покупка на гориво са налични при ревизираното лице. Към фактурите за закупено гориво обаче от задълженото лице не са били представени придружаващи документи – пътни листи, пътни книжки и/или друг съответстващ документ. Представените пътни книжки от РЛ били издадени, приети и проверени (подписани) единствено от управителите. Посочено е в РА, че същите са с еднотипни маршрути, като най честият маршрут е „Добрич- градско", в тях липсва цел на пътуването във връзка с дейността на дружеството, посетени адреси, посетени търговски обекти, доставчици, превозвани стоки, материали, активи, клиенти или други лица. Въз основа на тези констатации се достигнало до извода, че липсва документална обоснованост за придобиване на горивата, както и за тяхното изразходване, което е нарушение на счетоводното и данъчно законодателство, даващо основание при последващ данъчен контрол, да бъде извършено увеличение на счетоводния финансов резултат по реда на чл. 26, т. 2 ЗКПО. Предвид тези фактически и правни констатации ревизиращите на са признати като документално обосновани разходите за горива отчетените по сметка 601/109 и сметка 601/110 разходи в размер на 3960, 24 лв. и с техния размер е увеличен финансовия резултат.

В хода на ревизията ревизиращият екип установил наличие на покупки по фактури през 2020 г. на чаршафи, масажор, USB памет, саксии, лед лампи, прахосмукачка, пералня, готв. печка, хладилник, фитюрник, матрак и легло на обща стойност 1064, 48 лв. без ДДС. Някои покупки били отразени по сметка 609 - Други разходи и в ГДД за 2020 г. Прието е, че разходите, които са отчетени не са свързани с дейността на РЛ. Отчетените разходи не са присъщи и не създават доход за дейността. Не са представени доказателства, че закупените стоки са свързани с дейността на дружеството. С тяхната сума е увеличен финансовия резултат на основание чл. 26, т. 1 ЗКПО.

Във връзка с гореизложените фактически и правни констатации на основание чл.26, т. 1 ЗКПО не са признати разходите осчетоводени по сметка 601 в размер на 1666, 59 лв. (20 лв.+91, 60 лв.+57, 50 лв.+948, 33 лв.+458, 33 лв.+90, 83 лв.), поради това, че не са свързани с икономическата дейност на дружеството и с техния размер е увеличен финансовия резултат на дружеството за 2020 г. По отношение годишното облагане по ЗКПО за 2021 г. е било установено следното:

В РД е отбелязано, че дружеството е имало задължението да прави тримесечни авансови вноски, но в ГДД за 2019 г. не е посочило, че ще прави такива. Прието е, че понеже в случая ФР за 2021 г. е 0, не са дължими лихви по чл. 89 ЗКПО.

В ГДД с ГДД с вх. № 0800И0351372/26.06.2022 г. от страна на дружеството са декларирани приходи в размер [рег. номер], 91 лв., общо разходи 664153, 84 лв., ФР преди данъчно преобразуване – положителен в размер на 48899, 07 лв. В увеличение на същия са посочени 292294, 32 лв. – годишни счетоводни разходи за амортизация по чл. 54, ал. 2 от ЗКПО, 1595, 72 лв., – разходи, непризнати за данъчни цели на основание чл. 26 ЗКПО, други увеличения – в размер [рег. номер]. В намаление на ФР са посочени 292294, 32 лв. – годишни данъчни амортизации по чл. 54, ал. 1 ЗКПО, други намаления – 14023, 19 лв., приспадната загуба – 40484, 60 лв. ФР след данъчно преобразуване – 0 лв.

Относно разходите за гориво е отчетено, че данните от представения хронологичен регистър на счетоводна сметка 601/109- ГСМ бензин и 601/110 –ГСМ дизел за 2021 г. са за три броя МПС при изминати 14974 км. Използваното гориво е 3400, 542 л. като съгласно разходна сметка 601 стойността му е 5941, 75, 24 лв. и по отношение на този данъчен период е прието за установено, в дружеството не се води счетоводна сметка 302 за отчитането на закупеното гориво и разходваното гориво. Води се количествено и аналитично счетоводна сметка 601, като първичен документ на база, на който е отчетен разхода е посочен номера и датата на фактурата, с която е закупено горивото. При извършената документална проверка било установено, че всички фактури за покупка на гориво са налични при ревизираното лице. Към фактурите за закупено гориво обаче от задълженото лице не били представени придружаващи документи – пътни листи, пътни книжки и/или друг съответстващ документ. Представените пътни книжки от РЛ били издадени, приети и проверени (подписани) единствено от управителите; същите били с еднотипни маршрути, като най честият маршрут е „Добрич- градско", в тях липсва цел на пътуването във връзка с дейността на дружеството, посетени адреси, посетени търговски обекти, доставчици, превозвани стоки, материали, активи, клиенти или други лица.

