Решение № 10447 от 28.07.2014 г. на ВАС по адм. д. № 1765/2014 г.

Решение № 10447 от 28.07.2014 г. на ВАС по адм. д. № 1765/2014 г., VII о., докладчик съдията Соня Янкулова Производството е по чл. 208 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс (АПК) във вр. с чл. 160, ал. 6 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по касационни жалби на директора на Дирекция "Местни данъци и такси" в Община Горна Оряховица, ул. "Георги Измирлиев" № 5 и на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД, седалище и адрес на управление гр. Горна Оряховица, бул. "Македония" № 66 срещу съответните отменителни части на решение № 604 от 4.12.2013 г. на Административен съд, гр. Велико Търново, постановено по административно дело № 784/2013 г.

С обжалваното решение съдът отменил акт за установяване на публично задължение за данък недвижими имоти и такса за битови отпадъци № 59 от 10.04.2013 г., на орган по приходите в Община Горна Оряховица, в частта, с която на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД за 2011 г. са определени такса битови отпадъци в размер над 4 610,92 лв. и лихви в размер над 764,81 лв., отхвърлил жалбата на дружеството в останалата част и осъдил общината да заплати разноски по делото.

Касационният жалбоподател - директорът на Дирекция "Местни данъци и такси" в Община Горна Оряховица, счита решението в отменителната част за неправилно, постановено в нарушение на материалния закон и необосновано - отменителни основания по чл. 209, т. 3 АПК. Съдът неправилно приел, че за 2011 г. чл. 11, ал. 1 от Наредбата за определянето и администрирането на местните такси и цени на услуги в Община Горна Оряховица (Наредбата), в редакция след изменението с решение № 755 на Общинския съвет - Горна Оряховица, протокол № 65 от 27.01.2011 г., не следва да се прилага. Съдът не отчел, че разпоредбата е приложима до 21.11.2012 г., когато влиза в сила решението за отмяната й. Не взел предвид § 25, ал. 2 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) и неправилно приложил чл. 68 ЗМДТ. Счита, че в акта правилно са определени размерите на дължимата такса, което се потвърждава и от заключението на вещото лице. Моли съда да отмени решението в обжалваната част. Претендира разноски по делото. Касаторът се представлява от юрисконсулт Нина Петрова.

Касационният жалбоподател - "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД, счита решението в частта, с която жалбата му срещу акт № 59 е отхвърлена, за неправилно, постановено в нарушение на материалния закон и необосновано - отменителни основания по чл. 209, т. 3 АПК. Съдът не обсъдил доводите относно отменената разпоредба на чл. 11 Наредбата в двете й редакции - тази, приета с решение № 755 на общинския съвет, и тази, приета с решение № 30. По този начин съдът не съобразил задължителните мотиви на решение № 14602 от 21.11.2012 г. на Върховния административен съд, постановено по административно дело № 8705/2012 г. С решение № 30 общинският съвет отложил влизането в сила на новата разпоредба и така независимо от формално променения текст, икономическият и правен резултат не се променя. По този начин и за 2011 г., и за 2012 г. не е предвидена нормативно възможност за определяне на такса смет според количеството битови отпадъци. Съдът подробно изложил мотиви за незаконосъобразността на оспорения акт за 2011 г., но не споделил същите за 2012 г. Моли съда да отмени решението в обжалваната част и да постанови друго, с което да отмени оспорения акт в съответната част. Касаторът се представлява от адв. Мария Найденова-Абрашева, Софийска адвокатска колегия.

Ответникът по касационната жалба на директора на Дирекция "Местни данъци и такси" в Община Горна Оряховица, не взема становище.

Ответникът по касационната жалба на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД - директорът на Дирекция "Местни данъци и такси", счита същата за неоснователна. Излага подробно доводи за действието на съдебното решение, с което се отменя нормативен акт. Счита, че доводите на касатора са в противоречие с чл. 195, ал. 1 АПК и чл. 68 ЗМДТ. Излага подробно фактите по приемане и отмяна на чл. 11 Наредбата. Сочи, че чл. 11 Наредбата, приета с решение № 30 по протокол № 4 от 22.12.2011 г. не е произвела действие, тъй като е отменена с решение № 255 по протокол № 19 от 27.09.2012 г. на общинския съвет. Моли съда да остави в сила решението в обжалваната част.

