Решение № 14166 от 17.12.2025 г. на Административен съд - Варна по дело № 2821/2024 г.

Производството е по реда на чл. 156 и сл. на Глава ХІХ от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Образувано е по жалба на В. Ж. В., [ЕГН], от гр. Варна, [улица]срещу РА № 03000323006840-091-001/06.06.2024г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП гр. Варна, потвърден с Решение № 140/24.10.2024г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ гр. Варна при ЦУ на НАП. С жалбата са изложени доводи за незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт, поради постановяването му при съществени нарушения на процесуалните правила и неправилно приложение на материалния закон. Жалбоподателят счита, че ревизиращият екип не е установил в пълнота всички факти и обстоятелства от значение за ревизионното производство, не са събрани всички относими към случая доказателства, а събраните такива в хода на ревизионното производство не са били подложени на обективна преценка и анализ, съобразно разпоредбата на чл. 37, ал. 1 от ДОПК. Направено е искане за отмяна на ревизионния акт, претендира се присъждане на направените по делото разноски. Ответникът, чрез процесуален представител оспорва жалбата. Моли съда да постанови решение, с което да я отхвърли като неоснователна. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение. Административен съд-Варна, като прецени събраните по делото доказателства и предвид изложените от страните доводи, приема за установено от фактическа страна следното: С обжалвания РА са установени задължения за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ, както следва: данъчен период 2017г. – главница в размер на 10 354, 00 лв. и лихва – 6 908, 74 лв.; данъчен период 2018г. – главница в размер на 5 666, 31 лв. и лихва – 3 206, 32 лв.; данъчен период 2019г. – главница в размер на 8 084, 97 лв. и лихва – 3 752, 89 лв.; данъчен период 2020г. – главница в размер на 412, 22 лв. и лихва – 149, 55 лв.; данъчен период 2021г. – главница в размер на 655, 99 лв. и лихва – 171, 47 лв.; данъчен период 2022г. – главница в размер на 1 281, 41 лв. и лихва – 200, 47 лв. Ревизионното производство е образувано със заповед за възлагане на ревизия от 22.11.2023г., издадена от оправомощен орган по приходите, връчена на 27.11.2023г. Ревизията обхваща установяването на задължение за Данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2022г. Фактическите и правни изводи на органите по приходите се обективирани в ревизионен доклад /РД/, издаден на осн. чл. 117 от ДОПК. В законоустановения срок по чл. 117, ал. 5 от ДОПК от ревизираното лице е подадено възражение срещу ревизионния доклад. По реда на чл. 119, ал. 2 от ДОПК е издаден РА, връчен по електронен път. Ревизионният акт е обжалван по административен ред. С Решение № 140/24.10.2024г. директорът на Дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ е потвърдил РА. За обективно установяване на обстоятелствата от значение за извършваната ревизия, са извършени процесуални действия, подробно описани в констативната част на изготвения РД, неразделна част от ревизионния акт по смисъла на чл.120, ал.2 от ДОПК. С Протокол от 29.11.2023г. са приобщени доказателства, събрани в хода на извършено контролно производство на В. Ж. В. за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2022г. в т. ч. представените от задълженото лице документи подробно описани на стр. 6 – 16 от РД, удостоверение за плавателен стаж, издадено от ИА „Морска администрация“, искания от банкови институции и др. контролни органи и трети лица. В хода на ревизията е установено, че жалбоподателят е местно физическо лице по см. на чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ. Констатирано е, че ревизираното лице управлява собствеността си от Р България, тъй като оперира с банкови сметки, открити в „Банка ДСК“ ЕАД и в „Алианцбанк България“ АД и се разпорежда с движима и недвижима собственост. Въз основа на информация от ИА „Морска администрация“ е установен плавателния стаж на В., а