В хода на ревизията ревизиращият екип установил наличие на покупки по фактури през 2021 г. на постелки за баня, душ аксесоари, поставки за четка за зъби, кафе автомат, рамка за легло, матраци, надматрачна постелка, спално бельо, стойка за дрехи, спално бельо, стелажи, шкаф за баня на обща стойност 1265, 25 лв без ДДС. Отново е констатирано, че някои покупки са отразени по сметка 609 Други разходи в размер на 1265, 25 лв. и в ГДД за 2021 г.. Прието е съобразно предмета на фактурите за покупки, които са отчетени по сметка 601 - Разходи за материали, че разходите, които са отчетени не са свързани с дейността на РЛ. Не са признати разходите осчетоводени по сметка 601 в размер на 573, 31 лв. (91, 65 лв.+370, 83 лв.+110, 83 лв.) и на основание чл. 26, т. 1 ЗКПО, поради това, че не са свързани с икономическата дейност на дружеството и с техния размер е увеличен финансовия резултат При ревизията били установени фактури за покупки от дружеството ЕЛМАРК ЕООД с ЕИК 124549026 както следва:

• фактура №3600/10.03.2021 г. с предмет „Окончателно плащане за доставка, монтаж и въвеждане в експлоатация на ел. табло Дросел 8 кVAr на стойност 2950 лв. Спадане на авансово плащане по фактура №3556/12.12.2020 г. в размер [рег. номер].", данъчна основа 1475, 00 лв. и ДДС 295, 00 лв.;

• фактура №3601/10.03.2021 г. с предмет „Проучване и заснемане на ел. товари, консултиране" с данъчна основа 420, 00 лв. и ДДС 84, 00 лв.

Представен бил и приемо-предавателен протокол №5/10.03.2021 г. за установяване на извършените работи съгласно оферта с изх. №35/21.09.2020 г. с предмет Доставка и електромонтажни дейности на Дросел и регулатор в кондензаторна уредба. С протокола възложителя БЪЛГАРИЯ ТИАНШИНОНГ ФИЙД КО. ООД приема от изпълнителя ЕЛМАРК ЕООД изцяло работите по проучване и заснемане на ел. товари, консултиране, доставка, монтаж и въвеждане в експлоатация на ел. табло с Дросел 0, 4 кV с мощност 8 кVAr за компенсиране на реактивна енергия".

От представените счетоводни регистри се установило, че фактурите за покупки (ф-ра № 3600/10.03.2021 г. и ф-ра № 3601/10.03.2021 г. за закупеното ел. табло с Дросел от ЕЛМАРК ЕООД) са осчетоводени през 2021 г. като текущ разход по сметка 602 Разходи за външни услуги в общ размер на 3370, 00 лв., но би следвало и те да бъдат заведени като актив на дружеството с първоначална стойност 3370, 00 лв. В резултат на тези констатации при ревизията, се установило, че в подадената ГДД и в счетоводните регистри на дружеството неправилно е отчетена сума в размер на 3370, 00 лв. като текущ разход, представляваща разходи за външни услуги. На основание чл. 67 и чл. 77, ал. 1 ЗКПО финансовия резултат на дружеството е увеличен със сумата в размер на 2990, 87 лв. (3370, 00 лв. стойността на актива -379, 13 лв. полагащите се данъчни амортизации за 2021 г.), представляваща отчетени текущи разходи за външни услуги, които следва да бъдат отчетени като дълготраен актив.

