Решение № 363 от 26.3.2025 г. на Административен съд - Смолян по дело № 326/2024 г.

Производство е по реда на чл. 156 и следващите от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК) и е образувано по жалбата на „Д.-“ ЕООД, със седалище и адрес на управление [населено място], [улица], представлявано от управителя А. С. Х., чрез адв. М. Ч., АК-[област], срещу Ревизионен акт № Р-16002123006868-091-001 от 12.06.2024 г., потвърден с Решение №395/04.09.2024г. на директора на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" [населено място] при ЦУ на НАП.

В жалбата на „Д.-“ ЕООД се твърди, че оспореният административен акт в частта, с която допълнително е установен корпоративен данък за годините 2018 г., 2019 г., 2020 г. и 2021 г., ведно с прилежащи лихви, и е отказан данъчен кредит по справки-декларации за ДДС, е незаконосъобразен..

Според жалбата в частта по ЗКПО на РА, органът по приходите не е взел предвид, че представените в оригинал фактури, актове образец 19 и банкови преводи доказват реално извършени услуги и съответно действителното им заплащане. Счита за неправилна констатацията и позоваването на органа за липса на документална обоснованост. Сочи, че извършените разходи са съпоставими с характера на дейност на фирмата, реално са извършени и е следвало да бъдат зачетени от приходния орган.

На следващо място в частта по ЗДДС жалбата сочи, че доставките са реални, обективно доказани със съответните фактури с начислено ДДС, които са осчетоводени в счетоводствата на получателите на услугите. „Д.-“ ЕООД е ползвало услуги на фирми подизпълнители, което е могло да се установи при евентуални насрещна проверка или такава на място на обектите, което не било сторено от ревизиращия орган. Пояснява се, че дружеството разполага със собствена техника, ДМА, наличен квалифициран персонал и възможен достатъчен ресурс да изпълни процесните услуги. Твърди се, че ревизиращият екип не е извършил обстойна проверка на фирмите доставчици, нито е анализирал обстойно относимите факти, анализирал е единствено информацията получена от справките от масивите на НАП, довело до непълнота на ревизията. Твърди, че тази порочност в процедурата на ревизията е приета и презумирана и от директора на дирекция ОДОП [населено място] при ЦУ на НАП в постановеното решение.

Жалбоподателят счита задълженията по РА за неправилни с доводи, че фактурите, които са съставени между „Д.-“ ЕООД като възложител и фирмите подизпълнители, установяват реално извършено плащане и изпълнена дейност, и в този смисъл се позовава на разпоредбите от ЗДДС, че фактурите са минимално необходими за възникване на данъчното събитие.

Жалбоподателят моли да се отмени РА в частта, с която не е признат/отказан данъчен кредит на стойност 43840.60 лв. и начислени лихви в размер на 17529.83лв., допълнително е начислен корпоративен данък за 2018г. в размер на 2963.40лв./главница/ и 1692.59лв. /лихва/, за 2019г в размер на 2944.45лв. /главница/ и 1377.32лв./лихва/, за 2020г. в размер на 5439.34лв. /главница/ и 1855.27лв.-/лихва/ и за 2021 г. в размер на 3977.85лв./главница/ и 954.68лв./лихва/, както и са установени лихви по справки-декларации за ЗДДС в размер на 219.48 лв., като неправилен и незаконосъобразен. Претендира направените по делото разноски.

В съдебно заседание за дружеството-жалбоподател упълномощеният адвокат Ч. поддържа жалбата.

Ответникът - Директора на дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" [населено място] при ЦУ на НАП, редовно призован, не изпраща представител в открито заседание. С писмена молба упълномощеният юрисконсулт И. П. оспорва жалбата. Претендира юрисконсултско възнаграждение, алтернативно прави възражение за прекомерност на претенцията за размера на адвокатското възнаграждение. Допълнително представя писмена защита и моли да се отхвърли жалбата на дружеството като неоснователна и се постанови решение, с което да се потвърди оспорения ревизионен акт.

Административен съд-[област], втори състав, като взе предвид оплакванията в жалбата, становищата на страните и след анализ на събраните по делото доказателства, прие за установено следното:

Началото на ревизионното производство е поставено със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-16002123006868-020-001/22.11.2023 г. (стр.3278) издадена от П. Д. С. – началник на сектор при ТД на НАП, подписана с електронен подпис, с която е възложено на С. М. З. - Главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и Ф. Е. Х. - инспектор по приходите, да бъде извършена ревизия на „Д.-“ ЕООД, [населено място], представлявано от А. С. Х., с обхват на задължения по периоди: Корпоративен данък за периода 01.01.2018 - 31.12.2022 г; Данък върху доходите от трудови и приравнените на тях правоотношения за периода - 01.01.2018 - 31.08.2019 г.; Данък върху добавената стойност за периода 01.01.2019- 31.12.2022 г.; Данък върху добавената стойност за период 01.02.2018 - 30.04.2018 г.; Данък върху добавената стойност за периода 01.06.2018 - 31.08.2018 г.; Данък върху добавената стойност за период 01.10.2018 - 31.12.2018 г.; ДОО - за осигурители за периода 01.01.2018 - 31.08.2019 г. Вноски за здравно осигуряване – за осигурители за периода 01.01.2018 - 31.08.2019 г. Универсален пенсионен фонд – за осигурители за периода 01.01.2018 - 31.08.2019 г. Определен е срок за приключване на ревизията от три месеца от връчване на заповедта. Заповедта е връчена по електронен път на 25.11.2023 г., видно от удостоверение за извършено връчване (магнитен носител, приложен, стр. 3297) Със Заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-16002123006868-020-002/22.02.2024 г., издадена от П. Д. С. на длъжност Началник на сектор, връчена на 22.02.2024 г. ( стр.3004), срокът на ревизията е продължен до 25.03.2024 г. Със следващата заповед за изменение № Р-16002123006868-020-003/ 22.03.2024 г. на началника на сектор ТП на НАП [област] срокът е конкретизиран на 25.04.2024 г. (стр.2995). Заповедта е връчена електронно на 22.03.2024 г., видно от удостоверение за извършено връчване по ел. път (стр.2999) На основание чл. 117 от ДОПК е издаден и подписан с електронни подписи Ревизионен доклад от № Р-16002123006868-092-001/30.04.2024 г. (л. 154-241) от екип от ревизори С. М. З. - Главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и Ф. Е. Х. - Инспектор по приходите. Ревизионният доклад е издаден в срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК. Ревизионния доклад е връчен на ревизираното лице на 15.05.2024 г. (удостоверение за връчване по ел.път, магнитен носител) На 12.06.2024 г. е издаден обжалваният в настоящото производство Ревизионен акт № Р-16002123006868-091-001 (л.97-129). Ревизионният акт е връчен на ревизираното лице електронно на 01.07.2024 г. (л.130).

В срока по чл. 152, ал. 1 от ДОПК ревизионния акт е обжалван пред горестоящия административен орган (л.80-83). В срока по чл. 155, ал. 1 от ДОПК директорът на дирекция „ОДОП“ [населено място] при ЦУ на НАП се е произнесъл с Решение № 395/04.09.2024 г., с което е потвърдил ревизионен акт № Р-16002123006868-091-001/12.06.2024 г., издаден на „Д.-“ ЕООД, в обжалваната част за непризнат данъчен кредит в размер на 43 840, 60 лв. ведно с прилежащите лихви от 2 939, 39 лв. и лихви по справки-декларации по ЗДДС - 219, 48 лв., както и Корпоративен данък за данъчни периоди: за 2018 г. - 2 963, 40 лв. и лихви - 1 692, 59 лв.; за 2019 г. 2 944, 45 лв. и лихви - 1 377, 32 лв., за 2020 г. - 5 439, 34 лв. и лихви - 1 855, 27лв., за 2021 г. - 3 977, 85 лв. и лихва - 954, 68 лв. Общият размер на задълженията според РА е 59 165, 64 лв. и лихва 23 629, 17 лв. Решението на директора на дирекция „ОДОП“ [населено място] при ЦУ на НАП е връчено на ревизираното лице електронно на 05.09.2024 г. Обект на оспорване и разглеждане в това производството е обжалваната част за непризнат данъчен кредит и корпоративен данък за 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. Жалбата е подадена директно в съда на 17.09.2024 г. С писмо вх. № 2538/11.10.2024 г. е представено в заверено копие, изисканата от административния орган преписка по издаване на оспорения ревизионен акт. Към административната преписка са приложени оптичен магнитен носител (л. 3297) и хартиен носител на цитираните по-горе актове, удостоверяващи валидни електронни подписи от страна на съответните органи по приходите.

С оглед делегирането на правомощия, към административната преписка са приложени оправомощителните заповеди, ведно с приложения към тях списъци на лицата със заместващи функции - Заповед № РД-09-1979/03.09.2021 г. и изменящите я Заповед № РД-09-789/13.05.2022 г., № РД-09-2109/13.11.2023 г., Заповед № РД-09-192/06.02.2024 г., Заповед № РД-091306/10.08.2022г., Заповед № РД-09-1319/11.08.2022 г., Заповед № РД-09-2277/30.11.2023 г. и Заповед № РД-09-518/22.03.2024 г., всички издадени от директора на ТД на НАП [област]. (л. 53-68 от делото) Обжалваният ревизионен акт е издаден от компетентен орган по смисъла на чл. 119, ал. 2 от ДОПК. Настоящият съдебен състав приема, че ревизионният акт е надлежно подписан с квалифицирани електронни подписи от компетентни длъжностни лица по смисъла на чл. 119, ал. 2 от ДОПК. Ревизионният акт е издаден в предвидената форма, съгласно чл. 120, ал. 1 от ДОПК и съдържа изискуемите реквизити по чл. 120, ал. 2 от ДОПК. Не са допуснати съществени процесуални нарушения в ревизионното производство, които да са самостоятелно основание за отмяна на ревизионния акт и предвид разпоредбата на чл. 160, ал. 4 във връзка с ал. 1 от ДОПК и задължението на съда да реши делото по същество, като установи размера на данъчните задължения, без възможност за връщане на преписката за отстраняване на процесуални нарушения.

Ревизираното лице е юридическо лице, еднолично дружество с ограничена отговорност, със седалище: гр. [населено място], [област], [улица], с едноличен собственик на капитала и управител на дружеството А. С. Х., с внесен капитал: 5 000 лв. Дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС на 13.01.2010 г. Фирмата има открит клон с наименование „Д. – " ЕООД – клон [област], със седалище [област], [община].

Установено е при ревизията, че основната дейност на дружеството е строителство на жилищни и нежилищни обекти. Справката от информационната система на НАП за актуално състояние на трудови договори показала, че са регистрирани 74 трудови договора, а към момента на ревизията има действащи три трудови договора.

Ревизията се предхожда от проверка за установяване на факти и обстоятелства на ревизираното юридическо лице, приключила с Протокол № П-16002123126000-073-001/22.11.2023 г., които са присъединени към настоящата ревизия с Протокол Кд-73 № 1892233/02.04.2024г.

По ЗКПО е установено в хода на ревизията, че:

В обобщен вид извършеният анализ на счетоводството и представената от „Д. - " ЕООД счетоводна отчетност и първични документи е показала, че не са спазени изискванията за заприходяване, конкретно на горивата, тяхното изписване и признаването им като разход за дружеството. По отношение на други декларирани като разходи фактури за закупени материали и артикули, ревизорите не са открили документална обоснованост и разходването им за икономическите цели на дружеството, за които ревизорите приемат, че макар стоките и услугите да са реално доставени, е формиран извод, че тяхната потребност не е насочена към повишаване на икономическата дейност на дружеството.

За определяне на облагаемата печалба с корпоративен данък, на основата на декларираните обстоятелства и информация от годишните данъчни декларации от ревизираното дружество „Д.-“ ЕООД, приходните органи констатират суми, които приемат за непризнати разходи за данъчни цели по ЗКПО, които по ревизираните периоди са, както следва:

За отчетната 2018 г. В подадената от дружеството ГДД по чл. 92 от ЗКПО с вх. № 2100И0045547/17.02.2019г. е със счетоводен финансов резултат (печалба/загуба) от 10 005, 00 лева и формиран данъчен финансов резултат /положителен/ в размер на 10 005, 00 лева. При ревизията са установени суми, с които този резултат трябва бъде преобразуван за данъчните цели. Общо увеличението на финансовия резултат е със 165 186, 35 лева.

На първо място, формиран от разходите, които документално не са обосновани по смисъла на чл. 26, т.2 ЗКПО общо в размер на 141 034, 83 лева, както следва:

Според ревизията. съгласно представен аналитичен регистър на „Д.-" ЕООД, като разход през 2018г. дружеството е осчетоводило фактури, издадени от „Делта Холд 1“ ЕООД, „Нола Верде“ ЕООД и „Ора Трейдинг“ ЕООД, общо в размер на 114 341, 43 лева, както следва:

От доставчика „Ора Трейдинг“ ЕООД издадените фактури с вид на разхода „услуга“ са Фактури № 0000000047/25.01.2018г. в размер 2 490, 96 лв.; № 0000000042/ 24.01.2018г. в размер 7 454, 88 лв.; № 0000000068/27.03.2018г. за 27 000, 00 лв., № 0000000063/26.02.2018г. в размер 4 000, 00 лв., №0000000060/22.02.2018г.в размер 7 302, 00 лв.; № 0000000058/19.02.2018г. в размер 5 000, 00 лв., №0000000059/ 20.02.2018г.в размер на 6 000, 00 лв. и № 0000000074/28.04.2018 г. за 23 729, 96 лв.

От доставчика „Нола Верде“ ЕООД, фактура № 0000000005/31.05.2018г. за услуга на стойност 21 858, 08 лв. и От доставчика „Делта Холд 1“ ЕООД са фактури № 0200000001/25.01.2018г. услуга за 4 505, 55 лв. и № 0200000002/26.01.2018г. услуга за 5 000, 00 лв.

За посочените доставчици ревизорите се позовават на установените с РА № Р-16002119002501-091-001/31.01.2020 г./влязъл в сила/ констатации по ЗДДС за 2018г., относими към ревизионното производство за определяне на задълженията на „Д.-" ЕООД по ЗКПО. Констатирано е от насрещните проверки на доставчиците „Делта Холд 1“ ЕООД; „Нола Верде“ ЕООД и „Ора Трейдинг“ ЕООД, че не се доказва реално извършени доставки на услуги по процесните фактури, по смисъла на чл. 9 ЗДДС - от доставчиците не са представени документи и доказателства за извършените услуги и начина на осчетоводяване, за начина на разплащане по доставките. Крайният извод от тази ревизия е, че не е налице реалност на сделките по фактурите с тези доставчици, а „Д. - " ЕООД претендирайки право на приспадане на данъчен кредит за услуга, която не е извършена от тези лица, намалява резултатът за внасяне на данък в по-малък размер от реално дължимия, с което нанася щета на бюджета. По тези съображения, ревизията приема, че са налице отчетени от данъчния субект разходи, без да е налице документална обоснованост на същите и процесните разходи по цитираните фактури не са признати за данъчни цели и е увеличен счетоводният финансов резултат в годината на счетоводното им отчитане.

Установени от приходния орган са разходи, осчетоводени от ревизираното лице по фактури за материали през 2018 г., с предмет „гориво“, чийто общ размер е 26 693, 40 лв.

Други непризнати разходи за данъчни цели, които според ревизията не са свързани с дейността на дружеството /на основание чл. 26, т.1 от ЗКПО/ са в общ размер на 2 940, 61 лв. и те са по фактури от доставчиците:

„МЕТРО“ – фактура № 1306634499/24.06.2018г. с артикули: Самобръсначка [Наименование], шампоан и балсам [Наименование], душ гел [Наименование], кока-кола и др. на обща стойност 337, 07 лв.; Ф-ра № 1309939485/26.09.2018 г. за крем-сапун, маска, душ гел и др. на обща стойност 261, 43 лв. и ф-ра № 1310461493/02.10.2018 г. за Душ гел [Наименование], Маска, фиде, вафли, бира и др. на обща стойност 188, 03 лв.; Доставчик „ДАНТЕ - ф-ра № 1998100035/02.05.2018г. Телевизор [Наименование], 50'' и др. на стойност 832.50 лв.; Доставчик „В.“ – фактура № 1740002395/09.08.2018 г. за канапе и транспорт, на стойност 160 лв.; Доставчик „ТЕХНОПОЛИС“ – фактура № 0580050642/29.08.2018 г. за Сокоизстисквачка [Наименование]и др. на стойност 214, 08лв. и ф-ра № 0580049441/16.07.2018 г. за [Наименование]на стойност 665, 83 лв.; Доставчик „ВАЛПЕРС КОНСУЛТ“ – фактура №1100009463/11.12.2018 г, за Стол на стойност 281, 67 лв.

На следващо място са констатирани приходи, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година /на осн.чл.78 ЗКПО/ в размер на 19 504.24 лева. Според ревизията за 2018г. има несъответствие между приходите по ГДД по чл.92 от ЗКПО в размер на 612 039, 00 лева и данъчната основа на извършените продажби за периода по справки декларации по ЗДДС в размер на 653 405, 02 лева. Според изисканите писмени обяснения, дадени в отговор с вх. № Рев.1544/19.07.2023г. на ревизираното лице, причината е техническа, реалните продажби/приходите са в размер на 653 405 лева, разходите са в размер на 644 242, 41 лева и печалбата е в размер на 9 162, 61 лева. Въз основа на тези твърдения е извършена съпоставка на представения аналитичен регистър и оборотна ведомост за 2018 г. със справките декларации по ЗДДС и е установено, че не е налице съпоставимост на приходите по оборотната ведомост, ГДД и СД. Извършен е анализ на записванията в дневниците за продажби и е установено, че издадените фактури с предмет „авансово плащане“ са отразени с предмет на доставка „СМР".

Фактурите с предмет „аванс“ и СМР с неправилно приспаднат от данъчно задълженото лице „аванс" са:

• фактура № 0000000849/02.04.2018г. с данъчна основа 7 083, 33 лева и ДДС 1 416, 67 лева и получател О. Н. с предмет „инвеститорски аванс за изграждане на мост [населено място]“, приспаднат при издаване на фактура № 0000000851/23.04.2018г. с получател О. Н. и предмет „извършено СМР съгласно акт обр. 19", на обща стойност 14 160, 00 лева;

• фактура № 0000000792/02.05.2018г. с данъчна основа 136 500, 00 лева и ДДС 27 300, 00 лева с предмет „аванс по договор от 13.02.2018г., бл. Б., [населено място] бани, инвестиционен проект, аванс СМР" и получател [община], приспаднат при издаване на фактура № 0000000794/03.09.2018г. с предмет „окончателно разплащане", на обща стойност 268 000, 00 лева;

• фактура № 0000000852/12.06.2018г. с данъчна основа 8 333, 33 лева и ДДС 1 666, 67 лева с предмет „инвеститорски аванс за обект основен ремонт на улици [населено място]" и получател [община], приспаднат при издаване на фактура № 0000000854/05.07.2018г. с предмет „извършено СМР на обект основен ремонт на улици [населено място]", на обща стойност 16 666, 57 лева;

• фактура № 0000000859/13.11.2018г. с данъчна основа 99 832, 00 лева и ДДС 19 666, 40 лева с предмет „инвеститорски аванс за изграждане на подпорна стена и възстановяване на настилка на път [жк], [населено място]" и получател [община], приспаднат при издаване на фактура № 0000000862/03.06.2019г. с получател О. Н. и предмет „извършено СМР" на обща стойност 159 997, 53 лева;

• фактура № 0000000796/11.12.2018г. на обща стойност 259 900, 72 лева с получател О. М. Б. и предмет на стоката/услугата „извършено СМР по договор от 2017г.", приспаднат аванс в размер на 77 970, 22 лева, данъчна основа 181 930, 50 лева и ДДС 36 386, 10 лева.

Отразена е корекция, че сумите за аванс към датата на издаване на фактурите не следва да се приема за приход, а следва да се отчитат по сметка 412 Клиенти по аванси, каквато ревизията не е установила дружеството да води.

Според ревизията общият размер на приходите, които следва да бъдат признати е в размер на 631 543, 24 лева, а не декларираните от ревизираното лице приходи в размер на 612 039, 00 лева. Вследствие се обобщава, че при определяне на данъчния финансов резултат, счетоводният е коригиран със сумата на приходите в размер на 19 504, 24 лева /разликата между установените от ревизията приходи 631 543, 24 лв. - 612 039, 00 лв. приходи по ГДД/, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година, съгласно чл. 78 от ЗКПО.

На следващо място при ревизията са установени разходи, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство в размер на 1 706, 67 лева, представляващи отчетени от ревизираното лице разходи по дебита на счетоводна сметка 601 Разходи за материали въз основа на фактура № 1000092424/04.07.2018г., издадена от „ПИК КОМПЮТЪР“ ООД с предмет на сделката - „Преносим компютър“. Според приходния орган ревизираното лице е следвало да отчете закупения компютър като дълготраен материален актив и да включи същия в данъчния амортизационен план, какъвто дружеството не води. Извършеният разход е за придобиване на данъчен дълготраен материален актив, който е амортизируем, съгласно чл.48, т.1 от ЗКПО и неправилно е осчетоводен по дебита на сметка 601 Разходи за материали. Приема се, че финансовият резултат на дружеството за 2018г. следва да се преобразува в посока увеличение със сумата в размер на 1 706, 67 лева. Прието е, че спрямо този разход са налице „Счетоводни грешки“ /на основание чл.75, ал. 4 от ЗКПО, във връзка с чл.81 от ЗКПО/ и от страна на приходния орган са признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации в размер на 355, 55 лева. Определената от ревизията данъчна амортизация за амортизируемия актив по цитираната фактура № 1000092424/04.07.2018г. е в размер на 355, 55 лева, изчислена по следния начин:

ГДА = 1 706, 67 лв. х 50 % х 5/12 = 853, 33 лв. х 5: 12 = 355, 55 лв.

