Решение № 244 от 12.5.2023 г. на Районен съд - Велико Търново по дело № 796/2022 г.

Производство по чл.59 и сл. от ЗАНН.

Образувано е по жалба на „МАЙГО И ПАРТНЬОРИ“ ЕООД - ЕСТОНИЯ, ЕИК: 177435571, седалище и адрес на управление: гр. Горна Оряховица, ул. „Отец Паисий Хилендарски“ № 8, ет.3, чрез пълномощник – адв. Н. К. - ВТАК против наказателно постановление № 639999-F647291 от 07.06.2022 г., издадено от Директор на Дирекция "Обслужване" при ТД на НАП гр. В. Търново, с което както следва:

1. за извършено административно нарушение за периода от 1.2.2020г. до 31.3.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 2. за извършено административно нарушение за периода от 1.3.2020г. до 30.4.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 3. за извършено административно нарушение за периода от 1.4.2020г. до 31.5.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 4. за извършено административно нарушение за периода от 1.5.2020г. до 30.6.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 5. за извършено административно нарушение за периода от 1.6.2020г. до 31.7.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 6. за извършено административно нарушение за периода от 1.7.2020г. до 31, 8, 2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 7. за извършено административно нарушение за периода от 1.8.2020г. до 30.9.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 8. за извършено административно нарушение за периода от 1.9.2020г. до 31.10.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 9. за извършено административно нарушение за периода от 1.10.2020г. до 30.11.2021г. по чл.96, ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв. Р. Т. - САК. Заема становище, че обжалваното наказателно постановление е незаконосъобразно. Твърдят се нарушения при връчване на АЕАН. Заема становище, че е недопустимо за едно нарушение да се налагат девет имуществени санкции. В жалбата се претендира изтекъл срок по чл.34, ал.1 от ЗАНН. Претендират се разноски.

Въззиваемата страна се представлява от юрисконсулт Т.. Заема се становище за законосъобразност на обжалваното наказателно постановление. Претендират се разноски.

Съдът, след като обсъди доводите на страните и събраните по делото доказателства, приема за установено следното:

Административно наказателно производство е започнало чрез съставяне на акт за установяване на административно нарушение (АУАН) № F647291 от 31.03.2022 г., съставен от П. Н. Ч. на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП – Велико Търново, в присъствието на свидетеля З. Б. Б.. АУАН е връчен на представител на жалбоподателя. Подадено е писмено възражение, в което се твърди, че са положени всички усилия за следене на оборотите, но предвид отложения начин на плащане и липса на акредитиран представител по чл.135 от ЗДДС жалбоподателят не е подал заявление за регистрация по ЗДДС.

Въз основа на издадения АУАН е издадено обжалваното наказателно постановление.

В обстоятелствената част на обжалваното наказателно постановление се приема за установено, че в ТД на НАП Велико Търново в хода на извършване на проверка по Резолюция ПО-0400042Г088734-0РП-001 / 15.12.2021 г., на „МАЙГО И ПАРТНЬОРИ" ЕООД - ЕСТОНИЯ с ЕИК по БУЛСТАТ 177435571, приключила с издаването на Протокол N° ПО- 04000421088734-073-001 / 17.03.2022 г., се установило, че ЮЛ в качеството си на данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, което е установено на територията на страната, за периода от октомври 2020 г. до април 2021 г. извършва независима икономическа дейност на територията на страната и реализира приходи от продажба на хранителни добавки, като по смисъла на ЗДДС, осъществените доставки са облагаеми с място на изпълнение на територията на страната.

Извършена е проверка на предоставените от лицето извлечения от банкова сметка, при което се установило, че облагаемият оборот по смисъла на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС за последните 12 последователни месеца, преди текущият /включително/ е надвишавал 50000, 00 лв. за всеки от периодите от април 2021 г. до декември 2021 г. /без прекъсване/, като в законоустановения срок не е подавано Заявление за регистрация по реда на чл. 96, ал.1 от ЗДДС, както следва:

1. Към 1.4.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.2.2020г. до 31.3.2021г. в размер на 58 848, 70 лв. Срок за подаване на Заявление за регистрация до 7.4.2021г. - Не е подадено.

2. Към 1.5.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.3.2020г. до 30.4.2021г. в размер на 62263, 70 лв., Срок за подаване на Заявление за регистрация до 7.5.2021г. - Не е подадено.

3. Към 1.6.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.4.2020г. до 31.5.2021г. в размер на 62 263, 70 лв. Срок за подаване на Заявление за регистрация до 7.6.2021г. - Не е подадено.

4. Към 1.7.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.5.2020г. до 30.6.2021г. в размер на 62 263, 70 лв. Срок за подаване на Заявление за регистрация до 7.7.2021г. - Не е подадено.

5. Към 1.8.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.6.2020г. до 31.7.2021г. в размер на 62 263, 70 лв. Срок за подаване на Заявление за регистрация до 9.8.2021г. - Не е подадено.

6. Към 1.9.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.7.2020г. до 31, 8, 2021г. в размер на 62 -263/70 лв. Срок за подаване- на: 3аявление за регистрация до 7.9.2021г. - Не е подадено.

7. Към 1.10.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.8.2020г. до 30.9.2021г. в размер на 62 203, 70 лв. Срок за подаване на Заявление за регистрация до 7.10.2021г. - Не е подадено.

8. Към 1.11.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.9.2020г. до 31.10.2021г. в размер на 59 871 лв. Срок за подаване на Заявление за регистрация до 8.11.2021 г. – Не е подадено.