В хода на ревизията е установено, че от месец юли 2020 г. до месец октомври 2021 г. дружеството не е произвеждало продукция, съответно – не е използвало част от производствените си мощности, представляващи дълготрайни материални активи, за които през целия ревизиран период са начислявани данъчни и счетоводни амортизации. В отговор № Р-03000323002669-ПРД-001-И/30.05.2023 г. даден във връзка с ИПДПОЗЛ № Р-03000323002669-040- 001/15.05.2023 г. от името на дружеството са дадени писмени обяснения. Съгласно същите то разполага с 64 броя придобити активи във връзка с осъществяване на инвестиционното си намерение за изграждане на фуражен завод, силозно стопанство и обслужващи производствени сгради в гр. Добрич. Активите са разпределени и заведени по счетоводни сметки спрямо изискванията на СС 16. Активите, класифицирани като сгради в с-ка 203 – производствени, складови, административни са изградени с цел да обслужат производството на фураж, за осигуряването на работни помещения, места за отдих и почивка, съхранение на документация, резервни части, инструмент, материали и готовия краен продукт. Машините и оборудването по своята същност са неразделна част от производствения процес. Стопанският инвентар е придобит с цел създаване на благоприятна работна среда за работниците и спазване изискванията на ЗЗБУТ при непрекъснат режим на работа. Към наличните активи фигурират и задължителните такива за спазването на нормативните изисквания за пожарна безопасност и противопожарно известяване. Компютърната техника- невъзможно е функционирането и съществуването на което и да е предприятие без нея. С придружително писмо № Р-03000323002669-ПРД-005-И/02.10.2023 г. в ИС „Контрол" са получени два броя справки – амортизации, представляващи данъчен амортизационен план за 2020 г. и 2021 г. В същите, на част от данъчните дълготрайни активи била посочена месечна амортизация „0" лв. за месеците от юли 2020 г. до декември 2020 г. и от януари 2021 г. до октомври 2021 г. В допълнително писмено обяснение било изложено, че в приложените в табличен вид ДМА са отделени тези активи, чието ползване пряко е насочено към ползването на фуражи. В отделна колона е посочено предназначението на всеки един актив. ДМА за нуждите на администрацията и тези, посочени като общи са свързани като цяло със съществуването на дружеството като предприятие и стопанска единица. С оглед на обема недвижимо и движимо имущество, което е собственост на дружеството и назначения персонал по трудови правоотношения не е възможно да се прекрати ползването на всички активи. Също така ръководството на дружеството не е имало намерения и не е прекратявало дейност. Преустановяването на производството е с временен характер, наложено от външни фактори. В приложените данъчни амортизационни планове дружеството само е изчислило следващите се данъчни амортизации за 2020 и 2021 г. Съгласно изготвените от дружеството таблици годишните данъчни амортизации на дружеството за 2020 г. [рег. номер], 07 лв. се намаляват [рег. номер], 65 лв. Разлика – 131844, 42 лв. Годишните данъчни амортизации на дружеството за 2021 г. от 292 294, 32 лв. се намаляват [рег. номер], 72 лв. Разлика – 141310, 60 лв.

В резултат на тези констатации е прието, че задълженото лице в противоречие с чл. 59 ЗКПО и т. 2 на СС 16 е начислявало амортизации върху ДМА, предвид което за 2021 г. е извършена корекция в посока намаление на посочените по чл. 54, ал. 1 ЗКПО данъчни амортизации, а именно – в размер на 19 139, 30 лв. (292294, 32-131844, 42-141310, 60), в т.ч. Чл. 59, ал. 1 ЗКПО 14131, 06 х 4=56524, 24 лв.; Чл. 59, ал. 2 ЗКПО 21974, 07 х 6+14131, 06 х 6=131844, 42+84786, 36=216630, 78 лв.

При ревизията се установило, че за ДП 2016г. – 2020г. от ревизираното дружество са декларирани нулева данъчна печалба и съответни данъчни загуби. През 2021 г. дружеството е приспаднало данъчна загуба в размер на 40484, 60 лв. Вследствие на разликите, установени при ревизията е прието, че загубата, която следва да се приспадне е в размер [рег. номер], 55 лв. Приспаднатата данъчна загуба в размер [рег. номер], 55 лв. е от 2016 г. Следва да се има предвид, че вследствие на разликите, установени за 2020 г. загубата за приспадане е в размер [рег. номер], 69 лв.