Затова с получената сума от 355, 55 лева - признати за данъчни цели разходи е преобразуван счетоводният финансов резултат в посока намаление за отчетен период 2018г.

В заключение установеният от ревизията данъчен финансов резултат и корпоративен данък за 2018г. е:

Показатели Декларирано Установено А ОБЩО ПРИХОДИ 612 039, 00 ОБЩО РАЗХОДИ 602 034, 00 Счетоводен финансов резултат/прпожителен/ 10 005, 00 10 005, 00 Увеличения на финансовия резултат 0, 00 165 186, 35 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 от ЗКПО/ 0, 00 141 034, 83 Разходи, които не са свързани с дейността на дружеството/чл.26, т. 1 от ЗКПО/ 0, 00 2 940, 61 Приходи, които е следвало да бъдат отчетени През текущата година /чл.78 от ЗКПО/ 0, 00 19 504, 24 Счетоводни разходи, формиращи данъчен амортизируем актив/чл.77 във връзка с чл.67 от ЗКПО/ 0, 00 1 706, 67 Намаления на финансовия резултат 0, 00 355, 55 Признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации /чл. 75, ал.4 във връзка с чл.81 от ЗКПО/ 0, 00 355, 55 Финансов резултат след данъчното преобразуване /положителен/ 10 005, 00 Данъчна печалба 10 005, 00 174 835, 80 Данъчна загуба Данъчна ставка 10% 10% Полагащ се корпоративен данък Отстъпка съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО 0, 00 0, 00 Годишен данък след приспадане на отстъпката 0, 00 0, 00 Направени авансови вноски през годината 0, 00 0, 00 Полагащ се корпоративен данък, намален с авансовите вноски през годината 1 000, 50 17 483, 58 Внесен данък по ГДД 1 000, 50 1 000, 50 Разлика за довнасяне 0, 00 16 483, 08 Показатели Декларирано Установено ОБЩО ПРИХОДИ 612 039, 00 ОБЩО РАЗХОДИ 602 034, 00 Счетоводен финансов резултат/прпожителен/ 10 005, 00 Увеличения на финансовия резултат 0, 00 165 186, 35 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 от ЗКПО/ 141 034, 83 Разходи, които не са свързани с дейността на дружеството/чл.26, т. 1 от ЗКПО/ 2 940, 61 Приходи, които е следвало да бъдат отчетени През текущата година /чл.78 от ЗКПО/ 19 504, 24 Счетоводни разходи, формиращи данъчен амортизируем актив/чл.77 във връзка с чл.67 от ЗКПО/ 1 706, 67 Намаления на финансовия резултат 355, 55 Признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации /чл. 75, ал.4 във връзка с чл.81 от ЗКПО/ 0, 00 Финансов резултат след данъчното преобразуване /положителен/ Данъчна печалба 174 835, 80 Данъчна загуба Данъчна ставка 10% Полагащ се корпоративен данък Отстъпка съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО Годишен данък след приспадане на отстъпката Направени авансови вноски през годината Полагащ се корпоративен данък, намален с авансовите вноски през годината 1 000, 50 17 483, 58 Внесен данък по ГДД Разлика за довнасяне 16 483, 08 За невнесените в срок дължими данъци, включително за авансовите вноски, на основание чл. 175 от ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ и чл. 9 от ЗКПО, за доначисления от ревизията данък в размер на 16 483, 08 лева е начислена лихва в размер на 9 360, 37 лева, определена за периода от 02.04.2019г. до 12.06.2024г., съгласно приложена към РД справка /лихвен лист.

За отчетната 2019 год.

Установено е въз основа на данните от подадената ГДД вх. 2100И0045547/17.02.2019г. за финансовата 2018г., че дружеството не е декларирало вида и размера на авансовите вноски за 2019г. Декларираните нетни приходи от продажби са в размер на 612 039, 00 лева и превишават предвидените в чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО 300 хиляди лева, но дружеството не е декларирало вида на авансовите вноски – тримесечни и не е посочило размер на авансова тримесечна вноска. Установено е, че от дружеството не са правени авансови вноски. И от органите по приходите са начислени лихви при превишение на годишния корпоративен данък над определените авансови вноски в размер на 199, 03 лева. Дължимите лихви са изчислени по реда на чл. 89, ал. 2, т. 2 от ЗКПО по формулата: А = 0, 75 х Б - (В + 0, 2 х В), където:

А - сумата, върху която се дължи лихва;

Б - дължимият годишен корпоративен данък;

В - общият размер на определените тримесечни авансови вноски за годината.

Или (0, 75 х 265, 38 - (0, 00 + 0, 2 х 0, 00) = 199, 03 лв.

Начислена дължима лихва за закъснение върху тази сума е в размер на 14, 38 лева за периода от 16.04.2019г. до 31.12.2019г.

За определяне на облагаемата печалба и облагане с корпоративен данък приходният орган е констатирал, че подадената ГДД по чл. 92 от ЗКПО с вх. № 2100И0069416/ 22.06.2020г. е със счетоводен финансов резултат (печалба/загуба) в размер на 2 653, 82 лева и формиран данъчен финансов резултат в размер на 2 653, 82 лева. В хода на ревизията е установено, че са налице суми, с които този финансов резултат се коригира. Общо увеличения на финансовия резултат според ревизията е 112 447, 10 лева.

На първо място ревизията установява разходи, които не са документално обосновани по смисъла на чл. 26, т. 2 от ЗКПО общо в размер на 28 963.15 лева, осчетоводени от ревизираното лице на разход, тези фактури с предмет „гориво“, суми и доставчици са:

Общата стойност на всички суми, отразени на разход от ревизираното лице е 28693, 15 лв.

На следващо място според ревизията в този данъчен период са открити разходи в общ размер 481.31 лева, които не са свързани с дейността на „Д.-“ЕООД /осн.по чл. 26, т.1 ЗКПО/, от доставчиците: „ТЕХНОПОЛИС“- фактура № 0580054816/ 28.12.2018 г. за Конв. [Наименование]prо, почистващи кърпи и универсални крачета за конвектор за 269, 83 лв. и МЕТРО фактура № 1308792229/ 08.03.2019 г. за Бебешки кърпи, ш-н и б-м [интернет адрес], дам. део и душгел и др. за 211, 48 лв.

На следващо място приходният орган констатира приходи в размер на 83 002.64 лева, които е следвало да бъдат отчетени от ревизираното дружество през текущата година /осн. по чл. 78 от ЗКПО/. Конкретно установено е, че издаваните от дружеството фактури с предмет на доставката „аванс" неправилно са отразени в счетоводната отчетност като приход, а е следвало да се отчитат по сметка 412 Клиенти по аванси, каквато сметка дружеството не води, видно от оборотната ведомост за 2019г. Според ревизорите, авансовите плащания дружеството е следвало да отчете като приходи към момента на издаване на актовете образец 19 и фактурата за окончателното разплащане, тъй като тогава сделката по извършените СМР е завършена.

При проверката на счетоводната отчетност на задълженото лице са установени приходи и разходи, неотчетени по реда, определен в нормативен акт /осн. на чл. 78 ЗКПО/ и които не се признават за данъчни цели и затова в резултат на установено, признатите от ревизията приходи са в размер на 447 172, 81 лева, а не декларираните от ревизираното лице приходи в размер на 364 170, 17 лева. Така при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат е коригиран със сумата на приходите в размер на 83 002, 64 лева /разликата между установените приходи 447 172, 81 лв. - 364 170, 17 лв. приходи по ГДД/, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година, съгласно чл. 78 от ЗКПО.

Общо намаления на финансовия резултат за отчетната 2019 г. е - 853, 33 лева.

От приходния орган са признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации в размер на 853, 33 лева, с която сума е преобразуван счетоводният финансов резултат в посока намаление за отчетен период 2019г. Признатите разходи са полагащите се годишни данъчни амортизации за актив „Преносим компютър“ на стойност 1 706, 67 лева без ДДС с доставчик "ПИК КОМПЮТЪР“ ООД по фактура № 1000092424/04.07.2018 г., като годишната данъчна амортизация в размер на 853, 33 лева е определена по формулата: ГДА = 1 706, 67 лв. х 50 % = 853, 33 лв.

В обобщение за този данъчен период ревизията установява следните данъчен финансов резултат и корпоративен данък за 2019 г.:

Показатели Декларирано Установено ОБЩО ПРИХОДИ 364 170, 17 ОБЩО РАЗХОДИ 361 516, 35 Счетоводен финансов резултат/положителен/ 2 653, 82 2 653, 82 Увеличения на финансовия резултат 0, 00 112 447, 10 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 от ЗКПО/ 0, 00 28 963, 15 Разходи, които не са свързани с дейността на дружеството/чл.26, т.1 от ЗКПО/ 0, 00 481, 31 Приходи, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година /чл. 78 от ЗКПО/ 0, 00 83 002, 64 Намаления на финансовия резултат 0, 00 853, 33 Признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации/чл.75, ал.4 във връзка с чл.81 от ЗКПО/ 0, 00 853, 33 Финансов резултат след данъчното преобразуване /положителен/ 2 653, 82 Данъчна печалба 2 653, 82 114 247, 59 Данъчна загуба Данъчна ставка 10% 10% Полагащ се корпоративен данък Отстъпка съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО 0, 00 0, 00 Годишен данък след приспадане на отстъпката 0, 00 0, 00 Направени авансови вноски през годината 0, 00 0, 00 Полагащ се корпоративен данък, намален с авансовите вноски през годината 265, 38 11 424, 76 Внесен данък по ГДД 265, 38 265, 38 Разлика за довнасяне 0, 00 11 159, 38 364 170, 17 361 516, 35 Счетоводен финансов резултат/положителен/ 2 653, 82 112 447, 10 28 963, 15 Разходи, които не са свързани с дейността на дружеството/чл.26, т.1 от ЗКПО/ 481, 31 Приходи, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година /чл. 78 от ЗКПО/ 83 002, 64 853, 33 Признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации/чл.75, ал.4 във връзка с чл.81 от ЗКПО/ 114 247, 59 265, 38 11 424, 76 11 159, 38 За невнесените в срок дължими данъци, включително за авансовите вноски, на основание чл. 175 от ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ и чл. 9 от ЗКПО, за доначисления от ревизията данък в размер на 11 159, 38 лв. е начислена лихва в размер на 5 021, 80 лв., определена за периода от 01.04.2020г. до 30.04.2024г., съгласно приложена към РД справка /лихвен лист.

За отчетната 2020 год.

В рамките на ревизията е установено, че ревизираното лице е подало ГДД с вх. 2100И0069416/22.06.2020 г. и е декларирало нетните приходи от продажби за 2019 г. - 364 170, 17 лева, но не е посочило размер на тримесечната авансова вноска, респективно същите са 0. Установено е, че нетните приходи от продажби превишават 300 хиляди лева, /основанията по чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО/ и дружеството е следвало да прави авансови тримесечни вноски. По данни от декларираното от дружеството в ГДД за 2019г. е изчислена сумата от 95, 55 лева, върху която е определената лихва съгласно ЗГВДТДПДВ за периода от 16 април до 31 декември на 2020 г. и е в размер на 6, 90 лева.

Приходният орган е взел предвид информацията от подадената ГДД по чл. 92 от ЗКПО с вх. № 2100И0087219/23.06.2021г., с деклариран счетоводен финансов резултат (печалба/загуба) в размер на 1 273, 95 лева и формиран данъчен финансов резултат в размер на 1 273, 95 лева.Констатирано е, че декларираният корпоративен данък в размер на 127, 40 лева и начислената лихва в размер на 0, 96 лева са внесени.

За 2020г. ревизорите открили несъответствие между декларираните приходи по ГДД по чл.92 от ЗКПО, които са в размер на 288 323, 95 лева и данъчната основа на извършените продажби за същият период по подадени справки декларации по ЗДДС - в размер на 285 127, 75 лева. В тази връзка от приходния орган е изискана информация, която според получения отговор с вх. № Рев.1544/19.07.2023г. касае допусната техническата грешка, която води до печалба от 1 273, 95 лева и формира данък печалба от 127, 40 лева, които е внесен. Пояснено е, че приходите за 2020 година са 285 127, 75 лева, разходите са 287 050, 00 лева, финансовия резултат е загуба в размер на 1 922, 25 лева. Приходния орган установява по допълнително изисканата и представена информация, в отговора на дружеството с вх. № Рев.2176/25.10.2023г., според който установените в хода на ревизията несъответствия между приходите по оборотната ведомост, приходите по ГДД и приходите по ОПР, както и между разходите по оборотната ведомост, разходите по ГДД и разходите по ОПР се дължат на обстоятелството, че през август 2020г. хардуерния диск на лаптопа е изгорял. Не била възстановена изцяло информацията както от приходите, така и от разходите и това е довело до констатираното несъответствие и до различна информация.

В хода на извършения анализ от ревизията са установени основания за общо увеличение на финансовия резултат със сумата 54 393, 39 лева.

На първо място ревизията приема, че са налице разходи, които не са документално обосновани /по смисъла на чл. 26, т.1 ЗКПО/, в общ размер на 43 501.58 лева и те са осчетоводени по фактури с предмет „гориво“ от доставчиците:

По-нататък от приходния орган са установени разходи, приети като несвързани с дейността на дружеството /осн.на чл. 26, т.1 ЗКПО/ в общ размер 10 891, 81 лева по следните фактури и доставчици:

Ревизорите обобщават, че общо намаления на финансовия резултат е със сумата 497, 77 лева, формирана въз основа на признатите разходи - за полагащите се годишни данъчни амортизации за амортизирумия актив „Преносим компютър" на стойност 1 706, 67 лева без ДДС с доставчик "ПИК КОМПЮТЪР" ООД по фактура № № 1000092424/04.07.2018г. По този начин приходният орган определя, че годишната данъчна амортизация е в размер на 497, 77 лев, получена по формулата:

ГДА = 1 706, 67 лв. х 50 % х 7/12 = 853, 33 лв. х 7: 12 = 497, 77 лв.

В заключение, установеният от ревизията данъчен финансов резултат и корпоративен данък за 2020 г. е:

Показатели Декларирано Установено ОБЩО ПРИХОДИ 288 323, 95 ОБЩО РАЗХОДИ 287 050, 00 Счетоводен финансов резултат/положителен/ 1 273, 95 1 273, 95 Увеличения на финансовия резултат 0, 00 54 393, 39 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 от ЗКПО/ 0, 00 43 501, 58 Разходи, които не са свързани с дейността на дружеството/чл.26, т.1 от ЗКПО/ 0, 00 10 891, 81 Намаления на финансовия резултат 0, 00 497, 77 Признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации /чл. 75, ал.4 вр. с чл.81 0, 00 497, 77 Финансов резултат след данъчното преобразуване /положителен/ 1 273, 95 Данъчна печалба 1 273, 95 55 169, 57 Данъчна загуба Данъчна ставка 10 % 10% Полагащ се корпоративен данък Отстъпка съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО 0, 00 0, 00 Годишен данък след приспадане на отстъпката 0, 00 0, 00 Направени авансови вноски през годината 0, 00 0, 00 Полагащ се корпоративен данък, намален с авансовите вноски през годината 127, 40 5 516, 96 Внесен данък по ГДД на 12.01.2021 г. 127, 40 127, 40 Разлика за довнасяне 0, 00 5 389, 56 288 323, 95 287 050, 00 1 273, 95 54 393, 39 43 501, 58 10 891, 81 497, 77 Признати за данъчни цели разходи, представляващи годишни данъчни амортизации /чл. 75, ал.4 вр. с чл.81 55 169, 57 10 % 127, 40 5 516, 96 Внесен данък по ГДД на 12.01.2021 г. 5 389, 56 За невнесените в срок дължими данъци, включително за авансовите вноски, на основание чл. 175 от ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ и чл. 9 от ЗКПО, за доначисления от ревизията данък в размер на 5 389, 56 лв. е начислена лихва в размер на 1 742, 61 лв., определена за периода от 01.07.2021 г. до 30.04.2024г., съгласно приложена към РД справка /лихвен лист.

За отчетната 2021 год.

За отчетния данъчен период ревизията е констатирала, че данъчно задълженото лице не е подало декларация за определяне на авансовите вноски и не е внесло такива, а е установено въз основа на ГДД с вх. 2100И0069416/22.06.2020г., че дружеството е декларирало нетни приходи от продажби /за предходната/ните години/ в размер на 364 170, 17 лева, и приходния орган приема, че след като превишават 300 хиляди лева /усл.на чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО/, че дружеството е следвало да прави авансови тримесечни вноски.

За определяне на облагаемата печалба, която подлежи на облагане с корпоративен данък приходния орган е взел предвид декларираното в ГДД по чл. 92 от ЗКПО с вх. № 2100И0106634/10.06.2022г., която показала счетоводен финансов резултат (печалба/загуба) в размер на 1 231, 84 лева и формиран данъчен финансов резултат в размер на 1 231, 84 лева, съответно декларираният корпоративен данък в размер на 123, 18 лева е внесен.

В хода на ревизията е установено, че декларирания счетоводен финансов резултат бъде преобразуван за данъчни цели или общо увеличения на финансовия резултат е в размер 41 853, 36 лева.

На първо място според ревизията са налице разходи, които не са документално обосновани /по смисъла на чл. 26, т. 2 от ЗКПО/ общо в размер на 32 367, 58 лева, по фактури от доставчиците:

На следващо място при ревизията са установени разходи, които не са свързани с дейността на дружеството /осн.чл.26, т.1 ЗКПО/ в размер на 7 410, 86 лева по следните фактури и доставчици:

В процеса на ревизия са констатирани счетоводни разходи, формиращи данъчен амортизируем актив в размер на 2 074, 92 лева, по фактура № 9001003019/01.12.2021 г., издадена от "ТЕЛЕНОР [държава]" ЕАД с предмет на сделката - „телефон [Наименование]“ и е отчетена като разходи. Според приходния орган предметът на покупката /телефон/ представлява ДМА/надвишава стойностния праг от 700 лв. по чл. 50, т.2 ЗКПО/ и ревизираното лице е следвало да го отчете като ДМА и да го заведе като амортизируем актив, в резултат на което приемат, че финансовият резултат на дружеството за 2021 г. следва да се преобразуван в посока увеличение със сумата в размер на 2 074, 92 лева, тъй като не се признават за данъчни цели счетоводните разходи, формиращи данъчен амортизируем актив.

В заключение, установеният данъчен финансов резултат и корпоративен данък за 2021 г. е:

Показатели Декларирано Установено ОБЩО ПРИХОДИ 324 312, 13 ОБЩО РАЗХОДИ 323 080, 29 Счетоводен финансов резултат/положителен/ 1 231, 84 1 231, 84 Увеличения на финансовия резултат 0, 00 41 853, 36 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 от ЗКПО/ 0, 00 32 367, 58 Разходи, които не са свързани с дейността на дружеството/чл.26, т.1 от ЗКПО/ 0, 00 7 410, 86 Счетоводни разходи, формиращи данъчен амортизируем актив/чл. 77, вр. с чл.67 от ЗКПО/ 0, 00 2 074, 92 Намаления на финансовия резултат 0, 00 0, 00 Финансов резултат след данъчното преобразуване /положителен/ 1 231, 84 Данъчна печалба 1 231, 84 43 085, 20 Данъчна загуба Данъчна ставка 10 % 10% Полагащ се корпоративен данък Отстъпка съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО 0, 00 0, 00 Годишен данък след приспадане на отстъпката 0, 00 0, 00 Направени авансови вноски през годината 0, 00 0, 00 Полагащ се корпоративен данък, намален с авансовите вноски през годината 123, 18 4 308, 52 Внесен данък по ГДД на 30.06.2022г. 123, 18 123, 18 Разлика за довнасяне 0, 00 4 185, 34 324 312, 13 323 080, 29 1 231, 84 41 853, 36 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 от ЗКПО/ 32 367, 58 7 410, 86 Счетоводни разходи, формиращи данъчен амортизируем актив/чл. 77, вр. с чл.67 от ЗКПО/ 2 074, 92 43 085, 20 123, 18 4 308, 52 Внесен данък по ГДД на 30.06.2022г.

4 185, 34 За невнесените в срок дължими данъци, и авансови вноски на основание чл. 175 от ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ и чл. 9 от ЗКПО, за доначисления от ревизията данък в размер на 4 185, 34 лв. приходният орган е определил лихва, дължима в размер на 928, 87 лв. за периода от 01.07.2022г. до 30.04.2024г., съгласно приложения лихвен лист.

За отчетната 2022 год.