9. Към 1.12.2021г. реализиран облагаем оборот за периода от 1.10.2020г. до 30.11.2021г. в размер на 54 096, 00 лв. Срок за подаване на Заявление за регистрация до 7.12.2021г. - Не е подадено Нарушението е извършено за първи път.

При така установеното от фактическа страна наказващият орган е приел, че са налице девет административно нарушения по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС са наложени девет имуществени санкции всяка в размер на 500.00 лева, както следва:

1. за извършено административно нарушение за периода от 1.2.2020г. до 31.3.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 2. за извършено административно нарушение за периода от 1.3.2020г. до 30.4.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 3. за извършено административно нарушение за периода от 1.4.2020г. до 31.5.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 4. за извършено административно нарушение за периода от 1.5.2020г. до 30.6.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 5. за извършено административно нарушение за периода от 1.6.2020г. до 31.7.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 6. за извършено административно нарушение за периода от 1.7.2020г. до 31, 8, 2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 7. за извършено административно нарушение за периода от 1.8.2020г. до 30.9.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 8. за извършено административно нарушение за периода от 1.9.2020г. до 31.10.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева, 9. за извършено административно нарушение за периода от 1.10.2020г. до 30.11.2021г. по чл.96ал.1 от ЗДДС и на основание чл.178 от ЗДДС е наложена имуществена санкция в размер на 500.00 лева.

От формална страна:

АУАН и НП са съставени от оправомощени за това лица, в рамките на законовите срокове, връчени са по надлежния ред в рамките на законовите срокове и в тази връзка не са налице нарушения.

Съдът не споделя становището на жалбоподателя за изтекъл срок по чл.34, ал.1 от ЗАНН, тъй като нарушението е било установено при извършване на проверка, приключила на 17.03.2022 г., а актът за установяване на административно нарушение е съставен на 31.03.2022 г. Видно е, че първото твърдяна нарушение се твърди да е довършено на 7.4.2021 год., поради което съдът приема, че срокът по чл.34, ал.1 от ЗАНН е спазен.

Съдът приема, че АУАН и НП съдържат изискуемите реквизити по чл.42 и чл.57 от ЗАНН и в тази връзка не са налице нарушения.

Фактическата обстановка приета за установена от наказващият орган в обстоятелствената част на обжалваното наказателно постановление се потвърждава от събраните по делото писмени и гласни доказателства. По делото са изслушани в качеството на свидетели актосъставителя П. Неколаев Ч. и свидетеля по съставяне и връчване на акта З. Б. Б.. Свидетелите изцяло потвърждават приетата за установена фактология. Показанията им са последователни, непротиворечиви и хомогенни, съответстват на събраните писмени доказателства.

От писмените доказателства по делото може да се направи еднозначен извод за приетата фактология.

Неправилно наказващият орган е определил приложимия материален закон, като е приел че е налице нарушение на чл.96, ал.1 от ЗДДС. Това е така защото съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС /в редакцията му към процесните данъчни периоди/ всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7- дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. В настоящия казус макар фактологията описана в обстоятелствената част на наказателното постановление да е правилно установена, неправилно е прието от наказващият орган, че така както е описана тя говори за наличие на твърдените нарушения. На първо място съдът констатира, че всички описани периоди за които се твърди да е налице нарушение по чл.96, ал.1 от ЗДДС са по-дълги от 12 месеца, а именно 14 месеца. Така посочени са периодите от 1.2.2020г. до 31.3.2021г., от 1.3.2020г. до 30.4.2021г., от 1.4.2020г. до 31.5.2021г., от 1.5.2020г. до 30.6.2021г., от 1.6.2020г. до 31.7.2021г., от 1.7.2020г. до 31.8.2021г., от 1.8.2020г. до 30.9.2021г., от 1.9.2020г. до 31.10.2021г., от 1.10.2020г. до 30.11.2021г., всеки от които е 14 месечен. В този смисъл посочените в обстоятелствената част на обжалваното наказателно постановление девет броя 14 месечни периода са в противоречие с чл.96, ал.1 от ЗДДС като твърдените деяния не осъществяват от обективна страна състав на нарушение по чл.96, ал.1 от ЗДДС.

Освен това съдът счита, че дори твърдените деяния да бяха съставомерни – т.е. в период от не по-дълъг от последните 12 месеца преди текущия данъчно задълженото лице да е натрупало облагаем оборот в размер на 50000 лева или повече задължението за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС възниква веднъж - при наличие на обстоятелствата по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. За данъчно задължените лица не е предвидено задължение ежемесечно за подават заявления за регистрация по ЗДДС. Задължението е еднократно и възниква при наличието на облагаем оборот от 50 000 или повече лева. В този смисъл нарушението е довършено с изтичане на 7 дневния срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат този оборот. Обстоятелството, че бездействието продължава продължителен период от време, не води до множество административни нарушения, тъй като задължението за регистрация възниква при наличие на обстоятелствата по чл.96, ал.1 от ЗДДС и веднъж възникнало не се мултиплицира всеки следващ месец.

Предвид изложеното съдът счита, че неправилно е ангажирана административнонаказателната отговорност на жалбоподателя с обжалваното наказателно постановление, поради което същото следва да бъде отменено изцяло, като незаконосъобразно и неправилно.

При този изход на спора в полза на жалбоподателя, следва да се присъдят разноски за адвокатско възнаграждение в размер на 500 лева. Не е направено възражение за прекомерност.

Воден от горното, съдът