Установени са фактите и обстоятелствата относно ползван данъчен кредит по фактури за покупки на гориво. От РЛ с ИПДПОЗЛ №Р-03000822003667-040-003/08.12.2022 г. са изискани: заповед за определяне разходните норми на МПС-тата на дружеството; справки за изразходваното гориво за ревизираният период; копия на свидетелства за регистрация на МПС собственост и първични документи доказващи изразходване на горивата във връзка с извършваните от дружеството облагаеми доставки. С отговор вх. № Р-03000822003667-ПРД-011-И/15.12.2022 г. е представена заповед за определяне на разходните норми на три автомобила, свидетелства за регистрация на 3 автомобила, аналитични счетоводни справки на сметка 601, 109-ГСМ бензин и сметка 601, 110- ГСМ дизел за 2020 г. и 2021 г. Относно пътните книжки от дружеството е посочено в писмени обяснения, че същите били вече представени на 24.11.2022 година и част от тях копирани и заверени. С ИПДПОЗЛ № Р-03000822003667-040-004/16.12.2022 г., са изискани заверени копия на пътни книжки за всички МПС собственост на дружеството за ревизирания период 01.01.2020 г.- 31.12.2021 г. и справка и/или писмено обяснение, в което се съдържа информация за целта на всяко пътуване на посочените МПС и доказателства, че пътуванията са свързани с икономическата дейност на БЪЛГАРИЯ ТИАНШИНОНГ ФИЙД Ко. ООД, а не са за лични нужди на съдружниците или персонала на дружеството. Не бил представен отговор по искането. Установено е, че в счетоводството на дружеството не се води сч.сметка 302 за отчитането на закупеното гориво и разходваното гориво. Води се количествено и аналитично сч.сметка 601, като първичен документ на база, на който е отчетен разхода е посочен номера и датата на фактурата, с която е закупено горивото. При извършената документална се установило, че всички фактури за покупка на гориво са налични при ревизираното лице. Към фактурите за закупено гориво обаче от задълженото лице не са били представени придружаващи документи – пътни листи, пътни книжки и /или друг съответстващ документ. За косачката и резачката нямало представени документи отразяващи работни часове и разход на гориво на час. Прието е, че не са представени документи, доказващи направените разходи свързани с облагаемите доставки и въобще с дейността на дружеството. До приключване на ревизията не били представени доказателства разходване на горивата за дейност свързана с извършваните облагаеми доставки. Прието е от ревизиращите, че не е налице право на ползване на данъчен кредит по описаните по- горе фактури и следва да бъде извършена корекция за ревизирания данъчен период. Въз основа на тези изводи за данъчен период от 01.03.2021 г. до 31.03.2021 г. на основание чл. 69 и чл. 70, ал. 1, т. 2 ЗДДС е отказан данъчен кредит по 5 бр. фактури на стойност 71, 27 лв. ДДС. Върху тази сума, на основание чл. 175 ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ е начислена лихва за просрочие за периода 17.04.2021 г. – 24.11.2023 г. в размер на 20, 26 лв.

В срока по чл. 152, ал. 1 ДОПК жалбоподателят оспорил процесния РА като изложил съображения кореспондиращи с незаконосъобразност, издаване при неизяснена фактическа обстановка и непълнота на събраните доказателства. Изложил съображения при оспорване на констатациите, свързани с отказаното право на данъчен кредит й извършените преобразувания на финансовите резултати по реда на ЗКПО и настоял за отмяна на акта.

Ревизионният акт е потвърден с Решение № 328/09.02.2024 г. на директора на дирекция "ОДОП" Варна при ЦУ на НАП, с който на дружеството са определени резултати за задължения по ЗКПО в размер на 15132, 60 лв. за главница за данъчни периоди за ДП 2020 и 2021 г. и по ЗДДС за ДП м. 03.2021 г. в размер от 71, 27 лв. за главница и 20, 26 лв. лихва за периода от 17.04.2021г. до 24.11.2023г..

По делото е допусната и изготвена съдебно-счетоводна експертиза, която е приета от съда като неоспорена от страните. От заключението на вещото лице се установява, че в счетоводните регистри на дружеството "България Тианшинонг Фийд Ко." ООД, са отразени счетоводна отчетност за 2020 и 2021 г. позволяваща проследимост на счетоводните операции. Заведената счетоводна отчетност, касаеща процесните фактури в частта на осчетоводяването на изразходваното гориво - не отговоря на изискванията за документална обоснованост на стопанските операции по ЗСч, тъй като въпреки издадената от управителя на дружеството заповед за определени максимални разходни норми за комбиниран разход на гориво по МПС-та, за отчитане на закупените горива с фактура от фирми доставчици и отчитане на разхода въз основа на пътен лист и/или пътна книжка, при наличието на фактури за придобиване на съответния материален запас – бензин и дизел чрез покупка от външни доставчици (бензиностанции) заредени директно в резервоара на съответните МПС, разходите за гориво са осчетоводявани не въз основа на реално изразходеното гориво на използваните автомобили (с документираните по пътна книжка изминати километри за съответния автомобил и разходна норма за разхода на гориво), а в пълен размер на закупените количества на база фактура за покупка на гориво. Разходите за гориво в размер на 3 960.24 лв. за 2020 г. и 5941.75 лв. за 2021 г., са осчетоводени въз основа на фактури за закупено гориво от външни доставчици (бензиностанции), заредено директно в резервоара на съответните МПС- та. Фактурите за закупено гориво съдържащ изискуемите реквизити по ЗСч и ЗДДС.