В процеса на ревизията е констатирано по подадената ГДД с вх. № 2100И0087219/23.06.2021 г., че за предходната/ните години е декларирало нетни приходи от продажби в размер на 288 323, 95 лева или сумата не превишава условния праг от 300 хиляди лева, /осн. на чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО/ и дружеството не е следвало да прави авансови тримесечни вноски.

За определяне на облагаемата печалба за облагане с корпоративен данък, ревизията е установила, че подадена от дружеството ГДД по чл. 92 от ЗКПО за финансовата 2022 г. с вх. № 2100И0128316/07.06.2023г. е със счетоводен финансов резултат (печалба/загуба) в размер на 1 231, 84 лева и формиран данъчен финансов резултат в размер на 1 231, 84 лева. В резултат на ревизията от приходния орган са установени суми, с които този финансов резултат да бъде преобразуван за данъчни цели, като общо увеличението е 59 855, 89 лева.

На първо място приходният орган е констатирал разходи, които не са документално обосновани /осн. на чл. 26, т.2 ЗКПО/, чийто общ размер от 58 818, 99 лева е по следните фактури и доставчици:

На следващо място ревизорите констатирали разходи, които не са свързани с дейността на дружеството в общ размер на 1 036, 90 лева по фактури и доставчици, както следва:

В процеса на ревизия за данъчния период са открити счетоводни разходи, за които е следвало дружеството да формира данъчен амортизируем актив, съгласно фактура № 9001003019/01.12.2021 г. и доставчик "ТЕЛЕНОР [държава]" ЕАД, дружеството е закупило „телефон [Наименование]" на стойност 2 074, 92 лева, неправилно отчетена като разход. Ревизията приема, че начисляването на амортизацията е следвало да започне от месец, следващ закупуването на артикула или от 01.01.2022г. и годишната данъчна амортизация е определена в размер на 1 037, 46 лева, изчислена по формулата: ГДА = 2 074, 92 лв. х 50 % = 1 037, 46 лв. и с тази сума е преобразуван счетоводният финансов резултат в посока намаление за отчетен период 2022г.

В хода на ревизията за данъчен период 2022 г. от ревизията се приема, че следва да бъдат признати приходи в размер на 319 208, 18 лева, а не декларираните от ревизираното лице приходи в размер на 465 630, 97 лева или при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се коригира със сумата на приходите в размер на 146 422, 79 лева.

Определеният от ревизията данъчния финансов резултат и корпоративен данък за 2022 г. е:

Показатели Декларирано Установено ОБЩО ПРИХОДИ 465 630, 97 ОБЩО РАЗХОДИ 464 399, 13 Счетоводен финансов резултат/положителен/ 1 231, 84 1 231, 84 Увеличения на финансовия резултат 0, 00 59 855, 89 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 ЗКПО 0, 00 58 818, 99 Разходи, които не са свързани с дейността на дружеството/чл.26, т.1 от ЗКПО/ 0, 00 1 036, 90 Намаления на финансовия резултат 0, 00 147 680, 25 Признати за данъчни цели разходи, представлява годишни данъчни амортизации /чл. 75, ал.4 във връзка с чл.81 от ЗКПО/ 0, 00 1 037, 46 Приходи, които не е следвало да бъдат отчетени през текущата година /чл. 78 от ЗКПО/ 0, 00 146 642, 79 Финансов резултат след данъчното преобразуване /положителен/ 1 231, 84 Данъчна печалба 1 231, 84 Данъчна загуба 86 592, 52 Данъчна ставка 10% 10 % Полагащ се корпоративен данък Отстъпка съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО 0, 00 0, 00 Годишен данък след приспадане на отстъпката 0, 00 0, 00 Направени авансови вноски през годината 0, 00 0, 00 Полагащ се корпоративен данък, намален с авансовите вноски през годината 123, 18 0, 00 Внесен данък по ГДД на 03.07.2023г. 123, 18 123, 18 Надвнесен данък 0, 00 123, 18 465 630, 97 464 399, 13 59 855, 89 Разходи, които не са документално обосновани/чл.26, т.2 ЗКПО 58 818, 99 1 036, 90 147 680, 25 Признати за данъчни цели разходи, представлява годишни данъчни амортизации /чл. 75, ал.4 във връзка с чл.81 от ЗКПО/ 1 037, 46 Приходи, които не е следвало да бъдат отчетени през текущата година /чл. 78 от ЗКПО/ 146 642, 79 86 592, 52 Внесен данък по ГДД на 03.07.2023г.

Надвнесен данък Ревизията констатира, че начислената лихва съгласно ГДД в размер на 0.13 лева е внесена на 03.07.2023 г. По ЗДДС е установено в хода на ревизията, че:

„Д.-" ЕООД е с „регистрация по избор, независимо от облагаемия оборот“ по реда ЗДДС, считано от 13.01.2010 г. и през данъчните периоди, обект на ревизията: 01.02.2018г. до 30.04.2018г. от 01.06.2018г. до 31.08.2018г. и от 01.10.2018г. до 31.12.2022г., дружеството е декларирало облагаеми доставки /по смисъла чл. 12 от ЗДДС/ с място на изпълнение на територията на страната. Декларираната данъчна основа е с обща стойност 2 092 320, 16 лева, с начислен ДДС /по реда на чл. 86 от ЗДДС/ общо в размер на 418 464, 01 лева. Констатирано е, че предмет на доставките са „стоки", „услуги", „СМР" и др. от клиенти - Общините [община], [община], дружествата „К – КЪРДЖЪ“ ЕООД, „Е. СТРОЙ ПРОЕКТ“ ЕООД и др. Установено е по информация от подадените СД по ЗДДС, че дружеството е получател по облагаеми доставки с право на пълен данъчен кредит с данъчна основа 1 659 994, 73 лева, за които е упражнило право на пълен данъчен кредит в размер на 330 264, 38 лева. В хода на ревизията на база установеното от ревизорите и на основанията на чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, приходният орган е отказал право на приспадане на данъчен кредит по фактури и доставчици, конкретно за всеки отделен данъчен период /следват по-долу/, за които доставки се приема, че не са използвани за икономическата дейност на дружеството. Конкретно, основанията за установеното от ревизията, по отделните данъчни периоди според ревизионния доклад, е следното:

За данъчен период от 01.02.2018г. до 28.02.2018г. – Приходният орган установява по подадена СД вх.№ 21001241115/14.03.2018 г., че дружеството е декларирало ДДС за внасяне 107, 79 лв., който не е внесен, а от СД вх.№ 21001236101/09.02.2018 г. за м. 01.2018г. е деклариран ДДС за възстановяване в размер 440, 85 лева. Приходният орган не е констатирал различия с декларираните от проверяваното дружество, но от извършената ревизия за данъчен период м.01.2018 г., приключила с РА № Р-16002119002501-091-001/31.01.2020г., който не е в обхвата на ревизията, е установено ДДС за внасяне в размер на 3449, 43 лв. Според РД не е налице процедура за приспадане на ДДС, започваща м.01.2018г., затова върху подлежащата на внасяне сума от 107, 79 лв. е начислена законната лихва /на основание чл.175 от ДОПК вр. с чл. 89 от ЗДДС и чл. 1 от ЗЛВДТДПДВ/, за периода 15.03.2018г. до 30.04.2024г. в размер на 70, 90 лева.

За данъчен период от 01.03.2018г. до 31.03.2018г. – Установено е по данни от СД вх.№ 21001243837/13.04.2018 г., че е начислен ДДС за внасяне 131, 36 лв. и през този данъчен период не са констатирани различия с декларираните данни, но проверката показала, че ДДС в размер на 3449, 43 лв. от предходна ревизия не е внесен, затова върху подлежащия на внасяне ДДС от 131, 36 лв. е начислена законната лихва за периода 17.04.2018г. до 30.04.2024г. в размер на 85, 20 лева.

За данъчен период от 01.04.2018 г. до 30.04.2018 г. – Ревизията е констатирала по подадена СД вх. № 21001246842/11.05.2018г. резултат ДДС за внасяне в размер 26, 47 лв. През този данъчен период са установени декларирани стойности, които на основание чл. 70, ал.1, т.2 ЗДДС не се признават за данъчен кредит, в размер на 15, 58 лв. по фактура № 531303041/06.03.2018 г., издадена от „П.“АД с предмет „дизел“. В резултатът на което, е променен ДДС за внасяне от 26, 47 лв. в размер на 42, 05 лева. След приспадане на внесените 26, 47 лева ДДС, оставащата според РД за този период сума за довнасяне е в размер на 15, 58 лева, върху която е начислена законна лихва за периода 15.05.2018г. до 30.04.2024г. в размер на 9, 98 лева.

За данъчен период от 01.06.2018г, до 30.06.2018г. – Установено е по подадена от ревизирания СД вх. № 21001253531/12.07.2018 г., че декларирания ДДС за внасяне в размер на 64, 36 лв. не е внесен. Ревизията е констатирала по предходна СД вх. № 21001250449/13.06.2018 г., че от дружеството са декларирани ДДС за възстановяване в размер 69, 37 лева и процедура по приспадане на ДДС. Според РД, от предишната ревизия, приключила с PA № Р-16002119002501-091- 001/31.01.2020г. установява ДДС за внасяне в размер на 9791, 03 лв., затова ревизорите приемат, че не е налице процедура за приспадане на ДДС. Върху сумата на ДДС за внасяне в размер на 64, 36 лева за данъчния период е начислена законна лихва за периода 17.07.2018г. до 30.04.2024г. в размер на 40, 12 лева.

За данъчен период от 01.07.2018г. до 31.07.2018 г. – В хода на ревизията е установено по СД вх.№ 21001256290/10.08.2018 г., че е деклариран ДДС за внасяне в размер на 23, 47 лв. За процесния период приходният орган не е признал данъчен кредит на ревизирания субект по фактури с предмет „дизел“ – ф-ра №5313031675/23.06.2018 г. и № 5313031959/15.07.2018 г. на обща стойност 152, 44 лв. и ДДС в размер 30, 48 лв. В резултат, ДДС за внасяне за този данъчен период е променен от 23, 47 лв. на 53, 95 лв. Според РД не е налице процедура за приспадане на ДДС започваща м.05.2018г. поради установения от предходна данъчна ревизия ДДС за внасяне в размер на 9791, 03 лв. Ревизията е направила приспадане на внесения ДДС в размер на 18, 46 лева или разликата на ДДС за внасяне, според РД е в размер на 35, 49 лева; определена е законната лихва върху нея за периода 15.08.2018г. до 30.04.2024г. в размер на 21, 84 лева.

З а данъчен период от 01.08.2018г. до 31.08.2018г. – Ревизорите констатирали по информация на подадената СД вх.№ 21001260912/14.09.2018 г., че тя е с резултат ДДС за внасяне 28, 86 лв. Според РД, за този данъчен период, приходният орган не е признал данъчен кредит /на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС/ на ревизираното дружество в размер на 23, 64 лв. по фактура № 5313032361/16.08.2018г., издадена от „П." АД, с доставка „дизел". В резултат е променен ДДС за внасяне от 28, 86 лева на ДДС за внасяне в размер на 52, 50 лева и като е приспаднала внесените 6, 60 лева, ревизията определя ДДС за довнасяне в размер на 23, 64 лева, ведно законната лихва за периода 15.09.2018г. до 30.04.2024г. в размер на 14, 34 лева.

За данъчен период от 01.10.2018г. до 31.10.2018г. – Ревизорите установяват по подадена СД вх.№ 21001266830/13.11.2018 г., че е с резултат ДДС за внасяне 50, 85 лв. Според РД в този ревизиран период /на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС/, не се признава данъчен кредит на „Д.-" ЕООД в общ размер 1635, 69 лв. по фактури и доставчици: Л.-[държава] –ЕООД - Ф-ра № 0571140421/ 26.06.2018 г., Ф-ра № 0571140670/ 04.07.2018 г., Ф-ра № 0570153539/19.06.2018 г., от О. [държава] ООД - Ф-ра № 1127091915/24.06.2018 г., Ф-ра № 1091011948/22.06.2018 г., Ф-ра № 1127091984/27.06.2018г. от А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000002625/30.06.2018 г., Ф-ра № 2000002644/30.06.2018 г., Непризнат на ревизираното дружество е данъчен кредит в общ размер на 233, 91 лв. и по фактури: Ф-ра № 1306634499/24.06.2018г., изд.от М. К. Е. К. [държава] и Ф-ра № 1998100035/02.05.2018 г., издадена от ДАНТЕ ИНТЕРНЕШЪНЪЛ С.А. Въз основа на установеното, определеният ДДС за внасяне за данъчния период е променен от 50, 85 лева на 1920, 45 лева. Според РД след приспадане на внесените ДДС, оставащата разлика ДДС за довнасяне е в размер на 1869, 60 лева и върху нея е начислена законната лихва за периода 15.11.2018г. до 30.04.2024г. в размер на 1102, 58 лева.

За данъчен период от 01.11.2018г. до 30.11.2018г. – Установено е, че подадената СД вх.№ 21001269885/13.12.2018 г. за периода е с резултат ДДС за възстановяване 78, 86 лв. Според РД за този период не е признат данъчен кредит на ревизирания субект в размер на 25, 62 лв. по фактура № 5313033587/12.11.2018г., издадена от „П." АД с доставка „дизел". В краен резултат определеният от приходния орган ДДС за възстановяване е променен от 78, 86 лева на 53, 24 лева.

За данъчен период от 01.12.2018г. до 31.12.2018г. – Установено е, по СД вх.№ 21001273556/12.01.2019 г., че периода е с резултат ДДС за внасяне 132, 87 лв. В ревизирания период приходният орган е установил доставки, за които не е признал данъчен кредит в общ размер на 3 607, 64 лева, по фактури и доставчици:

В ревизирания период ревизорите не са признали на „Д.-“ЕООД данъчен кредит, общо в размер на 354, 22 лева и по фактури и доставчици: М. К. Е. К. [държава] – ЕООД – Ф-ра № 1309939485/26.09.2018 г.; В. Г. - ЕООД – Ф-ра № 1740002395/09.08.2018г.; ТЕХНОПОЛИС [държава] - ЕАД – Ф-ра № 0580050642/29.08.2018 г. и Ф-ра № 0580049441/ 16.07.2018 г., ВАЛПЕРС КОНСУЛТ – ЕООД – Ф-ра №1100009463/11.12.2018 г. Според РД, въз основа на установеното ДДС за внасяне е променен от 132.87 лв. на 4094, 73 лева. Констатирано е от ревизиращите, че през този период е приключила процедурата по приспадане на ДДС, започнала през м.11 2018 г., и е установен резултат - ДДС за внасяне в размер 4041, 49 лв. и след приспадане на внесения ДДС в размер на 54.01 лв., е изчислена разликата на ДДС за довнасяне в размер на 3987, 48 лева. Върху тази сума приходният орган е определил законна лихва за периода 15.01.2019 г. до 30.04.2024г. в размер на 2284, 01 лева.

За данъчен период от 01.01.2019г. до 31.01.2019г. – Установено е от ревизията, че подадената СД вх.№ 21001276992/13.02.2019 г. е с резултат ДДС за внасяне 2, 59 лв. В този период приходният орган не е признал данъчен кредит в общ размер 374, 79 лв. по фактури и доставчици: А. 2003 - ООД - Ф-ра № 2000002709/ 31.08.2018 г.; Л.-[държава] - ЕООД – Ф-ра № 0570155267/ 31.01.2019г., Ф-ра №7602006028/11.01.2019 г.; О. [държава] – ООД – ф-ра № 1126336772/30.01.2019 г.; А. 2003 – ООД – Ф-ра № 2000002844/31.01.2019 г. Ф-ра № 2000002853/ 31.01.2019 г. Ревизията не е признала данъчен кредит на дружеството в размер на 186, 00 лева по фактура №1000083115/05.06.2018г„ издадена от „ЕВРОМАРКЕТ КЪНСТРАКШЪН" ЕАД. Според РД, като краен резултат за данъчния период се променя ДДС за внасяне от 2, 59 лв. на 563, 38 лева, като е приспаднал внесения ДДС, приходният орган определя ДДС за довнасяне в размер 560, 79 лева. Определената върху тази сума законната лихва за периода 15.02.2019г. до 30.04.2024г. е изчислена на 316, 39 лева.

За данъчен период от 01.02.2019г. до 28.02.2019г. – Установено е от приходния орган, че подадената СД вх.№ 21001280942/14.03.2019 г. е с резултат ДДС за възстановяване 178, 52 лв., ведно с декларирано от дружеството начало на процедура по приспадане. Констатирани в хода на ревизията са фактури с предмет „гориво“ с основания за непризнаване данъчен кредит в общ размер 1292, 38 лв. по доставчици:

Установени в този ревизиран период са също фактури, с непризнат данъчен кредит - в размер в размер на 53, 97лв. по фактура № 0580054816/28.12.2018г., издадена от „ТЕХНОПОЛИС [държава]" ЕАД и в размер в размер на 11, 00 лв. по фактура № 1100006405/01.02.2019г., издадена от „Водоснабдяване и канализации" ЕООД [населено място] с предмет на доставка „услуга".

В заключение, резултатът от ревизията за този данъчен период, според РД е променен от ДДС за възстановяване на 178, 52 лева на ДДС за внасяне в размер на 1178, 83 лева. Определената законната лихва за периода 15.03.2019г. до 30.04.2024г. върху тази сума е в размер на 655, 91 лева.

За данъчен период от 01.03.2019г. до 31.03.2019г. – Ревизията е установила, че подадената СД вх.№ 21001283517/12.04.2019 г. е с резултат ДДС за внасяне 263, 92 лв. Непризнат данъчен кредит, според ревизията е в общ размер 38, 83 лв. по фактури от О. [държава] – ООД, ф-ра № 1126339763/04.03.2019 г., и П. – АД – Ф-ра № 5313034967/12.03.2019г. Непризнат от ревизията за периода е и данъчен кредит в размер на 22, 00 лв. по фактура № 1200007896/20.02.2019г., издадена от „ВиК" ЕООД. В резултат, РД посочва, че се променя размера на ДДС за внасяне от декларирания 263, 92 лева на 324, 75 лева. След приспадане на внесените от ревизираното лице 85, 40 лева приходният орган посочва, че разликата за довнасяне е в размер на 239, 35 лева и върху нея е определена законната лихва за периода 16.04.2019г. до 30.04.2024г. в размер на 131, 05 лева.

За данъчен период от 01.04.2019г. до 30.04.2019г. - Ревизията се основава на подадената СД вх.№ 21001287409/14.05.2019 г., която е с резултат ДДС за внасяне 523, 90 лв. За този данъчен период приходният орган не е признал данъчен кредит на „Д.-" ЕООД, общо в размер на 2 472, 20 лева, по фактури и доставчици: Л.-[държава] – ЕООД, Ф-ра № 0571148301/13.03.2019 г.; Ф-ра № 0571149485/ 26.04.2019 г.; Ф-ра № 0570155834/15.04.2019 г.; Ф-ра № 0571148914/05.04.2019 г.; Ф-ра № 0571149492/26.04.2019 г.; доставчик А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000002864/ 25.02.2019 г.; Ф-ра № 2000002875/28.02.2019 г.; Ф-ра № 2000002897/30.03.2019 г.; Ф-ра № 2000002906/31.03.2019 г.; Ф-ра № 2000002953/ 30.04.2019 г.; Ф-ра № 2000002935/ 30.04.2019 г.; от П. – АД - Ф-ра № 5313035389/20.04.2019 г. и Ф-ра №5313035312/14.04.2019 г. Ревизията не е признала данъчен кредит в размер на 42, 30 лв. по фактура № 1308792229/08.03.2019г., от „Метро Кеш Енд Кери [държава]" ЕООД. Според РД, установеното през данъчния период е формирало увеличение размера на ДДС за внасяне от 523, 90 лева на 3038, 40 лева. След приспадане на внесения от дружеството ДДС, получения размер на ДДС за довнасяне според ревизията е 2514, 50 лева и върху него е начислена законна лихва за периода 15.05.2019г. до 30.04.2024г. в размер на 1356, 47лева.

З а данъчен период от 01.05.2019г. до 31.05.2019г. – Установено е от приходния орган, че подадената СД вх.№ 21001290551/13.06.2019 г. е с резултат ДДС за внасяне 22, 79 лв. Непризнат през този ревизиран период е данъчен кредит в размер на 17, 19 лв. по фактура № 5313035607/08.05.2019г., издадена от „П." АД с доставка „дизел". И в резултат на ревизията е променен размера на ДДС за внасяне от 22, 79 лева на 39, 98 лева. При приспадане на внесения ДДС е установена разлика за довнасяне в размер на 17, 19 лева, върху която е определена законна лихва за периода 15.06.2019г. до 30.04.2024г. в размер на 9, 13 лева.

За данъчен период от 01.06.2019 г. до 30.06.2019г. – Приходният орган е констатирал, че подадената СД вх.№ 21001294378/14.07.2019 г. е с резултат ДДС за внасяне 278, 15 лв. Установени в хода на ревизията са доставки, по които не се признава данъчен кредит в общ размер 1420, 43 лв. по фактури и доставчици от: Л.- [държава] – ЕООД - Ф-ра № 571150022/15.05.2019г.; Ф-ра № 0571150572 01.06.2019 г.; Ф-ра № 0571151381/24.06.2019 г.; Ф-ра № 0571150978/12.06.2019 г.; от О. [държава] – ООД - Ф-ра № 1126345497/02.05.2019г.; Ф-ра № 1091016223/27.05.2019 г.; От А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000002968/30.05.2019г.; Ф-ра № 2000003019/ 30.06.2019 г.; Ф-ра № 2000002978/31.05.2019 г.; Ф-ра № 2000003003/30.06.2019 г. В резултат на установеното за данъчния период, приходният орган променя размера на ДДС за внасяне от 278, 15 лева на 1698, 58 лева. След приспадане на внесения ДДС, установената разлика за довнасяне на ДДС за този период е в размер на 1420, 43 лева, върху която е определена законната лихва за периода 16.07.2019г. до 30.04.2024г. в размер на 741, 80лева.

