Решение № 1825 от 29.6.2026 г. на Административен съд - Русе по дело № 616/2024 г.

Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на „АРТЕМИДА СЕВЕР“ ООД, със седалище в гр.Русе, чрез процесуалния му представител, против ревизионен акт № Р-03001823006962-091-001/17.04.2024 г., издаден от С. Г. началник на сектор "Ревизии" в дирекция "Контрол" при ТД на НАП – Варна, възложил ревизията и С. Д. главен инспектор по приходите – ръководител на ревизията, с който са установени дължимите от дружеството задължения по ЗДДС в размер на 30535.61 лева - главница и лихви върху сумата в размер на 7981.62лева, за данъчни периоди в обхвата на ревизията от м.01/20г. до 02/23г. вкл. и установени задължения за КД по ЗКПО в размер на 35989.72 лева - главница и лихви върху сумата в размер на 7240.10 лева, за данъчни периоди в обхвата на ревизията 2020г., 2021г. и 2022г.

Жалбоподателят поддържа, че РА е незаконосъобразен и необоснован, постановен при съществени процесуални нарушения, липса на доказателства потвърждаващи мотивите в акта, при непълнота и липса на доказателства. По отношение на задълженията по ЗДДС, РА е постановен при липса на мотиви, относими към този вид задължения.

Моли съда да постанови решение, с което да отмени ревизионния акт.

Претендира присъждането на направените деловодни разноски, за които представя списък.

Ответникът по жалбата – директорът на дирекция "ОДОП" - Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител, счита същата неоснователна и моли тя да бъде отхвърлена. Претендира присъждането на юрисконсултско възнаграждение.

Съдът, след преценка на становищата на страните и събраните по делото доказателства, като извърши проверка по чл.160, ал.2 от ДОПК, намира за установено следното:

Жалбата е подадена в срок, от процесуално легитимирана страна, при наличие на правен интерес, след обжалване на ревизионния акт по административен ред, при което той е потвърден, поради което е допустима.

Разгледана по същество, жалбата се явява частично основателна.

Ревизионното производство е образувано въз основа на заповед за възлагане на ревизия № Р-03001823006962-020-001 /27.11.2023 г. Със ЗВР е определен ревизиращият екип, ревизираният период и видът на ревизираните задължения, както и срока за извършване на ревизията – тримесечен, съгласно чл.114, ал.1 от ДОПК. ЗВР е издадена от компетентен орган и в кръга на неговите правомощия, предоставени, на основание чл.112, ал.2, т.1 от ДОПК, с т.11 от заповед № Д-752/03.04.2024 г. на директора на ТД на НАП – Варна. Заповедта за възлагане на ревизия е връчена на жалбоподателя електронно – на 07.12.2023г.

Ревизията е за установяване на задължения за корпоративен данък по ЗКПО, за периода от 01.01.2020 г. до 31.12.2022г., както и за данък върху добавената стойност по ЗДДС, за периода от 01.01.2020 г. до 28.02.2023 г. За констатациите от ревизията е съставен ревизионен доклад /РД/ № Р-03001823006962- 092-001 / 21.03.2024 г.

Срещу РД не е подадено възражение по чл. 117, ал. 5 от ДОПК. Издаден е PA Р-03001823006962-091-001/17.04.2024 г., с който са установени допълнителни задължения за корпоративен данък по ЗКПО в размер на 35 989.72 лв., ведно лихви за забава в размер на 7240.10 лв. и задължения за ДДС в размер на 30 535.61 лв., ведно с лихви за забава в размер на 7 981.62 лв.

В срока по чл.117, ал.1 от ДОПК е издаден ревизионен доклад № Р-03001823006962- 092-001 / 21.03.2024 г. от ревизиращия екип, на който е била възложена ревизията. Докладът е връчен на жалбоподателя на 22.03.2024 г. по електронен път. Ревизията е приключила с издаването на оспорения ревизионен акт № PA Р-03001823006962-091-001/17.04.2024 г., с който са установени допълнителни задължения за корпоративен данък по ЗКПО в размер на 35 989.72 лв., ведно лихви за забава в размер на 7240,10 лв. и задължения за ДДС в размер на 30 535.61 лв., ведно с лихви за забава в размер на 7 981.62 лв.

Същият е издаден от компетентни органи по приходите съгласно чл.119, ал.2 от ДОПК – от С. Г., на длъжност началник на сектор "Ревизии" в дирекция "Контрол" при ТД на НАП – Варна, възложил ревизията и С. Д., на длъжност главен инспектор по приходите в същия сектор – ръководител на ревизията.

Ревизионният акт е в писмена форма и има задължителното съдържание, регламентирано в чл.120 от ДОПК. Той е оспорен по административен ред е бил потвърден с решение № 107/08.07.2024 г. на директора на дирекция "ОДОП" - Варна при ЦУ на НАП.

Решението е връчено по електронен път на жалбоподателя на 09.07.2024г.

Актовете в хода на ревизионното производство са съставени чрез Информационна система „Контрол“ на НАП като електронни документи по смисъла на чл.3, ал.1 от ЗЕДЕУУ вр. чл.3, т.35 от смисъла на чл. 3, т. 35 от Регламент (ЕС) № 910/2014 и представляват текстов запис, съхраняван в електронна форма. На основание чл.184, ал.1 от ГПК вр. § 2 от ДР на ДОПК ответникът по жалбата е представил същите по преписката в заверен препис на хартиен носител. Посочените електронни документи, представени по делото записани на оптичен носител, са подписани с квалифициран електронен подпис от органите по приходите, посочени във всеки от тях като техни издатели, като това обстоятелство е проверено в съдебно заседание от 12.01.2026 г. чрез визуализация, в присъствието на процесуалните представители на страните, на файловете, записани на представения от ответника по жалбата и приет по делото оптичен носител.

Жалбоподателят не е оспорил авторството на приетите по делото електронни документи. Според чл.25, § 2 от Регламент (ЕС) № 910/2014, правната сила на квалифицирания електронен подпис е равностойна на тази на саморъчния подпис.

Следователно всички актове – заповедта за възлагане на ревизията и заповедите за нейното изменение, ревизионният доклад и ревизионният акт, съдържат подпис на органите, техни издатели, съставляващ задължителен реквизит, предвиден и в чл.117, ал.1, т.10 от ДОПК и чл.120, ал.1, т.8 от ДПОК.

По изложените съображения съдът намира, че ревизионният акт, както и останалите актове в хода на ревизионното производство, са издадени от компетентни органи по приходите, в кръга на техните правомощия и в законоустановената форма. Всички срокове в това производство са спазени.

Съдът не констатира в ревизионното производство да са допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила.

Съдът обаче намира, че ревизионният акт е издаден в противоречие с материалния закон.

В хода на ревизията е установено, че дружеството, за ревизирания период, е извършвало услуги по транспортиране на товари до Гърция и Румъния.

С Протокол №Р-03001823006962-ППД-001/15.03.2024 г. са приобщени доказателства, събрани в производство с УИН №П-03001823039565 за извършена проверка, приключила с издаването на протокол № П- 03001823039565-073- 001/23.11.2023 г.

С обжалвания РА са установените следните основания за увеличение на финансовия резултат и определяне на допълнителните задължения за корпоративен данък и ДДС:

1. Непризнати разходи за експлоатация на нает лек автомобил „Пежо 3008“.

В хода на ревизията е установено, че „Артемида Север" ООД е отчело по сч. сметка 602 „Разходи за външни услуги" разходи за наем по фактури издадени от „Лизингова Къща София Лизинг" ЕАД /л. 442-л. 460/. От „Артемида Север" ООД е представен Договор №60407/20.08.2018г. за отдаване под наем на движимо имущество сключен с „Лизингова къща София лизинг" ЕАД Клон Русе с [ЕИК], като наемодател и „Артемида Север" ООД, като наемател с предмет: автомобил „Пежо 3008" с номер на шаси VF3MCBHZWJS064558, срок 60 месеца, считано от датата на подписването му и максимален пробег за срока на договора без доплащане - 150000км. Констатирано е, че в Приложение №1 към Договора е определена наемна цена: 60 месечни вноски всяка по 339,29 евро без ДДС, включваща чист наем, справедливата цена на автомобила с опциите и трансформациите е 26 447,35 евро с ДДС. Представено е Свидетелство за регистрация на превозно средство Пежо 3008 с рег.№[рег. номер], от което е установено, че автомобилът е лек. Представени са пътни листи за превозно средство „Пежо 3008" с рег.№ [рег. номер].

В хода на ревизията е приобщена изпратена заявка №П-03001823039565/22.08.2023г. и заявка №П-03001823039565/16.10.2023 г. до АПИ за предоставяне на записи от регистър „Събиране на данни за автомобилния трафик в Република България" получени от Автоматични устройства за записване на пътния трафик и от Автоматичните преброителни пунктове и стационарните и мобилните контролни точки на Национално тол управление, стопанисвани от АПИ за МПС, с които е извършвана транспортна дейност от „Артемида Север" ООД за периода от 01.03.2020 г. до 28.03.2023г. /л. 2923, л. 2985/.

При анализ на представените от „Артемида Север" ООД пътни листи за нает лек автомобил „Пежо 3008" с рег.№[рег. номер] /л. 2942 - л. 2984/ е прието, че на част от пътни листи не е посочен маршрута на движение на лекия автомобил, дата на пътуване и километри, посочен е общ брой километри, посочен е период на пътуване без да е посочено конкретно населено място, за маршрут на движение на лекия автомобил е посочен Русе-Русе и период на пътуване за една седмица. Установено е, че на малка част от пътните листи е вписано направление до гр. Габрово, гр. Плевен, гр. Велико Търново и гр. Сандански.

При извършен анализ на получената информация от АПИ е установено, че „Пежо 3008" с рег.№ [рег. номер] е засичано в различни точки на страната, както следва: Абланица, А., Каспичан, Белокопитово, Благоевград, Борован, Ботевград, Български Извор, Бяла, Ветрен, Волуяк, Горна Студена, Горни Богров, Градище, Дебелец, Девня, Долни Дъбник, Игнатиево, Казанлък, Калофер, Каспичан, Килифарево, Крън, Манастирско, Мартен, Михалци, Мотел Ихтиман, Оборски проход, Обход Враца, Перник, Покровник, Равда, Ребърково, Рудник, [населено място], Самоводене, С. Б., София, Телиш, Чепинци, Шипка, Ябланица и други места по пътна мрежа. Предвид установеното несъответствие между информацията от представените пътни листи и информацията от АПИ е направен извод, че лек автомобил „Пежо 3008" с рег.№[рег. номер] е използвано за цели, различни от икономическата дейност на „Артемида Север" ООД.

На основание чл.26, т. 1 от ЗКПО не са признати за данъчни цели при формиране на данъчния финансов резултат отчетени разходи за наем на лек автомобил „Пежо 3008" с рег.№[рег. номер] по сч. сметка 602 „Разходи за външни услуги", които не са свързани с дейността на ревизираното дружество, както следва: за 2020 г. в размер на 7963.08 лв„ за 2021 г. в размер на 8626.67 лв. и за 2022 г. в размер на 7 963.08 лв.

В хода на предходното производство е установено, че дружеството е отчело разходи за гориво, зареждано в автомобил „Пежо 3008" с рег.№ Р1664, автомобили с №[рег. номер] и №[рег. номер], и автомобили зареждани от физическите лица В. З., Д. С. /съдружник в дружеството/ и С. А..

След извършен анализ на получената информация от АПИ, е установено, че автомобил „Пежо 3008" с рег.№ [рег. номер] е засичано в различни точки на страната, посочени по-горе в решението. В резултат на установеното несъответствие между информацията от представени пътни листи за автомобил „Пежо 3008" с рег.№ [рег. номер] и информацията от АПИ е направен извод, че автомобил „Пежо 3008" с рег.№ Р1664 е използван за цели, различни от икономическата дейност на „Артемида Север" ООД.

В хода на ревизията след извършен анализ на представената информация с вх.№ 10797/25.10.2023 г. от „Нис Петрол" ЕООД е установено зареждано гориво от автомобили с рег.№[рег. номер], №[рег. номер] и №[рег. номер] по издадени фактури, вид на закупено гориво и регистрационен номер на превозното средство /л.2941/.

При преглед на представените фактури от ревизираното лице и предоставената информация от "Товарни Превози" АД е установено, че част от закупено гориво/дизел и бензин/ е зареждано в превозни средства с рег.№[рег. номер], №[рег. номер] и [рег. номер] /л.3047, л.3052/. От задълженото лице е представена справка за закупено гориво /дизел/ от "Лукойл България" ЕООД за автомобил Пежо с рег.№[рег. номер] /л.3026/.

В резултат на установеното, органите по приходите са изготвили справка в табличен вид, посочена на стр.34-39 на РД за закупено гориво /дизел и бензин/, което е зареждано от автомобил „Пежо 3008" с per. № [рег. номер], автомобили с рег.№ [рег. номер] и №[рег. номер] и автомобили, зареждани с гориво от В. З., Д. С. /съдружник в дружеството/ и С. А..

Органите по приходите са приели, че „Артемида Север" ООД не е представило годни писмени доказателства, от които да е видно, че изписаните разходи за гориво са свързани с икономическата дейност на дружеството, поради което на основание чл.26, т.1 от ЗКПО не са признати за данъчни цели отчетените в счетоводството на „Артемида Север" ООД разходи за материали /гориво/, които не са свързани с дейността на ревизираното дружество за 2020 г. в размер на 5 358.05лв., за 2021 г. в размер на 5 998.52 лв. и за 2022 г. в размер на 10 988.23 лв.

В хода на ревизионното производство е установено, че дружеството е отчело по сч. сметка 601 „Разход за материали" разходи за закупени гуми и акумулатор през 2020 г. в размер на 507.88 лв. /л.2604/ и през 2021 г. в размер на 272.20 лв.

В предходно производство с Искане №П-03001823039565-040-004/21.08.2023 г. /л.2987/ от дружеството е изискано да представи заверено копие на фактури с №№ 6000033784/19.08.2020 г., 6000033904/01.09.2020 г„ 6000036343/27.03.2021 г., 6000038549/20.09.2021 г. за покупка на гуми и акумулатор, информация за кои превозни средства са използвани закупените материали и чия собственост са.

Във връзка с установено салдо по сметка 302/4 - Гуми към 01.01.2020 г. в размер на 507.88лв. са изискани счетоводни регистри и доказателства за изписване на разход през 2020 г., доказателства за придобиване на гумите и за кои превозни средства са изписани.

От „Артемида Север" ООД е представен Договор №60407/20.08.2018 г. за отдаване под наем на движимо имущество, сключен с „Лизингова къща София лизинг" ЕАД, Клон Русе, ведно с Приемо-предавателен протокол, от който е видно, че лекият автомобил е с 18 цолови джанти.

Констатирано е, че във връзка с дебитното салдо по сметка 302/4-Гуми към 01.01.2020г. в размер на 507.88лв. са представени аналитичен регистър на счетоводна сметка 302/4 за 2019г./л.2998, л.2999/и копия на фактури от 2019 г. /л.2996/. В представени от дружеството писмени обяснения /л.2989 - гръб/ е пояснено, че през 2019г. за изписване на гумите е приложен методът на средно претеглена стойност, като на салдо са оставени 4 бр. гуми, закупени и монтирани на джанти на 27.12.2019г., изписани през м.01.2020г. Органите по приходите са приели, че са представени фактури от 2019г., но с друга стойност на данъчната основа.

При извършена съпоставка между данните от представените пътни листи за автомобил „Пежо 3008" с рег.№ [рег. номер] и информация от АПИ е прието, че автомобилът не се използва за дейността на „Артемида Север" ООД.

Въз основа на изложените факти и обстоятелства на основание чл.26, т. 1 от ЗКПО не са признати за данъчни цели отчетени разходи за материали /гуми/, които не са свързани с дейността на ревизираното дружество през 2020 г. в размер на 507.88лв. и през 2021 г. в размер на 272.20 лв. по фактура № 6000038549/20.09.2021 г. издадена от „МЕДИНА МЕД" ООД с предмет „4 бр. гуми 185/60/R15".

В хода на ревизионното производство е установено, че дружеството е отчело разход за гориво по фактури, издадени от „З. - С" ЕООД, посочени на стр.13-15 на РД.

От дружеството са представени данни с разпечатки от графика на дейността на водачите /разпечатка от картата на водача и тахографски шайби /л.30-л. 105/, от които се проследява работния процес на водача и движението на автомобила спрямо дните, в които е зареждано горивото от бензиностанция на „З. -С" ЕООД в с.Копривец, общ.Бяла, обл.Русе. Данните са обобщени в таблица на стр. 17 - 19 на РД.