Осчетоводени по дебит сметка 604 - Разходи за заплати срещу кредит сметка 421 Персонал, разходи за заплати са както следва: за 2020 г. в размер на 152 092.46 лв., в т.ч.: за м. Януари - 10 496.50 лв.; м. Февруари - 10 829.39 лв.; м. Март - 10 374.22 лв.; м. Април - 14 077.17 лв.; м. Май - 13 856.29 лв.; м. Юни - 13 392.26 лв.; м. Юли - 14 346.35 лв.; м. Август - 12 892.14 лв.; м. Септември - 11 142.97 лв.; м. Октомври - 12 634.68 лв.; м. Ноември - 10 898.50 лв. и м. Декември - 17 151.99 лв.; за 2021 г. в размер на 102 417.01 лв., в т.ч.: за м. Януари - 10 808.66 лв.; м. Февруари - 9 993.78 лв.; м. Март - 9 306.30 лв.; м. Април - 8 879.58 лв.; м. Май - 8 257.28 лв.; м. Юни - 7 457.40 лв.; м. Юли - 7 967.43 лв.; м. Август - 8 317.95 лв.; м. Септември - 8 318.87 лв.; м. Октомври - 7 942.74 лв.; м. Ноември - 7 781.22 лв. и за м. Декември - 7 385.80 лв.

През 2020 и 2021 г. са отчетени и други разходи, както следва: през 2020 г. в размер на 1 868 390.41 лв., в т.ч. разходи за материали в размер на 1 201 339, 00 лв. - сбор на 120 803.76 лв. по сметка 601 Разходи за материали и 1 080 535.24 лв. по сметка 6011 Разходи за материали - преки производствени; разходи за външни услуги по сметка 602 - в размер на 319 987.67 лв.; разходи за амортизации по сметка 603 - в размер на 292 302.87 лв.; разходи за осигуровки по сметка 605 - в размер на 25 537.35 лв.; други разходи по сметка 609 - в размер на 1855.06 лв., в т.ч: 1064.48 лв. сбор на разходи за: масажор - 75 лв.; саксии - 80.54 лв.; чаршафи - 77.94 лв. и за матрак, легло - 831 лв.; разходи за данъци по сметка 606 - в размер на 13 722.13 лв.; разходи за лихви по сметка 621 - в размер на 11 930.56 лв.; други финансови разходи по сметка 629 - в размер на 1 638.57 лв.

През 2021 г. разходите са в размер на 570 109.28 лв., в т.ч. разходи за материали в размер на 158 888.16 лв. - сбор на 61 243.68 лв. по сметка 601 Разходи за материали и 97 644.38 лв. по сметка 6011 Разходи за материали - преки производствени; разходи за външни услуги по сметка 602 - в размер на 75 768.32 лв., в т.ч. 3370 лв. за ел.табло; разходи за амортизации по сметка 603 - в размер на 292 294.32 лв.; разходи за осигуровки по сметка 605 - в размер на 13 032.54 лв.; други разходи по сметка 609 - в размер на 9980.71 лв., в т.ч: 1265.25 лв. сбор на разходи: за кафе автомат - 89 лв.; за поставка за четки - 52.50 лв.; за матраци/над.постелка 735 лв.; за спално бельо - 88 лв. и за стойка за дрехи - 300.75 лв.; разходи за данъци по сметка 606 - в размер на 13 446.13 лв.; разходи по валутни операции по с/ка 624 - в размер на 1 208.92 лв.; други финансови разходи по сметка 629 - в размер на 5 490.18 лв.

Вещото лице установява, че по счетоводни данни дружеството жалбоподател няма заведена счетоводна сметка 304 стоки, за отчитане на готови продукти, предназначени за продажба. По заведената сметка 302 Материали, през 2020 г. счетоводните записвания са: Към 01.01.2020 г. наличните количества 3 531 865.99 кг., са на стойност 1021072.07 лв. През 2020 г. са заприходени 613 945.30 кг. на стойност 176 998.65 лв. и са изписани 1 088 211.52 кг. на стойност 3 721 004.10 лв. Към 31.12.2020 г. наличните количества 424 807.13 кг., са на стойност 109 859.20 лв.