именно: за 2017г. – 188 дни; за 2018г. – 222 дни; за 2019г. – 145 дни; за 2020г. – 137 дни; за 2021г. – 165 дни и за 2022г. – 288 дни /стр. 11 от РД – л. 528/. С оглед установените факти и обстоятелства органите по приходите приемат, че центърът на жизнените интереси на жалбоподателя се намират в Р България, поради което той е местно лице за Р България и е носител на задълженията за данъци за доходите си, придобити в страната и чужбина. Въз основа на събраните и приобщени доказателства, органите по приходите установява следната фактическа обстановка: Относно получени доходи по трудови правоотношения, жалбоподателят декларира, че за ревизирания период от 2017г. – 2022г. е полагал труд като капитан далечно плаване на 7 кораба, подробно описани в табличен вид на стр. 11 от РД, с работодатели: Zodiac Maritime LTD – London, Serdica LTD и СМА Ships Singapore PTE LTD. Органите по приходите са установили, че трудовото възнаграждение е изплащано от работодателите за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2019г. по банковата сметка на лицето с IBAN BG79TTBB940045060…., находяща се в ТБ „Експресбанк“ ЕАД и за периода от 01.01.2020г. до 31.12.2022г. по банковата сметка на лицето с IBAN BG12UNCR700015240…., в ТБ „УниКредит Булбанк“ ЕАД. В табличен вид на стр. 14 от РД са описани преведените работни заплати за периода 2017г. - 2022г. от работодателите Zodiac Maritime LTD – London, Serdica LTD и СМА Ships Singapore PTE LTD. Органите по приходите са анализирали представените от В. трудови договори и са установили, че за ревизираните периоди е бил член на екипажа на кораби, пътуващи под флага на Либерия, Малта и Обединеното кралство. Направили са извода, че като член на екипажа на корабите, които плават под флага на Малта и Обединеното кралство, В. има качеството на „морско лице“ по смисъла на § 1, т. 54 от ДР на ЗДДФЛ, като годишната данъчна основа е определена по реда на чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ. Приели са, че като член на екипажа на корабите, които плават под флага на Либерия, В. няма качеството на „морско лице“ по смисъла на § 1, т. 54 от ДР на ЗДДФЛ. Приели са, че получените от В. доходи от осъществените корабоплавания въз основа на сключени договори, представляват доходи от трудови правоотношения, т. е облагаем доход от източника по см. на чл. 10, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ. Този доход съгласно чл. 50, ал. 3 от ЗДДФЛ се декларира от получателя с годишна данъчна декларация и същият е дължим в страната. Счели са, че по отношение на сключените трудови договори, В. няма работодател по см. на § 1, т. 27 от ДР на ЗДДФЛ, т. к. чуждестранното лице не осъществява стопанска дейност на територията на страната. Доколкото работодателите по сключените трудови договори нямат качеството работодател по см. на § 1, т. 27 от ДР на ЗДДФЛ, то за същите не възниква задължение да определят данъка и да го внасят. Органите по приходите са установили, че сключените договори между В. със Zodiac Maritime LTD – London са за работа на кораби, които плават под флаг на Либерия и един под флаг на Обединено кралство Великобритания. Констатирали са, че за кораби „YM MODESTY“, „K PEGASUS“, „K PHOENIX“ и „CMA CGM CORNEILLE„ не е налице хипотезата на международен транспорт, съгласно определението на СИДДО, поради това, че нито един от корабите, на които ревизираното лице е полагал труд през ревизирания период, не е регистриран в Обединено кралство Великобритания или България. За всички кораби, вкл. кораб „HOLSATIA“, който плава под флага на Обединено кралство Великобритания, не са налице данни, корабите да са използвани единствено във вътрешния транспорт – между места или пристанища, разположени само на територията на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия, предвид на което СИДДО с Обединено кралство Великобритания и Северна Ирландия е неприложима. Установено е, че кораб „DIAMOND SEA“, плаващ под флага на Малта е собственост на Serdica LTD, дружество регистрирано на Маршалските острови. Кораб „CMA CGM BARRACUDA“ е собственост на „СМА Ships Singapore PTE LTD“. Дружеството е регистрирано в Сингапур. Счели са, че лицата, на които принадлежат корабите не са местни лица, поради което Спогодбата с Малта не е приложима. С искане от 24.11.2023г. от В. е изискано да представи документи, доказващи удържан данък върху дохода от чуждестранен работодател за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2022г. Доказателства за удържан данък не са представени. Органите по приходите са анализирали приобщените фишове за работна заплата и са установили, че не е удържан данък от чуждестранен работодател. Направили са извод, че получените доходи следва да се обложат съобразно българското законодателство и нормите на ЗДДФЛ. Приели са, че получените от жалбоподателя доходи от труд, представлява облагаем доход по смисъла на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ и същите е следвало да бъдат декларирани от лицето с подаване на ГДД по чл. 50 от същия закон. Въз основа на изложеното, органите по приходите са установили за всяка от ревизираните години, годишната данъчна основа за доходи от трудова дейност по чл. 25 от ЗДДФЛ, във връзка с § 1, т. 26, б. „е“ от ДР на ЗДДФЛ, подлежи на облагане с данък върху доходите, формирана от размера на получените възнаграждения от жалбоподателя за полаган труд, както следва: За 2017г. е определена данъчна основа по чл. 25, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения със Zodiac Maritime LTD – London, за положен труд като член на екипажа на кораби „YM MODESTY“, „K PEGASUS“ с флаг на регистрация Либерия, в размер на 103 539, 98 лв., след приспадане на внесените осигурителни вноски в размер на 1258, 56 лв; За 2018г.: е определена данъчна основа по чл. 25, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения със Zodiac Maritime LTD – London, за положен труд като член на екипажа на кораб „K PHOENIX“ с флаг на регистрация Либерия, в размер на 50 081, 18 лв., след приспадане на внесените осигурителни вноски в размер на 729, 48 лв. и е определена данъчна основа по чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения със Zodiac Maritime LTD – London, за положен труд като член на екипажа на кораб „HOLSATIA“, под флага на Обединено кралство Великобритания, за доходи като морско лице, която е 10 % от определената ГДО, в размер на 6 581, 89 лв., след приспадане на внесените осигурителни вноски в размер на 729, 48 лв.; за 2019г. е определена данъчна основа по чл. 25, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения със Zodiac Maritime LTD – London, за положен труд като член на екипажа на кораб„CMA CGM CORNEILLE“ с флаг на регистрация Либерия, в размер на 80 849, 68 лв., след приспадане на внесените осигурителни вноски в размер на 1599, 36 лв.; за 2020г. е определена данъчна основа по чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения със Serdica LTD за положен труд като член на екипажа на кораб „DIAMOND SEA“, с флаг на регистрация Малта /ГДО/ за доходи като морско лице, която е 10 % от определената ГДО, в размер на 41 221, 71 лв. и след приспадане на внесените осигурителни вноски в размер на 1842, 16 лв.; за 2021г. е определена данъчна основа по чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения със „Serdica“ LTD за положен труд като член на екипажа на кораб „DIAMOND SEA“, с флаг на регистрация Малта /ГДО/ за доходи като морско лице, която е 10 % от определената ГДО, в размер на 65 599, 44 лв. и след приспадане на внесените осигурителни вноски в размер на 1856, 40 лв.; за 2021г. е определена данъчна основа по чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения със Serdica LTD, за положен труд като член на екипажа на кораб „DIAMOND SEA“ и „CMA Ships Singapore Pte“ LTD, за положен труд като член на екипажа на кораб„CMA CGM BARRACUDA“, с флаг на регистрация Малта ГДО за доходи на морско лице, която е 10 % от определената ГДО, в размер на 128 140, 73 лв. и след приспадане на внесените осигурителни вноски в размер на 1140, 02 лв. Определили са дължим