Представителят на Върховната административна прокуратура дава заключение за основателност на касационната жалба на директора на Дирекция "Местни данъци и такси" и за неоснователност на касационната жалба на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД. При определяне на размера на дължимите такси за 2011 г. съдът следвало да приложи действаща до този момент разпоредба на чл. 11 Наредбата. По отношение задълженията на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД за 2012 г. съдът правилно приложил разпоредбата на чл. 11 Наредбата, която е отменена на 21.11.2012 г. и с оглед на чл. 195 АПК не се прилага за напред.

Върховният административен съд счита касационните жалби за допустими - подадени са от надлежни страни, в срока по чл. 211 АПК и срещу подлежащ на обжалване съдебен акт.

Разгледани по същество касационната жалба на директора на Дирекция "Местни данъци и такси" е основателна, а на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД - частично основателна.

За да постанови обжалваното решение съдът приел от фактическа страна, че:

1. "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД е собственик на тринадесет недвижими имоти, находящи се в гр. Горна Оряховица. За имотите са подадени данъчни декларации по чл. 17 ЗМДТ.

2. На 10.04.2013 г. орган по приходите в Община Горна Оряховица издал акт за установяване на задължение по декларация № 59, с който определил на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД за периода 1.01.2010 г. - 31.12.2012 г. данък недвижими имоти в размер на 9 374,58, лв. и лихви в размер на 1 126,06 лв. и такса битови отпадъци в размер на 41 219,04 лв. и лихви в размер на 5 335,04 лв.

3. На 13.08.2013 г., с решение № РД-94-Ж-147, директорът на Дирекция "Местни данъци и такси" потвърдил акт № 59.

4. На основание чл. 9 ЗМДТ на 30.01.2003 г. Общински съвет Горна Оряховица приел Наредба за определянето и администрирането на местните такси и цените на услугите в Община Горна Оряховица, чл. 11 от която регламентира начина на определяне на размера на таксата битови отпадъци. Редакцията на разпоредбата към процесния период е както следва:

а) на 1.01.2010 г. - размерът на таксата битови отпадъци на предприятия се определя върху отчетната стойност на имотите на фирми и юридически лица (решение № 498 на общинския съвет по протокол № 29 от 30.06.2005 г.);

б) на 27.01.2011 г. - размерът на таксата битови отпадъци на предприятия се определя на база промил върху данъчната оценка на имотите; данъчната оценка на имотите е по-високата между отчетната стойност и данъчната оценка (решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г.);

в) на 1.01.2012 г. - размерът на таксата битови отпадъци на предприятия се определя на база промил върху данъчната оценка на имотите (решение № 30 на общинския съвет по протокол № 4 от 22.12.2011 г.);

5. На основание чл. 66, ал. 1 ЗМДТ общинският съвет определил размера на таксата за битови отпадъци, както следва:

а) за 2010 г. - за фирми и юридически лица 8,8 промила (решение № 487 по протокол № 44 от 17.12.2009 г);

б) за 2011 г. - за фирми и юридически лица 7,5 промила (решение № 748 по протокол № 65 от 27.01.2011 г);

в) за 2012 г. - за фирми и юридически лица 5,5 промила (решение № 27 по протокол № 4 от 22.12.2012 г);

6. С решение № 209 от 3.05.2012 г. на Административен съд, гр. Велико Търново, постановено по административно дело № 1212/2011 г., оставено в сила с решение № 14602 от 21.11.2012 г. на Върховния административен съд, постановено по административно дело № 8705/2012 г., чл. 11 Наредбата, редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г. е отменен като незаконосъобразен.

7. В хода на съдебното производство съдът приел заключение на съдебна експертиза, която:

а) установила облагаемата основа и размера на задълженията за отделните видове услуги, включени в такса битови отпадъци, тъй като в акта за установяване на задължения не са посочени облагаемата основа на отделните имоти, промилите и таксите за отделните видове услуги, както и дължимите за тях лихви;

б) изчислил размера на дължимата такса при прилагане на чл. 11 Наредбата в редакция преди изменението, прието с решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г.