През 2021 г. счетоводните записвания са: Към 01.01.2021 г. наличните количества 424 807.13 кг., са на стойност 109 859.20 лв. През 2021 г. са заприходени 1.81 кг. на стойност 18.74 лв. и са изписани 97 644.38 кг. на стойност 341 199.93 лв.; Към 31.12.2021 г. налични количества 12233.56 кг на стойност 83609.02.

Въз основа на установената фактическа обстановка съдът прави следните правни изводи:

Жалбата е подадена от надлежната страна, в срока по чл. 156 ДОПК, след изчерпване възможността за обжалване по административен ред, поради което същата се явява ДОПУСТИМА за разглеждане.

Разгледана по същество жалбата е НЕОСНОВАТЕЛНА по следните съображения:

По валидността на акта:

При извършване на задължителната проверка по чл. 160, ал. 2 ДОПК съдът констатира, че ревизията е възложена от компетентен орган и е приключила в определения от него срок. Ревизионният акт е издаден в срока по чл. 119, ал. 3 ДОПК от компетентни органи по чл. 119, ал. 2 ДОПК и определя данъчни задължения за периода, за който е възложена ревизията, поради което не страда от пороци, водещи до неговата нищожност.

Видно от приложените по преписката разпечатки, както и от съдържащите се в приложения към делото диск с електронни документи заповедите за възлагане на ревизия, ревизионния доклад, ревизионния акт са издадени като електронни документи, подписани с електронен подпис.

По съответствието на акта с материалния закон.

Жалбоподателят оспорва РА в частта потвърдена с Решение № 1345/27.08.21 г., с който на дружеството са определени задължения по ЗКПО в размер на 15132, 60 лв. за главница за данъчни периоди за ДП 2020 и 2021 г. и по ЗДДС за ДП м. 03.2021 г. в размер от 71, 27 лв. за главница и 20, 26 лв. лихва за периода от 17.04.2021г. до 24.11.2023г.

От ответника е прието, че жалбоподателят не е представил доказателства за разходването на закупеното гориво, както и че същото се използва за икономическата дейност на дружеството и за облагаеми доставки. Начина на водене на пътните книжки, без посочване на конкретни посетени адреси и обекти, без посочване на цел на пътуването, превозвани товари, не позволява да бъдат кредитирани като годни и достоверни доказателства за извършени превози с въпросните автомобили, респективно да се установи свързани ли са превозите с дейността на дружеството-жалбоподател. В заключение е приел, че правилно органите по приходи са констатирали, че закупеното гориво е използвано за цели, различни от икономическата дейност на жалбоподателя.

По основателността на жалбата в частта по ЗКПО.

Съгласно чл. 3, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч), предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по този закон.

Съгласно разпоредбите на чл. 10 ЗКПО, озаглавен "Документална обоснованост", ал. 1 предвижда счетоводен разход да се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция; ал. 2 сочи, че счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.

Съгласно разпоредбите на чл. 26 ЗКПО, не се признават за данъчни цели следните счетоводни разходи: т. 1. разходи, несвързани с дейността и т. 2. разходи, които не са документално обосновани по смисъла на този закон.

Член 77, ал.1 ЗКПО повелява разходите, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, да не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане.

Видно е от приетите по делото доказателства, вт.ч. и от приетото по делото заключение на вещото лице, което съдът кредитира, като компетентно, безпристрастно и изчерпателно, че заведената счетоводна отчетност, касаеща фактурите в частта на осчетоводяването на изразходваното гориво - не отговаря на изискванията за документална обоснованост на стопанските операции по ЗСч. В заключението си вещото лице потвърждава констатациите на органите по приходите и решаващия орган, че осчетоводяваните в т. 2 от сметка 601 разходи, чрез изписване на изразходвано гориво, не се извършва въз основа на реално изразходеното гориво на използваните автомобили, с документираните по пътна книжка изминати километри за съответния автомобил и разходна норма за разхода на гориво, а в пълен размер на закупените количества на база фактура за покупка на гориво. Представените пред приходните органи писмени обяснения относно начина и целите на разходване на горива не са били подкрепени с доказателства. Въпреки дадената на жалбоподателя възможност, предвид заявено от него искане, доказателства в тази насока не бяха представени и в настоящото съдебно производство. Анализът на горе цитираната правна уредба сочи, че като разход следва да се отчита само стойността на фактически изразходваните горива за отчетния период. Фактурата за покупка на гориво удостоверява придобиването на материалния актив, т. е. увеличението на актива на предприятието. Но за да се обоснове очакваната от придобиването му икономическа изгода, следва да се установи надлежно и че същият е вложен в икономическата му дейност. Както вече бе посочено, нито от счетоводните данни, нито от събраните в ревизионното и в настоящото производство доказателства се установи това да е станало. Това означава, че дружеството жалбоподател неправилно и в противоречие със счетоводните изисквания, е отчело като текущ разход придобиването на материален запас, в случая гориво.