данък върху доходите след приспадане на здравноосигурителни вноски, както следва: за 2017г. – 10 354, 00 лв; за 2018г. – 5 666, 31 лв.; за 2019г. – 8 084, 97 лв.; за 2020г. – 412, 22 лв.; за 2021г. – 655, 99 лв. и за 2022г. – 1 281, 41 лв. Предвид установеното от фактическа страна, съдът прави следните правни изводи: Жалбата е подадена в срока по чл.156, ал.1 от ДОПК от надлежна страна, при наличие на правен интерес от обжалване, поради което се явява допустима за разглеждане. Ревизионният акт е издаден от компетентен орган съгласно чл. 119, ал. 2 от ДОПК и в предвидената от закона форма. В хода на ревизионното производство не са допуснати съществени процесуални нарушения, които да са повлияли на фактическите констатации и правните изводи на органа по приходите. По делото е изслушана и приета съдебно - счетоводна експертиза. Вещото лице установява, че В. Ж. В. е получил приходи/доходи от трудови правоотношения по договори, сключени с чуждестранен работодател за работа като капитан на морски кораби. Професионалната квалификация и правоспособност на лицето е детайлно описана в Писмо от 09.08.2023г., издадено от Изпълнителна агенция „Морска администрация“ /стр. 441 по делото/. В табличен вид /стр. 13 от експертизата/ вещото лице е отразило периодите, през които В. е бил нает като моряк по трудови договори, работодател, държава, кораб, флаг и длъжност. Експертизата установява, че за получените суми от „Serdica“ LTD за периода 2020 – 2022г. по банкова сметка при Уникредит Булбанк АД / стр. 398 – 401/, голяма част от сумите са преведи от работодателя с основание на превода „travel expenses“, което следва да бъдат суми за транспортни разходи, като е посочен конкретен месец. Поради това, че извлечението е на български език, а основанието е изписано на английски език, няма как от представените платежни документи да се приеме, че това са суми за заплати. Независимо от това, органите по приходите са ги включили в облагаемата основа. С оглед дадените писмени обяснения от жалбоподателя и от посредническите компании, според експертизата посочените суми са възнаграждения за изпълнение на задълженията му по трудовите договори, по които той е страна, но основанието за плащане не доказва техния характер на трудови възнаграждения. В клаузите на договорите му има предвидено плащане и на транспортни разходи от страна на работодателя. В табличен вид на стр. 14 - 15 от експертизата е дадена справка за сметка ВG12UNCR70001524049886 с посочени периодите, сумите в USD, основанието - „travel expenses“ и платец. За периода 20.08.2020г. – 17.12.2020г. – 26 238, 18 USD; 18.01.2021г. – 12.11.2021г. – 41 129 USD и 18.01.2022г. – 14.07.2022г. – 34 024, 17 USD. Експертизата сочи, че за посочените години органите по приходите са приложили предвидения от закона облекчен режим на облагане по реда на чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ. Облекченият режим за периодите 2020г., 2021г. и 2022г. е в намаление на данъчната основа до размер на 10 % от дохода след приспадане на внесените осигурителни и здравни вноски. Това се установява от извършените математически изчисления на страници от 25 до 28 от РД. Относно определянето на данъчните задължения по ЗДДФЛ, в т. ч. и дължимите лихви, експертизата е представила три варианта: Първи вариант: При определяне на данъчните задължения са изчислени приходи/доходи получени по банковите сметки на лицето в периода на съответната данъчна проверка. При определяне на дължимите лихви се взема предвид дължимостта на данъка, която съвпада със задължението за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ до 30 ти април, както е написано от самите органи по приходите. Не става ясно обаче защо лихвите са изчислени от 1 - ви април, вместо от 1 - ви май, съгласно лихвен лист № 547 по делото. Посочените дати на олихвяване в колона трета, не е допусната техническа грешка, а реално при изчисляване на лихвите е посочен начален период на олихвяване 1 - ви април. За нуждите на експертизата дължимите лихви са изчислени