За данъчен период от 01.08.2019г. до 31.08.2019г. ревизията установява по информация от подадената СД вх.№ 21001300965/14.09.2019 г. начислен резултат - ДДС за внасяне 32, 53 лв. През ревизирания период РД сочи непризнат данъчен кредит в размер на 30, 97 лв. по фактура № 5313036337/14.07.2019г. издадена от „П." АД с предмет на доставка „дизел“. Въз основа на констатираното, приходният орган е променил размера на ДДС за внасяне от 32, 53 лева на 63, 50 лева и като е приспаднал размера на внесения ДДС, е определил ДДС за довнасяне в размер на 30, 97 лева. Върху тази сума е изчислена законната лихва за периода 17.09.2019г. до 30.04.2024г. в размер на 15, 63 лева.

За данъчен период от 01.09.2019г. до 30.09.2019г. – Установено е по подадена СД вх.№ 21001303385/11.10.2019 г., че счетоводното приключване на периода е с резултат ДДС за внасяне 32, 60 лв. И в този данъчен период приходният орган не е признал данъчен кредит на „Д.-“ЕООД в общ размер 96, 22 лв. по фактури и доставчици от Л.-[държава] –ЕООД- Ф-ра № 0571151653/02.07.2019г.; Ф-ра № 1090159650/13.07.2019г. и от П. – АД - Ф-ра № 5313036782/20.08.2019г., и Ф-ра № 5313036607/06.08.2019г. В резултат на констатацията от ревизията е променен резултатът за процесния период и размера на ДДС за внасяне от 32.60 лв. се променя на 128, 82 лв. След извършено приспадане на внесения ДДС, крайният размер за довнасяне според РД е 96, 22 лв. и върху него е определена законна лихва за периода 15.10.2019г. до 30.04.2024 г. в размер на 47, 82 лева.

За данъчен период от 01.10.2019г. до 31.10.2019г. – По информация от подадената СД вх.№ 21001307330/14.11.2019 г. дружеството е отчело резултат ДДС за внасяне 15, 14 лв. Приходният орган не е признал данъчен кредит в размер на 14, 67 лв. по фактура № 5313035945/06.06.2019г. издадена от „П." АД и според РД резултатът за конкретния период е променен досежно размера на ДДС за внасяне от 15, 14 лева на 29, 81 лева. След извършено приспадане на внесения ДДС от дружеството за периода, изчисленият остатък за довнасяне според РД е 14, 67 лева и върху него е определена законната лихва за периода 15.11.2019г. до 30.04.2024г. в размер на 7, 16 лева.

За данъчен период от 01.11.2019 г., до 30.11.2019 г. – Установено е от ревизията, че подадената СД вх.№ 21001311379/16.12.2019 г. е със счетоводен резултат ДДС за внасяне 23, 10 лв. Според РД и в този период не е признат данъчен кредит на „Д.-" ЕООД в размер на 13, 73 лв. по фактура № 5313000563/19.10.2019г. издадена от „П." АД. Вследствие е променен размера на ДДС за внасяне за данъчния период от 23, 10 лева на ДДС за внасяне в размер на 36, 83 лева, приспаднат е внесения ДДС и установената разлика за довнасяне е определена на 13, 73 лева, ведно със законната лихва за периода 17.12.2019г. до 30.04.2024г. в размер на 6, 58 лева.

За данъчен период от 01.12.2019г. до 31.12.2019г. – Приходният орган е констатирал по подадена СД вх.№ 21001312866/10.01.2020 г., че декларирания счетоводен резултат е ДДС за внасяне 27, 29 лв. Ревизията не е признала данъчен кредит на „Д.-" ЕООД в размер на 21, 25 лв. по фактура № 1091013815/11.07.2019г. издадена от „Л.-[държава]" ЕООД и в резултат е променен размера на ДДС за внасяне от 27, 29 лв. на 48, 54 лв. След приспадане на внесения ДДС в РД се сочи, че размера за довнасяне на ДДС за периода е 21, 25 лева и върху него е изчислена законната лихва за периода 15.01, 2020г. до 30.04.2024г. в размер на 10, 02 лева.

За данъчен период от 01.02.2020г. до 28.02.2020г. – Установено е по декларираните данни от СД вх.№ 21001321116/13.3.2020 г., че е отчетен резултат ДДС за внасяне в размер на 20, 29 лв. Приходният орган не е признал данъчен кредит на ревизирания субект в размер на 19, 19 лв. по фактура № 5313000144/14.09.2019г. от „П." АД, като резултатът за данъчния период е променен от ДДС за внасяне в размер 20, 29 лева на 39, 48 лева. Ревизията е приспаднала внесения ДДС и е определила остатък за довнасяне от 19, 19 лева, върху който е определена законната лихва за периода 17.03.2020г. до 30.04.2024г. в размер на 8, 72 лева.

За данъчен период от 01.03.2020г. до 31.03.2020г. – Ревизията констатира, по информация от СД вх.№ 21001323535/10.4.2020 г., че е отчетен счетоводен резултат ДДС за внасяне в размер на 45, 98 лв. Според РД през данъчния период на дружеството не е признат данъчен кредит в общ размер на 2 273, 84 лева по фактури и доставчици: Л. ЕООД - Ф-ра № 7602009797/ 26.07.2019г.; Ф-ра № 0571158673/ 27.12.2019г.; Ф-ра № 7600101887/ 23.08.2019г.; Ф-ра № 0550144817/ 05.12.2019г.; Ф-ра № 7600105512/ 22.11.2019 г.; Ф-ра № 0571160432/12.02.2020 г.; Ф-ра № 0571159688/ 23.01.2020 г.; Ф-ра № 0550142898/02.08.2019г.; Ф-ра № 0570157135/30.08.2019г.; Ф-ра № 5711530911/06.08.2019 г.; Ф-ра № 0571161008/27.02.2020г.; Ф-ра № 0570157975/11.11.2019 г.; Ф-ра № 1091016570/11.01.2020 г.; Ф-ра № 7600101317/09.08.2019 г.; Ф-ра № 7601001872/17.01.2020 г.; От доставчика О. [държава] – ООД - Ф-ра № 0913000756/ 06.11.2019г.; Ф-ра № 0913000789/12.11.2019 г.; Ф-ра № 1261013061/09.12.2019г., ; Ф-ра № 0721002003/ 30.07.2019г.; Ф-ра № 1261015495/09.03.2020г.; от В. – ООД - Ф-ра № 0000015896/ 27.02.2020г.; Ф-ра № 0000015895/ 26.02.2020г.; Ф-ра № 0000015892/26.02.2020г.; Ф-ра № 0000015547/ 20.11.2019г.; Ф-ра № 0000016008/04.03.2020г.; от Е. Г. –ЕООД - Ф-ра № 0000013448/ 23.02.2020г.; Ф-ра № 0000013447 /22.02.2020г.; От доставчик А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000003251/29.02.2020г.; Ф-ра № 2000003180/ 30.11.2019г., ; Ф-ра № 2000003066/30.09.2019г.; Ф-ра № 2000003040/ 31.07.2019г.; Ф-ра № 2000003080/ 31.08.2019г.; Ф-ра № 2000003165/ 31.03.2020г.; Ф-ра № 2000003047/ 31.07.2019 г.; Ф-ра № 2000003239/31.01.2020г.; Ф-ра № 20000003200/29.12.2019г.; Ф-ра № 2000003219/28.01.2020г.; от П. АД - Ф-ра № 5313000889/18.11.2019г.; Ф-ра № 5313001415/08.01.2020г.

Пак в този данъчен период, според РД не е признат данъчен кредит на „Д.-“ ЕООД в общ размер 235, 42 лв. по фактури от доставчиците МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРИ [държава] – ЕООД за доставка на лак за коса, сапун, шампоан, маска, дам.део и душ гел, лютеница, брускети марети пица, бира и др., ф-ра № 1310519341/ 30.07.2019г. и ТЕХНОПОЛИС [държава] – ЕАД ф-ра № 3900758163/16.01.2020 г. за доставка на фризер и транспорт.

В резултат на установеното от ревизията, е променен размера на ДДС за внасяне за ревизирания период от 45, 98 лева на 2555, 24 лева, след приспадане на внесения ДДС в РД е определена разликата за довнасяне в размер на 2509, 26 лева, със законната лихва за периода 15.04.2020г. до дата на издаване на РД в размер на 1119, 43 лева.

За данъчен период от 01.04.2020г. до 30.04.2020 г. – Ревизията установява по подадената СД вх.№ 21001327704/13.05.2020 г., че е деклариран финансов резултат ДДС за внасяне 540, 62 лв. В хода на ревизията приходния орган не е признал данъчен кредит в общ размер 1923, 49 лв. на ревизирания по фактури от доставчиците: Л. ЕООД - Ф-ра №7600104646/01.11.2019г.; Ф-ра №1420282616/14.10.2019г.; Ф-ра №7600102465/05.09.2019г.; Ф-ра №7600103757/ 08.10.2019г.; Ф-ра №0570157428/25.09.2019г.; от О. [държава] – ООД - Ф-ра №12171006274/ 13.04.2020 г.; от Е. Г. - ЕООД - Ф-ра №0000013184/17.10.2019г., от А. 2003 - ООД - Ф-ра №2000003095/28.09.2019г., ; Ф-ра №2000003281/31.03.2020г., ; Ф-ра №0030000514/28.09.2019г.; Ф-ра №2000003112/30.09.2019г.; Ф-ра №2000003273/ 23.03.2020г.; Ф-ра №2000003129/ 29.10.2019 г.; Ф-ра №2000003148/31.10.2019 г.; от П. АД - Ф-ра №5313001935/24.02.2020 г. и Ф-ра №5313002517/24.04.2020г.

За същия данъчен период на „Д. “ЕООД не е признат данъчен кредит в размер на 183, 17 лв. по фактура № 0390075163/ 16.01.2020г., издадена от „Технополис [държава]“ ЕАД с предмет на доставка фризер. Вследствие установеното от ревизията е променен размера на ДДС за внасяне от 540, 62 лева на 2647, 28 лева и след приспадане на внесения ДДС е определен за довнасяне ДДС в размер на 2106, 66 лева. Определената с РД законна лихва за периода 15.05.2020г. до 30.04.2024г. е в размер на 922, 26 лева.

За данъчен период от 01.06.2020г. до 30.06.2020г. Информацията по подадената СД вх.№ 21001335018/14.07.2020 г. е показала счетоводен резултат - ДДС за внасяне 2184, 42 лв. В хода на ревизията за този данъчен период е установен и непризнат данъчен кредит общ размер на 1 765, 05 лева по фактури от доставчиците: Л. ЕООД - Ф-ра № 7600109518/13.03.2020 г.; Ф-ра № 0570158935/01.06.2020г.; Ф-ра № 0571163713/20.06.2020г.; А. 2003 - ООД Ф-ра № 2000003314/30.04.2020г.; Ф-ра № 2000003306/30.04.2020г.; Ф-ра № 2000003324/28.05.2020г.; Ф-ра № 2000003344/ 31.05.2020 г.; Ф-ра № 2000003368/30.06.2020г.; Ф-ра № 2000003376/ 30.06.2020г. от Е. Г. - Ф-ра № 0000013613/03.06.2020 г. и П. АД - Ф-ра №5313003046/22.06.2020г. В заключение за периода ревизията е променила размера на ДДС за внасяне от 2184, 42 лв. на 3949, 47 лева. Според РД в данъчния период е приключила и процедурата за възстановяване, започнала м.05.2020г. и след приспадане на внесения ДДС е изчисленя разликата за довнасяне в размер на 1765, 05 лева и върху нея е определена законната лихва за периода 15.07 2020г. до 30.04.2024г. в размер на 742, 80 лева.

За данъчен период от 01.07.2020г. до 31.07.2020г. Според РД подадената СД вх.№ 21001338246/13.08.2020 г. е с резултат ДДС за внасяне 208, 14 лв. Ревизията е установила и не е признала данъчен кредит в общ размер 704, 02 лв. по фактури от доставчиците: Л. ЕООД - Ф-ра № 0571164132/03.07.2020г.; Ф-ра № 0571164436/13.07.2020 г.; Ф-ра № 1070157898/12.07.2020г., от О. [държава] – ООД - Ф-ра № 0241015962/30.07.2020 г.; Ф-ра № 1261017600/11.07.2020г.; А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000003408/31.07.2020г. и Ф-ра № 2000003399/31.07.2020г.за доставки на горива. В хода на ревизията е установен и непризнат данъчен кредит в общ размер 76, 82 лева по фактури от доставчика „ТЕХНОПОЛИС [държава]“ – ЕАД, ф-ра № 0580068423/03.07.2020г. и Ф-ра №0390078664/30.07.2020г. за доставка на 2 броя диспенсър. Установеното от ревизията е породило промяна в размера на ДДС за внасяне от 208, 14 лева на ДДС за внасяне в размер на 988, 98 лева, след приспадане на внесения ДДС, приходният орган е определил разлика за довнасяне в размер на 780, 84 лева със законната лихва за периода 15.08.2020г. до 30.04.2024г., изчислена в размер на 321, 88 лева.

За данъчен период от 01.08.2020г. до 31.08.2020г. Ревизията е констатирала, че подадената СД вх.№ 21001340958/11.09.2020 г. е с резултат ДДС за внасяне 315, 93 лв. В данъчния период приходният орган не е признал данъчен кредит на ревизираното дружество в размер на 11, 99 лв. по фактура № 5313003372/30.07.2020г. издадена от „П." АД за доставка на дизел. Според РД това обстоятелство налага промяна в размера на ДДС за внасяне от 315, 93 лева в размер на 327, 92 лева, приспаднат е внесения ДДС и е определена разликата за довнасяне от 11, 99 лева, върху която е изчислена законната лихва за периода 15.09.2020г. до 30.04.2024г. в размер на 4, 84 лева.

За данъчен период от 01.09.2020г. до 30.09.2020г. Приходният орган е констатирал, че подадената СД вх.№ 21001345060/13.10.2020 г. е с резултат ДДС за внасяне 1135, 44 лв. В хода на установеното от ревизията за този период не се признава данъчен кредит в общ размер на 928, 93 лв. по фактури и доставчици: О. [държава] ООД - Ф-ра № 1274002746/26.09.2020 г.; от А. 2003 ООД - Ф-ра № 20000003424/ 29.08.2020 г.; Ф-ра № 2000003437/31.08.2020 г.; Ф-ра № 2000003460/30.09.2020г.; Ф-ра № 2000003450/30.09.2020 г. и П. АД - Ф-ра №5313003713/09.09.2020г. за доставки на дизел и бензин. Според РД в този период приходният орган не е признал данъчен кредит в размер на 1, 68 лв. по фактура № 1237561006/31.08.2020г. от „ЕВН [държава] Електроснабдяване" EАД. Като обобщение на данъчния период ревизията е променила размера на ДДС за внасяне от 1135, 44 лева на ДДС за внасяне в размер на 2066, 05 лева, след приспадане на внесения ДДС е изчислен размер за довнасяне 930, 61 лв. и законната лихва за периода 15.10.2020г. до 30.04.2024г. в размер на 367, 85 лева.

За данъчен период от 01.11.2020г. до 30.11.2020г. Установен от ревизията по подадена СД вх.№ 21001352416/14.12.2020 г. е резултат ДДС за внасяне 40, 41 лв. През конкретния период приходният орган не е признал данъчен кредит на „Д.-." ЕООД в общ размер на 327, 43 лева по фактури от доставчици - А. 2003 - ООД - Ф-ра № 30000003529/30.11.2020г., Ф-ра № 2000003518/30.11.2020 г., от П. АД, ф-ра № 5313003905/04.10.2020, г.; Ф-ра №5313004237/30.11.2020 г. за доставки на бензин и дизел. Според РД не е признат също данъчен кредит в общ размер 143, 17 лв. по фактури от доставчиците: М. - ООД - ф-ра 0060153688/30.11.2020 г. за доставка на трапезна маса и МОДУЛ СОФА - ООД – ф-ра 0100001700/26.10.2020 г. за авансово плащане за покупка на диван, както и в размер на 3, 48 лв. по фактура № 1800172547/30.11.2020г., издадена от „ЕВН [държава] Електроснабдяване" EАД за доставка на услуга. Вследствие на установеното, размера на декларирания ДДС за внасяне от 40, 41 лева е променен на 514, 49 лева, с приспаднатия внесен ДДС е определена разликата за довнасяне в размер на 474, 08 лева със законната лихва за периода 15.12.2020г. до 30.04.2024г. в размер на 179, 36 лева.

За данъчен период от 01.12.2020г. до 31.12.2020г. Приходният орган установява по подадената СД вх.№ 21001354587/12.01.2021 г. деклариран резултат ДДС за възстановяване 3344, 34 лв. В хода на ревизията са установени основания за непризнаване данъчен кредит на ревизираното дружество в общ размер 746, 4 лв. по фактури и доставчици: О. [държава] – ООД - ф-ра № 1217008599/03.10.2020г.; ф-ра № 1261020917/15.12.2020 г.; ф-ра № 0812011695/15.11.2020 г.; ф-ра № 1272003059/17.11.2020 г.; от П. АД - ф-ра № 5313004479/12.12.2020г., от Л. ЕООД - ф-ра № 0570159469/19.10.2020г.; ф-ра № 7560088214/23.12.2020 г.; ф-ра № 7602015826/15.11.2020 г.; ф-ра № 0571167825/07.11.2020г.; ф-ра № 7600116309/22.11.2020г.; ф-ра № 7601003253/18.11.2020 г.; от Е. Г. – ЕООД - ф-ра № 0000013949/08.12.2020 г.; ф-ра № 0000013968/23.12.2020 г.; А. 2003 - ООД - ф-ра № 2000003488/31.10.2020 г.; ф-ра № 2000003486/30.10.2020 г. за доставки на дизел и бензин.

При ревизията за данъчния период са установени също основания за непризнаване данъчен кредит, които са в общ размер 1539, 81 лв. по фактури и доставчици: МОДУЛ СОФА - ООД - Ф-ра № 0200003701/26.11.2020г. за диван комплект, М. - ООД Ф-ра № 0060154140/04.12.2020г. шкаф за обувки и закачалка за дрехи; Ф-ра № 0060152357/14.11.2020 г. за трикрилен гардероб; от ТЕХНОПОЛИС [държава] – ЕАД – Ф-ра № 0580072610/11.12.2020 г. за доставка на хладилна витрина и кафе; Ф-ра № 0580072498/07.12.2020 г. пералня плюс сушилня; Ф-ра № 0580072392/04.12.2020 г. за доставка на готварска печка и абсобатор; Ф-ра № 0580071595/14.11.2020 г. за доставка на телевизори; Ф-ра № 0390080933/17.11.2020 г. за доставка на телевизор; от ЮСК [улица]ра № 2320200388/09.12.2020 г. за доставка на бюфет; Ф-ра № 2270100624/09.12.2020 г. за доставка на 2 броя възглавници, 2 броя одеало, 2 броя огледало.

Според РД за процесния период не е непризнат данъчен кредит на дружеството по фактура № 1239315525/30.09.2020 г. на ЕВН [държава] Електроснабдяване – ЕАД, с предмет услуга, ДО 18, 21 лв. и 3, 64 лв. ДДС. В следствие установеното е променен размера на ДДС за възстановяване от 3344, 34 лева на ДДС за възстановяване в размер на 1054, 45 лева.

За данъчен период от 01.02.2021 г. до 28.02.2021 г. По информация на СД вх. № 21001361960/11.3.2021 г. е констатиран резултат ДДС за внасяне 840, 00 лв. Според РД в този период е приключила процедура по приспадане на установения от ревизията ДДС. В хода на проверката и на база издадения АПВ № П-16002121133055-004-001/27.07.2021 г. от приходния орган е установена окончателна разлика за довнасяне ДДС в размер на 2 075, 44 лева и законната лихва за периода 16.03.2021г. до 30.04.2024г. в размер на 732, 74 лева.

За данъчен период от 01.03.2021 г. до 31.03.2021 г. Констатирано е в хода на ревизията, че декларирания със СД вх. № 21001365287/12.04.2021 г. резултат ДДС за внасяне 2037, 44 лв. остава непроменен. Въз основа на установеното от ревизията във връзка с издадения АПВ, цитиран в предходния данъчен период, приходният орган е изчислил дължими лихви за закъснение в размер на 129, 81 лева, внесени 44, 52 лева или разлика за довнасяне в размер на 85, 29 лева.