След извършена съпоставка между часът на зареждане на бензиностанция в с.Копривец, посочен в издадените фактури от „З. - С" ЕООД и информацията за местонахождението на конкретното МПС, записано от АПИ е прието, че са налице несъответствия, посочени на стр.20-23 на РД. Констатираното несъответствие е между 30 минути и два часа от мястото на зареждане в с. Копривец и местоположението на автомобила.

За установяване на времето за пътуване от с. Копривец, където се намира бензиностанцията, стопанисвана от „З. - С" ЕООД до мястото на засичане на преминаване на превозни средства от тол камерите на АПИ са извършени справки в интернет сайт [интернет адрес], документирани с протокол №Р-03001823006962-П73- 001/19.03.2024 г.

При извършен анализ на пътните листи на автомобилите е прието, че на голяма част от пътните листи няма посочено време на излизане и време на прибиране в гаража, наличност на гориво, разход на гориво. Не е посочена дата на тръгване и дата на пристигане, за описание на маршрута е посочена начална дестинация град Русе, град в Гърция или Румъния и крайна дестинация град Русе, град в Гърция или Румъния. Прието е, че от представените данни от дигитални карти на шофьорите не може да се се установи от кое населено място е тръгнал съответния шофьор, след регламентираната му почивка.

Във връзка с установеното несъответствие между часа на зарежданото гориво за конкретния автомобил и местонахождението на автомобила по данни от тол камерите на АПИ е прието, че дружеството не е представило доказателства, че закупеното гориво по фактури, издадени от „Захира - С" ЕООД, е изписано във връзка с икономическата дейност на дружеството.

На основание чл.26, т. 1 от ЗКПО не са признати за данъчни цели отчетените в счетоводството на „Артемида Север" ООД разходи за материали /гориво/, които не са свързани с дейността на ревизираното дружество за 2021г. в размер на 47 462.45 лв. и за 2022 г. в размер на 55 778.77 лв.

В хода на ревизията е установено, че по счетоводна сметка 609/6 „Задгранични командировки" са отчетени разходи за командировки през 2020 г. в размер на 128 216.35лв. /л.2582/, през 2021 г. в размер на 153 352.71 лв. /л.2579/ и през 2022 г. в размер на 238 114.46 лв. /л.2580/.

При преглед на представените от дружеството пътни листи е прието, че на по- голяма част от пътните листи няма посочено време на излизане от гараж, време на прибиране в гаража, не е посочен разход на гориво, липсва дата на тръгване и дата на пристигане. Посочен е маршрут с начална дестинация Русе, град в Гърция или Румъния и крайна дестинация Русе, град в Гърция или Румъния.

От представените данни от дигитални карти на шофьорите, не е установено от кое населено място е тръгнал съответния шофьор, след регламентираната му почивка.

При извършения анализ на получената информация от АПИ са установени часове на преминавания и място на засичане на превозни средства в близост до гр. Русе.

С Протокол №Р-03001823006962-П73-001/19.03.2024 г. е документирана извършена проверка в ИС Митници, при която са установени конкретни данни на преминаване през ГКПП Дунав мост на МПС на „Артемида Север" ООД, които са извършвали транспорт на стоки до Гърция и Румъния.

Установено е, че за периода от м.01.2020 г. до м.08.2022 г. е изплащана сума за международна командировка на ден в размер на 54.00 евро, а за периода от м.09.2022 г. до м. 12.2022 г. е изплащана сума за международна командировка на ден в размер на 100.00 евро.

В хода на ревизията при извършения анализ и съпоставка между данните в представени пътни листи, заповеди за командировка и получена информация от АПИ и ИС „Митници" е прието, че има несъответствие между броя на дните по заповед за командировка и реалния брой дни в командировка, установен по информация от АПИ и ИС „Митници". Установено е, че при някои командировъчни заповеди, крайната дата в заповедта за командировка е посочена за начална дата на следващата заповед за командировка на шофьора. Установено е, че в заповедите за командировка са отчетени като дни в командировка и дни, в които шофьора се е прибрал в България и ползва регламентираната си почивка.

Ревизиращите органи са изготвили справки за всеки шофьор за отчетените дни в командировъчните заповеди и реалния брой дни в командировка, установени по информация от АПИ и ИС „Митници". Въз основа на изготвените справки за всеки шофьор поотделно, е изготвена справка за отчетените в повече командировъчни дни на шофьорите по години и суми за командировка, както следва:

Шофьор

2020г. дни в командировка

2020г. сума

2021г. дни в командировка

2021г. сума

до м.08.22 г. дни в

командировка

Сума до м.08.22

от м.09. 22г. дни

Сума от

м.09.2022

А. В.

4330.21

5386.36

4224.60

5867.49

В. С.

6548.12

6020.04

4752.67

5671,91

В. З.

950.53

1372.99

391.166

Г. С.

6231.27

4963.90

5703.20

4107.24

Д. М.

6548.12

6864.9633

1901.07

Р. М.

1795.45

4889.58

С. А.

528.07

5085.16

Т. Т.

5808.8151

7076.19294

4963.90

5085.16

Обшо :

29466,53

2%

31261,99

25241,94

31097,70

В резултат на установеното е направен извод, че в счетоводството на „Артемида Север" ООД са отчетени разходи за командировка, които не са документално обосновани.

На основание чл. 26, т.2 от ЗКПО във връзка с чл. 10, ал. 1 и чл.ЗЗ, ал. 1, т. 1 от ЗКПО не са признати за данъчни цели осчетоводените разходи за командировка, както следва:

за 2020 г. разходи за командировка в размер на 29 466.53 лв.

за 2021 г. разходи за командировка в размер на 31 261.99 лв.

-за 2022 г. разходи за командировка в размер на 56 339.64 лв.

Установено е, че през 2020 г. по счетоводна сметка 609/9 „Други разходи" са отчетени разходи в размер на 1 687.95 лв. с основание „глоба-Гърция" /л.2620-гръб/. В хода на предходната проверка с Искане №П-03001823039565-040-004/21.08.2023 г. от дружеството са изискани доказателства за отчетения разход и писмени обяснения преобразуван ли е финансовият резултат за 2020 г. в увеличение със сумата в размер на 1687.95 лв.

В представеното писмено обяснение от „Артемида Север" ООД е пояснено, че на дружеството е наложена глоба в Гърция, която е платена по банков път и е осчетоводена като разход по сметка 609/9 на стойност 1 687.95 лв. Посочено е, че е допуснат пропуск за регулиране на данъчния финансов резултат, тъй като разходът не е осчетоводен по отделна счетоводна сметка за лихви, глоби за нарушени нормативни актове /л.2989-гръб/.

На основание чл.26, т.6 от ЗКПО не са признати за данъчни цели при определяне на данъчния финансов резултат 2020 г. отчетените разходи за глоби в размер на 1687.95 лв.

В хода на ревизионното производство са установени отчетени разходи по дебита на сч. сметка 609 „Други разходи", както следва:

дебит с/ка 609 „Други разходи" на кредит с/ка 411 „Клиенти" - отписани вземания с изтекъл 5-годишен давностен срок през 2020 г. на обща стойност 28 443.97 лв. /л.2619, л.2705/ и през 2021 г. на обща стойност 3 657,35 лв. /л.2621, л.2706, л.2804/

дебит с/ка 609 „Други разходи" на кредит с/ка 495 „Разчети за лихви" - отписани вземания с протокол на Общото събрание на съдружниците през 2020 г. на обща стойност 29958,33 лв. /л.2575, л.2619/, през 2021 г. на обща стойност 2 640,37 лв. / л.2621/ и през 2022 г. на обща стойност 17856,61 лв. /л.2450/;

дебит сч. сметка 609 „Други разходи" на кредит сч. сметка 498 „Други дебитори" - отписани вземания през 2021 г. на обща стойност 7 665,56 лв. с посочено основание „отписани вземания с изтекъл срок"- Д. С. /л. 2621, л. 2699/, П. П. /л. 2707/;

Във връзка с отчетените разходи с Искане №П-03001823039565-040-002/19.05.2023г. /л.2381/ от задълженото лице е изискано да представи заверени копия на фактури и/или други първични документи, въз основа на които са възникнали вземанията от клиенти, както и информация предприети ли са действия от страна на "Артемида Север" ООД за събиране на вземанията от клиенти.

В представено от дружеството писмено обяснение /л.2567/ е посочено:

за 2021 г. със сч. статия дебит с/ка 609 „Други разходи" на кредит с/ка 495 "Разчети по лихви" са отписани част от лихви за 2018г., а не цялата сума, приета с Решение на ОСС.

за 2021 г. със сч. статия дебит 609 „Други разходи" на кредит с/ка 498 „Други дебитори" е описано вземане на „Артемида Север" ООД за извършени плащания, като трето задължено лице по искане на ЧСИ. Посочено е, че задълженията са на работници на дружеството, които са получавали минимална работна заплата. Посочено е, че сумите са отписани от счетоводните регистри на основание изтекъл петгодишен давностен срок. Пояснено е, че единият от служителите овдовява и не е имал възможност да погаси сумите, въпреки че са направени определен брой вноски, а другият работник е получил инфаркт и дълго време е бил в отпуск по болест, след което се пенсионирал по болест, успял е да погаси малка сума към 30.06.2017 г. и на по-късен етап е починал.

С Искане №П-03001823039565-040-003/28.07.2023 г. /л.2599/ от задълженото лице са изискани платежни документи, с които са предоставени заеми на 30.01.2011 г. на Б. Б., Г. Д. и И. И. и на 22.08.2016 г. на Я. З.. Изискана е информация има ли върнати парични средства по предоставените заеми от лицата Б. Б., Г. Д., И. И. и Я. З.. Изискани са ПКО, банкови извлечения, хронологичен и аналитичен регистър на счетоводна сметка 269 „Други дългосрочни вземания и предоставени заеми", сметка 501 "Каса в лева", сметка 503 „Разплащателна сметка в лева", от които да е видно осчетоводяване на върнатите парични средства по предоставените заеми за периода от 01.01.2011г. до 28.02.2023 г.

Във връзка с отчетените разходи за отписване на вземания от „Артемида Север" ООД са представени писмени документи и счетоводни справки, приложени по адм. преписка: л.2383 - л.2394, л. 2569 - л.2578, л.2583-л. 2586, л.2692-л.2696, л.2709-л.2711.

След анализ на представените документи е прието, че дружеството е отписало вземания от клиенти общо в размер на 32 101.32 лв. по фактури от 2011г. до 2014 г., като са представени копия на част от фактурите, по които са отписани вземанията. Във връзка с отписаните вземания от клиенти през 2020 г. в размер на 28 443,97 лв. е установено, че голяма част от отписаните вземания в размер на 21 234.85 лв. /л.2619-гръб/ са по фактура издадена на ЕТ "Н.З. - И. ", който е основен съдружник в „Артемида Север" ООД. Във връзка с отписаните вземания от работници в размер на 7 665.56 лв. по изпълнителни дела е констатирано, че част от отписаните вземания са от Д. С., която е съдружник в „Артемида Север" ООД. Във връзка с отписаните вземания за лихви по четирите договори за заем е констатирано, че през 2016 г. е сключен договор за заем с Я. З., която е дъщеря на управителя В. З. и е назначена по трудово правоотношение в "Артемида Север" ООД.

Органите по приходите са приели, че от „Артемида Север" ООД не са представени доказателства за предприети действия за събиране на вземанията, които са отписани като несъбираеми. Прието е, че дружеството не е извършвало обезценка на отписаните вземания, не са представени доказателства, че вземането (в т.ч. от клиенти) е несъбираемо, не са удостоверени причините за отписване на всяко едно вземане.

Поради липса на доказателства за предприети действия за събиране на вземанията, които са отписани като несъбираеми, на основание чл.77, ал.1 от ЗКПО е извършено увеличение на счетоводния финансов резултат с отчетените разходи за 2020 г. със сумата 58 402,30 лв., за 2021 г. със сумата в размер на 13 963.28 лв. и за 2022 г. в размер на 17 856.61 лв.

По ЗДДС:

Установено е, че през ревизирания период дружеството е упражнило право на приспадане на данъчен кредит по фактури за наем на лек автомобил „Пежо 3008" с рег.№[рег. номер], издадени от „Лизингова Къща София Лизинг" ЕАД с [ЕИК], посочени на стр.60-63 на РД.

Ревизиращите органи са приели, че на пътните листи за лек автомобил „Пежо 3008" не е посочен маршрута на движение на лекия автомобил, дата на пътуване и километри, посочен е общ брой километри или е посочен период на пътуване без да е посочено конкретно населено място, за маршрут на движение на лекия автомобил е посочен Русе-Русе и период на пътуване за една седмица.

Прието е, че на малка част от пътните листи е вписано направление до гр.Габрово, гр. Плевен, гр. Велико Търново и гр. Сандански.

При извършена съпоставка между получената информация от АПИ и данните в пътните листи е установено несъответствие, предвид, че „Пежо 3008" с рег.№ [рег. номер] е засичано в различни точки на страната.

С оглед установеното е направен извод, че лек автомобил „Пежо 3008" с рег.№[рег. номер] е използван за цели, различни от икономическата дейност на „Артемида Север" ООД и на основание чл.70, ал.1, т.2 от ЗДДС във връзка с чл.68, ал.1 от ЗДДС и чл.69, ал. 1, във връзка с чл.6, ал. 1 и чл.9, ал. 1 от ЗДДС е отказано право на приспадане на данъчен кредит за данъчни периоди, както следва: м.01/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.02/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.03/2020 г. - данъчен кредит в размер 265,44 лв.; м.05/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.06/2020 г. - данъчен кредит в размер 265,44 лв.; м.08/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.09/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м. 10/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м. 11/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м. 12/2020 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.01/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.02/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.03/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.04/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.05/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.06/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.07/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.08/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.09/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м. 10/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; 11/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м. 12/2021 г. - данъчен кредит в размер 265,44 лв.; м.02/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.03/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.04/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.05/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.06/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.07/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.08/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м.09/2022 г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.; м. 10/2022 г. - данъчен кредит в размер 265,44 лв.; м. 12/2022 г. - данъчен кредит в размер 265,44 лв.; м.02/2023г. - данъчен кредит в размер 132,72 лв.

Установено е, че в дневниците за покупки с право на приспадане на данъчен кредит са включени фактури за закупено гориво /бензин и дизел/, издадени от „Товарни превози" АД с [ЕИК], „НИС Петрол" ЕООД с [ЕИК], "Лукойл България" ЕООД с [ЕИК] и "Ромпетрол" ЕООД с [ЕИК], посочени на стр.64-70 на РД.

В хода на ревизията от представената информация с вх.№ 10797/25.10.2023 г. от „Нис Петрол" ЕООД е установено, че горивото е зареждано от автомобили с рег.№[рег. номер], №[рег. номер] и [рег. номер]. При преглед на представените фактури от ревизираното лице и предоставената информация от "Товарни Превози" АД е прието, че закупено гориво /дизел и бензин/ е зареждано в автомобили с рег.№[рег. номер], №[рег. номер] и [рег. номер], както и е зареждано гориво от физическите лица В. З., Д. С. и С. А.. От дружеството е представена справка за закупено гориво /дизел/ от "Лукойл България" ЕООД и "Ромпетрол" ЕООД за автомобил „Пежо 3008" с рег.№[рег. номер].