Въз основа на така установените факти съдът приел от правна страна, че обжалваният акт за установяване на задължения по декларация е издаден от компетентен орган, в исканата от закона форма, при спазване на административнопроизводствените правила. Приел, че между страните няма спор по фактите. Спорът е досежно приложимите за 2010 г., 2011 г. и 2012 г. разпоредби.

За 2010 г. съдът приел, че приложима е разпоредбата на чл. 11 Наредбата в редакцията по решение № 498 на общинския съвет по протокол № 29 от 30.06.2005 г., т.е. размерът на таксата за битови отпадъци се определя върху отчетната стойност на имотите. С оглед на това приел, че размерът на таксата е определен правилно в оспорения акт.

За 2011 г. съдът приел, че изменението на чл. 11 Наредбата е направено на 27.01.2011 г., което е в противоречие с чл. 68 ЗМДТ. С оглед на това приел, че чл. 11 е не приложим за 2011 г. За 2011 г. размерът на таксата битови отпадъци следва да се определи съобразно редакцията на чл. 11 по решение № 498 на общинския съвет по протокол № 29 от 30.06.2005 г., т.е. размерът на таксата за битови отпадъци се определя върху отчетната стойност на имотите. Тъй като органът определил размера на таксата при прилагането на чл. 11 по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г., т.е. на база промил върху данъчната оценка на имотите, съдът приел, че оспореният акт в тази си част е незаконосъобразен.

За 2012 г. съдът приел, че чл. 11 е приложим в редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г., т.е. на база промил върху данъчната оценка на имотите. Приел, че чл. 11 е отменен от съда, но до влизане в сила на съдебното решение разпоредбата, с оглед на чл. 195, ал. 1 АПК, е приложима. Тъй като органът установил таксата при прилагане на нормата на чл. 11 в редакцията до отмяната съдът приел, че за 2012 г. таксата е определена правилно.

Въз основа на това съдът направил извод за незаконосъобразност на оспорения акт в частта досежно 2011 г. и законосъобразност в частта досежно 2010 и 2012 г. Отменил акта в частта за определените задължения за 2011 г. в размер над 4 610,92 лв. и лихви в размер над 764,81 лв. и отхвърлил жалбата в останалата част.

Изводът на съда досежно задължението за 2011 г. и 2012 г. е неправилен, а досежно 2010 г. - правилен.

И двамата касатори твърдят, че съдебното решение в обжалваните части е неправилно, поради неправилно приложение на материалния закон. Единственият довод на директора на Дирекция "Местни данъци и такси", е свързан с приложението на § 25, ал. 2 и чл. 68 ЗМДТ. Единственият довод на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД е свързан с приложението на отменения от съда чл. 11 от Наредбата.

По довода на директора на Дирекция "Местни данъци и такси":