За данъчен период от 01.04.2021 г. до 30.04.2021 г. Установено е, че за този период подадената СД вх.№ 21001370053/14.05.2021 г. е с резултат ДДС за внасяне 568, 34 лв. В хода на ревизията са установени основания за непризнаване данъчен кредит на дружеството в общ размер 1381, 63 лв. по фактури от доставчиците: В. – ООД - Ф-ра № 0000017441/02.03.2021 г., Ф-ра № 0000017433/27.02.2021 г.; от А. 2003 – ООД – ф-ра № 2000003567/26.01.2021 г.; Ф-ра № 2000003551/30.12.2020 г.; Ф-ра № 2000003546/30.12.2020 г.; Ф-ра № 2000003584/27.02.2021 г.; Ф-ра № 2000003624/ 31.03.2021 г.; Ф-ра № 2000003576/30.01.2021 г.; Ф-ра № 2000003590/28.02.2021 г., от П. АД - Ф-ра № 8306107018/26.03.2021 г.; Ф-ра № 5313004633/02.01.2021 г. за доставки на дизел и бензин.

Според РД в този данъчен период не е признат данъчен кредит в размер още на 269, 34 лв. по фактури от доставчиците: ТЕХНОПОЛИС [държава] – ЕАД, Ф-ра № 0580073819/11.01.2021 г. за доставка на месомелачка; [област] КОМЕРС ООД – Ф-ра № 0000033800/04.04.2021 г. за доставка на мебели и Ф-ра № 000033552/04.02.2021 г. за доставка на мебели; от доставчика ЕВН [държава] Електроснабдяване ЕАД в общ размер 62, 51 лв. по фактури: № 1800645680/31.03.2021 г., Ф-ра № 1800446152/ 31.01.2021 г.; Ф-ра № 1800574698/28.02.2021 г.; Ф-ра № 1800276069/31.12.2020г. за услуги.

Въз основа на установеното от ревизията е променен размера на ДДС за внасяне от 568, 34 лева на 2281, 82 лева. След извършено приспадане, окончателно с РД е определен размер за довнасяне в размер на 1713, 48 лева, със съответните лихви за закъснение в размер 755, 89 лева.

За данъчен период от 01.05.2021г. до 31.05.2021г. Установено е, че подадената СД вх.№ 21001373629/14.06.2021 г. е с резултат ДДС за внасяне 20, 00 лв. и този резултат не е променен в хода на ревизията. Променен е размера на дължимите лихви за закъснение/довнасяне на 6, 32 лв.

За данъчен период от 01.06.2021г. до 30.06.2021г. – ревизията е констатирала, че подадената СД вх.№ 21001376652/13.7.2021 г. е с резултат ДДС за внасяне 661, 36 лв. Установени през този данъчен период са фактури, по които според РД не се признава данъчен кредит на дружеството в общ размер на 2 720, 12 лева от доставчиците: Л. ЕООД - Ф-ра № 1091021706 /03.05.2021 г.; В. – ООД - Ф-ра № 0100000407/ 19.05.2021 г.; от А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000003622 /31.03.2021 г.; Ф-ра № 2000003647/ 30.04.2021 г.; Ф-ра № 2000003668/ 29.05.2021г.; Ф-ра № 2000003645 /30.04.2021 г.; Ф-ра № 2000003678/ 31.05.2021 г.; Ф-ра № 2000003697/ 30.06.2021 г.; Ф-ра № 2000003706 /30.06.2021 г.; П. АД - Ф-ра № 5309006201/ 30.04.2021 г.; Ф-ра № 5313004736/ 16.01.2021 г.; Ф-ра № 5313005134/03.03.2021г.; Ф-ра № 5313005100/ 08.04.2021 г.; Ф-ра № 5313005944/ 30.05.2021 г.; Ф-ра № 5313005945/ 30.05.2021 г.; Ф-ра № 8309112652/ 04.05.2021 г.; Ф-ра № 9309112356/ 22.04.2021 г.; Ф-ра № 5313005463/ 07.04.2021 г. за доставки на дизел и бензин.

В данъчния период приходният орган не е признал данъчен кредит в общ размер на 51, 02 лв. по фактури, издадени от ЕВН [държава] Електроснабдяване - ЕАД ф-ра № 1800889913/31.05.2021, г. и ф-ра № 1800805833 /30.04.2021 г. за доставка на услуги. Също и по фактури издадени от ВиК ЕООД - ф-ра № 1250000336 /15.05.2021г. за услуги и фактура 1300015375/03.06.2021 г. за метериали. В резултат на констатациите приходният орган е променил размера на ДДС за внасяне от 661, 36 лв. на 3435, 17 лева. Според РД след извършено прихващане, окончателният размер за довнасяне на ДДС за този период е определен на 2773, 81 лева, със съответните лихви за закъснение.

За данъчен период от 01.07.2021г. до 31.07.2021г. По информация от подадената СД вх.№ 21001380254/13.08.2021 г. дружеството е декларирало ДДС за внасяне 110, 64 лв. В хода на ревизията в периода са установени фактури, по които не се признава данъчен кредит, общо в размер 680, 28 лева от доставчиците: П. АД ф-ра № 5313005296/10.07.2021 г.; ф-ра № 5313006365/31.07.2021 г.; от А. 2003 - ООД - ф-ра № 2000003740/31.07.2021 г., ф-ра № 2000003727/27.07.2021 г. за доставки на дизел и бензин. Непризнат при ревизията е и данъчен кредит в общ размер на 1160, 00 лева от доставчиците: ВАСМАР ООД - Ф-ра № 5001022931/31.07.2021 г. за доставка на саксии, изтривалки, мопове; ТЕРМО СВЯТ –ЕООД Ф-ра № 0000000215/06.07.2021 г. за доставка на климатик; ОЗОН ЕНТЪРТЕЙНМЪНТ АД Ф-ра № 1000076074/ 26.07.2021г. за доставка на плейстейшън комплект и от доставчика ЕВН [държава] Електроразпределение ЕАД по фактури № 1800957042/01.06.2021 г.и ф-ра № 1801066837/31.07.2021 г. за услуги.

В резултат на ревизията е променен размера на ДДС за внасяне от декларираните 110, 64 лева на 1965, 63 лева и след приспадане на внесения ДДС, РД определя за довнасяне от 1854, 99 лева и законната лихва за периода 17.08.2021г. до 30.04.2024г. в размер на 575, 55 лева.

За данъчен период от 01.08.2021г. до 31.08.2021г. Констатирано е от ревизията, че подадената СД вх.№ 21001383613/13.09.2021 г. е с резултат ДДС за внасяне 64, 84 лв. В хода на проверката на данъчния период ревизията установява фактури, по които не признава данъчен кредит в общ размер 40, 26 лева от доставчици: П. АД - Ф-ра № 5313006649/19.08.2021 г.; Ф-ра № 5313006788/31.08.2021 г., Ф-ра № 5313006787/31.08.2021 г.; Ф-ра № 5313006648/19.08.2021 г., от Л. ЕООД - Ф-ра № 7560094855/07.08.2021 г. за доставки на бензин, газ пропан-бутан и дизел.Ревизията не е признала и данъчен кредит в размер 48, 02 лв. по фактура № 0000644706/30.07.2021 г., издадена от „ВИК" ЕООД за доставка на материали.

Според РД резултатът за данъчния период променя размера на ДДС за внасяне от декларираните 64, 84 лв. на 153, 12 лв. Извършено е приспадане на внесения ДДС и е изчислена разлика за довнасяне в размер на 88, 28 лв. с дължимата лихва от 26, 68 лв.

За данъчен период от 01.09.2021г. до 30.09.2021г. Ревизията установява, че за периода е деклариран по СД вх.№ 21001386876/12.10.2021 г. резултат ДДС за внасяне 65, 35 лв. Според РД в периода са констатирани фактури, по които не се признава данъчен кредит в общ размер 89, 71 лв. от доставчици: Л. ЕООД - Ф -ра № 1000000028/20.08.2021г. и от В. – ООД - Ф-ра № 0010000752/21.09.2021 г.; Ф-ра № 0100000759/22.09.2021 г.; Ф-ра № 0100000745/19.09.2021 г.; Ф-ра № 0100000754/21.09.2021 г. и Ф-ра № 0100000755/21.09.2021 г. за доставки на дизел и бензин. За този данъчен период ревизията не е признала данъчен кредит в размер на 30, 88 по фактура №1801112586/31.08.2021г., издадена от „ЕВН [държава] Електроснабдяване" ЕАД за услуга. Също и в размер на 34, 09 лв. по фактури издадени от ВиК - № 0000648538/31.08.2021 г. за доставка на материали и ф-ра № 0000652366/30.09.2021 г. за услуга. В резултат РД определя размер на ДДС за внасяне от 65, 35 лв. на 220, 03 лв., след приспадане на внесения, разликата за довнасяне е 154, 68 лв., ведно с начислени дължими лихви за закъснение в размер 45, 46 лв.

За данъчен период от 01.10.2021г. до 31.10.2021г. – Установено е от ревизията по със СД вх.№ 21001391223/13.11.2021 г. деклариран резултат ДДС за внасяне 113, 61 лв. През този период ревизията не признава данъчен кредит в размер 24, 37 лв. по фактури с доставчик П. АД по Ф-ра № 5313006894/10.09.2021 г. и ф-ра № 5313007180/ 07.10.2021г. за доставки на дизел. В резултат на установеното, ревизията променя размера на ДДС за внасяне от 113, 61 лв. на 137, 98 лева. С извършеното според РД приспадане, остатъкът за довнасяне е изчислен на 24, 37 лв. и е начислена лихва за закъснение 6, 95 лв.

За данъчен период от 01.11.2021г. до 30.11, 2021г. Ревизията е констатирала, че декларирания по СД вх.№ 21001394510/13.12.2021 г. е с резултат ДДС за внасяне 129, 41 лв. В хода са установени основания за непризнаване данъчен кредит по фактури с доставчик А. 2003 – ООД - ф-ра № 2000003749/ 26.08.2021 г. и ф-ра № 2000003756/31.08.2021 г. за доставки на бензин и дизел. Вследствие ревизията е извършила промяна в размера на ДДС за внасяне от 129, 41 лева на 438, 51 лева, след приспадане на внесения ДДС е изчислен размер за довнасяне 309, 10 лева с дължими лихви в размер 85, 60 лв.

За данъчен период от 01.12.2021г. до 31.12.2021г. Според РД декларирания със СД вх.№ 21001397009/11.01.2022 г. счетоводен финансов резултат е ДДС за внасяне 41, 18 лв. Установени при ревизията са фактури, по които не се признава данъчен кредит общо в размер 1228, 10 лв. от доставчици: В. - ООД - Ф-ра № 0100000798/18.10.2021 г.; Ф-ра № 0100000858/ 13.11.2021 г.; Ф-ра №0100000857/ 13.11.2021 г, от Е. Г. – ЕООД - Ф-ра № 0000014499/15.10.2021 г. и Ф-ра № 0000014507/20.10.2021 г. от А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000003804/31.10.2021 г.; Ф-ра № 2000003788/ 30.09.2021 г.и Ф-ра № 2000003819/ 31.10.2021 г. за доставка на бензин и дизел. Според РД на ревизираното дружество не е признат данъчен кредит в размерите - 52, 83 лв. по фактура № 0900216018/05.12.2021 г. за доставка на конвектор, издадена от ТЕХНОПОЛИС [държава] ЕАД; в размер на 18, 20 лв. по фактура № 1801223361/31.10.2021 г., издадена от ЕВН [държава] Електроснабдяване ЕАД за доставка на услуга; в размер на 23, 53 лв. по фактури от доставчик ВиК № 0000659995/30.11.2021 г. и № 0000656286/29.10.2021 г. за доставка на материали. В резултат на установеното, приходният орган е изменил размера на ДДС за внасяне от 41, 18 лв. на 1363, 84 лв., след приспадане на внесения ДДС е изчислен за довнасяне ДДС 1322, 66 лв. и дължими лихви в размер на 354, 90 лева.

За данъчен период от 01.01.2022г. до 31.01.2022г. Ревизорите са констатирали по СД вх.№ 21001401457/11.02.2022 г. деклариран резултат ДДС за внасяне 84, 29 лв. Според РД непризнатия данъчен кредит на дружеството за периода е в общ размер на 2007, 69 лева по фактури и доставчици: Л. ЕООД - Ф-ра № 7600126770/ 05.11.2021 г.; Ф-ра № 0571178887/ 03.12.2021г.; Ф-ра № 0571180147/ 17.01.2022 г.; от В. – ООД - Ф-ра № 0100000931/12.12.2021 г.; Ф-ра № 0100000896/ 08.11.2021г.; Ф-ра № 0100000923/ 06.12.2021г.; Ф-ра № 0100000893/ 22.11.2021г.; от А. 2003 – ООД - Ф-ра № 2000003866 /31.12.2021г., Ф-ра № 2000003856 /13.01.2022 г.; Ф-ра № 2000003833 /30.11.2021 г.; Ф-ра № 2000003779/ 30.09.2021 г.; Ф-ра № 2000003842/ 30.11.2021 г.; от Е. Г. – ЕООД - Ф-ра № 0000014675/ 24.01.2022 г.; Ф-ра № 0000014664/15.01.2022 г. за доставки на бензин, дизел и материали.

Не са признати за данъчни кредити на „Д.-" ЕООД през периода и стойностите: в размер на: 41, 86 лв. по фактура № 5000110692/17.01.2022г., издадена от „ВАСМАР" ООД за доставка на бойлер; в общ размер на 74, 37 лв. по фактури издадени от ЕВН [държава] Електроснабдяване - ЕАД – ф-ра № 1801282647/30.11.2021 г., ф-ра № 1801193885/30.09.2021 г. и ф-ра № 0030001828/ 21.12.2021г. за услуги и в размер на 2, 88 лв. по фактура № 0000663697/20.12.2021г., издадена от „ВИК" ЕООД. За услуга. Въз основа на установеното, ревизията променя размера на ДДС за внасяне от 84, 29 лева на 2211, 09 лева, след като е приспаднат внесения ДДС, РД определя разлика за довнасяне в размер на 2126, 80 лева и законна лихва от на 552, 36 лева.

За данъчен период от 01.06.2022г. до 30.06.2022г. Установено е, че декларирания съгласно СД вх.№ 21001419423/12.07.2022 г. резултат е ДДС за внасяне 79, 63 лв. В хода на ревизията са установени основания за непризнаване данъчен кредит на дружеството в размер на 1218, 62 лв. по фактура № 2000004041/30.06.2022г., издадена от „А. 2003" ООД за доставка на бензин А95 Н и дизел. В резултат на установеното с РД се променя размера на ДДС за внасяне от 79, 63 лева на 1298, 25 лева, след приспадане на внесения ДДС е определен за довнасяне размер от 1218, 62 лева и изчислени дължими лихви в размер на 265, 71 лева.

За данъчен период от 01.07.2022г. до 31.07.2022г. Ревизията е констатирала, че подадената СД вх.№ 21001422965/11.08.2022 г. е с резултат ДДС за внасяне 1064, 95 лв. Според РД в този данъчен период приходният орган не е признал данъчен кредит на „Д.-“ЕООД в общ размер на 5265, 60 лв. по фактури и доставчици: Л. ЕООД - Ф-ра № 0571183682/ 21.04.2022 г; Ф-ра № 0571181712/ 27.02.2022 г.; Ф-ра № 7630095023/ 28.07.2022 г; от О. [държава] – ООД Ф-ра № 1271016832 /19.04.2022 г.; Ф-ра № 1272005684/ 24.03.2022 г. от В. - ООД - Ф-ра № 0100001102/ 08.04.2022 г.; Ф-ра № 0100001027/ 28.02.2022 г.; Ф-ра № 0100002112/ 26.07.2022 г.; от Е. Г. – ЕООД Ф-ра № 0000014793/ 24.03.2022 г., ; Ф-ра № 0000014697/ 31.01.2022 г; Ф-ра № 0000014839/ 05.04.2022 г., ; Ф-ра № 0000014852/ 13.04.2022 г.; Ф-ра № 0000014942/ 25.06.2022 г., ; Ф-ра № 0000014914/ 11.05.2022 г.; от А. 2003 - ООД Ф-ра № 2000004014/31.05.2022 г., ; Ф-ра № 2000003878/ 31.01.2022 г.; Ф-ра № 20000003908/ 28.02.2022 г.; Ф-ра № 2000004056/ 30.06.2022 г.; Ф-ра № 2000003998/ 31.05.2022 г., ; Ф-ра № 2000003966/ 30.04.2022 г.; Ф-ра № 2000003879/ 31.01.2022 г.; Ф-ра № 2000003915/ 28.02.2022 г.; Ф-ра № 20000003926/31.03.2022 г.; Ф-ра № 2000003940/ 31.03.2022 г.; Ф-ра № 2000004085/ 31.07.2022 г.; Ф-ра № 2000004078/ 29.07.2022 г. и ПЕТРОЛ АД -Ф-ра №5313006913/31.07.2022г. за доставки на бензин А95 Н и дизел.

В същия данъчен период приходният орган не е признал още данъчен кредит в размер на 8, 33 лв. по фактура № 0580085890/16.07.2022г., издадена от „ТЕХНОПОЛИС [държава]" ЕАД за доставка на препарати за почистване, както и в общ размер на 267, 66 лв. по фактури, издадени от ЕВН [държава] Електроснабдяване ЕАД - ф-ра № 1801494786/28.02.2022 г., ф-ра № 1801457595/31.01.2022г., ф-ра №1801630330/30.04.2022 г., ф-ра № 1801692041/ 31.07.2022 г., ; ф-ра №1801557363/31.03.2022 г. и ф-ра № 1801756645/30.06.2022 г. за материали и услуги.

Като резултат от установеното с РД е променен размера на ДДС за внасяне от 1064, 95 лева на 6629, 58 лева и с приспадане на внесения ДДС, ревизията окончателно определя разлика за довнасяне в размер на 5564, 63 лева и законната лихва към датата на издаване на РД 1163, 87 лв.

За данъчен период от 01.08.2022г. до 31.08.2022г. – За периода е деклариран със СД вх.№ 21001425904/09.09.2022 г. резултат ДДС за внасяне 46, 99 лв. В хода на ревизията за този период не е признат данъчен кредит в общ размер 199, 99 лв. по фактури № 0000014862 20.04.2022 г., изд. от Е. Г. – ЕООД и ф-ра 20000003962/30.04.2022 г., изд. от А. 2003 – ООД за доставки на дизел, както и в размер на 3, 36 лв. по фактура № 0000679139/29.04.2022г., издадена от „ВИК" ЕООД за материали. Въз основа на установеното, приходният орган е направил корекция на размера на ДДС за внасяне вместо 46, 99 лева на 250, 34 лева и след приспадане на вече внесения ДДС е определил разлика за довнасяне в размер на 203, 35 лева, с дължимите лихви, посочени в РД.

За данъчен период от 01.10.2022г. до 31.10.2022 г. Установено е, че декларирания със СД вх.№ 21001433599/10.11.2022 г. резултат е ДДС за внасяне 212, 92 лв. В резултат от ревизията, приходният орган не признава данъчен кредит на дружеството в общ размер 1210, 54 по фактури и доставчици- Л. ЕООД Ф-ра №7600149084 /07.08.2022 г., О. [държава] – ООД Ф-ра №1261038398/10.08.2022 г., от Е. Г. – ЕООД Ф-ра №0000015107/01.08.2022 г., Ф-ра №0000015132/ 09.08.2022 г., Ф-ра №0000015172/25.08.2022 г., ф-ра № 270, 89 лв 54, 18 лв.ДДС; от А. 2003 – ООД Ф-ра №2000004157/ 29.09.2022 г.; Ф-ра №2000004125/31.08.2022 г.; ф-ра №2000004118/29.08.2022 г., от Е. [държава] ЕАД Ф-ра №1101121263/12.09.2022 г. и П. АД - Ф-ра №5313008135/18.01.2022 г. и Ф-ра №5313008134/18.01.2022 г. за доставки на бензин и дизел.

В същия данъчен период ревизията не е признала и данъчен кредит в общ размер 138, 34 лв. по фактури издадени от Технополис [държава] ЕАД - ф-ра № 0390094763/09.09.2022г. за доставка на хладилник и ф-ра № 0390094643/04.09.2022 г. за доставка на телевизор; в общ размер на 208, 47 лв. по фактури издадени от ЕВН [държава] Електроснабдяване ЕАД - ф-ра № 1801873648/31.08.2022 г., ф-ра № 1801956823/30.09.2022 г. и ф-ра № 1801819765/ 31.07.2022 г. за услуги, както и в общ размер 49, 46 лв. по фактури издадени от ВиК – ф-ра № 0000674558/31.03.2022 г.; ф-ра №0000697946/31.08.2022 г., ф-ра № 0000702762/ 30.09.2022 г. и ф-ра № 0000707514/31.10.2022 г. за доставка на материали.

В резултат на установеното, ревизията е извършила промяна в размера на ДДС за внасяне за данъчния период от 212, 92 лева на 1819, 73 лева, с приспадане на внесения ДДС е определена разлика за довнасяне в размер на 1606, 81 лева и изчислени лихви за довнасяне в размер на 295, 45 лева.

