Решение № 2098 от 30.3.2023 г. на Административен съд - София-град по дело № 8791/2022 г.

Производството е по реда на чл. 156 от Данъчно-осигурителният процесуален кодекс/ДОПК/. Образувано е по жалба на ЕТ „ВАКАРЕЛ РЕЗИДЪНС – НЕЛИ ДАМЯНОВА“, [ЕИК], с адрес за кореспонденция [населено място], , [жк], [жилищен адрес] e-mail: [електронна поща] срещу РА № Р-22221220002100-091-001/11.04.2022г. издаден от Е. М. – началник на сектори и орган възложил ревизията и Р. З. – главен инспектор по приходите и ръководител на ревизията, така, както е изменен и потвърден с Решение № 1089/11.07.2022г. на директора на дирекция Обжалване и данъчно-осигурителна практика /ОДОП/ при ЦУ на НАП. Иска се прогласяване нищожността на оспоравеният акт, алтернативно се твърди неправилност, поради противоречие с материалния закон и нарушение на административно производствените правила, като непълното си едностранчиво събиране на доказателства от страна на приходната им администрация е обосновало и неправилното им тълкуване. Ответната страна – директора на дирекция ОДОП при ЦУ на НАП-С. изразява становище за неоснователност на жалбата, аналогично с аргументите, въплатени в постановеният от него акт в производството по административен контрол. В рамките на проверката по чл.158 от АПК, счита жалбата за редовна – като подадена в съответствие с изискванията за форма, съдържание и приложения. Същата е допустима, като подадена от активно легитимирано лице, в срока по чл.156 ал.1 ДОПК, срещу подлежащ на обжалване акт и при липса на отрицателни процесуални предпоставки по чл.159 АПК. По съществото на спора, с оглед фактите по делото, твърденията на страните и приложимият закон, съдът съобрази от фактическа и приема от правна страна: Ревизионното производство е започнало със Заповед за възлагане на ревизия / ЗВР/ №Р-22221220002100-020-001 от 10.04.2020 г., на Е. С., на длъжност началник сектор „Ревизии“ в дирекция „Контрол“ при ТД на НАП С., оправомощена със Заповед №РД-01-128/18.02.2020 г. на директора на ТД на НАП С., с която е възложено извършването на ревизия на Н. Л. Д., ЕТ „ВАКАРЕЛ РЕЗИДЪНС - НЕЛИ ДАМЯНОВА“ за установяване на задълженията по ЗДДФЛ за годишен и авансов данък на ЕТ и за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периодите от 01.01.2016 г. до 31.12.2016 г., и за определяне на задълженията по ЗДДС за отделните периоди от 01.09.2015 г. до 31.12.2016 г. Със ЗИЗВР №Р-22221220002100-020-002/04.09.2020 г. и №Р-22221220002100-020-003/07.10.2020 г., срокът за извършване на ревизията е удължен с два месеца - до 06.11.2020 г. За резултатите е съставен Ревизионен доклад /РД/ №Р-22221220002100-092-001/21.03.2022 г., връчен по електронен път на 22.03.2022г., срещу който не е подадено възражение, съгласно чл. 117, ал. 5 от ДОПК, което е довело и до постановяване на оспорваният понастоящем РА. С РА са установени задължения в общ размер на 11 013, 07 лв., от които: - за годишен и авансов данък на ЕТ по ЗДДФЛ общо в размер на 253, 13 лв. /в т.ч. главница в размер на 168, 53 лв. и лихва в размер на 84, 60 лв./, за ревизирания период 2016 г., произтичащи от извършени корекции на декларирания счетоводен финансов резултат в увеличение и намаление; -задължения по ЗДДС общо в размер на 10 759, 94лв., от които 6 743, 94 лв. главници и 4 016, 00 лв. начислени лихви за забава, като задълженията за главница произтичат от доначислен ДДС в общ размер на 6 296, 48 лв. през всички ревизирани данъчни периоди от м. 09.2015 г. до м. 12.2016 г., на основание чл. 9, ал. 3, т. 1 във връзка с чл. 27, ал. 2 от ЗДДС