Безспорно е, както приел в мотивите си и съдът, че чл. 68 ЗМДТ забранява изменение от общинския съвет на начина на определяне и на размера на таксата за битови отпадъци в течение на годината. Нормата е гаранция за задължените за такса битови отпадъци лица и нарушението й винаги води до незаконосъобразност на съответния акт на общинския съвет. Но понякога законодателят е принуден да направи изключение от установените от него самия принципи, тъй като други, по-важни цели налагат това. Така от 1.01.2011 г. бе въведено финансирането на обезвреждането на отпадъци чрез депониране - чл. 71а - 71з от Закона за управление на отпадъците (отм.). Тази дейност е изключително обвързана с дейността на общините, тъй като именно те (основно) правят предвидените в нормите отчисления. Съгласно чл. 71ж ЗУО (отм.) отчисленията, които общините правят по реда на чл. 71а, ал. 1 и чл. 71е, ал. 1 са елемент на разходите по чл. 66, ал. 1, т. 3 ЗМДТ. Разпоредбите на Закона за управление на отпадъците са в сила от 1.01.2011 г., тъй като са в изпълнение на задължението на страната ни по транспониране до 12.12.2010 г. на Директива 2008/98/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 19.11.2008 г. относно отпадъците и за отмяна на определени директиви. С въвеждането на новите отчисления за обезвреждане на отпадъци чрез депониране бе изменен и самият чл. 66, т. 3 ЗМДТ - да се включат и отчисленията по Закона за управление на отпадъците (отм.). (За това и в приложения по делото доклад на кмета на общината за определяне на таксата битови отпадъци са включени отчисленията за обезвреждане на битови отпадъци - л. 102 -107.) И тъй като не бе възможно за 2011 г. да се предвидят отчисленията за депониране при невлязъл в сила закон, законодателят направи изключение от визирания в чл. 68 ЗМДТ принцип и чрез преходната разпоредба на § 25, ал. 2 ЗМДТ определи срок за определяне на таксата за битови отпадъци до 31.01.2011 г. Само ако до изтичането на този срок общинските съвети не определят размера на таксата за 2011 г., от всеки длъжник се събира такса в размер на абсолютната стойност от предходната година.

Видно, налице е законодателно установено изключение от визирания в чл. 68 ЗМДТ принцип. В случая Общински съвет Горна Оряховица спазил визирания в § 25, ал. 2 ЗМДТ срок - размерът на таксата е определен с решение от 27.01.2011 г. Това означава, че за 2011 г. приложение следва да намери разпоредбата на чл. 11 Наредбата в редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г., а не в редакция по решение № 498 на общинския съвет по протокол № 29 от 30.06.2005 г., както приел съдът. Като не издирил и приложил правилно приложимата в случая правна норма съдът постановил в тази част неправилно съдебно решение, което следва да бъде отменено. От доказателствата по делото е видно, че за 2011 г. органът установил размера на таксата на основата на данъчната оценка на имотите, определена по реда на Приложение 2 при прилагане на установения с решение № 748 по протокол № 65 от 27.01.2011 г. промил от 7,5. Това прави установения за 2011 г. на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД размер на такса битови отпадъци законосъобразен.

По довода на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД:

Безспорно е, както твърди "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД, че с решение на съда разпоредбата на чл. 11 Наредбата в редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г. е отменена. Както правилно приел и съдът чл. 195, ал. 1 АПК изрично определя от кога се смята за отменен подзаконовият нормативен акт, който съдът установил, че е незаконосъобразен - от датата на влизане на съдебното решение в сила. А решението на съда, с което е отменен подзаконовият нормативен акт, съгласно чл. 194 АПК, влиза в сила от деня на обнародването, което за актовете на общинските съвети, с оглед на чл. 78, ал. 3, съответно чл. 37, ал. 3 от Закона за нормативните актове, означава от датата на разгласяването чрез печата, интернет страницата на общинския съвет или по друг начин.

Безспорно е също, че отмяната на подзаконовия нормативен акт не е от датата на приемане на акта. Съдебното решение няма "обратно действие". То не премахва възникналите от датата на приемане на акта до неговата отмяна правни последици. То действа само за напред. И това е пряко следствие от характера на акта, който представлява правно правило за поведение, отнасящо се за неопределен и неограничен брой адресати и имащо многократно правно действие. Няма как всички възникнали от приемането до отмяната на акта правни последици да бъдат наново преуредени с отмяната от съда на нормативния административен акт. Именно поради това законодателят изрично е определил действието на отмяната - то е винаги занапред.

По делото обаче първо, няма доказателства на коя дата с оглед на чл. 195 във вр. с чл. 194 АПК е влязло в сила решението на съда за отмяна на чл. 11 Наредбата редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г. Но този факт не променя резултата за 2011 г., тъй като безспорно отмяната е влязла в сила след постановяване на решението на Върховния административен съд, а то е от дата 22.11.2012 г., т.е. за 2011 г. разпоредбата е приложима.