Органите по приходите са приели, че „Артемида Север" ООД не е представило годни писмени доказателства, че изписаните разходи за горива по процесните автомобили са свързани с икономическата дейност на дружеството, поради което на основание чл.70, ал. 1, т.2 от ЗДДС във връзка с чл.68, ал. 1 от ЗДДС и чл.69, ал. 1, във връзка с чл.6, ал.1 и чл.9, ал. 1 от ЗДДС е отказано право на приспадане на данъчен кредит за данъчни периоди, както следва:

• м.01/2020г. - данъчен кредит в размер 143,78 лв.; м.02/2020 г. - данъчен кредит в размер 70,54 лв.; м.03/2020 г. - данъчен кредит в размер 84,06 лв.; м.04/2020 г. - данъчен кредит в размер 20,81 лв.; м.05/2020 г. - данъчен кредит в размер 46,06 лв.; м.06/2020 г. - данъчен кредит в размер 70,62 лв.; м.07/2020 г. – данъчен кредит в размер 101,30 лв.; м.08/2020 г. - данъчен кредит в размер 107,39 лв.; м.09/2020г., данъчен кредит в размер 205,79 лв.; м. 10/2020 г. - данъчен кредит в размер 72,64 лв.; м. 11/2020 г. - данъчен кредит в размер 75,47 лв.; м. 12/2020 г. - данъчен кредит в размер 73,16 лв.; м.01/2021 г. - данъчен кредит в размер 81,61 лв.; м.02/2021 г. - данъчен кредит в размер 132,04 лв.; м.03/2021 г. - данъчен кредит в размер 78,91 лв.; м.04/2021 г. - данъчен кредит в размер 166,05 лв.; м.05/2021 г. - данъчен кредит в размер 83,90 лв.; м.06/2021 г. - данъчен кредит в размер 93,69 лв.; м.07/2021 г. - данъчен кредит в размер 114,40 лв.; м.08/2021 г. - данъчен кредит в размер 106,36 лв.; м.09/2021 г. - данъчен кредит в размер 89,38 лв.; м. 10/2021 г. - данъчен кредит в размер 55,69 лв.; м. 11/2021 г. - данъчен кредит в размер 102,96 лв.; м. 12/2021 г. - данъчен кредит в размер 94,72 лв.; м.01/2022 г. - данъчен кредит в размер 136,91 лв.; м.02/2022 г. - данъчен кредит в размер 110,10 лв.; м.03/2022г. данъчен кредит в размер 123,97 лв.; м.04/2022 г. - данъчен кредит в размер 111,28 лв.; м.05/2022 г. - данъчен кредит в размер 181,93 лв.; м.06/2022 г. - данъчен кредит в размер 170,23 лв.; м.07/2022 г. - данъчен кредит в размер 135,85 лв.; м.08/2022 г. - данъчен кредит в размер 530,97 лв.; м.09/2022 г. - данъчен кредит в размер 84,43 лв.; м. 10/2022 г. - данъчен кредит в размер 398,50 лв.; м.11/2022 г. - данъчен кредит в размер 108,95 лв.; м. 12/2022г. данъчен кредит в размер 104,53 лв.; м.01/2023 г. - данъчен кредит в размер 82,40 лв.; м.02/2023 г. - данъчен кредит в размер 121,64 лв.

В хода на ревизионното производство е установено, че дружеството е включило в дневниците за покупки фактури с право на приспадане на данъчен кредит, както следва:

за д.п.м.09/2021 г. фактура №6000038549/20.09.2021 г. издадена от „Медина Мед" ООД с [ЕИК] с предмет „гуми" с данъчна основа 272,20 лв. и ДДС 54.44 лв. /л.440/;

за д.п.м.01/2023 г. по фактура №1100306490/17.01.2023 г. издадена от „Интер Каре България" ЕООД с [ЕИК] с предмет „акумулатор" с данъчна основа 120,01 лв. и ДДС 24,00 лв. /л.438/;

за д.п.м.01/2023 г. по фактура №6000045022/17.01.2023 г. издадена от „Медина Мед" ООД с [ЕИК] с предмет „гуми" с данъчна основа 462,80 лв. и ДДС 92,56 лв. /л.441/.

В предходното производство от „Артемида Север" ООД е представен Договор №60407/20.08.2018г. за отдаване под наем на движимо имущество на лек автомобил „Пежо 3008", ведно с Приемо-предавателен протокол, от който е установено, че лекият автомобил е с 18 цолови джанти. При извършен анализ на данните от представените пътни листи за автомобил „Пежо 3008" с рег.№ Р1664 и информация от АПИ за движение на автомобила е прието, че същият не се използва за икономическата дейност на дружеството.

В хода на ревизията, от дружеството не са представени доказателства на кой автомобил са поставени закупените материали „гуми", поради което на основание чл.70, ал.1, т.2, чл.68, ал.1 и чл.69, ал.1 от ЗДДС, във връзка с чл.6, ал.1 и чл.9, ал.1 от ЗДДС е отказано право на приспадане на данъчен кредит за данъчни периоди, както следва:

м.09/2021 г. - данъчен кредит в размер 54,44лв.

м.01/2023 г. - данъчен кредит в размер 116,56лв.

В хода на ревизията е установено, че дружеството е упражнило право на приспадане на данъчен кредит за закупено гориво и масло по фактури издадени от „З. -С" ЕООД с [ЕИК], посочени на стр.72-75 на РД.

След извършена съпоставка между часа на зареждане на автомобилите на бензиностанция в с.Копривец, посочен във фактурите, издадени от „З. - С" ЕООД и информацията за местонахождението на конкретното МПС, записано от АПИ е прието, че е налице несъответствие, като данните са посочени на стр.20-23 на РД, поради което е направен извод, че закупеното гориво по фактури, издадени от „З. - С" ЕООД, не е свързано с икономическата дейност на дружеството и извършване на облагаеми доставки по см. на ЗДДС.

Въз основа на установеното и на основание чл.70, ал. 1, т.2 от ЗДДС във връзка с чл.68, ал.1 от ЗДДС и чл.69, ал. 1, във връзка с чл.6, ал.1 и чл.9, ал. 1 от ЗДДС е отказано право на приспадане на данъчен кредит по фактури издадени от „Захира - С" ЕООД за данъчни периоди, както следва: м.05/2021г. - данъчен кредит в размер 1259,45лв.; м.06/2021г. - данъчен кредит в размер 478,06лв.; м.07/2021г. - данъчен кредит в размер 481,77лв.; м.08/2021г. - данъчен кредит в размер 840,20лв.; м.09/2021г. - данъчен кредит в размер 2531,56лв.; м. 10/2021г. - данъчен кредит в размер 1331,73лв.; м.11/2021г. - данъчен кредит в размер 1029,81лв.; м.12/2021г. - данъчен кредит в размер 1539,89лв.; м.01/2022г., данъчен кредит в размер 645,80лв.; м.02/2022г. - данъчен кредит в размер 1820,46лв.; м.03/2022г. - данъчен кредит в размер 765,70лв.; м.04/2022г. - данъчен кредит в размер 1030,23лв.; м.05/2022г. - данъчен кредит в размер 652,09лв.; м.06/2022г. - данъчен кредит в размер 1794,80лв.; м.07/2022г. - данъчен кредит в размер 400,17лв.; м.09/2022г. - данъчен кредит в размер 2592,31лв.; м.10/2022г. - данъчен кредит в размер 1454,20лв.

В хода на съдебното производство са събрани множество писмени доказателства, веществени доказателства, на които е извършен оглед от вещото лице, изготвило ССчЕ, гласни доказателства и заключения на ССЕ, от които обсъдени в тяхната съвкупност и взаимовръзка се установяват следните релевантни факти, които водят до следните правни изводи.

Съдът възприема изцяло изготвените от вещото лице М. М. заключения на ССЕ, тъй като същите са достатъчно пълни и ясни, обосновани и не възникват съмнения за тяхната правилност.

За изготвяне на първоначалното заключение са използвани всички доказателства по административната преписка - 10 тома, извършена е проверка в счетоводството на Артемида Север ООД, справки от дигитални тахошайби на автомобили, справки от карти на водачите ; справка по пътни листи на изминати километри ;справка командировки, справка ТОЛ в България и издадени фактури ; справка ТОЛ в чужбина и издадени фактури; справка за издадени фактури за извършени услуги.

Констатациите и допълните начисленията на данъчни задължения в обжалвания РА са обобщени от експертизата в групи по тема и обхват на данъчните задължения, които са формирани, както следва:

Обхват и тема на констатациите в РД/РА

Участва при определяне на задълженията по ЗКПО

Участва при определяне на задълженията по ЗДДС

Непризнати разходи за гориво, по фактури издадени от доставчика Захира-С ЕООД,

Да

Да

Непризнати разходи за гориво за леки автомобили с рег. [рег. номер], [рег. номер], [рег. номер]

Да

Да

Непризнати разходи за материали за лек автомобил с рег. N [рег. номер]

Да

Да

Напризнати разходи за външни услуги по фактури от Лизингова Къща София Лизинг"ЕАД за автомобил с рег. N [рег. номер]

Да

Да

Отчетени и заплатени в повече разходи за командировки в чужбина на шофьорите за 2020 г., 2021г. и 2022г.

Да

Не

Непризнати разходи по отписани вземания от трети лица

Да

Не

По отношение на непризнатите разходи за гориво по фактури, издадени от доставчика Захира-С ЕООД, съдът приема за установено следното:

Непризнатите в РД/РА разходи за гориво-дизел и съответно начисления ДДС по тях като непризнат данъчен кредит, са по фактури от доставчика Захира-С ЕООД в периода 2021 г. - 2022 г., описани подробно на стр.13-15 от РД (л.3198-3199 от адм.преписка). В Таблицата на стр.19-23 от РД (л.3194-3196 от адм.преписка) органа по приходите е посочил часа на издаване на фактурата, който е съпоставен с данни от АПИ местоположението на съответния автомобил в определени часове. Тези данни са използвани за определяне на времетраене на движението на съответния автомобил от камерата на АПИ до бензиностанцията на Захира-С ЕООД в с.Копривец, според информация от [интернет адрес], като определената на това основание разлика с часа на издаване на фактурата е посочена като мотив за непризнаване на разхода за гориво поради липсата на доказателства, че тези разходи са за икономическата дейност на Артемида Север ООД.

При изготвяне на заключението по ССЕ вещото лице се е запознало с наличните при Артемида Север ООД извлечения от тахографите на автомобилите и картите на водачите за периода 2021г.- 2022г., в които се съдържат данни за изминатите километри за всеки ден и видовете дейности, извършени от водача на автомобила-шофиране, друга работа и почивка и ги е съпоставило по дати, часове и видове дейности за съотвения ден с данните за часа на издаване на процесните фактури в Приложение 1.

Видно от съпоставката на данните за часа на издаване на фактурите (кол.14) и периода на почивка и/или друга работа (кол.10-кол.11), същите са издадени в диапазона на съответната почивка на транспортното средство, отразена в картата за движение на водача.

Вещото лице е посочило, че изминаването на едно разстояние по определен маршрут не винаги е с константно време ( както е прието от органа по приходите в РД/РА) , а зависи от натовареността и интензивността на движение по съответния маршрут, сезона и периода на деня, в който се осъществява движението на автомобила, натоварен или празен е автомобила, вида на товара , ремонти или други ограничения на пътя и други обстоятелства.

Относно осчетоводените разходи за гориво по периоди:

За изпълнение на поставената задача вещото лице се е запознало с всички представени пътни листи и изготвяните ежемесечно от Артемида Север ООД въз основа на тези пътни листи справки за движението на всеки автомобил, съдържащи данни за номер на пътен лист, начало и край на съотвения курс, изминати километри, разходна норма за съответния период, полагаем разход на гориво според разходната норма и изминатите километри. Ежемесечните справки са обобщавани на годишна база и въз основа на така обобщената информация е осчетоводяван разхода на гориво към 31.12. на съответната година.

Разход на гориво за 2020 г.

Вещото лице е извършило обобщение на месечните справки за движение на товарните автомобилите, съгласно пътните листи и разхода на гориво , като е посочило в таблица съответния месец, номер на автомобила, начална дата на движение, пътен лист, изминати км, разходна норма л/100 км, полагаемо гориво.

Съгласно горната справка през 2020г. са изминати 504 692 км., за които се е полагало гориво 192204,26л. В хода на ревизионното производство е представена от Артемида Север ООД справка „Рекапитулация за изразходено дизелово гориво за 2020г." (л.2606 от адм. преписка), в която се посочени установените по-горе изминати километри и полагащ се разход на гориво. На основание представената рекапитулация е изписано гориво като разход за 2020г. [рег. номер],3 лв. при средно претеглена цена 1,421лв./л. на стойност 273 122,25лв., което се установява от представената счетоводна справка "Формиране на средно претеглена цена и изписване на СМЗ за периода 01.01.2020- 31.12.2020г." (л. 2603 от адм.преписка) .

Разход на гориво за 2021 г.

В.л е извършило обобщение на месечните справки за движение на товарните автомобилите, съгласно пътните листи и разхода на гориво.

Съгласно изготвената от в.л. справка л.11-л.18 от заключението през 2021г. са изминати 570360 км., за които се е полагало гориво 217202,40л. В хода на ревизионното производство е представена от Артемида Север ООД справка „Рекапитулация за изразходено дизелово гориво за 2021г." (л.2606-гръб от адм. преписка), в която се посочени изминати километри 552438км. и полагащ се разход на гориво 210520,5л. или налице е разлика в по-малко от действителните данни по пътни листи и месечни справки общо 17922км. и гориво - 6681,90л. Вещото лице е установило, че разликата произтича от следните месеци:

Период

По месечни справки и ПЛ

По Рекапитулацията

Причина за разликата

01.2021

Изминати км-31982км Разход на гориво 12568,93л

Изминати км - 32132км Разход на гориво-12627,88л

Разликата е в резултат на дву кратно включване в Рекапитулацията на 150км и 58,95л. по п.л. 293397/12.01.2021 г. за авт-л с рег. N [рег. номер].

04.2021

Изминати км- 47308км Разход на гориво -17645,88л

Изминати км- 37070км Разход на гориво- 13827,11л.

В Рекапитулацията не са включени изминатите 10238км и съответ ния разход на гориво -3818,77л. за авт-л с рег. N [рег. номер] с ремарке [рег. номер], за който има представени пътни листи, които съответстват на данните от тахографа на автомобила и картата на водача.

10.2021

Изминати км - 60225км Разход на гориво -22463,93л.

Изминати км - 52391 км Разход на гориво - 19541,84л

В Рекапитулацията не са включени изминатите 7834км и съответния разход на гориво - 2922,08л. за авт-л с рег. N [рег. номер] с ремарке [рег. номер], за който има представени пътни листи, които

съответстват на данните от тахо графа на автомобила и картата на водача.

На основание представената по адм. преписка рекапитулация е изписано като счетоводен разход гориво за 2021 г. [рег. номер],50л. при средно претеглена цена 1,70лв./л. на стойност 358 008,20лв., което се установява от представената счетоводна справка "Хронологичен регистър на с-ка 601- Разходи за гориво за периода 01.01.2021-31.12.2021г." (л. 2618 от адм.преписка).

Вещото лице е направило съпоставка на данните от изготвената обобщена справка по данни от пътните листи по автомобили и данните от дигиталните тахографи, с цел установяване на действително изминатите километри за 2021г.

Автомобил

Изминати км по ПЛ

Изминати км по тахограф

Причина за разликата

[рег. номер]

115883

115883

[рег. номер]

25992

25992

[рег. номер]

89320

Автомобила няма дигитален тахограф

[рег. номер]

111228

106916

В данните от дигиталния тахограф има периоди, в които не може да се генерира информация

[рег. номер]

104504

104504

[рег. номер]

104787

111518

В данните от дигиталния тахограф има периоди, в които се дублира информацията за движението на автомобила.

[рег. номер]

11784

Автомобила няма дигитален тахограф

[рег. номер]

6862

Автомобила няма дигитален тахограф

Видно от горните данни, за автомобилите, които имат дигитален тахограф и за които няма дублиране или частична липса на данни, а именно [рег. номер] , [рег. номер] и [рег. номер] е налице пълно съвпадение на изминатите километри по издадените пътни листи и данните от тахографа.

Разход на гориво за 2022 г.

Вещото лице е извършило обобщение в табличен вид на месечните справки за движение на товарните автомобилите, съгласно пътните листи и разхода на гориво, л.19-л.27 от ССЕ.

Съгласно изготвената справка през 2022г. са изминати 673681 км., за които се е полагало гориво 256844,31л. В хода на ревизионното производство е представена от Артемида Север ООД справка „Рекапитулация за изразходено дизелово гориво за 2022г."(л.2605 от адм. преписка), в която се посочени изминати килиметри 661887км. и полагащ се разход на гориво 252254,99л. или налице е разлика в по-малко от действителните данни по пътни листи и месечни справки общо 11794км. и гориво - 4589,323л.

От заключението на ССЕ се установява, че разликата произтича от следните месеци:

Период

По месечни справки и ПЛ

По Рекапитулацията

Причина за разликата

01.2022

Изминати км- 55581 км Разход на гориво 21843,33л

Изминати км - 53493км Разход на гориво-21022,749л

В Рекапитулацията не са включе ни изминатите 2088 км за авт-л с рег. N [рег. номер] с ремарке [рег. номер], за който има представен ПЛ с начална дата на движе ние 04.01.2022, които съответст ват на данните от тахографа на автомобила и картата на водача.

09.2022

Изминати км- 59132км Разход на гориво -22056,24л

Изминати км- 56846км Разход на гориво- 21203,558л.

В Рекапитулацията не са включе ни изминатите 2286км и съответ ния разход на гориво -852,68л. за авт-л с рег. N [рег. номер] с ремар ке [рег. номер] по ПЛ 58369 с начална дата на движение 27.09.2022г., за който има представен пътен лист, който съответства на данните от тахографа на автомобила и карта та на водача.