По същите съображения неоснователни се явяват и оплакванията в жалбата, че отчетените за 2020 и 2021 г. текущи разходи в сч. с/ка 601 за покупка на стоки - чаршафи, масажор, USB памет, саксии, лед лампи, прахосмукачка, пералня, готв. печка, хладилник, фитюрник, матрак, легло, постелки за баня, душ аксесоари, поставки за четка за зъби, кафе автомат, рамка за легло, матраци, надматрачна постелка, спално бельо, стойка за дрехи, спално бельо, стелажи и шкаф за баня в общ размер 1 666, 59 лв. за 2020г. и в общ размер 573, 31 лв. за 2021г. неоснователно не са били признати от органите по приходите и решаващия орган за обоснован разход.

Съгласно чл. 59, ал. 1 ЗКПО, начисляването на данъчни амортизации се преустановява, когато съответният актив временно не се използва (не носи икономическа изгода) през период, по-дълъг от дванадесет месеца. Начисляването се преустановява от началото на месеца, следващ месеца, през който е изтекъл срокът по изречение първо, и се възобновява от началото на месеца на връщането на актива в експлоатация. Данъчният амортизируем актив не се отписва от данъчния амортизационен план. Алинея 2 на чл. 59 ЗКПО пък предвижда при определянето на данъчния финансов резултат за годината, през която е изтекъл дванадесетмесечният срок по ал. 1, годишната данъчна амортизация на данъчно задълженото лице да се намалява с размера на начислената данъчна амортизация за актива през дванадесетте месеца, през които активът не се е използвал. С размера на намалението по изречение първо се коригират стойностите на данъчния амортизируем актив към датата на преустановяване начисляването на данъчна амортизация, като се намалява начислената данъчна амортизация за актива и се увеличава данъчната стойност на актива.

Съгласно т. 2 на СС 16 дълготрайните материални активи представляват установими нефинансови ресурси, придобити и притежавани от предприятието, които имат натурално-веществена форма, които се използват за производството и/или доставката/продажбата на активи или услуги, за отдаване под наем, за административни или други цели, и се очаква да бъдат използвани през повече от един отчетен период. Т. 8 от стандарта предвижда, амортизирането на дълготрайните материални активи да се осъществява съгласно национален счетоводен стандарт 4 "отчитане на амортизациите". Съгласно т. 2 от Счетоводен стандарт 4, амортизируем актив е дълготраен или нематериален актив, който се очаква да бъде използван през повече от един отчетен период, има ограничен срок на годност, се държи от предприятието за целите на производството или доставката на стоки или услуги, за отдаване под наем на други лица, или за административни цели.

В жалбата си до съда и в съдебно заседание от страна на дружеството жалбоподател са изложени доводи, че въпреки, че през част от процесните периоди дружеството да не е осъществявало производствена дейност, дълготрайните му материални активи са използвани, предвид, че е извършвана дейност по съхранение на суровини и готова продукция.