във връзка с твърдение за употреба на дълготраен материален актив /къща за гости/ за лични нужди, за построяването на който е ползвано право на приспадане на данъчен кредит, както и от непризнато право на приспадане на данъчен кредит в общ размер на 447, 46 лв. на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС. РА в тази му част е изменен с решение № 1089/11.07.2022г. на директора на дирекция ОДОП като в частта за данъчни периоди м. 10.2015г., м.04.2016г. и м.11.2016г., определеният ДДС за внасяне е намален съответно на 396, 83лв. за м. 10.2015г., 386, 03лв. за м.04.2016г. и 396, 60лв. за м. 11.2016г., ведно съ съответните лихви към всяко отделно задължение. На ревизираното лице са връчени ИПДПОЗЛ, изх. №Р-22221220002100-040-001/10.07.2020 г. и №Р-22221220002100-040-001/04.11.2020 г., с които са изискани всички документи, относно осъществяваната дейност като ЕТ, счетоводни регистри, в т.ч. годишна оборотна ведомост, главна книга, инвентарна книга, книга на материалните запаси, касова книга, индивидуален сметкоплан; хронологии на приходните и разходните сметки, на сметките за дълготрайни активи и стоково-материалните запаси; протоколи за резултатите от извършени инвентаризации на наличните активи от страна на предприятието; данъчен амортизационен план, регистър на настанените туристи в притежаваната от ЕТ къща за гости „В. Р.“, находяща се в [населено място], м. „Д. рът“, [община]; удостоверение за категоризация на обекта; ценоразпис на предлаганите услуги и друга търговско-счетоводна документация, както и банкови извлечения и дневни финансови отчети от ЕКАФП при наличие на регистриран ЕКАФП. Изискана е и Справка за активите, ползвани за лични нужди. В отговор са представени писмени обяснения, съгласно които активите на ЕТ не са ползвани за лични нужди, а регистърът за туристи, както и други изискани документи са предоставени на К. В. – служител на НАП и неговите колеги, извършили проверка на място в къща за гости „В. Р.“ през м. 07.2019 г., във връзка с ревизия, възложена със ЗВР №Р-22221218001913-020-001/30.03.2018 г. На основание чл. 45 от ДОПК са извършени насрещни проверки на дружества, на които ЕТ „В. Р. – Н. Д. е издало по една фактура във връзка с твърдяно ползване на къщата за гости „В. Р.“ в [населено място]: „НАЦИОНАЛ ТУРС“ ЕООД, ЕИК[ЕИК] и „РЕНЮАБЪЛ ИНЖЕНЕРИНГ“ ЕООД, ЕИК[ЕИК]. Изискани са писмени обяснения от трети лица /ИПДПОТЛ/, от които от значение за настоящата преписка са тези по отношение на Общ.И., ЕИК[ЕИК]. С Протокол №1675018/06.11.2020г. е извършено присъединяване на доказателства от приключили проверки за установяване на факти и обстоятелства по отношение на ревизираното лице: проверка за периода от м. 07.2015 г. до м. 09.2015 г., приключила с А. №П-22221215185670-004-001/10.11.2015 г. /в т.ч. Удостоверение №20/03.09.2015 г. за въвеждане в експлоатация на строеж на къщата за гости и счетоводни регистри/; от проверката за финансовата 2016 г., приключила с Протокол №П-22221219084672-073-001/14.08.2019 г. са присъединени декларация относно дейността и адреса на обекта, и счетоводни регистри, в т.ч. счетоводен и данъчен амортизационен план; от проверката, приключила с Протокол №П-22221219098428-073-001/18.03.2020 г. са приобщени декларации и писмени обяснения от управителката Н. Д., в т.ч. и такива относно допуснати счетоводни грешки при отчитане данъчните амортизации на ДМА; счетоводни регистри; банкови извлечения от „АЛИАНЦ БАНК БЪЛГАРИЯ“ АД за ЕТ за периода от м. 01.2015 г. до м. 06.2019 г.; договори и анекси с Държавен фонд „Земеделие“ и други относими документи; Заповед №1045/21.08.2015 г. от ОБЩИНА И. за категоризация на къща за гости „В. Р.