11.2022

Изминати км - 67547км Разход на гориво -26545,97л.

Изминати км - 60127км Разход на гориво - 23629,911л

В Рекапитулацията неправилно са включени като изминати км. за авт-л с рег. N [рег. номер] в размер 3547км. вместо 10967км. Посоче ните 3547км. са за авт-л с рег. N [рег. номер]. За изминатите 10967км. има представени пътни листи, кои то съответстват на данните от та хографа на автомобила и картата на водача.

В Рекапитулацията на изразходеното дизелово гориво за 2022г., налична по адм. преписка, е посочено, че наличното количество дизел към 01.01.2022г.- 1250л. и закупеното за периода 01.01.- 31.12.2022г. - 222766,07л., намалено с наличното по автомобили към 31.12.2022г. -1450л е 222 566,07л. (1250+222766,07-1450), което е по-малко от полагаемото според изминатите км - 252 254,99лв. Поради това, като разход на гориво е осчетоводено количеството 222 566,07л., което при средна цена 2,509лв. без ДДС възлиза на стойност 558 418,27лв., което се установява от представената счетоводна справка "Формиране на среднопретеглена цена и изписване на СМЗ за периода 01.01.2022-31.12.2022г." (л. 2607 от адм.преписка).

В ССЕ е направена съпоставка на данните от изготвената обобщена справка по данни от пътните листи по автомобили и данните от дигиталните тахографи, с цел установяване на действително изминатите километри за 2022г.

Изминати км

Изминати км

Автомобил

по ПЛ

по тахограф

Причина за разликата

[рег. номер]

103686

103694

[рег. номер]

32969

Автомобила няма дигитален тахограф

[рег. номер]

118629

118631

[рег. номер]

72041

76231

В данните от дигиталния тахограф има периоди, в които се дублира информацията за движението на автомобила.

[рег. номер]

117622

117622

[рег. номер]

109801

107626

В данните от дигиталния тахограф има периоди, в които не може да се генерира информация (01- 25.01.2022г.)

[рег. номер]

118933

118853

В данните от дигиталния тахограф има периоди, в които не може да се генерира информация.

Видно от горните данни, за автомобилите, които имат дигитален тахограф и за които няма дублиране или частична липса на данни, е налице съвпадение на изминатите километри по издадените пътни листи и данните от тахографа.

От заключението на ССЕ се установява, че в счетоводството на Артемида Север ООД е организирана подробна текуща отчетност за движението на товарните автомобили и разхода на гориво за същите. Движението се документира с пътни листи, данните от които съответстват на данните от дигиталните тахографи ( за автомобилите , които имат такива) и на данните от картите на водачите. Ежемесечно се изготвят Справки за движението на автомобилите по дати, изминати километри, разходна норма за периода и полагаем разход за гориво, според нормата и изминатите километри. Месечните Справки се обобщават в годишна Рекапитулация, въз основа на която се изписва като разход закупеното през съответния отчетен период гориво. Проверката на вещото лице е установила, че за 2021 г. и 2022 г. е изписано по-малко количество гориво, съответно отразен счетоводен разход, от полагаемото се съобразно изминатите километри и утвърдената разходна норма, поради технически грешки в годишната Рекапитулация, подробно описани по месеци, размер и основание.

От така установените релевантни факти, следва изводът, че по процесните фактури, издадени от Захира - С ООД, в периода 2021г.-2022г. , е извършено закупуване на гориво, което е за икономическата дейност на Артемида Север ООД, като данните от часа на издаване на съответната фактура съответстват на данните за движението на съответните автомобили, съгласно картите за движение на водачите и тахографите на автомобилите.

Разходи за гориво за леки автомобили с рег.№ [рег. номер], [рег. номер], [рег. номер].

От първоначалното заключение на ССЕ се установява следното:

Непризнатите в РД/РА разходи за гориво-бензин и дизел и съответно начисления ДДС по тях като непризнат данъчен кредит, са по фактури в периода 01.01.2020 г. - 02.2023г. , описани подробно на стр.34-39 от РД (л.3186-3189 от адм.преписка). Основанието за непризнаване на разходите и правото на данъчен кредит са свързани с липсата на достатъчно реквизити в представените пътни листи за наетия лек автомобил Пежо 3008 с рег. N [рег. номер] , което е довело органа по приходи до извода, че същия не е използван за икономическата дейност на дружеството.

Непризнатите разходи по процесните фактури са обобщени от експертизата по данъчни периоди в таблици от стр.29-35 от ССЕ.

В ССЕ е направен анализ на гореописаните документи по номер на превозното средство или получател по фактурата, при което е установино следното:

Закупено гориво за товарен автомобил , собственост на Артемида Север ООД:

Период

Ном. Документ

Дата на издаване

Идент. ном. на контрагента

Име на контрагент

МПС/Лице

Гориво

ДО

ДДС

202210

1000048967

17.10.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

24.6

202210

1000049083

31.10.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

81.75

16.35

202212

1000049915

31.12.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

95.93

19.19

Всичко заредено гориво за товарен автомобил с рег. N [рег. номер]:

300.68

60.14

В заключението на ССЕ е посочено, че на основание фактическите констатации за документиране движението на товарните автомобили и отчитането на разхода за гориво на същите, че посочените фактури следва да бъдат изключени от тази справка за леки автомобили, като допълнителен аргумент за това заключение е и вида на зареденото гориво - дизел, което е основното гориво на товарните автомобили, с които се осъществява дейността на дружеството.

Закупено гориво за лек автомобил Пежо 308 с рег.И [рег. номер] с водач Венцислав З..

Период

Ном. Документ

Дата на издаване

Идент. ном. на

контрагента

Име на контрагент

МПС/

Лице

Гориво

ДО

ДДС

202110

0311234449

14.10.2021

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.27

8.05

202110

0040286631

17.10.2021

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.29

8.06

202111

••••••••••

25.11.2021

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.34

8.07

202201

0310256268

07.01.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.33

8.06

202201

••••••••••

19.01.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.34

8.07

202202

0040290110

27.02.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.43

8.09

202204

0030117316

29.04.2022

BG117599032

Ромпетрол България ЕАД

[рег. номер]

дизел

62.48

12.49

202204

1790272321

05.04.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.55

8.11

202204

••••••••••

09.04.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.58

8.11

202204

0311238653

15.04.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

105.38

21.07

202205

1000047023

30.05.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

115.61

23.12

202205

0311239655

20.05.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.65

8.13

202205

0311239851

27.05.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.65

8.13

202206

5000020342

13.06.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

81.25

16.25

202206

0941021450

02.06.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.68

8.14

202206

0310260604

04.06.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.66

8.13

202207

5000020751

11.07.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

131.1

26.22

202207

1000047822

25.07.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

112.36

22.47

202207

0311241073

01.07.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

129.02

25.8

202207

0040297451

17.07.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.75

8.15

202208

5000021117

08.08.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

126.37

25.27

202209

5000021587

13.09.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

132.7

26.54

202210

5000022027

10.10.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

119.98

202210

1790301565

21.10.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.68

8.13

202211

1000049613

30.11.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

116.25

23.25

202211

0311260050

08.11.2022

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.67

8.13

202301

5000023240

09.01.2023

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

107.47

21.49

202301

0311269670

20.01.2023

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.52

8.1

202301

0310287960

25.01.2023

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

94.18

18.84

202302

0311270067

02.02.2023

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

88.56

17.71

202302

0311270389

11.02.2023

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

40.54

8.11

202302

0311270507

16.02.2023

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

97.23

19.44

202302

0310288877

25.02.2023

BG121699202

Лукойл България ЕООД

[рег. номер]

дизел

89.91

17.98

Всичко по

фактури с посочен номер на автомобил:

2398.78

479.71

202001

1000036687

20.01.2020

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав З.

дизел

177.5

35.5

202005

5000011843

11.05.2020

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

78.32

15.66

202005

1000038063

18.05.2020

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

24.07

4.81

202006

1000038412

15.06.2020

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

24.99

202011

5000013785

09.11.2020

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

82.11

16.42

202101

1000041267

20.01.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

202102

1000041800

28.02.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

202104

5000015218

12.04.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

386.98

77.4

202104

1000042259

19.04.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

19.8

202106

5000015680

08.06.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

79.27

15.85

202109

5000016974

13.09.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

86.87

17.37

202109

1000044128

27.09.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

90.65

18.13

202111

1000044821

22.11.2021

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

49.9

9.98

202201

5000018411

10.01.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

57.01

11.4

202201

1000045427

17.01.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

138.83

27.77

202205

1000047002

23.05.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

29.4

202208

5000021117

08.08.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

140.45

28.09

202208

1000048274

29.08.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

158.53

31.71

202208

1000048274

29.08.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

133.17

26.63

202212

1000049780

29.12.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Венцислав Захариев

дизел

108.48

21.7

Всичко по фактури с посочен получател Венцислав Захариев:

2453.13

490.62

Общо:

4851.91

970.33

От заключението на ССЕ се установява , че лек автомобил Пежо 308 с рег. N [рег. номер] е управляван от Венцислав Захариев - управител, като за движението на автомобила се издават пътни листи. Копия на всички издадени пътни листи за този автомобил за проверявания период се съдържат в административната преписка.

В ССЕ са обобщени данните от представените пътни листи в табличен вид стр.37-39 от заключението. От изготвената съпоставка на данните по таблицата се установява, че е налице съпоставимост на данните от пътните листи за изминатите километри. В придружително писмо за представяне на документи по ИПДПО N П-03001823039565-040- 004/21.08.2023г. (стр.2989 и сл. От адм. преписка) е дадено обяснение относно използването на автомобил с рег. N [рег. номер] за дейността на дружеството, а именно " закупуване на резервни части и консумативи, за посещение на банки, свързано с банкови операции, и по отстраняване на аварии на пътя... "

При проверката на представените документи и справки за командировки по години (л.2903-2921 от адм.преписка) е установено също данни за движението на автомобил с рег. N [рег. номер] именно за посочените цели - ремонт на пътя и други като например: 09-10.01.2020 г. - смяна на брезент на товарен автомобил [рег. номер] с водач Тихомир Тодоров по маршрут България - Гърция - България.

При анализ на данните от предствените разпечатки за платени ТОЛ такси не са установени данни за автомобил с рег № [рег. номер] , тъй като този автомобил не е имал такова устройство.

Закупено гориво от НИС Петрол ЕООД за автомобили рег-№ [рег. номер]/[рег. номер]/[рег. номер]

От закл. на ССЕ се установява, че закупуването на горивото от обекти на НИС Петрол ЕООД е осъществявано с карти, като зареждането е основно от товарните автомобили. В хода на ревизионното производство е представена от доставчика подробна справка за зареденото гориво по всяка фактура, като е посочен номер на картата, дата на транзакция, бензиностанция, регистрационен номер на превозното средство, вид на зареденото гориво, количество в литри и кг, единична цена и обща стойност без ДДС (л. 2927-2941 от адм.преписка) . На основание анализа на данните от тази справка за зареждане на всеки един от посочените автомобили в ССЕ е систематизирано в таблица зареденото гориво за всеки автомобил поотделно и обобщено само за автомобил [рег. номер] и общо за автомобили с NN [рег. номер] и [рег. номер] - Приложение 2 от заключението.

Обобщение на данните от Приложение 2

Данъчна основа на непризнати разходи за гориво по фактури на НИС Петрол ЕООД

16943,73лв.

Начислен ДДС върху данъчната основа

3388,81лв

Всичко заредено гориво за трите автомобила( кол. В л)

8400,51л

в т.ч. за авт-л [рег. номер]

4665,19л

За авт-л [рег. номер]

777,74л

За авт-л [рег. номер]

2957,58л

Заредено гориво за авт-л [рег. номер]

Количество

4665,19л

Данъчна основа по ед. Ц. за всяка фактура

9580,86лв

Начислен ДДС върху данъчната основа

1916,17лв.

Заредено гориво за авт-ли [рег. номер] и [рег. номер]

Количество

3735,32л.

Данъчна основа по ед. Ц. за всяка фактура

7362,87лв

Начислен ДДС върху данъчната основа

1472,57лв

За закупено гориво за леки автомобили, които не са собственост на Артемида Север ООД, няма представени документи за наемането им от дружеството или зареждането им от съдружници.

Период

Ном. Документ

Дата на издаване

Идент. ном. на

контрагента

Име на контрагент

МПС/Лице

Гориво

ДО

ДДС

202002

1000037019

17.02.2020

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

106.95

21.39

202003

1000037500

23.03.2020

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

91.45

18.29

202108

1000043838

31.08.2021

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

87.92

17.58

202202

5000018711

08.02.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Дияна Славова

дизел

102.49

20.5

202204

1000046512

18.04.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

148.49

29.7

202205

5000019892

10.05.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

77.75

15.55

202205

1000047002

23.05.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

79.25

15.85

202206

5000020342

13.06.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

126.56

25.31

202206

1000047508

30.06.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

174.51

34.9

202207

1000047758

18.07.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

83.25

16.65

202207

1000047822

25.07.2022

BG117029331

Товарни превози АД

[рег. номер]

дизел

79.75

15.95

202208

1000048274

29.08.2022

BG117029331

Товарни превози АД

Стефан А.

дизел

110.33

22.07

Всичко:

1268.70

253.74

На основание констатациите по т. 1.1. до т. 1.4. от Раздел Б, вещото лице е обобщило данните за разхода на гориво, които са използвани в последващите изчисления на задълженията по ЗКПО и ЗДДС, както следва:

Доставчик

Разходи , които се отнасят за икономическата дейност

Разходи , които не са свързани с икономическата дейност

Автомобил или посочено лице

ДО

ДДС

Автомобил или посочено лице

ДО

ДДС

Товарни превози АД

[рег. номер]

300.68

60.14

Лукойл Бълга рия ЕООД

[рег. номер]

2398.78

479.71

Товарни превози АД

2453.13

490.62

Дияна Славова, Стефан Атанасов , Р7326

1268.70

253.74

Нис Петрол ЕООД

[рег. номер]

9580.86

1916.17

Р7326АКи [рег. номер]

7362.87

1472.57

Всичко:

14733.45

2946.64

Всичко:

8631.57

1726.314

Разходи за материали за лек автомобил с рег. N [рег. номер]

Непризнатите разходи за гуми в РА са по периоди вид и размер, както следва: 2020 г.- 508,77лв., представляващи салдо по сметка 302/4 - Гуми към 31.12.2019г. и признати като разход през 2020г.

2021г. - 272,20лв. закупени гуми по ф. 6000038549/20.09.2021г. от Медина Мед ООД.

Основанието за непризнаване на отчетените разходи е, че същите са за автомобил с рег. N [рег. номер], за който органа по приходите е приел, че не се използва за икономическата дейност на дружеството.

В хода на ревизионното производство са представени счетоводни справки по сметка 302/4-Гуми - Аналитичен регистър и Формиране на средно претеглена цена и изписване на СМЗ за периода 01.01.- 31.12.2019г.(л.2998-2999 от адм.преписка). От аналитичния регистър се установява, че салдото към 31.12.2019г. е формирано от закупените с 4бр. Гуми регенерат по ф.6000031604/27.12.2019г. с доставчик Медина Мед ООД с данъчна основа 1069лв. и ДДС-213,80лв. Копие на фактурата е налично по адм.преписка на л.2996 , от което се установява , че в забележка е посочен автомобил с рег. N [рег. номер] - Николай Захариев т.е. закупените гуми не се отнасят до автомобил Пежо 308 с рег. N [рег. номер]. За посочения във фактурата автомобил няма данни да е собственост на дружеството, поради което отчетения разход за гуми през 2020г. не е за икономическата дейност на дружеството.

В ревизионното производство е представено копие на ф. 6000038549/20.09.2021г., издадена от Медина Мед ООД за закупени 4 бр. Гуми TIGAR (л.440 от адм.преписка) с данъчна основа 272,20лв. и ДДС - 54,44лв. На фактурата е отбелязано, че същата се отнася за закупуване на зимни гуми за автомобил [рег. номер] и е осчетоводена със следната счетоводна операция:

Дебит с-ка 601/2 - Разходи за материали - гуми с данъчна основа

Дебит с-ка 4531- Начислен ДДС при покупките с начисления ДДС

Кредит с-ка 401- Доставчици с общата стойност

В Раздел Б експертизата е описала издадените пътни листи за движението на авт-л с рег. N [рег. номер], които отразяват движението на автомобила за извършване на обслужващи дейности на основната дейност на Артемида Север ООД, поради което разхода за закупуването на гуми е необходим разход за дейността .