За данъчен период от 01.12.2022г. до 31.12.2022г. Установено е, че подадената СД вх.№ 21001442438/15.01.2023 г. е с резултат ДДС за внасяне 21356, 67 лв. Приходният орган не е признал данъчен кредит в общ размер на 1861, 42 лв. по фактури от Л. ЕООД - ф-ра № 7560147749/ 23.11.2022 г.; от Е. Г. ф-ра № 0000015373/ 22.11.2022 г., 0000015411/ 05.12.2022 г.; от А. 2003 ООД – ф-ра № 2000004186 /31.12.2022 г., ф-ра № 5000119160/ 15.08.2022 г., ф-ра № 2000004257/ 31.12.2022 г., ф-ра № 2000004249/ 31.12.2022 г. и ф-ра № 2000004256/ 31.12.2022 г. за доставки на бензин А95 Н и дизел.

Според РД в данъчния период не е признат и данъчен кредит размер на 18, 86 лв. по фактура № 1910132978/08.11.2022г. от Кауфланд [държава] ЕООД за доставка на перилни препарати; в общ размер на 65, 66 лв. по фактури от ЕВН [държава]-Електроснабдяване ф-ра № 1802018196/30.11.2022 г., ф-ра № 2700034837/03.11.2022г., ф-ра № 2700047586/ 03.12.2022г. за услуга и материали и в общ размер по фактури от ВиК – ф-ра № 0000712337/30.11.2022 г., ф-ра № 0000716975/22.12.2022 г. за доставка на материали.

Като резултат от установеното, ревизията е променила размера на декларирания в данъчния период ДДС за внасяне от 21 356, 67 лева на 23 313, 41 лева и след приспадане на внесения ДДС е определена разлика за довнасяне в размер на 1956, 74 лева, ведно със законната лихва към издаване на РД.

От ревизиращите са направени следните изводи, формирани на база анализа и констатацията /по отделните данъчни периоди/, породили основанията по чл. 70, ал.1 т.2 от ЗДДС за отказ от приспадане на данъчен кредит.

1. Относно фактурите с предмет „гориво“ и др. от доставчици О. [държава]" ООД, „Е. Г." ЕООД, „А. 2003" ООД, „П." АД, „Л." ЕООД, „В." ООД и др., представените от ревизираното лице пътните листове не доказват изпълнение на дейности, свързани с икономическата дейност на дружеството и реално не доказват разход на гориво за стопанската дейност на дружеството и не са получени изисканите от ревизирания писмени обяснения, свързани с процесните фактури. Към представените фактури за горива са отчетени и покупки на бензин, а е установено, че автомобилите и багерът на дружеството са дизелови. Доставките на горива не могат да бъдат отнесени като количество, време на закупуване и зареждане на автомобилите с представените пътни листове - за Багер с рег.№ •, Камион с рег.№ [рег. номер] и Камион с рег.№ [рег. номер], което според ревизията означава, че доставките на горива не са свързани със стопанската дейност на дружеството, обосноваващи отказа от приспадане на ДК в общ размер на 38 069, 08 лв. върху доставките по общо ревизираните 328 бр. фактури за гориво.

1. Относно фактури по които е упражнено право на данъчен кредит от доставчиците: "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРИ [държава]" ЕООД, "ТЕХНОПОЛИС [държава]" ЕАД, "ТРИАП" ООД, "М." ООД, "ЮСК БУЛ" ЕООД, "[област] КОМЕРС" ООД, "ТЕЛЕНОР [държава]" ЕАД, "ОЗОН ЕНТЪРТЕЙНМЪНТ" АД, "КАУФЛАНД [държава]" ЕООД - Не е установено, че предназначението на стоките /самобръсначки „[Наименование]“ и „[Наименование]“, шампоан, балсам и маска „[Наименование]“ и „[Наименование]“, душ гел „[Наименование]“, крем сапун „[Наименование]“, сапун „Fa“, лак за коса, бебешки кърпички „Бочко“, омекотител, калгон, препарат за почистване, кока кола, шоколадови бонбони, вафли, бира и др./ има свързаност с икономическата дейност на дружеството или че материалите са вложени в обект „Студио за красота“ с възложител „Д.-" ЕООД. От изисканите от дружеството доказателства са представени Акт 14 и Разрешение № 11/28.02.2019г., установяващи, че обектът е на фаза груб строеж и не е въведен в експлоатация.

От справка в ИС НАП е видно, че през ревизираните данъчни периоди, дружеството не притежава офис и не са налице данни да е наеман офис. Според декларациите по ЗМДТ от дружеството са декларирани недвижим имот „земя и сграда" в [населено място] б. и „земя" в [населено място]. Закупено оборудване не е включено в имуществото на дружеството. Получените доставки на стоки и услуги по общо 39 фактури от цитираните доставчици, не са използвани за икономическа дейност на дружеството и при липса на ангажирани доказателства, е отказано право на данъчен кредит в размер 4 552, 35 лв. на основание чл. 70, ал.1 т. 2 от ЗДДС.

1. Относно фактурите, издадени от „ЕВН [държава] Електроснабдяване" ЕАД и „ВиК" ЕООД - не са представени документи и доказателства, обосноваващи по несъмнен начин, че процесните разходи са свързани пряко с осъществяваната от ревизираното лице стопанска дейност. Не са ангажирани доказателства, че фактурираните от доставчиците ел. енергия и вода за обект „Студио за красота" в [населено място] б., [област] са предназначени и са използвани за целите на извършваната икономическа дейност. Не са представени доказателства, че дружеството притежава /ползва офис, за нуждите на който да е разходвана услугата, фактурирана от процесните доставчици. По издадените 50 бр. фактури са отчетени разходи несвързани с икономическата дейност на лицето, и на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 е отказано правото на приспадане на ДК в размер 1 033, 17 лв. за различните данъчни периоди.

Единствено безспорно е установеното, че закупеното гориво е отчитано директно като разход по с/ка 601 „Разходи за материали“, но неправилно същото не е заприхождавано по с/ка 302 „Материали“ и съответно изписвано въз основа на представените от дружеството пътни листове. Приема се обаче, че пътните листове не са отразени в счетоводството, което според РД поставя под съмнение тяхното съставяне към посочените в тях дати, за които се твърди, че дейностите са извършени. Наред с това, пътните листи не са обвързани с други документи, за да бъде зачетена доказателствената им стойност. Конкретно, анализът на представените счетоводни документи на фирмата показал, че закупеното гориво е отчетено като текущ разход по фактурите, а не на база пътните листове.

Или с други думи, ревизиращите приемат, че „Д. - “ ЕООД не е създал необходимата организация, вследствие на която не е представена необходимата счетоводна отчетност, която да бъде предмет на последващ данъчен контрол, удостоверяваща заприхождаването и изписването на всички придобити от дружеството количества горива (бензин, дизел и газ), необходими за експлоатацията на притежаваната от него техника (багер и камиони). Формиран е краен извод, че „Д. - “ ЕООД не е успял да докаже, че придобитите количества горива имат отношение за реализиране на стопанска му дейност или са били обект на последващи облагаеми по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС доставки и въз основа на приетото и при позоваване основанията на чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС на данъчнозадълженото лице не е признато правото на приспадане на данъчен кредит по процесните фактури.

Или общо с оспорения ревизионен акт на дружеството-жалбоподател не е признат данъчен кредит в размер на 43 840, 60 лв. и са присъдени лихви в размер на 17529, 83 лв. към момента на изготвяне на РА и лихви за закъснение /по справки-декларации по ЗДДС в размер 219, 48 лв.

Съдът е допуснал и изслушал свидетели.

Разпитаният по делото свидетел Б. А. А. сочи, че е управител и собственик на фирма „А.-2003“ООД, която се занимава с търговия на горива, имат бензиностанция в [населено място], [община], [област]. Сочи, че имат търговски отношения с „Д.-“ЕООД, което има строителна фирма. Фирмата зареждала предимно дизел за строителните си машини - багер, два камиона, един бус, познава превозните средства, но не може да каже точните им регистрационни номера. Свидетелят пояснява, че „Д.-“ зарежда от тяхната бензиностанция още от 2015 г., откогато той се занимава с фирмата. Помни, че и преди това са зареждали, както и в периода от 2018 до 2022 г. От НАП не са им искали информация или писмени обяснения относно продаденото гориво на „Д.-“.

Разпитаният по делото свидетел Р. Х. Д., сочи, че познава управителя на „Д.-“. Пълномощник е на съпругата си, която е управител на фирма „МК Стройконсулт“ ЕООД, която е избрана за изпълнител на обект – ремонт на кметството в [населено място], а фирма „Д.-“ е била подизпълнител на строежа. Сочи, че 6-7 работници от фирата на подизпълнителя участвали в ремонта. Посочва, че „Д.-“ е била подизпълнител и на други обекти в селата - [населено място], [населено място], [населено място] и [населено място]. Посочва, че работата по тези обекти била свързана с техника, предоставена от „Д.-“, камион и багер. Свидетелят описва техниката - камиона като голям, червен на цвят, багера [Марка] и едно малко камионче. Свидетелят обяснява, че в строежите са участвали само работници на „Д.-“, а той лично е приемал обектите. Сочи, че „Д.-“ има техника, с помощта на която се извършват аварийни ремонти на канализации в общината. Виждал е 2021-2022 г., че фирма „Д.-“ работи на обекти, свързани с прокарване на тръби за минерална вода, копаели са канали и поставяли тръби. Казва, че фирмата има и друга техниката – трамбовки, резачки, агрегати. Твърди също, че някъде 2018-2020 г. е виждал в съседство на хотел „С.“, фирма „Д.- да извършва дейности в [населено място] б.-[област] като прокарвала канализация и правили изкопи към 200-300 метра.

По делото е назначена СИЕ, възложена на вещото лице С. Н.. Експертизата посочва, че е основана на документацията по делото и извършена проверка на наличните документи в счетоводството на „Д.-“ЕООД.

На първо място вещото лице сочи, че характерът на дейността на ревизираното дружество, упражнявана през периода, е свързана предимно с ремонт на пътната мрежа в общините Н. и [община], ремонтни други дейности, както и търговия със строителни материали, осъществявана от магазин в [населено място]. От извършената проверка в счетоводството на дружеството вещото лице установило, че счетоводните книги се водят редовно. Постъпилите първични документи се осчетоводяват и завеждат във всички счетоводни регистри в хронологичен ред, в зависимост от датата на постъпването им в счетоводството. Използваната счетоводна програма позволява със счетоводното записване, сделките, свързани с ДДС да се отразяват във всички счетоводни регистри, включително и в дневниците за продажби и покупки. Изготвяни са основните счетоводни регистри „Оборотна ведомост“ и „Главна книга“. Експертът сочи, че в съответствие със ЗСч и ЗТР „Д.-“ЕООД е представяло годишните си финансови отчети в Агенцията по вписванията в регламентираните срокове.

Вещото лице е установило и някои слабости в счетоводното отчитане на активите, отбелязани и в ревизионния доклад, свързани със заприходяването и отписването на материалните запаси и горивата, липсата на счетоводен и данъчен амортизационен план, начина на счетоводното отразяване на авансите.

На следващо място експертизата сочи, че приходите на „Д.-“ ЕООД през процесния период се формират от търговски сделки, свързани с реализирането на договори за строителство, продажби на стоки и строителни услуги. Търговски партньори на жалбоподателя са общините Н. и [община], „МК Стройконсулт“, ЕТ В., К. 001 ЕООД и други. Вещото лице е открило, че за приходите от продажба на стоки и услуги магазин за строителни материали в [населено място], дружеството е издавало фактури на клиентите, а продажбите се отчитали на база на месечния отчет на касовия апарат. Продажбите са осчетоводени надлежно по дебита на сметка 411 „Клиенти“ и по кредита на сметки 702“Приходи от продажба на стоки“ и 4532“Начислен ДДС на продажбите“. Извършените строителни услуги се осчетоводяват - по дебита на сметка 411 “Клиенти“ и по кредита на сметки 703“Приходи от продажба на услуги” и 4532“Начислен ДДС на продажбите“ след подписването на П. О. 19 и издаването на фактура.

Експертизата сочи, че договорите на ревизираното дружество с общините Н. и М. б. са свързани с изпълнение на обекти на местната канализационна мрежа, укрепване на подпорни стени, ремонт на улици и други. В договорите, изпълнявани за по-дълъг срок от време, е договорен превод на авансови и междинни суми. Съгласно Счетоводен стандарт 18 ” Приходи”, дружеството е трябвало да отчете авансовите плащания като приходи към момента на подписването на Акт обр.19, а не към датата на получаването на авансова фактура. Експертът сочи, че получаването на аванс по съответната сделка се осчетоводява по кредита на разчетната сметка 412 ”Клиенти по аванси”, която в счетоводството на жалбоподателя не е използвана, затова при определянето на данъчния финансов резултат, счетоводната печалба е коригирана със сумата на приходите и разходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година, съгласно изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от данъчно задълженото лице. Вещото лице пояснява, че по тази причина в Ревизионния доклад са изготвени таблици, в които е преизчислен общия размер на приходите по години. Анализът на включените приходи във всяка от таблиците през отделните години на процесния период показва, че в таблицата за 2018 г. /стр. 171, 172/ на делото е включена фактура 796/11.12.2018 г. на стойност 259900, 72 лева и съответства на записаната в протоколите образец 19, приложени по делото. От общата стойност на фактурата е изваден аванс от 77970.22 лева, като остатъкът е 181930.56 лв. и ДДС 36386, 10 лв. Изпълнените СМР са по договор 126-С с О. М. б. от 03.07.2017 г., като сочи, че от приложено копие на фактурата и Рекапитулация /стр.774/ се установяват всички видове работи, както и че е преведен аванс по фактура 785/14.08.2017 г., т.е. според вещото лице авансовата сума е осчетоводена като приход през 2017 г. и е декларирана през същата година. Вещото лице заключава, че този аванс вече дублира отчетени и декларирани приходи и не следва да се включва в общия размер на извършените СМР по фактура 796/11.12.2018 г. Установено е от експертизата, че разплащането по сделките се извършва в брой или по разплащателната сметка на “ Д.-” ЕООД и е осчетоводено по дебита на сметки 501 “Каса” или 503“Разплащателна сметка” и по кредита на сметка 411”Клиенти”.

По-нататък в заключението се казва, че при установяване на част от задълженията, данъчните ревизори са използвали констатациите на извършената ревизия за определяне на задълженията по ЗДДС през периода 2017 г. и част от 2018 г., приключила с със PA № Р-16002119002501-091-001/31.01.2020 г. и в таблицата вещото лице описва фактурите, за които в хода на ревизията не е признато правото на приспадане на данъчен кредит:

Доставчик Фактура/дата Вид на разхода Разход, Дан.основа Плащане Ора трейдннг ЕООД 0000000047/25.01.2018 г. Строит.услуга 2490.96 В брой Ора трейдннг ЕООД 0000000042/24.01.2018 г. Строит.услуга 7454, 88 В брой Ора трейдннг ЕООД 0000000068/27.03.2018 г. Строит.услуга 27000.00 По банка Ора трейдннг ЕООД 0000000063/26.02.2018 г. Строит.услуга 4000.00 В брой Ора трейдннг ЕООД 0000000060/22.02.2018 г. Строит.услуга 7302.00 В брой Ора трейдннг ЕООД 0000000058/19.02.2018 г. Строит.услуга 5000.00 В брой Ора трейдннг ЕООД 0000000059''20.02.2018 г. Строит.услуга 6000.00 В брой Нола верде ЕООД 0000000005/31.05.2018 г. Строит.услуга 21858.08 По банка Ора трейдннг ЕООД 0000000074/28.04.2018 г. Строит.услуга 23729, 96 По банка Делта холд 1 ЕООД 0200000001/25.01.2018 г. Строит.услуга 4505, 55 В брой Делта холд 1 ЕООД 0200000002/25.01.2018 г. Строит.услуга 5000, 00 В Брой Всичко 114341, 43 Доставчик Фактура/дата Вид на разхода Разход, Дан.основа Плащане Ора трейдннг ЕООД 0000000047/25.01.2018 г. Строит.услуга 2490.96 В брой 0000000042/24.01.2018 г. 7454, 88 0000000068/27.03.2018 г. 27000.00 По банка 0000000063/26.02.2018 г. 4000.00 0000000060/22.02.2018 г. 7302.00 0000000058/19.02.2018 г. 5000.00 0000000059''20.02.2018 г. 6000.00 Нола верде ЕООД 0000000005/31.05.2018 г. 21858.08 0000000074/28.04.2018 г. 23729, 96 Делта холд 1 ЕООД 0200000001/25.01.2018 г. 4505, 55 0200000002/25.01.2018 г. 5000, 00 В Брой Всичко 114341, 43 Експертът сочи, че в счетоводството на „Д.- “ЕООД посочените по-горе фактури са осчетоводени по дебита на сметки 602“Разходи за външни услуги“ за данъчната основа, и 4531 “Начислен ДДС на покупките“ и по кредита на сметка 401 „Доставчици“ за цялата стойност на съответната фактура.

Между дружеството-жалбоподател и доставчиците „Ора трейдинг“ ЕООД, Нола верде“ ЕООД и „Делта холд 1“ЕООД са сключени договори за извършване на строителни ремонти, в изпълнение на които страните са подписали протоколи образец 19, като вещото лице е проследило, че стойността на описаните в таблицата фактури съответства на стойностите, записани в протоколите, също и че всички документи са подписани от страните. Разплащането в брой е извършено в деня на издаването на фактурите и е осчетоводено по дебита на сметка 401 “Доставчици и по кредита на сметка 501 “Каса“. Пояснява, че фактури №0000000068/27.03.2018 г. и № 0000000074/ 28.04.2018 г. издадени от „Ора трейдинг“ЕООД са разплатени съответно на 28.03.2018 г. и на 21.05.2018 г., от разплащателната сметка на жалбоподателя в У. Б. АД, а фактура №0000000005/31.05.2018 г. е платена на „Нола верде“ ЕООД на 31.05.2018 г. Разплащането е осчетоводено по дебита на сметка 401“Доставчици” и по кредита на сметки 503“Разплащателна сметка“ или 501 “Каса“.

По отношение констатациите в РД спрямо фактурите издадени от Д. Х. ЕООД на 25.01.2018 г. вещото лице пояснява, че горните фактури, издадени от „Ора трейдннг“ЕООД и „Нола верде“ЕООД са включени в дневниците за продажба и в справките-декларации по ЗДДС от фирмите - доставчици през съответните месеци на издаването им. Вещото лице уточнява, че не е открило протоколите от цитираните в РД насрещни проверки на процесните три фирми, а търсенето в публичните регистри показало, че и трите фирми са регистрирани в Агенцията по вписванията и по ЗДДС, но не е успяло да намери друга информация, за да опише как са отразени процесиите сделки в счетоводствата им.

На следващо място експертизата отразява, че на основание чл.26. т.1 от ЗДДС е увеличена счетоводната печалба с разходите по сделки, които не са свързани с дейността на дружеството и по тези фактури не е признат данъчен кредит. Закупувани са предимно хигиенни материали, хранителни стоки, обзавеждане и техника. Анализът на отделните фактури показва, че част от закупените стоки могат да се ползват в офис, магазин или от персонала. В табличен вид вещото лице описва фактурите, които счита, че са свързани с дейността на фирмата:

Доставчик Фактура/дата Вид на разхода Разход, Дан.основа ДДС Технополис ЕАД 0580068423/03.07.2020 Диспенсър 176, 58 35.32 Технополис ЕАД 0390078664/30.07.2020 Диспснсър 207, 50 41.50 М. ООД 0060153688 /30.11.2020 Маса трапезна 140.00 28.00 М. С. ООД 0200003701/26.11.2020 Аванс за диван 575.83 115.17 М. С. ООД 0200003701/26.11.2020 Диван ъгъл 2305.85 461.17 Термо свят ЕООД 0000000215/06.07.2021 Климатик 4500, 00 900.00 Технополис ЕАД 0900216018/ 05.12.2021 Конвектор 264.16 52.83 Васмар ООД 5000! 10692/17.01.2022 Бойлер 209, 30 41.86 Технополис ЕАД 0580085890/16.07.2022 Препар.за поч. 41, 65 8.33 Технополис ЕАД 0390094763/09.09.2022 Хладилник 333.33 66.67 Технополис ЕАД 0390094643/04.09.2022 Телевизор 358.33 71.67 ДДС Технополис ЕАД 0580068423/03.07.2020 Диспенсър 176, 58 35.32 0390078664/30.07.2020 Диспснсър 207, 50 41.50 М. ООД 0060153688 /30.11.2020 Маса трапезна 140.00 28.00 М. С. ООД 0200003701/26.11.2020 Аванс за диван 575.83 115.17 Диван ъгъл 2305.85 461.17 Термо свят ЕООД 0000000215/06.07.2021 Климатик 4500, 00 900.00 0900216018/ 05.12.2021 Конвектор 264.16 52.83 Васмар ООД 5000! 10692/17.01.2022 Бойлер 209, 30 41.86 0580085890/16.07.2022 Препар.за поч.

41, 65 8.33 0390094763/09.09.2022 Хладилник 333.33 66.67 0390094643/04.09.2022 Телевизор 358.33 71.67 Вещото лице отбелязва, че разполага със снимки от сградата „Салон за красота“ в [населено място] б., на които е видно, че първият етаж е довършен и реално се ползва за офис и склад за инструменти. В двора зад сградата паркират машините и автомобилите на фирмата. Офисът е обзаведен с мебелите и техниката, посочени в таблицата по-горе. Конкретизира, че от описаните материали и инвентар климатикът и диванът са дълготрайни материални активи и следва да се заведат по сметка 206“Стопански инвентар“, а като разход следва да се признае начислената амортизация.