“; регистри за настанени туристи за 2017 г., 2018 г. и 2019 г; Протокол №396751/25.07.2019 г. от извършена проверка от органи по приходи на място в обекта /в т.ч. е и служителят К. В., на длъжност старши инспектор по приходите/. След анализ на събраните доказателства органите по приходите са приели: 1. Установени задължения по ЗДДФЛ Основният предмет на дейност на ЕТ „ВАКАРЕЛ РЕЗИДЪНС–НЕЛИ ДАМЯНОВА“ е настаняване в собствен обект–къща за гости в [населено място], с наименование „В. Р.“. Същата е изградена в периода от 2013 г. до 2015 г., чрез резултат на преустройство на съществуваща двуетажна жилищна сграда и пристройка с площ от 1 093, 02 кв. м. Първоначално поземленият имот, ведно със съществуващата в него двуетажна постройка, е придобит от „ВАКАРЕЛ РЕЗИДЪНС“ ЕООД /дружество на Н. Д./ съгласно НА №1/29.11.2012 г. за сумата от 4 100, 00 лв. Впоследствие ЕТ е преобразувано и заличено, като неговите активи изцяло преминават в ЕТ „ВАКАРЕЛ РЕЗИДЪНС–НЕЛИ ДАМЯНОВА“. Средствата за финансиране на дейността на ЕТ са с произход лични средства, заеми, както и от субсидии от ДФЗ, съгласно договор №23/311/01148/03.10.2014 г. по мярка „Разнообразяване към неземеделски дейности“ от програмата за развитие на селските райони за периода 2007 г. - 2013 г. Къщата е въведена в експлоатация на 03.09.2015 г. – датата, на която на ЕТ е издадено Удостоверението за въвеждане в експлоатация №20/03.09.2015 г. от ОБЩИНА И.. При посещение на други приходни органи е констатирано, че къщата се състои от два етажа, 8 стаи, 16 легла, кът за почивка, островна кухня, веранда. Към къщата за гости има двор с барбекю и детски кът. ЕТ притежава Удостоверение за категоризация - къща за гости с една звезда №1045/21.08.2015 г., валидно през ревизираните периоди. ЕТ няма регистриран ЕКАФП. През ревизирания период търговеца е наел по трудово правоотношение 2 лица: Н. Т., назначен за периода от 08.02.2016 г. до 18.04.2016 г., на длъжност – домакин и Л. Д., назначена през периода от 08.02.2016 г. до 09.11.2016 г., на длъжност – готвач, за които са заплащани дължимите осигурителни вноски. Установено, е че ЕТ е регистрирано по ЗДДС лице, считано от 19.09.2013 г., по инициатива на задълженото лице – задължителна регистрация при пр еобразуване от ЕООД в ЕТ. Предприятието има заведено счетоводство, като прилага двустранна форма на счетоводно записване. За 2016 г. ЕТ „В. Р. – Н. Д. е подало годишна данъчна декларация /ГДД/ по чл. 50 от ЗДДФЛ, с декларирани данни в Приложение №2 „Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ“. Отразен е код на основна дейност 5520, съответстващ на „Туристическо и друго краткосрочно настаняване“. Деклариран е счетоводен и данъчен финансов резултат счетоводна/данъчна загуба в едни и същ размер от 9 789, 73 лв. - общо приходи от 17 112, 50 лв. /в т.ч. нетни приходи от продажби в размер на 2 303, 60 лв. и държавни помощи и субсидии – 14 808, 90 лв./. Разходите са в общ размер на 26 902, 23 лв. Увеличенията на С. са в размер на 24 357, 75 лв. и същите са единствено на основание чл. 54, ал. 2 от ЗКПО във връзка с начислените годишни счетоводни разходи за амортизации. Намаленията са в същия размер, формиран от 9 548, 85 лв. за годишните данъчни амортизации по чл. 54, ал. 1 от ЗКПО и 14 808, 90 лв. – приходи, отчетени по повод на дарение, свързано с данъчен амортизируем актив /чл.68 от ЗКПО/. След анализ на всички доказателства ревизиращите органи формират извода, че през процесната 