Относно закупени гуми и други материали за авт-л с рег. N [рег. номер] са извършени корекции на упражнено право на данъчен кредит за данъчен период 01.2023г., с основание , че автомобила не се използва за икономическата дейност на дружеството, по следните документи:

Доставчик

Номер и дата на фактурата

Предмет на доставката

Данъчна основа

ДДС

Интер Карс България ЕООД

1100306490/17.01.2023

акумулатор

120,01

24,00

Медина Мед ООД

6000045022/17.01.2023

Гуми

462,80

92,56

Всичко за данъчен период 01.2023г.

582,81

116,56

Гореописаните фактури са налични по адм.преписка на л. 437-441, от които се установява, че са отнесени пряко за автомобил с рег. N [рег. номер] и данъчната основа е отразена като разход по сметка 601- Разходи за материали. Относно използването на посочения автомобил за икономическата дейност на дружеството, в.л е посочилд наличните пътни листи за движението му и други документи, свързани с извършваните обслужващи дейности с него.

Разходи за външни услуги по фактури от Лизингова Къща София Лизинг"ЕАД за автомобил с рег. N [рег. номер]

В обжалвания РД/РА осчетоводените разходи за външни услуги за платени лизингови вноски не са признати за данъчни цели, поради приемането от органа по приходите, че автомобила предмет на лизинга не се използва за икономическата дейност на дружеството.

В ССЕ са анализирани данните от представените по адм.преписка -л.442-460, издадени фактури за периода 01.01.2020-28.02.2023г. в табличен вид по данъчни периоди - за целите на облагане с ДДС и по години - за целите на облагане по ЗКПО л.42-43 от заключението, като всички лизингови вноски са на обща стойност 25216.42лв. и ДДС 5043.36лв.

Всички описани в таблицата фактури за лизингови вноски са осчетоводени със следната счетоводна операция:

Дебит с-ка 602/13 - Разходи за външни услуги, лизинг с данъчна основа

Дебит с-ка 4531- Начислен ДДС при покупките с начисления ДДС

Кредит с-ка 401- Доставчици с общата стойност

От заключението на ССЕ се установява,че :

-ф.0710011930/30.12.2021 г. представлява месечна лизингова вноска за м.01.2022г. и не следва да се признава като текущ разход за 2021 г., а като разход за бъдещ период и да се признае като разход през 2022г.

-ф.0700002684/23.12.2022г. представлява месечна лизингова вноска за м.01.2023г. и не следва да се признава като текущ разход за 2022г., а като разход за бъдещ период и да се признае като разход през 2023г.

В последващите изчисления на задълженията по ЗКПО в ССЕ съобразена тази констатация, като за 2021 г. сумата 663,59лв., представляваща авансова вноска за м.01.2022г. е дадена в увеличение, а за 2022г. в намаление, както и авансовата вноска за м.01.2023г. в размер на 663,59лв. е дадена в увеличение през 2022г.

Предмет на анализ в РД/РА и на корекция са отписани вземания от трети лица (представляващи счетоводни разходи).

Вещото лице, след запознаване с представените в хода на ревизионното производство първични документи, представляващи решения на ОС за предоставяне на заеми, РКО за предоставените заемни суми, ПКО за върнати суми от длъжниците, лихвени листи за начислени лихви, за периода 2015-2018г. , копия на фактури, издадени към клиенти, счетоводни извлечения по сметки 495- Начислени лихви , 498 - Други дебитори и 609- Други разходи, анал.партида Отписани вземания за периода 2020г.-2022г. (л. 2619-2624 от адм.преписка), е обобщило в табличен вид данните за отписаните вземания по години, счетоводни записвания, посочени основания и суми и документи, както следва:

Счетодна статия

Документ, на основание на който е взето счетоводното записване

Посочено основание на операцита или клиент, чието вземане е отписано

Отписана Сума

Описание на вземането

Представени други документи

609/495-1

МО-

184/31.12.2025

Отписани вземания 2015-2017 на основание Протокол на ОС - 2020/29.12.2020г.-л.2393

6088.89

Лихви Бисер Ангелов Бечев по предоставен заем съгл. Решение 5-2011/21.01.2011 г. за 2015г. -2027.78лв, 2016г.- 2033.33лв., 2017г.-2027.78лв.

Представени лихвени лис ти по години 2015г.-2017г. -л.2583-2585, Договорите за заем са налични на л. 2383-2385

609/495-2

МО-

184/31.12.2025

Отписани вземания 20152017 на основание Протокол на ОС - 2020/29.12.2020г.-л.2393

6545.55

Лихви Георги Иванов Димитров по предоставен заем съгл. Решение 5-2011/ 21.01.2011г за 2015 -2179.86лв, 2016- 2185.83лв., 2017-2179.86лв.

609/495-3

МО-

184/31.12.2025

Отписани вземания 20152017 на основание Протокол на ОС - 2020/29.12.2020г.-л.2393

8828.89

Лихви Ивайло Борисов Бечев по предоставен заем съгл. Решение 5-2011/21.01.2011 г. за 2015 -2940.28лв, 2016- 2948.33лв., 2017-2940.28лв.

609/495-5

МО-

184/31.12.2025

Отписани вземания 20152017 на основание Протокол на ОС - 2020/29.12.2020г.-л.2393

8495

Лихви Яна Захариева по предоставен заем от 22.08.2016г. за 2016- 2231,01лв., 2017-6263,99лв.

Договора за заем е нали чен на л.2386

609/411

ф.4150/14.09.2012

Група Технология на металите А Балевски Холдинг АД

2400

Налична на л.2738

Представен Хронологичен регистър по с-ка 609/1- Други разхо ди - отписани

609/411

ф.5373/12.05.2015

Даниел Йорданов ЕТ

Налична на л.2738 -гръб

609/411

ф.4588/05.08.2013

Йорданопоулос Томас Константинос

586.75

Налична на л.2737

609/411

ф.4930/15.05.2014

Ник-Валд Транс ЕООД

1080

Налична на л.2737 -гръб

вземания за

периода

01.01.-31.12.

2022г. с обща

стойност

28443.97лв.

-л.2705

609/411

4932/16.05.2014

Ник-Валд Транс ЕООД

Налична на л.2736. Цялата стойност на фактурата [рег. номер]., отписаната сума е остатъкПо данни в ТРРЮЛНЦ дружеството е в ликвидация от 04.09.2017г.

609/411

1/31.12.2011

Николай Захариев -И. ЕТ

21234.85

609/411

4293/14.01.2013

Соурсос Импорт Експорт Агрикарчарал Прадактс АД

2640.37

Всичко отписани вземания 2020г.:

58402.3

609/498-3-1

МО-

160/31.12.2021

ЧСИ

2765.56

Представен на л. 2699-2700 аналитичен регистър по с-ка 498/3/1- длъжник Д. С. - преведени суми по изп.д. 20134520507117 в периода 15.10.2013 г.- 31.06.2017г. - 2765.56лв.

не е изтекъл 5 год.срок

609/498-3-2

МО-

160/31.12.2021

ЧСИ

4900

Представен на л. 2707-2708 аналитичен регистър по с-ка 498/3/2- длъжник П. П. - преведени суми по изп.д. 201384104000592 в периода 11.03.2013-30.06.2017г. - 4900лв.

не е изтекъл 5 год.срок

609/445

МО-

160/31.12.2021

ЧСИ

2744.63

609/411

6238/27.10.2016

Мик Европа АД

958.36

Налична на л.2741

Представен Хронологичен регистър по с-ка 609/1- Други разхо ди- отписани вземания за периода 01.01.- 31.12.2021г. Като общата стойност е 3657.35лв. - л.2706

609/411

5853/11.04.2016

Милениум Трейдинг БГ ЕООД

Налична на л.2741-гръб

609/411

6258/07.11.2016

Пентеридис Стелианос Георгиос

958.36

Налична на л.2740-гръб

609/411

6189/20.09.2016

Септона АД

220.63

Налична на л.2739-Цялата стойност на фактурата [рег. номер]., отписаната сума е остатък

609/411

4328/20.02.2013

Хертранс ООД

Налична на л. 2740 - Цялата ф- ра е на стойност 2160лв., отписаното вземане е остатък

Всичко отписани вземания 2021г.:

14067.54

609/495-1

МО-

167/31.12.2022

Отписани вземания лихви 2018г. Съгл. Протокол на ОС 2021/28.12.2021 г. - л. 2392

2027.78

Лихви по заем от 2011 г. на Бисер Ангелов Бечев за 2018 г.

Представени лихвени листи по години 2018г. -л.2586

609/495-2

МО-

167/31.12.2022

Отписани вземания лихви 2018г. Съгл. Протокол на ОС 2021/28.12.2021 г. - л. 2392

2179.86

Лихви по заем от 2011 г. на Георги Иванов Димитров 2018 г.

609/495-3

МО-

167/31.12.2022

Отписани вземания лихви 2018г. Съгл. Протокол на ОС 2021/28.12.2021 г. - л. 2392

299.91

Лихви по заем от 2011 г. на Ивайло Борисов Бечев за 2018 г. (частично)

609/495-5

МО-

167/31.12.2022

Отписани вземания лихви 2018г. Съгл. Протокол на ОС 2021/28.12.2021 г. - л. 2392

6201.12

Лихви по заем на Яна Захариева за 2018 г.

609/495-1

МО-

168/31.12.2022

Отписани вземания лихви 2019г. Съгл. Протокол на ОС 2022/23.12.2022 г.- л. 2390

2027.78

Лихви по заем от 2011 г. на Бисер Ангелов Бечев за 2019 г.

609/495-2

МО-

168/31.12.2022

Отписани вземания лихви 2019г. Съгл. Протокол на ОС 2022/23.12.2022 г.- л. 2390

2179.88

Лихви по заем от 2011 г. на Гео рги Иванов Димитров 2019 г.

609/495-3

МО-

168/31.12.2022

Отписани вземания лихви 2019г. Съгл. Протокол на ОС 2022/23.12.2022 г.- л. 2390

2940.28

Лихви по заем от 2011 г. на Ивайло Борисов Бечев за 2019 г.

Всичко отписани вземания 2022г.:

17856.61

От извършена съпоставка на данните за отписаните вземания по години, от заключението на ССЕ се установява, че за 2021 г. в РА/РД са посочени отписани вземания на стойност 13963,28 лв., докато действителния размер е 14067,54лв.

Видно от горните данни, налице са документи за възникване на вземанията по дата, основание и размер, както и документи за констатиране на изтекли давностни срокове и решения за отписването на вземанията.Същите представляват първичните документи, на основание на които са взети счетоводните операции за отписването.

В РД/РА е посочено, че отписаните вземания представляват обезценка на същите, като констатацията е изведена от посочени в приложението към ГФО на Артемида Север ООД основни принципи при осчетоводяване на стопански операции, но представените документи от дружеството не документират обезценка т.е намаляване на стойността на вземането, а отписване на същото като посоченото основание е изтекъл давностен срок. Приложените давностни срокове за отписаните вземания са: за вземанията с търговски характер - 5 години от датата на издаване на фактурата, за вземанията за лихви - 3 години от края на годината, за която са начислени.

Относно отписаните през 2021 г. вземания по погасени задължения към ЧСИ в полза на трети лица в периода 2013г.-2017г. в размер на 2765,56лв. [рег. номер]., вещото лице е посочило, че същите могат да бъдат претендирани от длъжниците след последното плащане, което е през 2017г. като давностния срок на това вземане ще изтече след 5 гдини т.е . към 31.12.2022 г. В последващите изчисления за размера на задълженията по ЗКПО експертизата е съобразена с този срок и са включени за 2022г., а не за 2021г..

Отчетени и заплатени в повече разходи за командировки в чужбина на шофьорите за 2020 г.. 2021г. и 2022г.

За изпълнение на поставената задача в изготвената първоначална ССЕ вещото лице е анализирало изготвените в РД/РА таблици по шофьори за изплатените командировъчни в чужбина, като е сравнило данните за дните в комадировка извън страната според картата за движение на водача и данните от тахографите в Приложение 3. Изчислените разходи от в.л. за командировки, които са заплатени в повече са на основание установените дни в Приложение 3 и при съобразяване с дневна ставка за периода 01.01.2020 г. - 31.08.2022г. - 54 евро, а за периода 01.09.-31.12.2022г. - 100 евро.

В таблица л.46 от ССЕ са Обобщени данните за отчетените и заплатени в повече разходи за командировки според данните от Приложение 3

Шофьор

2020

2021

2022

Дни

Сума

Дни

Сума

Дни до м.08.2022

Сума

Дни от м.09 до м.12

Сума

В. А.

3590.90

4541.44

3485.29

4693.99

Валентин С.

5808.82

4858.28

4647.05

5280.74

Г. С.

6231.27

4435.82

4224.59

2933.75

Тихомир Тодоров

4435.82

4963.90

3274.06

2542.58

Драгомир Митев

4963.90

5914.43

1689.84

Венцислав Захариев

950.53

1372.99

391.17

Радостин Матев

950.53

3324.91

Стефан Атанасов

422.46

4498.41

Общо :

25030.71

25664.4

20066.81

23665.55

На основание констатациите и изчисленията по Раздел А до Раздел В от първоначалното заключение на ССЕ, в.л е изчислило размера на корпоративния данък по данъчни периоди за 2020г., 2021г.,2022г., размера на дължимите лихви, както и размера на задълженията по ЗДДС по данъчни периоди – 2020г., 2021г., 2022г., 2023г. и съответната лихва.

По делото е изготвено и допълнително заключение на ССЕ, за изготвянето на което вещото лице е използвало документите по административната преписка - 10 тома, извършило е проверка в офиса и счетоводството на Артемида Север ООД, направило е справки от дигитални тахошайби на автомобили , справки от карти на водачите ; справка по пътни листи на изминати километри; справка командировки; справка ТОЛ в България и издадени фактури; справка ТОЛ в чужбина и издадени фактури; справка за издадени фактури за извършени услуги ; проверка по ЧМР за извършените транспортни услуги, Други справки и документи по повод използването на л.а. Пежо 308 с рег. N Р 1664.

За изготвяне на заключение колко са дните в командировка, за всеки курс за водачите Атанасов Валентин, В. С., Венцислав Захариев, Г. С., Драгомир Митев, Радостин Митев, Стефан Атанасов и Тихомир Тодоров, за периода 2020г., 2021 г. и 2022 г. /табл. стр.9,10,17, 23 от РД/, управлявали товарните автомобили, съобразени с ЧМР, вещото лице е анализирало изготвените в РД/РА таблици по шофьори за изплатените командировъчни в чужбина, като е сравнило данните за дните в комадировка извън страната според картата за движение на водача и данните от тахографите , както и данните за дата на товарене и дата на разтоварване по наличните ЧМР и издадените фактури към контрагенти в Приложение 3.1.

Изчислените разходи от експертизата за командировки, които са заплатени в повече са на основание установените дни в Приложение 3.1. и при съобразяване с дневна ставка за периода 01.01.2020 г. - 31.08.2022г. - 54 евро, а за периода 01.09.-31.12.2022г. - 100 евро.

Обобщение

на отчетените и заплатени в повече разходи за командировки според данните от Приложение 3.1.

Шофьор

2020

2021

2022

Дни

Сума

Дни

Сума

Дни до м.08.2022

Сума

Дни от м.09 до м.12

Сума

В. А.

2217.91

2006.68

3062.83

1564.66

В. С.

2745.99

2851.60

1795.45

2151.41

Г. С.

3590.90

2957.21

2640.37

2347.00

Тихомир Тодоров

3062.83

2745.99

1689.84

1173.50

Драгомир Митев

2745.99

3274.06

1372.99

Венцислав Захариев

211.23

1372.99

391.17

Радостин Матев

633.69

2347.00

Стефан Атанасов

422.46

1564.66

14363.62

14046.77

12990.62

11539.40

По отношение на непризнатите разходи за л.а. Пежо 3008 с ДК№Р1664, извън населеното място:

В.л. след като е извършило допълнителна проверка в офиса на Артемида Север ООД, е обобщило предоставените данни от дружеството за извършени ремонти на пътя и разстоянието в км от базата на дружеството в гр. Русе в табличен вид по години, както следва:

Период

За влекач

Вид ремонт

Място на ремонта

Разстояние от Русе до мястото на ремонта

Доставчик

Фактура

2020

[рег. номер]

Смяна на температу рен датчик - ретардер

гр. Телиш

186 км. едната посока

Нелас

Авточасти ООД

0700010348/13.03.2020

[рег. номер]

Смяна счупено стъкло фар

Русе - база Септона

10.20 км. в едната посока

Интеркарс България ЕООД

1100211823/04.05.2020

[рег. номер]

Ремонт на дюзи и

с. Левуново,

486 км. в едната

Техномакс-М и

1000000813/25.08.2020

спукано бутало

общ.