И според вещото лице данъчният кредит по фактурите, описани по-горе, следва да се признае за месеците от 2020 г. и 2021 г., в които фактурите са отразени в дневника за покупките.

По отношение доставките на „Стройвъзход“ ООД в заключението се посочва, че това дружество е един от основните контрагенти на жалбоподателя. Той е подизпълнител по договори с общините М. б. и Н. и други. Въз основа на публикуваните годишни финансови отчети на „Стройвъзход“ ЕООД в Търговския регистър, вещото лице разкрива, че дружеството разполага с капацитет и възможности да изпълнява тези поръчки. Наред с това между двете фирми се е осъществяла и покупко-продажба на строителни материали, като експертът сочи, че това е договорено между страните, видно от обследваните от него два договора за строителство, с възложител „Д.- “ЕООД и изпълнител „Стройвъзход“ ЕООД, в чл.2 от които е записано, че изпълнителят осигурява материали, конструкции, детайли и механизация и всичко друго, необходимо за изпълняваните СМР. Но експертът набляга, че за да се извърши анализ на всички сделки на „Стройвъзход“ ЕООД и какви материални и трудови ресурси е отчело за процесиите сделки, следва да се извърши пълна ревизия.

Според експертизата сделките са надлежно осчетоводявани и от двете дружества. В счетоводството на жалбоподателя строителните услуги са отразени по дебита на сметки 602“Разходи за външни услуги“ и сметка 4531“Начислен ДДС на покупките“ и като задължение по сметка 401 “Доставчици". Разплащането между двете дружества се извършва предимно по банков път, което е осчетоводено по дебита на сметка 401 "Доставчици" по кредита на 503"Разплащателна сметка“. В счетоводството на „Стройвъзход“ ЕООД сделките са осчетоводявани по дебита на сметка 411“Клиенти“ и по кредита на сметки 703“Приходи от продажба на услуги" и 4532"Начислен ДДС на продажбите“.

Сочи се от вещото лице, че притежаваните от дружеството товарни автомобили и колесен трактор колесен товарач: Ф. Т. [рег. номер], М. [рег. номер], М. [рег. номер] и Багер [Наименование]• използват дизелово гориво и в С. П. 1 към заключението, в колони от първа до четвърта са описани всички фактури за закупено дизелово гориво с номер, дата, доставчик, количество и стойност /фактурите са описани последователно според датата на доставка, а не в периода на отразяването им в дневниците за покупки/ Посочва се и в заключението, че представените от счетоводството на „Д.-“ЕООД пътни листове за извършената работа от Багер [Наименование]•и М. [рег. номер] и заповеди за определяне на разходни норми, не са зачетени от данъчните ревизори, с аргумента, че пътните листове не съдържат необходимите реквизити и подписи и посочват какви точно трябва да бъдат първичните документи, с които да се отчита горивото и какво следва да съдържат. В този смисъл вещото лице пояснява, че в Закона за счетоводството няма изискване за вида и съдържанието на отделните първични документи, а само опис на минималните реквизити, които следва да съдържат и конкретизира, че за нуждите на управлението и извършване на ефективен контрол на изразходване на горивата, управителят определя вида и формата на първичните документи. В случая вещото лице изяснява, че представените пътни листове свързани с работата на Багер [Наименование]•, съдържат минимума реквизити и са подписани от А. Х., който е шофьор и управител на дружеството, и съставител на документа.

Тук заключението сочи, че разходът на гориво на М. [рег. номер], за който също са представени пътни листове, е определен за час работа на двигателя, а не на километър, както следва да се определи за пътно превозно средство, регистрирано по Закона за движението по пътищата. Затова в изследването на експерта /справка-Приложение 1/ е включено изразходваното гориво само от Багер [Наименование]•.

Вещото лице сочи, че в колони от пета до седма на Приложение 1 са описани изработените мото часове, разходът на гориво в литри, при средна норма 10.50 литра на час. Според експерта съпоставката на закупените количества дизелово гориво с изразходваното по пътни листове показва, че е изразходвано по-малко дизелово гориво, отколкото е закупено. При съпоставяне на данните не се включва информация за останалите три автомобила, които според вещото лице също са участвали в производствения процес, но за тях няма информация колко гориво са изразходвали. Пояснява, че в пътните листове на Багер [Наименование]• за 2018 г. са вписани извършени работи на обекти „Благоустрояване на [улица]и „Основен ремонт на улици [населено място]“, които са възложени по договор на подизпълнители.

Заключението дава сведения за дизеловото гориво, което е изразходвано в дейността на „Д.-"ЕООД по фактури и пътни листове на Багер [Наименование]•. Според експерта това дизелово гориво може да се признае за разход по години, както следва: 2019 г. - дизелово гориво 6888, 00 л. стойност/разход 12733, 27 лв. и 2546, 65 лв. ДДС; За 2020 г. - дизелово гориво - 15204, 00 л., стойност/разход 20634, 02 лв. и 4126, 80 лв. ДДС и за 2021 г. – дизелово гориво 9660, 00 л., стойност/разход 11671, 09 лв. и 2334, 22 лв. ДДС.

На следващо място по отношение на фактурите, за които органът по приходите не е признал разхода на гориво за данъчни цели на основание чл.26. т.2 от ЗКПО, /включени в таблиците на страници 169, 173, 174, 177, 178 и 180 от делото, РД/ експертизата сочи, че освен фактури за гориво са включени и разходи за материали, които не е необходимо да се доказват с други първични документи, освен с фактурата за доставка. Това са двигателни масла, антифриз, добавки и други подобни. Закупуван е също така газ пропан бутан, който е използван при поставяне на хидроизолации на подпорни стени и други, и който също не се нормира. В табличен вид вещото лице описва тези материали по доставчици, фактури, основание и стойност:

Доставчик Фактура/дата Вид на разхода Разход, Дан.основа ДДС А. 2003 ООД 2000002687/31.08.2018 Двигателно масло 5.83 1.17 А. 2003 ООД 2000002724/30.09.2018 Двигателно масло 10, 00 2.00 Л. ЕООД 0570154447/02.10.2018 Тахошайба 14, 39 2.88 П. АД 5313035945/08.05.2019 Добавки 4, 42 0.88 П. АД 5313036337/14.07.2019 Двигателно масло 48.26 9.65 О. ООД 1271008599/03.10.2020 Антифриз 30.39 6.08 А. 2003 ООД 2000003546/30.12.2020 Двигателно масло 8, 33 1.67 П. АД 5313005134/03.03.2021 Газ пропан бутан 27, 45 5, 49 П. АД 5313005945/30.05.2021 Антифриз 16.66 3, 33 П. АД 5313007180/07.10.2021 Антифриз 15.82 3, 16 П. АД 5313006787/31.08.2021 Газ пропан бутан 20.62 4.12 П. АД 5313006648/19.08.2021 Газ пропан бутан 24.46 4.89 Л. ЕООД 0571178887/03.12.2021 Масло и добавки 41.67 8.33 А. 2003 ООД 2000002687/31.08.2018 Двигателно масло 5.83 1.17 2000002724/30.09.2018 10, 00 2.00 Л. ЕООД 0570154447/02.10.2018 Тахошайба 14, 39 2.88 П. АД 5313035945/08.05.2019 Добавки 4, 42 0.88 5313036337/14.07.2019 48.26 9.65 О. ООД 1271008599/03.10.2020 Антифриз 30.39 6.08 2000003546/30.12.2020 8, 33 1.67 5313005134/03.03.2021 Газ пропан бутан 27, 45 5, 49 5313005945/30.05.2021 16.66 3, 33 5313007180/07.10.2021 15.82 3, 16 5313006787/31.08.2021 20.62 4.12 5313006648/19.08.2021 24.46 4.89 0571178887/03.12.2021 Масло и добавки 41.67 По отношение на тези материали вещото лице уточнява, че те се осчетоводяват директно по дебита на сметки 601 "Материали“, не се заприходяват по сметка 302“Материали на склад“, защото са закупени еднократно в малки количества и веднага са вложени. Счита, че правилно са осчетоводени от дружеството-жалбоподател и с тях не следва да се увеличава счетоводната печалба, а следва да се признае правото на данъчен кредит в месеците на издаването на фактурите.

По отношение на фактурите, по които е отказано правото на данъчен кредит, със зареждано гориво „бензин“ експертизата сочи, че дружеството притежава два генератора, които се захранват с бензин и непрекъснато се ползват като източник на електроенергия на строителните обекти. Конкретно в случая посочва, че няма представени документи за нормата на разход на бензин и за времето, през което те са ползвани.

На следващо място по отношение на фактурите за непризнат разход за електроенергия и вода, като несвързани с дейността на дружеството на основание чл.26, ал.1 от ЗКПО/ предоставени „услуги“ от ВиК и Електроразпределение експертизата сочи, че при извършената насрещна проверка на дружествата става ясно, че на 23.06.2020 г. е открита само една партида на „Д.- “ЕООД в [населено място] б., „Студио за красота“ и че изразходваната електроенергия се фактурира за стопански цели. Аналогичен е отговорът и на „ВИК“ ЕООД. Конкретизира, че по-нагоре /точка четвърта/ в заключението част от сградата „Студио за красота“ се ползва като офис, в [населено място] б. е регистриран клон на дружеството и голяма част от дейността на жалбоподателя е съсредоточена на територията на [област].

Уточнява, че в Ревизионния доклад на стр. 164 и 165 от делото са описани фактурите, издадени през процесния период от „ЕВН [държава] Електроснабдяване“ ЕАД и „ВИК“ ЕООД, като в табличен вид описва фактурите, осчетоводени от дружеството по дебита на сметки 602 “Разходи за външни услуги“ или 601 „Материали“ и 4531“Начислен ДДС на покупките“ и по кредита на сметка 401 “Доставчици“:

Доставчик ЕВН Електроснабдяване“ ЕАД Период Фактура/дата Вид на разхода Разход, дан.основа ДДС 202009 1237561006/31.08.2020 услуга 8.38 1.68 202011 1800172547/30.11.2020 услуга 17.38 3.48 202012 1239315525/30.09.2020 услуга 18.21 3.64 202012 1800047250/31.10.2020 услуга 0.22 0.04 202104 1800645680/31.03.2021 услуга 90, 39 18.08 202104 1800446152/31.01.2021 услуга 88.58 17.72 202104 1800574698/28.02.2021 услуга 115.63 23.13 202106 1800889913/31.05.2021 услуга 160.40 32.08 202106 1800805833/30.04.2021 услуга 94.71 18, 94 202107 1800957042/01.06.2021 услуга 2.26 0.45 202107 1801066837/31.07.2021 услуга 71.30 14, 26 202109 1801112586/31.08.2021 услуга 154.39 30.88 202112 1801223361/31.10.2021 услуга 90, 99 18.20 202201 1801282647/30.11.2021 услуга 15, 33 3.07 202201 1801193885/30.09.2021 услуга 173, 81 34.76 202201 0030001828/21.12.2021 услуга 181, 03 36.21 Период Разход, дан.основа 202009 1237561006/31.08.2020 услуга 8.38 1.68 202011 1800172547/30.11.2020 17.38 3.48 202012 1239315525/30.09.2020 18.21 3.64 1800047250/31.10.2020 0.22 0.04 202104 1800645680/31.03.2021 90, 39 18.08 1800446152/31.01.2021 88.58 17.72 1800574698/28.02.2021 115.63 23.13 202106 1800889913/31.05.2021 160.40 32.08 1800805833/30.04.2021 94.71 18, 94 202107 1800957042/01.06.2021 2.26 0.45 1801066837/31.07.2021 71.30 14, 26 202109 1801112586/31.08.2021 154.39 30.88 202112 1801223361/31.10.2021 90, 99 18.20 202201 1801282647/30.11.2021 15, 33 3.07 1801193885/30.09.2021 173, 81 34.76 0030001828/21.12.2021 181, 03 36.21 От „Вик“ ЕООД Период Фактура/дата Вид на разхода Разход, дан.основа ДДС 201902 1100006405/01.02.2019 услуга 55, 00 11, 00 201903 1200007896/20.02.2021 услуга 110, 00 22.00 202106 1250000336/15.05.2021 услуга 5, 00 1, 00 202106 1300015375/03.06.2021 материали 8, 33 1.67 202108 0000644706 30.07.2021 материали 240.10 48, 02 202109 0000648538/31.08.2021 материали 120.05 24.01 202109 0000652366/30.09.2021 услуга 50.42 10.08 202112 0000659995/30.11.2021 материали 16.81 3, 36 202201 0000663697/20.12.2021 услуга 14.41 2, 88 201902 1100006405/01.02.2019 55, 00 11, 00 201903 1200007896/20.02.2021 110, 00 22.00 1250000336/15.05.2021 5, 00 1, 00 1300015375/03.06.2021 материали 202108 0000644706 30.07.2021 240.10 48, 02 0000648538/31.08.2021 120.05 24.01 0000652366/30.09.2021 50.42 10.08 0000659995/30.11.2021 16.81 3, 36 0000663697/20.12.2021 14.41 2, 88 Вещото лице заключава, че с разхода на електроенергия в размер на 44.19 лв. за 2020 г. и 1238.82 лв. за 2021 г. не следва да се увеличава счетоводната печалба, а правото на данъчен кредит да се признае в периодите на описване на фактурите през съответните данъчни периоди. Сходно е предложението/заключението на вещото лице и за фактурите, издадени от „ВиК“ услугите, които през 2019 г. са 55.00 лева, а през 2021 г. - 565, 12 лева.

В справка – Приложение № 1 към заключението вещото лице е извършило съпоставка между закупеното дизелово гориво по фактури и изразходваното по пътни листове за периода 2018-2021 г. и онагледени в табличен вид само Багер • •, са:

Закупено дизелово гориво Изразходвано дизелово гориво по пътни листове Фактура №, Дата Доставчик Литри Стойност без ДДС И. М.- часове Разход на гориво при норма 10.50 л на час/литри/ Пътна машина № 1 2 3 4 5 6 7 2018 г. 2000002625/30.06.2018 А. 2003 ООД 3244.24 6155.77 168 1764 Багер • всичко за м.юни 4166.76 7930.26 168 1764 2000002676/31.07.2018 А. 2003 ООД 558.13 1047.50 176 1848 Багер • Всичко за м.юли 2048.92 3849.97 176 1848 7602003241/20.08.2018 Л. 50.74 110.36 184 1932 Багер • Всичко за м.август 848.92 1607.96 184 1932 2000002724/30.09.2018 А. 2003 ООД 1678.82 3219.48 144 1512 Багер • Всичко за м.септември 2062.62 3975.48 144 1512 2000002754/31.10.2018 А. 2003 ООД 1485.34 2926.50 184 1932 Багер • Всичко за м.октомври 1847.51 3694.04 184 1932 2000002783/30.11.2018 А. 2003 ООД 513.68 1014.64 176 1848 Багер • Всичко за м.ноември 1557.S5 3088.25 176 1848 0571146080/18.12.2018 Л. ЕООД 56.29 117.74 144 1512 Багер • Всичко за м. декември 3326.01 6177.64 144 1512 Всичко за 2018 г. 15858.29 12348 2019 г. 2000002844/31.01.2019 А. 2003 ООД 475.05 855.83 Багер • Всичко за м.януари 609.36 1115.42 0 2000002875/28.02.2019 А. 2003 ООД 575, 25 1058, 33 Багер • Всичко за м.февруари 820.42 1531.81 0 2000002897/30.03.2019 А. 2003 ООД 1174.40 2234.98 Багер • Всичко за м.март 3919.76 7478.76 0 2000002953/30.04.2019 А. 2003 ООД 190.02 363.80 Багер • Всичко за м.април 1925.58 3653.58 0 2000002958/30.05.2019 1780.10 3376.03 Багер • Всичко за м.май 2841.39 5423.64 0 2000003010/30.06.2019 А. 2003 ООД 409.01 743.78 Багер • всичко за м.юни 864.63 1587.00 128 1344 2000003040/31.07.2019 А. 2003 ООД 503.41 916.66 184 1932 Багер • Всичко за м.юли 1414.88 2600.16 184 1932 2000003066/30.08.2019 А. 2003 ООД 367.82 666.68 176 1848 Багер • Всичко за м.август 954.00 1726.58 176 1848 0030000514/28.09.2019 А. 2003 ООД 151.54 273.17 144 1512 Багер • Всичко м. септември 2604.87. 144 1512 2000003129/29.10.2019 А. 2003 ООД 1108.941 2008.33..... 24 252 Багер • Всичко м.октомври 1596.76 24 252 2000003165/29.11.2019 А. 2003 ООД 435.74 791.63 Багер• Всичко за м.ноември 1299.12 0 0571158673/27.12.2019 Л. ЕООД 64.35 117.71 Багер • Всичко за м.декември 741.72 0 Всичко за 2019 г. 19592.49 6888 2020 г. 2000003219/28.01.2020 А. 2003 ООД 354.59 655.05 Багер • Всичко за м.януари 1179.11 2198.28 0 0000015896/27.02.2020 В. ООД 44.86 83.37 Багер • Всичко м.февруари 706.47 0 2000003273/23.03.2020 А. 2003 ООД 257.93 459.19 Багер • Всичко за м.март 1131.08 0 2000003306/30.04.2020 А. 2003 ООД 1590.49 2349.98 160 1680 Багер • Всичко за м.април 2126.20 2000003324/28.05.2020 | А. 2003 ООД 376.42 533.33 144 1512 Багер • Всичко за м.май 1505.03 144 1512 2000003368/30.06.2020 А. 2003 ООД 1743.98 2484.80 176 1848 Багер • Всичко за м.юни 2345.03 1848 2000003408/31.07.2020 А. 2003 ООД 478.19 708.70 184 1932 Багер • Всичко за м.юли 2346.35 184 1932 2000003424/29.08.2020 А. 2003 ООД 1194.45 1791.68 168 1764 Багер • Всичко за м.август 1912.04 168 1764 2000003450/30.09.2020 А. 2003 ООД 751.05 1119.93 160 1680 Багер • Всичко за септември 1193, 66 160 1680 2000003486/30.10.2020 А. 2003 ООД 1541.08 2293.39 176 1848 Багер • Всичко за октомври 1968.31 176 1848 3000003529/30.11.2020 А. 2003 ООД 622.01 931.72 168 1764 Багер • Всичко за м.ноември 1314.63 168 1764 2000003551/30.12.2020 А. 2003 ООД 584.45 876.68 112 1176 Багер • Всичко за м.декември 1522.04 112 1176 Всичко за 2020 г. 19249.95 15204 2021 г. 5313005100/28.02.2021 П. АД 25.38 40.18 Багер • Всичко м.февруари 1027.62 2000003624/31.03.2021 А. 2003 ООД 267.63 437.05 Багер • Всичко за м.март 3135.99 2000003645/30.04.2021 А. 2003 ООД 1540.881 2608.37 168 Баг1764 Багер • Всичко за м.април 2107.12 168 1764 5313005945/30.05.202 П. АД 16.66 136 1428 Багер • Всичко за м.май 1164.29 136 1428 2000003697/30.06.2021 А. 2003 ООД 840.76 1473.36 176 1848 Багер • Всичко за м.юни 1632.57 176 1848 5313006365/31.07.2021 П. АД 22.23 40.38 176 1848 Багер • Всичко за м.юли 1739.93 176 1848 2000003749/26.08.2021 А. 2003 ООД 313.79 584.56 176 1848 Багер • Всичко за м.август 800.03 176 1848 2000003788/30.09.2021 А. 2003 ООД 852.13 1602.10 Багер • Всичко м.септември 1 2052.90 0 2000003804/31.10.2021 А. 2003 ООД 402.10 776.67 Багер • Всичко м.октомври 2172.69 0 2000003833/30.11.2021 А. 2003 ООД 1448.54 2992.98 88 924 Багер • Всичко за м.ноември 1983.87 88 924 2000003856/31.12.2021 А. 2003 ООД 913.00 1891.93 Багер • Всичко за м.декември 1632.16 0 Всичко за 2021 г. 21130.60 9660.00 Закупено дизелово гориво Изразходвано дизелово гориво по пътни листове Фактура №, Дата Литри Стойност без ДДС И. М.- часове Разход на гориво при норма 10.50 л на час/литри/ Пътна машина № 2018 г. 2000002625/30.06.2018 3244.24 6155.77 168 1764 Багер • всичко за м.юни 4166.76 7930.26 2000002676/31.07.2018 558.13 1047.50 176 1848 Всичко за м.юли 2048.92 3849.97 7602003241/20.08.2018 Л.