2016 г. къщата не се е използвала по предназначение като обект за настаняване на туристи/гости, тъй като за 2016 г. не е воден регистър за настанени туристи, а такива са попълвани за следващи финансови години – от 2017 г. до 2019 г. Успоредно с това и по данни от [община] за 2016 г., жалбоподателя не е подавал декларации по чл. 61р, ал. 5 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/ за облагане с туристически данък от използването на къщата като туристически обект. Прието е, че единствените 2 продажни фактури, отразени в дневниците за продажби на ЕТ през 2016 г. - №[ЕГН]/30.04.2016 г. към „РЕНЮАБЪЛ ИНЖЕНЕРИНГ“ ЕООД и №[ЕГН]/07.11.2016 г. към „НАЦИОНАЛ ТУРС“ ЕООД, не отразяват реално състояли се събития, като същите представляват неистински данъчни документи. Извода е формиран на база данните от извършените насрещни проверки на посочените клиенти, данните от информационния масив на НАП, както и непредставяне от страна на ЕТ на оригинали, както и копия на въпросните данъчни документи. По отношение на „РЕНЮАБЪЛ ИНЖЕНЕРИНГ“ ЕООД е установено, че отразената в отчетения регистър „Дневник за продажбите“ за период м. 04.2016 г. фактура №[ЕГН]/30.04.2016 г., с предмет на доставка „услуга“ не е представена от ЕТ, тъй като при насрещната проверка „РЕНЮАБЪЛ ИНЖЕНЕРИНГ“ ЕООД представя фактура под номер 1 от 30.04.2016 г., вместо под №2/30.04.2016 г. – както е отразено от ЕТ в отчетния му регистър. Във въпросната фактура е посочено, че същата се издава за проведен семинар в къщата за гости на ЕТ. Данъчната й основа е в размер на 1 100, 00 лв., а начисленият от доставчика ДДС е 220, 00 лв. /ставка на данъка 20%/; обща стойност на фактурата 1 320, 00 лв. В писмени обяснения, управителят на дружеството-клиент е заявил, че къщата за гости е избрана за провеждането на семинар на служителите в „РЕНЮАБЪЛ ИНЖЕНЕРИНГ“ ЕООД, тъй като е в близост до [населено място], разполага с просторна дневна с необходимата техника и неограничен интернет, където може да се презентират съответните теми на семинара; контактите за резервацията са взети от интернет. При извършена справка в базата данни на Търговския регистър към Агенцията по вписванията /ТР към АВ/ приходните органи установяват, че управител на „РЕНЮАБЪЛ ИНЖЕНЕРИНГ“ ЕООД е Х. Д. - съпруг на Н. Д., като дружеството няма нает персонал през 2016 г., който да се нуждае от провеждането на семинар, нито пък при насрещната проверка се дават данни за лицата, участвали в твърдения семинар. Данни за отседнали лица през този период не се предоставят и от самото ревизирано лице. Платежното нареждане за кредитен превод в полза на ЕТ за общата стойност на фактурата от 1 320, 00 лв. е чак от 15.05.2019 г. – три години след издаването на фактурата /по време на започнали контролни производства спрямо ревизираното лице/. Относно „НАЦИОНАЛ ТУРС“ ЕООД – ревизиращите посочват, че видно от получения отговор от посочения клиент, това дружество е разбрало за съществуването на издадената му фактура №[ЕГН]/07.11.2016 г., с ДО от 165, 10 лв. и ДДС в размер на 14, 90 лв. /ставка на данъка 9%/ и обща стойност от 180, 00 лв., едва с връченото искане по извършваната насрещна проверка. В писмени обяснения се сочи, че услугата, предоставена от ЕТ „ВАКАРЕЛ РЕЗИДЪНС – НЕЛИ ДАМЯНОВА“ е била за нощувки на персонал на дружеството, като фактурата е заплатена в брой от служителите му във връзка с тяхното командироване, но въпросните лица не са представили фактурата в счетоводството, поради което тя не е включена в счетоводните регистри, СД и дневника за покупки. Органи