Сандански

посока

М ЕООД

Нелас

Авточасти ООД

0700014661/11.09.2020

2021

[рег. номер]

Смяна отоплителна печка

гр. Луковит

204 км. в едната посока

частта е от бракуван авт-л

[рег. номер]

Смяна на акумулатор

с. Българене

105 км. в едната посока

Нелас

Авточасти ООД

0700019096/19.03.2021

[рег. номер]

Ремонт таван на полуремарке

гр. Бяла

58 км. в едната посока

Белсистемс ООД

0000011559/25.11.2021

2022

[рег. номер]

Ремонт мотор на чистачки

с. Пейчиново

64 км. в едната посока

частта е от бракуван авт-л

[рег. номер]

Смяна на водна помпа и ремък

гр. Ябланица

224 км. в едната посока

Нелас

Авточасти ООД

0700027287/04.03.2022

[рег. номер]

Ремонт на лафет ремарке

проход Витиня

286км. в едната посока

Нелас

Авточасти ООД

0700028089/01.04.2022

[рег. номер]

Ремонт предна възглавница на кабина

гр. Плевен

170км. в едната посока

Нелас

Авточасти ООД

0700028986/13.05.2022

[рег. номер]

Ремонт скоростна кутия

с.Мало Бучи но,гр. София

337 км. в едната посока

Рубикон Шипинг ООД

2000014501/01.06.2022

[рег. номер]

Ремонт водно съединение

гр. Перник

370км. В едната посока

Часттите са от бракуван авт-л и налични в склада

В.л. е извършило проверка на представените пътни листи за автомобил Пежо 308, за периода 08-09.2021г. - [рег. номер]/07.08.2021 г. и [рег. номер]/09.09.2021 г. В посочените пътни листи не са установени данни за маршрут и период на движение, като са посочени общо км съответно за м.08.2021г. - 315 км. и за м.09.2021г. - 696 км. По данни от управителя на дружеството през този период е извършван оглед на автомобили за закупуване в района на гр. София , като е закупен влекач с рег. N [рег. номер].

От допълнителното заключение на ССЕ се установява, че е извършван превоз на водачи на товарни автомобили за продължаване на курс, но не може да се посочи подробно и изчерпателно:

в кое населено място е извършена размяната на шофьорите ;

по какъв маршрут се е движел л.а. Пежо 3008, с ДК№[рег. номер] базата в гр. Русе до мястото на размяната;

какво е разстоянието в километри от базата на оспорващия в гр.Русе, бул. „Трети март" 74 до всяко от местата , на които е извършвана смяна на водачите.

По данните в пътните листи на товарните автомобили, наличните ЧМР за извършени транспортни услуги, както и тахошайбите на съответните транспортни средства, включително и от картите на водача по часове и дейности, не може да се установи кога автомобилите са изчаквали за преминаване през ГКПП Дунав мост с посочване на дата, време на престой и място, както и какво е разстоянието от базата на оспорващия гр. Русе, бул „Трети март" 74 до съответния автомобил в престой на ГКПП Дунав мост.

От допълнителното заключение на ССЕ се установява, че лек автомобил Пежо 308 с рег. N [рег. номер] е управляван от Венцислав Захариев - управител, като за движението на автомобила се издавани пътни листи. Копия на всички издадени пътни листи за този автомобил за проверявания период се намират по административната преписка.

Вещото лице е обобщило данните от представените пътни листи в табличен вид, както следва:

Номер ПЛ

Дата на издаване

Водач

Начален

кило метраж

Краен кило метраж

Изминати кило Метри

Описание на движението

Стр. В делото

6=5-4

293094

10.01.2020

Венцислав Захариев

30380

30862

Посочен маршрут гараж- градско без дати и общо изм.км.

2946

555996

17.01.2020

Венцислав Захариев

30862

31657

Посочен маршрут гараж- градско и гараж-Габрово- гараж без дати и общо изм.км.

2947

555997

24.01.2020

Венцислав Захариев

31657

32027

Посочен маршрут гараж- градско без дати и общо изм.км.

2948

555998

27.01.2020

Венцислав Захариев

32027

32717

Посочен маршрут гараж- градско и гараж-Плевен- гараж без дати и общо изм.км.

2949

555927

07.02.2020

Венцислав Захариев

32717

32987

Посочен маршрут гараж- градско без дати и общо изм.км.

2950

555999

10.02.2020

Венцислав Захариев

32987

33692

Посочен маршрут гараж- градско без дати и общо изм.км.

2951

556000

21.02.2020

Венцислав Захариев

33692

34222

Посочен маршрут гараж- градско без дати и общо изм.км.

2952

555957

28.02.2020

Венцислав Захариев

34222

35007

Посочен маршрут гараж-Търново - гараж и гараж-гараж без дати и общо изм.км.

2953

555959

09.03.2020

Венцислав Захариев

35007

37200

2193

Посочен маршрут Русе-Русе и пе риоди 04-06.03., 09-15.03.,16- 20.03., 23-27.03., 30-31.03. и общо изм.км.

2954

293107

13.04.2020

Венцислав Захариев

37200

38854

1654

Посочен маршрут Русе-Русе и периоди 15-17.04., 20-24.04., 2730.04. и общо изм.км.

2955

293137

18.05.2020

Венцислав Захариев

38854

39954

1100

Посочен маршрут Русе -Търново - Русе - 18-22.05. и Русе - Русе - 25-29.05. и общо изм. Км

2956

293171

13.06.2020

Венцислав Захариев

39954

41372

1418

Посочен маршрут Русе-Русе и периоди 15-19.06., 22-26.06., 2930.06. и общо изм.км.

2957

293220

30.07.2022

Венцислав Захариев

41372

44016

2644

Посочен маршрут Русе - Санданс ки-Русе -1060км. , Русе - Русе - без дати и общо изм.км.

2958

293242

31.08.2020

Венцислав Захариев

44016

46018

2002

Посочен маршрут Русе-Русе и периоди 17-21.08., 24-28.08.,31.08. и общо изм.км.

2959

293286

30.09.2020

Венцислав Захариев

46018

49033

3015

Посочен маршрут Русе-Русе и пе риоди 01-06.09., 07-11.09..,14- 18.09., 21-25.09., 28-30.09. и общо изм.км.

2960

293361

30.10.2020

Венцислав Захариев

49033

51153

2120

Посочен маршрут Русе-Русе и периоди 05-09.10.. 12-16.10., 1923.10., 26-30.10. и общо изм.км.

2961

293326

30.11.2020

Венцислав Захариев

51153

53111

1958

Посочен маршрут Русе -Русе и периоди 02-06.11., 09-13.11., 1620.11., 23-27.11. и общо,изм.мк

2962

293390

07.12.2020

Венцислав Захариев

53315

53785

Посочени периоди 07-11.12.,14- 18.12.,29-30.12. и общо изм.км

2963

360515

1.2021

Венцислав Захариев

53785

54425

Посочени периоди 04-08.01., 1115.01., 18-22.01., 25-29.01. и общо изм. Км.

2977

360535

17.02.2021

Венцислав Захариев

54425

55033

Посочени периоди 01-05.02., 0812.02., 15-19.02.22-26.02. и общо изм. Км.

2978

360549

02.0331.03.2021

Венцислав Захариев

55033

55696

Посочени периоди 01-05.03., 0812.03, 15-19.03,22-31.03 и общо изм. Км.

2979

90089

4.2021

Венцислав Захариев

55696

56403

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2980

360707

не се чете

Венцислав Захариев

56403

57409

1006

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2981

360741

01.06.2021

Венцислав Захариев

57409

58217

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2982

360774

01.07.2021

Венцислав Захариев

58217

58921

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2983

360622

07.08.2021

Венцислав Захариев

58921

59236

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2984

360642

09.09.2021

Венцислав Захариев

59236

59932

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2942

360992

28.10.2021

Венцислав Захариев

59932

60602

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2943

01.11.2021

Венцислав Захариев

60602

61514

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

90091

01.12.2021

Венцислав Захариев

61514

62093

Посочени периоди 06-10.12., 13- 17.12.,28-30.12. и общо изм.км.

2944

58219

04.01.2022

Венцислав Захариев

62093

62848

Посочени периоди 04-07.01 .,10- 14.01.,17-21.01 .,24-28.01. и общо изм.км

2964

58272

10.02.2022

Венцислав Захариев

62848

63644

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2965

58132

01.03.2022

Венцислав Захариев

63644

63947

Няма данни за маршрут и период на движение, посочени общо км

2966

58159

28.04.2022

Венцислав Захариев

63947

64515

Няма данни

2967

58343

31.05.2022

Венцислав Захариев

64515

65006

Няма данни

2968

62025

30.06.2022

Венцислав Захариев

65006

65900

Няма данни

2969

62035

02.07.2022

Венцислав Захариев

65900

66103

Няма данни

2970

62066

30.07.2022

Венцислав Захариев

66103

66715

Няма данни

2971

62074

30.08.2022

Венцислав Захариев

66715

67015

Няма данни

2972

58385

26.09.2022

Венцислав Захариев

67015

67448

Няма данни

2973

58031

31.10.2022

Венцислав Захариев

67448

68032

Няма данни

2974

58066

03.11.2022

Венцислав Захариев

68032

68915

Няма данни

2975

58082

05.12.2022

Венцислав Захариев

68915

69502

Посочени периоди 05-09.12.,12- 16.12.,27-30.12. и общо изм.км

2976

Видно от горните данни налице е съпоставимост на данните от пътните листи за изминатите километри. В придружително писмо за представяне на документи по ИПДПО N П-03001823039565-040- 004/21.08.2023 г. (стр.2989 и сл. от адм. преписка) е дадено обяснение относно използването на автомобил с рег. N [рег. номер] за дейността на дружеството, а именно " закупуване на резервни части и консумативи, за посещение на банки, свързано с банкови операции, и по отстраняване на аварии на пътя..."

При проверката на представените документи и справки за командировки по години (л.2903-2921 от адм.преписка) са установени също данни за движението на автомобил с рег. N [рег. номер] именно за посочените цели - ремонт на пътя и други като например:09-10.01.2020 г. - смяна на брезент на товарен автомобил [рег. номер] с водач Тихомир Тодоров по маршрут България - Гърция - България.

При анализ на данните от предствените разпечатки за платени ТОЛ такси не са установени данни за автомобил с рег.№ [рег. номер] , тъй като този автомобил не е имал такова устройство.

За ревизираният период 2020г., 2021 г., 2022 г. и 01.01.2023 г - 28.02.2023г, са осъществени сделки с контрагентите „ Септона" АД, МАРИСАН & К. АД, СФК- ТРАК ООД, Нелас - Русе ЕООД, „Логман" ЕООД, „Интеркарс Русе" ЕООД, Булброкер ООД, издадени са фактури и други документи, обективиращи сделки, посочени в таблица л.18 от доп.закл.

Вид сделка

Контрагенти

Извършени транспортни услуги от Артемида Север ООД

Септона АД Марисан и К. ООД СФК Трак ООД

Получени стоки и услуги от Артемида Север ООД

Нелас Авточасти ООД - доставка на резервни части за автомобили Интеркарс България ООД - доставка на резервни части за автомобили Логман ЕООД - услуги по спедиция Булброкер ООД - застрахователни услуги

За осъществените сделки с горните контрагенти за оказани транспортни услуги са издадени фактури от Артемида Север ООД, придружени с ЧМР.

За сделките, по които Артемида Север ООД е получател на стоки и услуги са налични фактури и други първични документи (стокови разписки, заявки, застрахователни полици и други), издадени от посочените контрагенти.

Като е съобразило отговорите на предходните въпроси, в.л е дало заключение, какъв и размерът на корпоративния данък за д.п 2020 г., 2021 г. и 2022г. и лихвите върху така изчисления КД и съответните лихви, както и къкъв е размерът на правото на данъчен кредит, по месеци за периода 01.01.2020г - 31.12.2020 г., 01.01.2021г. - 31.12.2021 г., 01.01.2022г. - 31.12.2022г. и 01.01.2023г. - 28.02.2023 г.

На основание констатациите и изчисленията по Раздел А до Раздел В, в.л. е изчислило размера на задълженията по ЗДДС по данъчни периоди:

Задължения по РА

Задължения по ССЕ

Период

Главница

Лихва

ДК за закупено гориво по фак тури на Захира С ООД

ДК за закупено гориво за Пежо 308

ДК за материали за Пежо 308

ДК по вноски по лизинг на Пежо 308

Общо Главница

Лихва

8=4+5+6+7

1.2020

276.5

126.58

57.46

57.46

26.32

2.2020

203.26

91.3

41.7

41.7

18.76

3.2020

349.5

154.18

52.78

52.78

23.28

4.2020

20.81

9.01

6.28

6.28

2.72

5.2020

178.78

75.79

13.8

13.8

5.86

6.2020

336.06

139.75

26.81

26.81

11.16

7.2020

101.3

41.25

54.35

54.35

22.13

8.2020

240.11

95.72

50.55

50.55

20.14

9.2020

338.51

132.12

44.63

44.63

17.41

10.2020

205.36

78.27

44.05

44.05

16.8

11.2020

208.19

77.73

25.25

25.25

9.42

12.2020

205.88

75.09

33.89

33.89

12.35

1.2021

214.33

76.27

27.27

27.27

9.71

2.2021

264.76

92.16

40.65

40.65

14.16

3.2021

211.63

71.9

29.37

29.37

9.99

4.2021

298.77

99.01

12.82

12.82

4.26

5.2021

1476.07

476.47

41.86

41.86

13.51

6.2021

704.47

221.53

43.29

43.29

13.61

7.2021

728.89

222.53

58.63

58.63

17.94

8.2021

1079.28

320.8

60.93

60.93

18.11

9.2021

2808.1

811.27

16.71

16.71

4.82

10.2021

1520.14

425.66

39.58

39.58

11.09

11.2021

1265.49

344.16

67.58

67.58

18.38

12.2021

1900.05

500.37

36.9

36.9

9.72

1.2022

782.71

199.38

62.26

62.26

15.86

2.2022

2063.28

509.54

82.66

82.66

20.41

3.2022

1022.39

243.68

85.5

85.5

20.38

4.2022

1274.23

292.38

45.36

45.36

10.43

5.2022

966.74

214.03

65.87

65.87

14.59

6.2022

2097.75

446.95

110.37

110.37

23.52

7.2022

668.74

136.54

53.21

53.21

10.88

8.2022

663.69

129.98

22.07

22.07

4.32

9.2022

2809.46

526.79

31.82

31.82

5.97

10.2022

2118.14

378.92

34.17

34.17

6.11

11.2022

108.95

18.58

49.89

49.89

8.51

12.2022

369.97

59.48

63.64

63.64

10.27

1.2023

198.96

30.16

33.97

33.97

5.16

2.2023

254.36

36.29

58.4

58.4

4.85

Всичко:

30535.61

7981.62

1726.33

1726.33

492.91

Лихвите са изчислени с програмен продукт, публикуван в [интернет адрес]

Изчислените разходи от експертизата за командировки, които са заплатени в повече са на основание установените дни в Приложение 3.1. и при съобразяване с дневна ставка за периода 01.01.2020 г. - 31.08.2022г. - 54 евро, а за периода 01.09.-31.12.2022г. - 100 евро.

Обобщение на отчетените и заплатени в повече разходи за комадировки според данните от Приложение 3.1.

Шофьор

2020

2021

2022

Дни

Сума

Дни

Сума

Дни до м.08.2022

Сума

Дни от м.09 до м.12

Сума

В. А.

2217.91

2006.68

3062.83

1564.66

В. С.

2745.99

2851.60

1795.45

2151.41

Г. С.