Второ. От приложената по делото Наредба е видно, че чл. 11 е бил изменен с решение № 30 на общинския съвет по протокол № 4 от 22.12.2011 г. От публично достъпното на интернет страницата на Общинския съвет Горна Оряховица решение № 30 http:/www.g-oryahovica.org/attachments/article/91/Protokol%204.pdf е видно, както твърди и "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД, че на 22.12.2011 г. общинският съвет приел изменение на чл. 11, което буквално повтаря по съдържание съдържанието на чл. 11 редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г. Независимо от идентичността на съдържанието на двете разпоредби налице е нова разпоредба и именно разпоредбата на чл. 11 редакция по решение № 30 на общинския съвет по протокол № 4 от 22.12.2011 г. е приложима за 2012 г. Това прави неправилен изводът на съда, че за 2012 г. е приложима разпоредбата на чл. 11 редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г. В случая не съдържанието на двете разпоредби е важно - то е идентично. Важно е действието на разпоредбите.

Трето. Както бе посочено по-горе чл. 11 редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.01.2011 г. е неприложима за 2012 г. От приложената по делото Наредба е видно, че чл. 11 редакция по решение № 30 на общинския съвет по протокол № 4 от 22.12.2011 г. е бил отменен с решение № 225 на общинския съвет по протокол № 19 от 27.09.2012 г. http:/www.g-oryahovica.org/attachments/article/91/19.pdf. Това поставя въпроса, каква е приложимата норма, по която е определена таксата за периода от 27.09.2012 г. до 31.12.2012 г., тъй като таксата е установена за цялата 2012 г. Вярно е, че чл. 68 ЗМДТ не допуска изменения в приетия от общинския съвет начин на определяне и размер на таксата в течение на годината. Но ако с решение № 225 на общинския съвет по протокол № 19 от 27.09.2012 г. е отменена изцяло разпоредбата на чл. 11 от Наредбата не става въпрос за изменение, а вероятно за освобождаване от заплащане на такса на определена категория лица. Няма законодателна забрана общинският съвет да реши и да освободи определена категория лица от плащане на такса като ги изключи от обхвата на наредбата по чл. 9 ЗМДТ.

Съдът като не установил приложимата правна норма за задълженията за 2012 г. постановил неправилно съдебно решение в частта, с която отхвърлил жалбата на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД. Касационната инстанция следва да отмени решението и да върне делото за ново разглеждане в частта досежно таксата за 2012 г.

Видно от изложеното, касационната жалба на директора на Дирекция "Местни данъци и такси" за задълженията на 2011 г. е основателна и следва да бъде уважена. Касационната жалба на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД за 2010 и 2011 г. (в отхвърлителната част) е неоснователна, а за 2012 г. - основателна. При този изход на делото задълженията на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД за такса битови отпадъци за 2010 г. са в размер на 1 872,11 лв. и лихви за забава в размер на 516,04 лв., определени на основание визирания в чл. 12 от Наредбата падеж. За 2011 г. дължимата такса битови отпадъци е в размер на 22 813,34 лв. и лихва за забава в размер на 3 784,46 лв., определени на основание чл. 12 от Наредбата падеж, редакция по решение № 755 на общинския съвет по протокол № 65 от 27.02.2011 г. Задължението за 2012 г., което продължава да бъде предмет на съдебното производство е в размер на 16 535,59 лв. и лихви в размер на 1032,41 лв.

С оглед на изхода от делото съдът следва да отмени решението и в частта за разноските. При направено от директора на Дирекция "Местни данъци и такси" искане и на основание чл. 161, ал. 1 ДОПК съдът следва да осъди "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД да заплати на Община Горна Оряховица, юридическото лице, в чиято структура е органът, разноски по делото, представляващи юрисконсултско възнаграждение и държавна такса. Държавната такса е в размер на 25,00 лв., а размерът на юрисконсултско възнаграждение, определен съразмерно на отхвърлената част от жалбата на "Търговско-логистичен комплекс Горна Оряховица" АД, определен на основание чл. 7, ал. 2, т. 4 от Наредба № 1 от 9.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения е 1 399,58 лв.

Водим от горното и на основание чл. 221, ал. 2 и чл. 222, ал. 1 АПК Върховният административен съд