50.74 110.36 184 1932 Всичко за м.август 848.92 1607.96 1678.82 3219.48 144 1512 Всичко за м.септември 2062.62 3975.48 2000002754/31.10.2018 1485.34 2926.50 Всичко за м.октомври 1847.51 3694.04 2000002783/30.11.2018 513.68 1014.64 Всичко за м.ноември 1557.S5 3088.25 0571146080/18.12.2018 56.29 117.74 Всичко за м. декември 3326.01 6177.64 Всичко за 2018 г. 15858.29 12348 2019 г. 2000002844/31.01.2019 475.05 855.83 Всичко за м.януари 609.36 1115.42 2000002875/28.02.2019 575, 25 1058, 33 Всичко за м.февруари 820.42 1531.81 2000002897/30.03.2019 1174.40 2234.98 Всичко за м.март 3919.76 7478.76 2000002953/30.04.2019 190.02 363.80 Всичко за м.април 1925.58 3653.58 2000002958/30.05.2019 1780.10 3376.03 Всичко за м.май 2841.39 5423.64 2000003010/30.06.2019 409.01 743.78 864.63 1587.00 128 1344 2000003040/31.07.2019 503.41 916.66 1414.88 2600.16 2000003066/30.08.2019 367.82 666.68 954.00 1726.58 0030000514/28.09.2019 151.54 273.17 Всичко м. септември 2604.87 2000003129/29.10.2019 1108.941 2008.33..... 24 252 Всичко м.октомври 1596.76 2000003165/29.11.2019 435.74 791.63 Багер• 1299.12 0571158673/27.12.2019 64.35 117.71 Всичко за м.декември 741.72 Всичко за 2019 г. 19592.49 6888 2020 г. 2000003219/28.01.2020 354.59 655.05 1179.11 2198.28 0000015896/27.02.2020 В. ООД 44.86 83.37 Всичко м.февруари 706.47 2000003273/23.03.2020 257.93 459.19 1131.08 2000003306/30.04.2020 1590.49 2349.98 160 1680 2126.20 2000003324/28.05.2020 | 376.42 533.33 1505.03 2000003368/30.06.2020 1743.98 2484.80 Всичко за м.юни 2345.03 2000003408/31.07.2020 478.19 708.70 2346.35 2000003424/29.08.2020 1194.45 1791.68 1912.04 2000003450/30.09.2020 751.05 1119.93 Всичко за септември 1193, 66 2000003486/30.10.2020 1541.08 2293.39 Всичко за октомври 1968.31 3000003529/30.11.2020 622.01 931.72 1314.63 2000003551/30.12.2020 584.45 876.68 112 1176 1522.04 Всичко за 2020 г. 19249.95 15204 2021 г. 5313005100/28.02.2021 25.38 40.18 1027.62 2000003624/31.03.2021 267.63 437.05 3135.99 2000003645/30.04.2021 1540.881 2608.37 Баг1764 2107.12 5313005945/30.05.202 136 1428 1164.29 2000003697/30.06.2021 840.76 1473.36 1632.57 5313006365/31.07.2021 22.23 40.38 1739.93 2000003749/26.08.2021 313.79 584.56 800.03 2000003788/30.09.2021 852.13 1602.10 Всичко м.септември 1 2052.90 2000003804/31.10.2021 402.10 776.67 2172.69 2000003833/30.11.2021 1448.54 2992.98 924 1983.87 2000003856/31.12.2021 913.00 1891.93 1632.16 Всичко за 2021 г. 21130.60 9660.00 В обясненията си в съдебно заседание вещото лице уточнява, че ревизираното дружество изготвя най-важните "Счетоводни книги" счетоводни регистри - оборотна ведомост, главна книга, въз основа на които е изготвен и годишния финансов отчет. Отбелязва, че слабостите в счетоводството на дружеството са свързани с неправилното отчитане на горивото; не са начислявани амортизации, нямат данъчно-счетоводен амортизационен план. Слабостите при отчитане на приходите са свързани с отчитане на авансите - плащане по сделките, не са използвани разчетната сметка 412 и по този начин са признавали приходите по-рано, отколкото е трябвало да ги признаят. Заключава, че неначисляването на амортизации и отчитането на аванси не ощетява фиска, но е във вреда на дружеството, тъй като при неотчитането на тези разходи е трябвало да показва по-голяма печалба.

При така установеното, съдът направи следните правни изводи:

Жалбата е подадена в срока по чл. 156, ал. 5 във връзка с ал.4 от ДОПК и от надлежна страна, в съответствие с изискванията за форма и реквизити, и след проведено оспорване по административен ред, което е абсолютна предпоставка за развитие на съдебното производство, поради което се явява процесуално допустима.

Разгледана по същество, жалбата е неоснователна.

Съдът намира, че оспореният ревизионен акт е издаден от компетентен орган, при спазване на законоустановените процедури.

Ревизионния акт е обжалван в частта, с която допълнително е установен корпоративен данък за годините 2018 г., 2019 г., 2020 г. и 2021 г., ведно с прилежащите лихви, и е отказан данъчен кредит по справки-декларации за ДДС.Установените задължения по Кодекса за социално осигуряване, Закона за здравно осигуряване и Закона за данъците върху доходите на физическите лица не са били оспорени от жалбоподателя по административен ред и не са предмет на обсъждане от съда.

По Закона за данък добавена стойност /ЗДДС/ Съгласно разпоредбата на чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрираното лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон, за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка. Конкретно, изключение от правото на приспадане на данъчен кредит спрямо данъчно задължено по този закон лице е хипотезата на чл. 70, ал.1, т. 2 от ЗДДС, че правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато /т.2, в редакцията, ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 1.01.2020 г./ стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или по-общо за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.

В случая ревизиращите са направили извод, че спрямо отразените в дневника за покупки на дружеството-жалбоподател суми по фактури общо в размер на 43 840, 60 лв. за дружеството не е възникнало правото на приспадане на данъчен кредит.

Безспорно е установено от ревизиращите, че Д. - ” ЕООД е отразило в дневника за покупките и съответно е упражнило правото на приспадане на данъчен кредит в общ размер на 43 654.60 лв. по суми, фактури и доставчици, както следва: 1/ 1 033, 17 лв. по 50 бр. фактури, издадени през конкретни данъчни периоди на 2019 г.. 2020 г.. 2021 г. и 2022 г. от доставчиците, .ЕВН [държава] ЕЛЕКТРОСНАБДЯВАНЕ” ЕАД и “В и К” ЕООД, с предмет на доставките - услуги и материали;

2/ 4 552, 35 лв. по 39 бр. фактури, издадени през определени данъчни периоди на 2018 г.. 2019 г.. 2020 г.. 2021 г. и 2022 г. от доставчиците..МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРИ [държава]" ЕООД, „.КАУФЛАНД [държава]" ЕООД, „ДАНТЕ ИНТЕРНЕШЪНЪЛ” АД, „.ТЕХНОПОЛИС [държава]" ЕАД, „.ВАЛПЕРС КОНСУЛТ” ЕООД. „МЕГА ДОМ” ООД, „.МОДУЛ СОФА” ООД, „ЮСК БУЛ” ЕООД, „[област] КОМЕРС” ООД. „.ВАСМАР” ООД, „ТЕРМО СВЯТ” ЕООД и „ОЗОН ЕНТЬРТЕЙТМЪНТ” АД, с предмет на доставките - самобръсначки „[Наименование]В.” и „[Наименование]”, шампоан, балсам и маска „[Наименование]“ и „[Наименование]“, душ гел “Р.”, крем сапун “[Наименование]", сапун “F.", лак за коса, бебешки кърпички “.Б.“, омекотител, калгон, препарат за почистване, кока кола, шоколадови бонбони, вафли, бира, брускети “.М.", лютеница, телевизори, дивани, канапета, столове, маси, шкаф за обувки, метална закачалка за дрехи, сокоизстисквачка и месомелачка „[Наименование]“, конвектор, фризер, диспенсър, хладилник, пералня, сушилня, готварска печка, абсорбатор, климатик, бойлер, плейстейшън, възглавници, одеала, огледало, гардероб, саксии и изтривалка;

3/ 38 069, 08 лв. по 328 бр. фактури, издадени през 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г. от доставчиците „О. [държава]“ ООД, „Л. [държава]“ ЕООД, „П.“ АД, „А. 2003“ ООД, „В.“ ООД, ЕТ „И. П.“ и „Е. Г.“ ЕООД, с предмет на доставките - евро дизел, супер дизел, бензин „Е.“, „[Наименование]“, „М. [Наименование]+“, „[Наименование]95Н“ и „А95Н“, дизелово гориво и дизел „МАХХ [Наименование]“ и „[Наименование]“.

1/ По отношение доставките по фактурите от първата група доставчици „ЕВН [държава] Електроснабдяване“ ЕАД и „ВиК“ ЕООД, общо 50 бр. фактури, издадени в ревизираните периоди с отказано право на данъчен кредит в размер на 1033, 17 лв.

Ревизиращите органи приемат липса на доказателства за притежаван собствен или нает от дружеството офис и на основание чл.70 ал.1 т.2 от ЗДДС отказват право на данъчен кредит в размер на посочената сума. От отговора на „ВиК“-[област] става ясно, че дружеството жалбоподател има открита една партида 1096/142 – Студио за красота, с адрес [населено място] б., [област]. От отговора на [община], [област] до ревизиращите на 12.12.2023г. става ясно, че обект „Студио за красота“ с възложител „Д.-“ЕООД е на фаза груб строеж и не е въведен в експлоатация, има разрешение за строеж и Акт 14. Във връзка с дадената му възможност дружеството-жалбоподател е представило Заповед от 03.01.2020г. на управителя на дружеството, според която във връзка с намаления оборот и допълнително затруднение поради ковид кризата, спира изпълнението на проекта „Студио за красота“ в [населено място] б. до Акт Образец 15. Разпорежда също да бъде закупено и монтирано оборудване. Не са представени доказателства за притежаван от дружеството офис в [населено място] б., който да е регистриран в общината и за който да се плащат МДТ през ревизирания период. При това положение обосновано и на основание чл.70 ал.1 т.2 от ЗДДС ревизиращите са отказали правото на приспадане на данъчен кредит за услуги и материали от доставчиците „ЕВН [държава] Електроснабдяване“ ЕАД и „ВиК“ ЕООД. И от представената от дружеството Заповед на управителя не се установява, че доставките са използвани за дейността на дружеството.

Съдът не приема заключението на назначената СИЕ в тази част, която е оспорена от ответника с писмена молба вх.№ 432 от 25.02.2025г. Недопустимо е вещото лице да установява какво е положението на място - дали има офис, дали е довършен и дали е обзаведен, само по изпратени снимки от дружеството. Неправилно е дадено тълкуване и на представената заповед на управителя от 03.01.2020г., която със сигурност е съставена по-късно от отразената в нея дата, тъй като ковид кризата в РБ, за която става въпрос в заповедта, е от 13.03.2020г.

2/ По отношение доставчиците „МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРИ [държава]" ЕООД, „КАУФЛАНД [държава]“ ЕООД, „ДАНТЕ ИНТЕРНЕШЪНЪЛ“ АД. „ТЕХНОПОЛИС [държава]“ ЕАД, „ВАЛПЕРС КОНСУЛТ“ ЕООД, „МЕГА ДОМ“ ООД, „МОДУЛ СОФА“ ООД, „ЮСК БУЛ“ ЕООД, „[област] КОМЕРС“ ООД, „ВАСМАР“ ООД, „ТЕРМО СВЯТ“ ЕООД и „ОЗОН ЕНТЪРТЕЙТМЪНТ“ АД, с предмет на доставките - самобръсначки „[Наименование]“ и „[Наименование]“, шампоан, балсам и маска „[Наименование]“ и „[Наименование]“, душ гел „[Наименование]“, крем сапун „[Наименование]“, сапун „F.“, лак за коса, бебешки кърпички „Б.“, омекотител, калгон, препарат за почистване, кока кола, шоколадови бонбони, вафли, бира. брусксти „М.“, лютеница, телевизори, дивани, канапета, столове, маси, шкаф за обувки, метална закачалка за дрехи, сокоизтисквачка и месомелачка „[Наименование]“, конвектор, фризер, диспенсър, хладилник, пералня, сушилня, готварска печка, абсорбатор, климатик, бойлер, плейстейшън, възглавници, одеала, огледало, гардероб, саксии и изтривалка - по 39 бр. фактури, издадени през определени данъчни периоди на 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г. с начислен/ упражнено право на приспадане на данъчен кредит в размер 4 552, 35 лв. Въпросните стоки са отразени като текущ разход по сметка 601-Разходи за материали, но същите нямат връзка с осъществяваната от дружеството икономическа дейност през ревизирания период – строителство. От дружеството не са представени доказателства за отношението на тези стоки към дейността му – с каква цел са закупени и как са използвани от дружеството, въпреки дадената му възможност. Не са представени доказателства и за това да е осъществявал дейност обект „Салон за красота“. Съдът приема за нелогични твърденията в отговора на дружеството-жалбопадател, че описаните козметични средства, храни, напитки, домакински уреди и обзавеждане са закупени за дезинфекция на обекта и подготовка за въвеждане в експлоатация.

Съдът не приема заключението на вещото лице по СИЕ в тази част, която е оспорена от ответника. Направеният от вещото лице извод, че част от закупените стоки могат да се ползват в офис, магазин или от персонала, не се основава на събраните по делото документи, нито на обясненията, дадени от дружеството-жалбоподател. Други доказателства, подкрепящи този извод, не са събрани. Ето защо съдът приема, че правилно на основание чл.70 ал.1 т.2 от ЗДДС при ревизията е отказано правото на данъчен кредит за стоките по този пункт.

3/ По отношение на доставчиците „О. [държава]“ ООД, „Л. [държава]“ ЕООД, „П.“ АД, „А. 2003“ ООД, „В.“ ООД, ЕТ „И. П.“ и „Е. Г.“ ЕООД, с предмет на доставките - евро дизел, супер дизел, бензин „•“, „[Наименование]“, „МАХХ [Наименование]+“, „[Наименование]95Н“ и „А95Н“, дизелово гориво и дизел „МАХХ [Наименование]“ и „[Наименование]“ по 328 бр. фактури, издадени през 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г. с начислен /упражнено право на приспадане на данъчен кредит в размер 38 069, 08 лв.

Прието е от приходните органи и решаващия орган, че дружеството не е представило надлежно оформена документация относно разходването на придобитото количество гориво съобразно националното счетоводно законодателство. От ревизираното лице са представени фактурите, с които са закупени горива – дизел, бензин и газ, през ревизирания период, общо 328 броя фактури. В случая не се оспорва, че горивата действително са били закупени от дружеството.Спорно е дали доставените горива са били използвани за стопанската дейност на дружеството.

От страна дружеството са представени пътни листове, оформени от управителя на дружеството. Представена е и заповед за разходните норми на горивото на багера. Преви впечатление, че пътните листове са подписани само от управителя на дружеството, което ги е одобрило, без подпис на водач. Не се представят също месечни отчети за разход на гориво, съставени от водачите. Съответно счетоводно закупеното гориво е отчитано директно като разход по с/ка 601 „Разходи за материали“, а не е заприхождавано по с/ка 302 „Материали“ и изписвано въз основа пътни листове, каквито дружеството представя. Представените в ревизионното производство пътни листове не са отразени в счетоводството, което поставя под съмнение тяхното съставяне към посочените в тях дати, както и за посочените в тях обекти. По принцип пътният лист е един от документите, доказващ действително извършения разход с конкретно транспортно средство в конкретно време и съответно доказателство, че разходите за транспорт са свързани с дейността на фирмата. В случая от представените счетоводни документи на фирмата се установява, че закупеното гориво се е отчитало като текущ разход по фактурите, а не на база пътните листове. При посочения начин на счетоводно отчитане на горивата в дружеството не би могло да се установи какво количество е закупено през годината, какво количество реално е изразходвано през годината по конкретни курсове и какво количество е налично към 31.12. на съответната година. А представените пътни листове от дружеството не са обвързани с други документи, за да бъдат проверени отразените там данни.

Във връзка със закупените горива следва да се отбележи, че според Свидетелствата за регистрация на притежаваните МПС, тяхното гориво е дизел, но дружеството е отчитало разход и на бензин, и на пропан-бутан.

Поради изложеното, съдът приема, че правилно ревизиращите са отказали признаване на данъчен кредит на дружеството по 328 броя фактури за закупено гориво, на основание чл.70 ал.1 т.2 от ЗДДС. Само от представените пътни листове не се установява по безспорен начин, че закупените горива действително са изразходвани във връзка с икономическата дейност на дружеството.

В експертизата вещото лице е отразило, че неправилно в счетоводството на дружеството е отразявано закупеното гориво директно като разход по с/ка 601 „Разходи за материали“, а не е заприхождавано по с/ка 302 „Материали“, но неправилно, според него, е отказано право на данъчен кредит по фактури с доставено гориво „дизел“ по отношение на багер [Наименование]•. Според вещото лице представените пътни листове за работата, извършена от това превозно средство, съдържат минимум реквизити и са подписани от съставителя А. Х., шофьор и управител на дружеството, което е достатъчно.

Депозираната СИЕ е оспорена изцяло от ответната страна и съдът не я възприема в частта от нея, с която се прави извод, че неправилно е отказано право на данъчен кредит по фактури с доставено гориво „дизел“ за багер [Наименование]•. На първо място вещото лице не може да прави правни изводи.

На следващо място, при описаната нередовност на счетоводното отчитане на горивата, без счетоводно отразяване на пътните листове, без месечни отчети на разхода на гориво, се препятства възможността да се провери действителния разход на гориво във връзка с осъществяваната дейност от дружеството.

Що се касае до свидетелските показания на Б. А., управител на „А. 2003“ЕООД, и показанията на свидетеля Д., то същите не установяват конкретен месец и година, нито конкретен разход на използваната техника от дружеството-жалбоподател.

За начисления и подлежащ на внасяне ДДС в размер на 43840, 60лв. се дължи лихва в размер на 17529, 83лв.

Жалбоподателят е оспорил дължимостта на сумата 219, 48лв., представляваща лихви по справки-декларации за ДДС. Според данните по делото дружеството е подало справки-декларации по ЗДДС за посочените 5 данъчни периода от 2018 г., но не се установява да е превело в приход на бюджета дължимите суми в срок. Затова правилно на основание чл. 175. ал. 1 от ДОПК с ревизионния акт са начислени лихви в размер на 219.48 лв. за съответните данъчни периоди на 2018 г. По Закона за корпоративно подоходно облагане /ЗКПО/.

Съгласно разпоредбата на чл. 26, т. 2 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводни разходи, които не са документално обосновани по смисъла на този закон.

В тази връзка следва да се посочи, че признаването на разходи за данъчни цели се извършва на основание общите изисквания на счетоводното законодателство и специфичните изисквания на ЗКПО. Съгласно чл. 10, ал. 1 и 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция.

На основание чл.26 т.2 от ЗКПО във връзка с чл.10 от ЗКПО е увеличен счетоводният финансов резултат на дружеството с разходи, които не са документално обосновани, за 2018 г., 2019 г.. 2020 г.. 2021 г. и 2022 г. съответно със сумите 26 693.40 лв., 28 963, 15 лв.. 43 501, 58 лв.. 32 367, 58 лв. и 58 818, 99 лв., представляващи отчетени по сметка 601 – Разходи за материали, разходи по фактури с предмет „.гориво“, за които не са представени доказателства, че са използвани във връзка с дейността на ревизираното лице.

Както е изложено по-горе в частта относно ЗДДС и горивата, дружеството не е представило необходимата счетоводна отчетност, установяваща изписването на закупените от дружеството горива във връзка с работата на притежавания багер и автомобил. Затова и на основание чл.26 т.2 във връзка с чл.10 от ЗКПО правилно ревизиращите допълнително са начислили корпоративен данък в размер на: 2 669.34 лв. за 2018 г., 2 896.32 лв. за 2019 г., 4 350, 16 лв. за 2020 г. и 3 236, 76 лв. за 2021 г. На основание чл.26 т.1 от ЗКПО е увеличен счетоводния финансов резултат на дружеството за 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 във връзка с осчетоводените разходи за електроуреди, мебели и други стоки, общо в размер на 22 761, .49 лв.

Според нормата на чл. 26, т. 1 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводни разходи, несвързани с дейността. В тази категория се включват всякакви разходи, за които липсват доказателства да са присъщи или иначе казано са чужди или потенциално не създават доход за дейността на данъчно задълженото лице. напр. разходи за материали, услуги и стоки, чието предназначение е за лични нужди на управителя и неговото семейство. Подробно в частта относно ЗДДС в настоящото решение бе обърнато внимание на конкретните доставки – самобръсначка, месомелачка, сокоизстисквачка, плейстейшън и други, за които дружество не е установило да са свързани с дейността на дружеството. Така установените разходи са основание за извършване на регулация по чл.21 т.1 от ЗКПО като непризнати разходи през годината на извършването им.

На следващо място, пак на основание чл.26 т.2 от ЗКПО във връзка с чл.10 от същия закон за 2018г. е увеличен счетоводния финансов резултат на дружеството с разходи, които не са документално обосновани, със сумата 114341, 43лв. По този пункт основанието е влезлия в сила Ревизионен акт на дружеството от 31.01.2020г., с който се установява нереалност на доставките по фактури, издадени от „Ора трейдинг“ ЕООД, „Нола верде“ ЕООД и „Делта холд 1“ЕООД. Съдът не приема заключението на вещото лице в тази част, чиито изводи противоречат на влезлия в сила ревизионен акт, съответно е налице и оспорване на СИЕ от ответника.

На основание чл. 175 от ДОПК, чл. 9 от ЗКПО и чл. 1 от ЗЛВДТДПДВ за допълнително установения корпоративен данък са дължими и съответните лихви.

Предвид всичко изложено, жалбата е неоснователна и следва да бъде отхвърлена.

Така мотивиран и на основание чл. 160, ал. 1 от ДОПК, Административен съд-[област], втори състав,