3590.90

2957.21

2640.37

2347.00

Тихомир Тодоров

3062.83

2745.99

1689.84

1173.50

Драгомир Митев

2745.99

3274.06

1372.99

Венцислав Захариев

211.23

1372.99

391.17

Радостин Матев

633.69

2347.00

Стефан Атанасов

422.46

1564.66

14363.62

14046.77

12990.62

11539.40

На основание констатациите и изчисленията по Раздел А до Раздел В в основното заключение, както и допълнителните корекции на разходите за командировки, подробно описани в Приложение 3.1. към настоящото заключение, в.л. е изчислило следния размер на задълженията по вид и данъчни периоди:

Обобщение на задълженията по вид и размер, изчислени от ССЕ

Вид данък

Период

По РА

По ССЕ

Главница В лева

Лихва в лева

Главница В лева

Лихва в лева

Главница в евро

Лихва в евро

ЗКПО

2020

10338.57

3291.28

1881.71

599.04

962.10

306.28

2021

10758.51

2334.09

2475.38

537.05

1265.64

274.59

2022

14892.64

1614.73

2039.86

221.18

1042.96

113.09

Всичко задължения по ЗКПО:

35989.72

7240.1

6396.95

1357.27

3270.71

693.96

ЗДДС

1.2020

276.5

126.58

57.46

26.32

29.38

13.46

2.2020

203.26

91.3

41.7

18.76

21.32

9.59

3.2020

349.5

154.18

52.78

23.28

26.99

11.90

4.2020

20.81

9.01

6.28

2.72

3.21

1.39

5.2020

178.78

75.79

13.8

5.86

7.06

3.00

6.2020

336.06

139.75

26.81

11.16

13.71

5.71

7.2020

101.3

41.25

54.35

22.13

27.79

11.31

8.2020

240.11

95.72

50.55

20.14

25.85

10.30

9.2020

338.51

132.12

44.63

17.41

22.82

8.90

10.2020

205.36

78.27

44.05

16.8

22.52

8.59

11.2020

208.19

77.73

25.25

9.42

12.91

4.82

12.2020

205.88

75.09

33.89

12.35

17.33

6.31

1.2021

214.33

76.27

27.27

9.71

13.94

4.96

2.2021

264.76

92.16

40.65

14.16

20.78

7.24

3.2021

211.63

71.9

29.37

9.99

15.02

5.11

4.2021

298.77

99.01

12.82

4.26

6.55

2.18

5.2021

1476.07

476.47

41.86

13.51

21.40

6.91

6.2021

704.47

221.53

43.29

13.61

22.13

6.96

7.2021

728.89

222.53

58.63

17.94

29.98

9.17

8.2021

1079.28

320.8

60.93

18.11

31.15

9.26

9.2021

2808.1

811.27

16.71

4.82

8.54

2.46

10.2021

1520.14

425.66

39.58

11.09

20.24

5.67

11.2021

1265.49

344.16

67.58

18.38

34.55

9.40

12.2021

1900.05

500.37

36.9

9.72

18.87

4.97

1.2022

782.71

199.38

62.26

15.86

31.83

8.11

2.2022

2063.28

509.54

82.66

20.41

42.26

10.44

3.2022

1022.39

243.68

85.5

20.38

43.72

10.42

4.2022

1274.23

292.38

45.36

10.43

23.19

5.33

5.2022

966.74

214.03

65.87

14.59

33.68

7.46

6.2022

2097.75

446.95

110.37

23.52

56.43

12.03

7.2022

668.74

136.54

53.21

10.88

27.21

5.56

8.2022

663.69

129.98

22.07

4.32

11.28

2.21

9.2022

2809.46

526.79

31.82

5.97

16.27

3.05

10.2022

2118.14

378.92

34.17

6.11

17.47

3.12

11.2022

108.95

18.58

49.89

8.51

25.51

4.35

12.2022

369.97

59.48

63.64

10.27

32.54

5.25

1.2023

198.96

30.16

33.97

5.16

17.37

2.64

2.2023

254.36

36.29

58.4

4.85

29.86

2.48

Всичко по ЗДДС:

30535.61

7981.62

1726.33

492.91

882.66

252.02

Общо :

66525.33

15221.72

8123.28

1850.18

4153.37

945.98

Горепосочените изчисления на ССЕ в кол.5 и кол.6 на данъчни задължения, отнасящи се за периоди преди датата на въвеждане на еврото, на основание чл. 50, ал. 4 от Закона за въвеждане на еврото в Република България (ЗВЕРБ) са превалутирани в евро, съгласно правилата за превалутиране по чл. 12 и за закръгляване по чл. 13 от ЗВЕРБ в кол. 7 и кол.8.

По делото са събрани гласни доказателства, като са разпитани свидетелите Г. С. Т. и свид.В. Н. С. и В. А. А., които са шофьори на товарни автомобили в „Артемида север“ ООД.

Свидетелят Г. Т. - шофьор на товарен автомобил в дружеството от 15 години установява, че е управлявал няколко автомобила с марка МАН с минимално тегло 12 тона и половина и максимално тегло 40 тона. Установява, че се е случвало да се правят ремонти на камиона с ДК№ 6201 два пъти на Левуново и един път на Луковит, а с камион ДК№ 7431 на Витиня.

Първият ремонт на Левуново, с автомобил с ДК № 6201, е свързан с това, че двигателят на камиона бил спукал бутало. Тогава шефът дошъл да го вземе от Левуново и изпратил някакви хора да ремонтират камиона, след това отново го закарал до Левуново, за да прибере камиона. И вторият път на Левуново му докарал дюзи, защото докато пътувал в Гърция дюзите се повредили. Автомобил с ДК № 7431 са го ремонтирали на Витиня, тъй като се откачило ремаркето по време на движение, 24 тона, накъсали се кабели, маркучи. Тогава дошъл шефът да го вземе и с още един влекач, за да натовари ремаркето и да заминава надолу да разтоварва.

От показанията на свидетеля се установява, че когато се случи такъв проблем на пътя се обажда на управителя Захариев, който идвал с пежото си, цвят червен, но не му помни номера.

Много пъти се е случвало на свидетеля да чака на Дунав мост. Когато има голяма опашка за изчакване, не се прибирал в гаража, а направо отивал и се нареждал на опашката на пътя към Дунав мост. Захариев идвал и носел пари за винетки, за такса за моста. Не се прибирал в гаража, а се нареждал на опашката, защото може опашката да е станала още по-голяма и да пази ред. Когато управителят е идвал, идвал с червеното пежо, с джипа си, идвал от Русе, кръговото за Дунав мост, пътя за Мартен, обръщал на КТМ и слизал долу, за да се върне в Русе.

Свидетелят В. Н. С. работи в дружеството „Артемида север“ ООД близо 8 години, като заема длъжността шофьор на тежкотоварен автомобил. От показанията му се установява, че му се е случвало да прави ремонт на пътя с автомобил ДК№ Р0075. Спомня си, че през месец май 2020 година е сменял фар с шефа. Той дошъл при него да му носи фар. През месец август в Телиш сменял кран за въздух, като тогава шефа дошъл с брат си, били с неговата кола, с червеното пежо. През октомври 2022 година сменил водно съединение преди Перник, на тунелите между София и Перник, като шефът пак дошъл с този червен автомобил. Свидетелят установява, че е чакал на Дунав мост когато се е връщал от Гърция и е отивал към Букурещ, когато коридорът му е от Гърция за Букурещ. Като е чакал на опашката за моста, управителят е идвал да му носи пари за моста и за винетки. Случвало му се е и по два дена да стои там, а на всеки 24 часа се купувала винетка. Личния автомобил на шефа, с който ходел при шофьорите, бил червено пежо, това бил личния автомобил на шефа. Служебните задачи ги изпълнявал с този автомобил.

Свидетелят В. А. А. работи във фирма „Артемида север“ ООД от 6 години, шофьор на ТИР. Първо управлявал камион ДК№ Р3907, а сега управлявал камион с ДК№ Р6684. През 2022 г., месец февруари в Ябланица се спукала водната помпа и шефа му донесъл водна помпа. По-късно, пак през 2022г., но след два-три месеца станало нещо със скоростната кутия, нещо с компютъра. Това станало след излизане от София, посока Перник, камионът изгубил скорост. Шефът дошъл с леката си кола, червено пежо, като не е сигурен за номера на този автомобил. После се върнал и докарал друг камион.

За Дунав мост много пъти се е случвало да чака, опашките били големи и той е идвал да носи пари.

С оспорения ревизионен акт на „Артемида север“ ООД са установени допълнителни задължения по ЗКПО и ЗДДС, като спорът обхваща между страните е по следните основни групи въпроси:

1. непризнаването на разходи за командировки на водачите на товарни автомобили като документално необосновани и несъответстващи на действителния брой дни в командировка;

2. непризнаването на разходи за материали, гориво, външни услуги и експлоатация на лек автомобил Пежо 3008/308 с per. № [рег. номер], поради това, че същите не са свързани с икономическата дейност на дружеството;

3. непризнаването на разходи за гориво на товарните автомобили (вкл.доставки от „З."), като несвързани с дейността,

4. непризнаването на разходи за лизингови вноски и поддръжка на лекия автомобил;

5. непризнаването на разходи от отписани вземания с изтекъл давностен срок и неправилното им квалифициране като разходи, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство;

6. непризнаването на разходи за глоби и други разходи с оглед неправилно тълкуване на приложимите счетоводни и данъчни правила;

7. произтичащият от горното отказ за признаване на право на данъчен кредит по ЗДДС по фактури за горива, материали, лизинг и услуги.

Предмет на настоящия спор е дали процесините разходи са реално извършени, документално обосновани и свързани ли са с независимата икономическа дейност на дружеството, както и дали са налице предпоставките за упражняване на право на данъчен кредит, респективно дали органите по приходите законосъобразно са отказали признаването им, или ревизионният акт е постановен при нарушение на материалния закон.

В хода на ревизионното производство е прието, че при транзитно преминаване през България и при ползване на регламентирана почивка на територията на страната водачът не е в командировка, поради което част от изплатените командировъчни са недължими.

В хода на съдебното производство от оспорващия са представени множество писмени доказателства - транспортни документи - ЧМР, заповеди за командировка, пътни листи, тахошайби, фактури за транспортната услуга, гранични и пътни такси. Въз основа на тези писмени доказателства е изготвено допълнително заключение на ССЕ.

Допълнителното заключение е изготвено, при съобразяване с ЧМР, тъй като ЧМР удостоверява началото и края на конкретния международен превоз.

Съгласно чл. 9, § 1 от Конвенцията за договора за международен автомобилен превоз на стоки, товарителницата е първично доказателство за условията на договора и за приемането на стоката от превозвача.

При изготвяне на допълнителното заключение вещото лице е извършило съпоставка между данните по таблиците в РД/РА, данните за движението на водачите; данните от тахографите; данните за дата на товарене и дата на разтоварване по наличните ЧМР; издадените фактури към контрагентите.

Продължителността на курса се установява с ЧМР, съгласно Конвенцията за ЧМР и това е релевантният документ, който следва да бъде взет предвид в анализа.

Международният превоз не се прекъсва само защото при транзитно преминаване или при гранично изчакване водачът се намира временно в България, при положение че товарът не е разтоварен и не е предаден, превозът не е приключил, а конкретният курс продължава.

При определяне на продължителността на международните превози и съответно на дните в командировка, следва да се даде превес на данните, удостоверени с ЧМР, а не на информацията от АПИ, тъй като правната уредба ясно определя доказателствената стойност на товарителницата. Съгласно чл. 9, § 1 от Конвенцията за договора за международен автомобилен превоз на стоки (CMR), товарителницата удостоверява до доказване на противното условията на превоза и приемането на стоката, включително началото и края на транспортния процес. Именно ЧМР е първичният и нормативно признат документ, който материализира конкретния международен превоз - от момента на натоварване до предаването на стоката на получателя, като в този период превозът е непрекъснат независимо от междинни престои, транзитно преминаване или регламентирани почивки на водача.

За разлика от това, данните от АПИ (тол-система, камери и др.) имат единствено технически и спомагателен характер - те отразяват отделни точки на преминаване на МПС на територията на страната, но не установяват нито началото и края на конкретния международен превоз, нито неговата цялостна продължителност, нито правния статут на водача като командирован.

Следователно използването на данни от АПИ като основно доказателство за „разкъсване" на международния курс и за изключване на периоди от командировка противоречи както на Конвенцията CMR, така и на принципа за приоритет на специалните доказателствени средства в транспортното право. В този смисъл, при наличие на надлежно оформени ЧМР, съответстващи на заповедите за командировка и на извършените транспортни услуги, същите следва да бъдат възприети като водещо доказателство за времетраенето на курса, а всякакви противни изводи, основани единствено на косвени технически данни от АПИ, са правно необосновани и не могат да обосноват непризнаване на разходи за командировки.

По непризнатите разходи за лек автомобил Пежо 3008/308 с per. № [рег. номер].

В хода на ревизионното производство е прието, че процесният лек автомобил е използван за цели, различни от икономическата дейност на дружеството, като този извод е изведен от несъответствие между пътните листи и данните на АПИ, респективно от липси в маршрутите и от обстоятелството, че автомобилът е засичан в различни точки на страната. Този извод не може да бъде споделен, като беше оборен в съдебното производство, чрез пълно доказване.

Допълнителното заключение на ССЕ, както и събраните гласни доказателства установяват извършвани реални ремонти „на пътя" извън базата на дружеството.

По една от основните задачи вещото лице е установило, че през ревизираните периоди са извършвани конкретни ремонти на товарни автомобили извън базата в гр. Русе. Въз основа на конкретни писмени доказателства, са посочени: конкретни товарни автомобили; видът на ремонта; мястото на ремонта; разстоянието от базата до мястото; доставчикът на частите и фактурата, ЧМР и пътни листи.

Чрез писмени и гласни доказателства, безспорно се установява, че процесният лек автомобил е бил използван във връзка с аварии, ремонти и логистично обезпечаване на транспортната дейност. От доказателствата по делото се установява защо лекият автомобил е бил в Телиш, Левуново, Луковит, Българене, Бяла, Пейчиново, Ябланица, Витиня, Плевен, район на София, Перник. Представени са доказателства за закупени камиони и влекачи, за което управителят е правил огледи и са изповядани сделки в други градове.

Събраните по делото гласни доказателства изцяло потвърждават фактическите твърдения на жалбоподателя. Свидетелските показания на Г. С. Тюфекчиев, В. Н. С. и В. А. А. са конкретни, непосредствени, вътрешно непротиворечиви и напълно съответстват както на представените от дружеството писмени доказателства, така и на установеното от вещото лице. И тримата свидетели, в качеството си на водачи на тежкотоварни автомобили на „Артемида Север" ООД, установяват, че при възникнали аварии и ремонти на пътя управителят на дружеството е пристигал на място именно с процесния лек автомобил – „червеното Пежо“, с което е доставял резервни части, организирал е ремонта, отвеждал е водачите и впоследствие ги е връщал, респ. е осигурявал друг влекач или логистична помощ за продължаване на курса.

Свидетелят Тюфекчиев установява ремонтите на т.а. с ДК№ Р6201 в Левуново и Луковит и на т.а. с ДК№ [рег. номер] Витиня, като тези показания съвпадат с представените ЧМР и пътни листи за съответните камиони, както и с приетите по делото фактури за части и ремонтни дейности. Свидетелят Симеонов потвърждава смяната на фар на т.а. с ДК№ Р0075 през май 2020 г., смяната на въздушен кран в района на Телиш през август 2020 г. и ремонта на водно съединение в района на Перник през октомври 2022 г., като и тези обстоятелства кореспондират пряко с представените доказателства - фактури, пътни листи, ЧМР и твърдения за извършени ремонти „на пътя". Свидетелят Атанасов потвърждава ремонта на водната помпа на т.а. с ДК№ Р6684 в Ябланица през февруари 2022 г. и последвалата авария, свързана със скоростната кутия/компютъра след София в посока Перник, при която управителят отново е пристигнал с червеното Пежо и е организирал продължаването на превоза. Свидетелските показания се подкрепят от писмените доказателства, които жалбоподателят изрично е индивидуализирал в молбата си за допълнителна експертиза - фактури за резервни части, ЧМР, пътни листи, данни за конкретните товарни автомобили, както и с представените пред съда договори за покупко-продажба на МПС от 09.09.2020г. и 23.09.2021 г., ведно със съответните фактури, доказващи и пътуванията на управителя за оглед, договаряне и закупуване на товарни автомобили за нуждите на дружеството. Тримата свидетели установяват, че при изчакване на товарните автомобили на опашка за преминаване през ГКПП Дунав мост управителят е идвал именно с процесния автомобил, за да доставя средства за мостови такси и винетки, като е описан дори конкретният подход до мястото на изчакване, което напълно съответства на изложената в жалбата теза, че автомобилът е бил използван за оперативно обслужване на международната транспортна дейност, а не за лични нужди.

Следователно от съвкупната преценка на свидетелските показания, ЧМР, пътните листи, фактурите за части и ремонти, както и договорите за закупуване на товарни автомобили, се установява по несъмнен начин, че процесният лек автомобил Пежо е използван трайно, системно и пряко в икономическата дейност на дружеството - за ремонти на пътя, за логистично обслужване на аварирали камиони, за превоз и подпомагане на водачи, за обслужване на изчакващи на Дунав мост товарни автомобили и за придобиване на транспортни средства, поради което изводът на ревизиращия орган, че автомобилът е използван за цели, различни от дейността на дружеството, е опроверган от събраните по делото гласни и писмени доказателства и заключението на ССЕ – основно и допълнително.