Фактите по делото сочат, че от месец юли 2020 г. до месец октомври 2021 г. дружеството не е произвеждало продукция, съответно – не е използвало част от производствените си мощности, представляващи дълготрайни материални активи, но въпреки това за тези активи през целия ревизиран период са начислявани данъчни и счетоводни амортизации. Видно е от ИПДПОЗЛ № Р-03000323002669-040-001/15.05.2023 г, че дружеството е изискана информация и доказателства относно вида и функциите на всички активи, като бъде изяснено кои от тях обслужват пряко производствената дейност и кои тях имат спомагателни функции, поддържащи производствените активи в готовност за ефективна експлоатация. От страна на дружеството е отговорено, че разполага с 64 броя придобити активи във връзка с осъществяване на инвестиционното си намерение за изграждане на фуражен завод, силозно стопанство и обслужващи производствени сгради в гр. Добрич. Активите са разпределени и заведени по счетоводни сметки спрямо изискванията на СС 16. Активите, класифицирани като сгради в сметка 203 – производствени, складови, административни са изградени с цел да обслужат производството на фураж, за осигуряването на работни помещения, места за отдих и почивка, съхранение на документация, резервни части, инструмент, материали и готовия краен продукт. Машините и оборудването по своята същност са неразделна част от производствения процес. Стопанският инвентар е придобит с цел създаване на благоприятна работна среда за работниците и спазване изискванията на ЗЗБУТ при непрекъснат режим на работа. Към наличните активи фигурират и задължителните такива за спазването на нормативните изисквания за пожарна безопасност и противопожарно известяване. Компютърната техника-невъзможно е функционирането и съществуването на което и да е предприятие без нея. Изготвени са справки – амортизации, представляващи данъчен амортизационен план за 2020 г. и 2021 г. Съгласно същите, на част от данъчните дълготрайни активи е посочена месечна амортизация „0" лв. за месеците от юли 2020 г. до декември 2020 г. и от януари 2021 г. до октомври 2021 г. В приложените данъчни амортизационни планове дружеството само е изчислило следващите се данъчни амортизации за 2020 и 2021 г. И по отношение на тези възражения на жалбоподателя не бяха ангажирани доказателства, въз основа на които да бъдат опровергани изводите на органите по приходите, за липса на основание да се начисляват амортизации за периода от месец юли 2020 г. до месец октомври 2021 г. В жалбата не са изложени конкретни съображения относно констатациите в РД и РА, че жалбоподателят неправилно е отчел текущи разходи в размер 3370лв. въз основа на фактури от доставчик „Елмарк“ ЕООД. Органите по приходите са приели, че вместо да бъдат заведени като актив на дружеството, те са отчетени като текущ разход и на основание чл. 67 и чл. 77, ал. 1 ЗКПО са увеличили финансовия резултат от дейността за 2021г. със сума 2990, 87лв., представляваща разликата между първоначалната стойност на актива 3370лв. и полагащите се данъчни, амортизации за 2021г. в размер 379, 13лв. В тази връзка за пълнота на изложението следва да се посочи, че съгласно чл. 66 ЗКПО счетоводните разходи, формиращи данъчен амортизируем актив, включително последващите разходи, не се признават за данъчни цели, поради което неправилно са отчетени като разход за текущата 2021 г. По ЗДДС:

Съгласно чл.69, ал. 1, т. 1 ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното по ДДС лице облагаеми доставки, същото има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – също регистрирано по ЗДДС лице, му е доставил или предстои да му достави. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 ЗДДС, когато, стоките или услугите са предназначени за дейности, различни от икономическата дейност на ЗЛ.

В случая не са изпълнени формалните предпоставки на ЗДДС за упражняване на правото на данъчен кредит по процесните фактури. Спорът е досежно връзката на доставките по посочените фактури с икономическата дейност на дружеството, която следва да се прецени въз основа на всички събрани по преписката доказателства. Както бе отбелязано по-горе в частта по ЗКПО, жалбоподателят не представи доказателства за разходването на закупеното гориво, както и че същото се използва за облагаеми доставки. По същите съображения органите по приходите не са признали правото на приспадане на данъчен кредит по процесните 5 бр. фактури За данъчен период м. 03/2021г. в посочения общ размер от 71, 27 лв. Съгласно чл. 175 ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ за невнесените в срок суми в размер на 71, 27 лева се дължи лихва за просрочие за периода 17.04.2021 г. – 24.11.2023 г. в размер на 20, 26 лв.

По изложените мотиви, настоящият съдебен състав намира, че обжалваният РА е законосъобразен, поради което оспорването срещу него следва да бъде отхвърлено.

С оглед изхода на спора и своевременно заявената претенция, на основание чл. 161, ал. 1 ДОПК, на ответника следва да бъде присъдено юрисконсултско възнаграждение в размер на 1 770, 17 лв., изчислено на осн. чл. 8, ал. 1, вр. чл. 7, ал. 2, т. 3 от Наредба № 1 от 09.07.004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения.

Мотивиран от гореизложеното, Административен съд Добрич,