от дата 1 - ви май до издаването на Ревизионния акт 06.06.2024г. В този вариант има частично прилагане на облекчението за морски лица, само за доходите получени от кораби плаващи под европейски флагове и надлежно регистрирани в регистъра на държавите – членки. Според експертизата формираното задължение за данък върху доходите остава непроменено - в размер на 26 454, 89 лева и законна лихва за забава в размер на 14 165, 98 лева. Или общо задължение в размер на 40 620, 87 лева. Налице е намаление в размера на лихвите от 223, 46 лева от приложеното олихвяване от дата 1 – ви май, вместо от дата 1 - ви април. Във втория вариант изчисленията са при пълно прилагане на облекчението за морски лица, за всички получени приходи/доходи от проверяваното лице. В табличен вид са представени справки за определените данъчни основи и данъчни задължения, съответно справка за лихви. При втория вариант според експертизата се формира данъчно задължение за данък върху доходите в размер на 5 352, 52 лева и законна лихва за забава в размер на 2 197, 36 лева. Или общо задължение в размер на 7 549, 88 лева. Третият вариант е вариант, в който установените банкови преводи с основание „транспортни разходи“ са премахнати от сумите на формираните годишни данъчни основи, за годините 2020г., 2021г. и 2022г. Данъчната основа е определена по следния начин – за курсовете под либерийски флаг е приложена пълната данъчна основа, без намалението по реда на чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ. В табличен вид експертизата е изготвила справки за определените данъчни основи и данъчни задължения – определяне на 10 % ДО без Либерия и съответните лихви; 10 % ДО за всички години и справка лихви. Експертизата е изчислила, че третия вариант с прилагане на данъчното облекчение за „морско лице“ и с премахнати приходи/доходи с основание на извършеното плащане за транспортни разходи, формираната данъчна основа е в размер на 3 133, 48 лв. и следващата се от това изчисление законна лихва за забава в размер на 188, 28 лв.. Общо задължение в размер на 3 321, 76 лв. Настоящата съдебна инстанция кредитира Вариант І от заключението на вещото лице по назначената ССчЕ. При определяне на данъчните задължения са изчислени приходи/доходи получени по банковите сметки на лицето в периода на съответната данъчна проверка. Като съобразява, че е налице частично прилагане на облекчението за морски лица, само по отношение на доходите получени от кораби плаващи под европейски флагове и надлежно регистрирани в регистъра на държавите – членки на ЕС, се формира задължение за данък върху доходите в размер на 26 454, 89 лв. и законна лихва в размер на 14 165, 98 лева, като общото задължение възлиза на 40 620, 87 лв. С оглед приложеното олихвяване от 1 – ви май, вместо 1 – ви април, има намаление на размера на лихвите от 223, 46 лв. Неоснователно е възражението на жалбоподателя, че сумите получени по банкова сметка с посочено основание „пътни разходи“ не са свързани с възнаграждение по трудово правоотношение. Съдът намира, че при извършените преводи е посочено чисто формално основание, което не се подкрепя от събраните по делото доказателства. Категорично установено е, че периода, за който се отнасят преводите по банкова сметка на лицето е отчетен за плавателен стаж. Приобщените по делото доказателства в тази връзка – фишове за заплати, трудови договори, удостоверяващи формирането на работната заплата на жалбоподателя, банкови преводи, не само, че не са оспорени от страните, но същите кореспондират със сумите получени по банка, след приспадане на осигурителните вноски. Горното се потвърждава и от заключението по допусната съдебна експертиза. На основание чл. 161, ал. 1 от ДОПК, искането на ответната страна за присъждане на юрисконсултско възнаграждение е основателно. Възнаграждението следва да бъде определено по реда на чл. 7 ал. 2, т. 4 от Наредба № 1/09.07.2004г. за възнаграждения за адвокатска работа в размер на 3 899, 67 лева. Водим от горното, Административен съд-Варна, пети състав