Вещото лице е установило, че със „Септона" АД, „Марисан и К.", „СФК Трак", „Нелас Авточасти", „Интеркарс", „Логман" и „Булброкер" са осъществявани сделки, документирани с фактури, ЧМР и други първични документи. От това следва изводът, че посещенията до съответните обекти в гр.Русе са свързани с икономическата дейност на дружеството. От доказателствата по делото, безспорно се установява, че автомобилът е бил използван за снабдяване с резервни части, спедиционни и застрахователни услуги, банково и търговско обслужване, тоест в рамките на обичайната дейност на транспортно дружество.

От заключенията на ССЕ се установява, че е налице съпоставимост на данните от пътните листи за изминатите километри.

Вещото лице е отбелязало, че в придружителното писмо по ИПДПО е дадено обяснение за използването на автомобила за нуждите на дружеството - закупуване на резервни части и консумативи, посещения в банки, отстраняване на аварии на пътя - и че в справките за командировки действително се съдържат данни за движение на автомобила именно за такива цели.

Пътните листи за лекия автомобил представляват вътрешни първични счетоводни документи по смисъла на чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството, тъй като засягат единствено дейността на предприятието и документират конкретни стопански операции - използването на автомобила във връзка с дейността. Съгласно чл. 6, ал. 5 от Закона за счетоводството, дори при липса на част от изискуемата информация, документалната обоснованост е налице, когато тази информация може да бъде установена от други документи. В конкретния случай непълнотите в пътните листи не водят до тяхната недостоверност, тъй като същите се подкрепят от други доказателства в счетоводството и дейността на дружеството. Поради това не е допустимо органът по приходите да отхвърля доказателствената им стойност единствено на формално основание, при положение че те изпълняват функцията си на първични счетоводни документи и удостоверяват използването на автомобила за икономическата дейност.

По делото са налице множество други доказателства за реално използване на процесния автомобил за икономическата дейност на дружеството: ремонти на пътя, доставки на части, сделки с контрагенти, командировъчни справки, покупка на товарни автомобили, движение до обекти на контрагенти и пр.

От съвкупната преценка на събраните по делото доказателства - пътни листи, счетоводни документи, фактури, заключението на експертизата и свидетелските показания - безспорно се установява, че процесният лек автомобил е използван за целите на независимата икономическа дейност на дружеството, а именно за обслужване на транспортната дейност, включително при ремонти „на пътя", снабдяване с резервни части, логистично обезпечаване и организационни дейности. При наличие на пряка и непосредствена връзка с дейността, всички разходи, свързани с експлоатацията на автомобила, следва да бъдат признати за данъчни цели по смисъла на ЗКПО, включително разходите за гориво, поддръжка, техническо обслужване и лизингови вноски.

Относно непризнатите разходи за гориво на товарните автомобили (вкл. доставки от „З."). Непризнаването на разходите за гориво е изцяло незаконосъобразно и противоречи, както на събраните доказателства, така и на заключението на съдебно-счетоводната експертиза.

От първоначалното заключение на вещото лице се установява, че разходите за гориво са осчетоводени въз основа на редовни първични счетоводни документи - фактури, пътни листи, ЧМР, тахографски данни и справки за извършените транспортни услуги, като съществува пълно съответствие между закупеното гориво, конкретното превозно средство, извършения курс и реализирания приход.

Вещото лице изрично е посочило, че при наличие на тези данни може да се извърши съпоставка между пробег, разходни норми и заредено гориво, като такава съпоставка не е била извършена от ревизиращия орган, въпреки че е била напълно възможна. Вместо това органът по приходите е направил необосновани изводи единствено въз основа на несъответствия с данни от АПИ или формални бележки по пътните листи, без да анализира икономическа връзка между разхода и дейността. При положение че дружеството осъществява именно транспортна дейност, разходите за гориво представляват основен, пряк и неизбежен разход за реализиране на приходите и тяхната връзка с дейността е обективно и безспорно установена. Липсата на извършена от органа по приходите конкретна съпоставка между фактурите за гориво, маршрутите по ЧМР, изминатите километри и техническите характеристики на превозните средства представлява съществено нарушение на задължението за пълно и обективно изясняване на фактите. При тези обстоятелства изводът, че разходите за гориво (включително тези по доставки от „З.") не са свързани с дейността, е необоснован и в противоречие както с доказателствата по делото, така и със заключението на експертизата, поради което същите следва да бъдат изцяло признати за данъчни цели.

Относно непризнатите разходи от отписани вземания и неправилното приложение на чл. 77, ал. 1 от ЗКПО:

Констатациите в ревизионния акт относно непризнаването на разходите от отписани вземания са изцяло незаконосъобразни, тъй като се основават на неправилна правна квалификация и на смесване на различни счетоводни и данъчни институти. Както изрично е установено от съдебно-счетоводната експертиза, предмет на корекция не са „отписани задължения към трети лица" (счетоводни приходи), както неправилно е приел ревизиращият орган, а отписани вземания от трети лица, представляващи счетоводни разходи.

Това съществено несъответствие само по себе си води до неправилно приложение на материалния закон. От събраните по делото доказателства - решения на общото събрание, първични счетоводни документи (РКО, ПКО), фактури, аналитични регистри и счетоводни извлечения - безспорно се установява възникването на вземанията по основание, размер и дата, както и настъпването на изискуемост и последващо изтичане на погасителната давност, което представлява правното основание за тяхното отписване.

От заключението на ССЕ се установява, че отписването е извършено именно на това основание - изтекъл давностен срок, а не като обезценка, каквато неправилно е приел ревизиращият орган. Съгласно чл. 37, ал. 1, т. 1 от ЗКПО, при изтичане на съответния давностен срок (3-годишен за лихви и 5-годишен за търговски вземания), разходите от отписване на вземанията се признават за данъчни цели, независимо дали е извършвана предварителна обезценка. В този смисъл, приложението на чл. 77, ал. 1 от ЗКПО е напълно неотносимо, тъй като тази разпоредба касае разходи, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, каквито в случая не са установени.

Счетоводните записвания са извършени въз основа на надлежни първични документи и при спазване на приложимите счетоводни принципи.

Вещото лице е установило и фактическа неточност в РА, като за 2021 г. е отчетен неправилен размер на отписаните вземания (13963,28 лв. вместо действителните 14067,54 лв.), което още веднъж потвърждава необосноваността на направените констатации. При тези данни следва да се приеме, че отписването на вземанията е извършено законосъобразно, при наличие на изрично предвидено в закона основание, поради което отказът за признаване на съответните разходи противоречи на материалния закон и следва да бъде отменен.

Относно правото на данъчен кредит по ЗДДС:

По делото безспорно е установено, че всички процесни доставки - горива, материали, лизингови услуги и поддръжка на автомобили - са реално извършени, документирани с редовни фактури и използвани за целите на облагаемата икономическа дейност на дружеството, а именно извършване на транспортни услуги. При наличие на тези обстоятелства са налице всички предпоставките на чл. 68 и чл. 69 от ЗДДС за упражняване на право на данъчен кредит. Органът по приходите не е установил липса на реалност на доставките, участие на дружеството в данъчна измама, нито обективни данни, че жалбоподателят е знаел или е следвало да знае за такава, каквото изискване е категорично поставено в практиката на Съда на ЕС. Вместо това отказът е основан на предположения и формални съображения, което е недопустимо, тъй като правото на данъчен кредит е основен принцип на ДДС системата и може да бъде ограничено само при изрично доказани законови предпоставки. В този смисъл отказът представлява незаконосъобразно ограничаване на правото на приспадане и следва да бъде изцяло отменен.

В константната практика на ВАС се приема, че непризнаването на разходи на основание чл. 26 от ЗКПО изисква категорично установяване от страна на органа по приходите както на липсата на реалност на стопанската операция, така и на липсата на връзка на разхода с дейността на предприятието. В този смисъл е и Решение № 3908 от 26.03.2021 г. по адм. д. № 10364/2020 г. на ВАС, VIII о., в което изрично е прието, че „касационната инстанция не споделя мотивите на административния съд във връзка с преобразуване на финансовия резултат в посока на увеличение с разходите по спорните доставки, като преобразуването е извършено единствено на основание чл. 26, т. 2 от ЗКПО, при положение че по делото е доказано реалното осъществяване на стопанските операции, документирани с първични счетоводни документи". Тази правна логика е напълно приложима и в настоящия случай, при който органите по приходите механично са отказали признаване на разходи както на основание чл. 26, т. 1 ЗКПО (липса на връзка с дейността), така и на чл. 26, т. 2 ЗКПО (документална необоснованост), без да оборят по надлежния ред доказателствената сила на представените първични счетоводни документи и без да установят липса на реалност на извършените стопански операции.

От събраните по делото доказателства, включително ЧМР, пътни листи, фактури, тахографски данни, гласни доказателства и заключението на съдебно-счетоводната експертиза, безспорно се установява, че всички процесни разходи - за гориво (вкл. от „З."), за лизингови вноски, за поддръжка и експлоатация на превозните средства, както и разходите за командировки - са пряко и непосредствено свързани с основната дейност на дружеството, а именно извършване на вътрешен и международен товарен транспорт.

Съгласно чл. 10 от ЗКПО разходите се признават за данъчни цели, когато са документално обосновани и са свързани с дейността, като в случая и двете предпоставки са доказани. Отказът на приходната администрация да признае тези разходи, без да докаже липса на реалност или отклонение от дейността, представлява неправилно приложение на материалния закон и противоречи на цитираната практика на ВАС, според която не е допустимо преобразуване на финансовия резултат единствено въз основа на предположения или формални несъответствия, при положение че стопанските операции са реално извършени и доказани по делото.

Ревизионният акт е незаконосъобразен, поради нарушение на материалния закон.

Органът по приходите е отказал признаване на разходи и данъчен кредит без да установи по безспорен начин липсата на връзка с икономическата дейност, каквато доказателствена тежест носи именно той при ревизия по общия ред. При наличието на редовно водено счетоводство и първични документи (фактури, ЧМР, пътни листи, тахографски данни), които удостоверяват реалността на стопанските операции, органът по приходите е следвало да ги опровергае с категорични доказателства, а не да изгражда изводите си на база предположения и косвени технически данни. По този начин е нарушен и принципът на законност, тъй като не са изследвани всички относими доказателства в тяхната съвкупност, а са игнорирани именно първичните доказателства.

Съобразно трайната практика на Съда на Европейския съюз и на Върховния административен съд, отказът на данъчни права (признаване на разходи и данъчен кредит) не може да се основава на предположения, формални несъответствия или косвени данни, когато са налице първични документи, удостоверяващи реалността на стопанските операции. В решенията си по дела С-80/11 Mahageben и David и С-324/11 Toth, СЕС изрично приема, че правото на данъчен кредит не може да бъде отказано, ако данъчнозадълженото лице притежава фактури и няма доказателства, че е знаело или е трябвало да знае за нередност, като органите по приходите не могат да изискват от него проверки извън разумното. В т. 42 и т. 45 от решение С-80/11 СЕС подчертава, че администрацията не може да отказва право на приспадане „само въз основа на обстоятелството, че издателят на фактурата е извършил нередности", без да докаже участие или знание на получателя. В същия смисъл по дело С-277/14 PPUH Stehcemp СЕС приема, че отказ на данъчно право е допустим само при доказана липса на реална доставка или участие в измама, а не при формални несъответствия в документацията (т. 48- 50). Допълнително, по дело С-285/11 Bonik, СЕС приема, че когато са представени фактури и други доказателства за реалност на сделките, органите по приходите носят тежестта да установят обратното, като не могат да изграждат отказа на права върху предположения (т. 32-36). Това се следва и в практиката на ВАС, който приема, че при редовно водено счетоводство и налични първични документи доказателствената тежест за опровергаването им лежи върху приходната администрация и че отказ на данъчен кредит или разходи не може да се основава единствено на формални несъответствия или косвени данни, без да се установи липса на реална стопанска операция. В този смисъл е и трайното разбиране, че данъчният орган е длъжен да анализира всички доказателства в тяхната съвкупност, а не да игнорира първичните документи за сметка на вторични технически източници.

Прилагането на тези принципи към настоящия спор налага извод, че при наличието на ЧМР, фактури, пътни листи и други първични документи, удостоверяващи реално извършена транспортна дейност и свързаните с нея разходи, органът по приходите не може да обоснове отказа си единствено с данни от АПИ или с непълноти в част от документите, без да докаже по категоричен начин липсата на реалност или връзка с дейността, каквото доказване в случая не е проведено.

В частта по ЗДДС следва изрично да се съобрази задължителната практика на Съда на Европейския съюз, в частност решението по съединени дела С-80/11 и С-142/11 Mahageben и David, което има задължителен характер за националните юрисдикции и пряко се отнася до настоящия спор. СЕС категорично постановява, че правото на приспадане на данъчен кредит е основен принцип на системата на ДДС и не може да бъде ограничавано въз основа на формални несъответствия или съмнения относно доставчика, освен ако не е доказано с обективни данни, че данъчнозадълженото лице е знаело или е трябвало да знае за участие в данъчна измама. В т. 45 от решението съдът изрично приема, че отказът на данъчен кредит е допустим само при наличие на доказателства за знание или участие в измама по смисъла на практиката по делото С-439/04 и С-440/04 Kittel и Recolta Recycling, а в т. 47-49 подчертава, че данъчнозадължено лице, което не е знаело и не е могло да знае за такава измама, не може да бъде санкционирано чрез отказ на право на приспадане, тъй като това би довело до недопустим режим на обективна отговорност. В диспозитива на решението СЕС постановява, че национална практика, която отказва данъчен кредит само поради нарушения на доставчика или поради липса на допълнителни документи извън фактурата, е несъвместима с правото на ЕС. Тази практика е напълно приложима към настоящия казус, доколкото и тук органите по приходите отказват право на данъчен кредит въз основа на предположения и формални несъответствия, без да установят с обективни доказателства липса на реални доставки или участие на дружеството в данъчна измама. В хода на ревизионното производство не са установени никакви обективни обстоятелства, от които да се направи извод, че жалбоподателят е знаел или е трябвало да знае за евентуални нарушения по веригата на доставки, поради което отказът на право на данъчен кредит противоречи пряко на практиката на СЕС и следва да бъде отменен като незаконосъобразен.

В частта по ЗКПО следва да се съобрази както практиката на Съда на Европейския съюз относно доказателствената стойност на счетоводните документи и принципа на реалност на стопанските операции, така и трайната съдебна практика на Върховния административен съд, съгласно която при редовно водено счетоводство и наличие на първични счетоводни документи разходите следва да бъдат признати, освен ако приходната администрация не докаже по несъмнен начин тяхната неотносимост към дейността или липсата на реалност. В този смисъл, макар практиката на СЕС да е формирана основно по ДДС, изведените в решения като С-80/11 и С-142/11 Mahageben и David и С- 285/11 Bonik принципи относно недопустимостта на отказ на данъчни права въз основа на предположения, както и относно необходимостта от доказване с обективни данни на липсата на реална стопанска операция, намират пряко приложение и при корпоративното облагане, доколкото и тук се касае за преценка на действителността и икономическата обоснованост на разходите. В същия смисъл е и последователната практика на ВАС, според която при наличие на редовно водено счетоводство, съпроводено с първични документи, тежестта за опровергаването им лежи върху органа по приходите, който следва да установи конкретни факти, обосноваващи липсата на връзка с дейността или фиктивност на операциите, като не е достатъчно позоваване на формални несъответствия или косвени данни.

След като в настоящия случай разходите са надлежно документирани с фактури, ЧМР, пътни листи и други първични документи, а вещото лице е извършило изчисления именно въз основа на тях, без да установи липса на реалност, органът по приходите не е изпълнил доказателствената си тежест да обоснове непризнаването им по чл. 26 от ЗКПО, поради което ревизионният акт в тази част е постановен в противоречие с материалния закон и следва да бъде отменен.

РА следва да бъде отменен частично, за установените КД и ДДС в РА за сумите над установените в обобщение на задълженията по вид и размер, изчислени от вещото лице и допълнителната ССЕ.

Предвид изложеното РА следва да бъде отменен в частта, с която е установен КД за 2020г. за сумата над 1881.71лв. и за лихва върху него над 599.04лв., за 2021г. КД за сумата над 2475.38лв. и лихва върху него над 537.05лв. и КД за 2022г. за сумата над 2039.86лв. и лихва върху него над 221.18лв.

РА следва да бъде отменен, в частта , с която са установени задължения по ЗДДС, за периода от м.01.2020г. до м.12.2020г. вкл., за периода от м.01.2021г. до м.12.2021г. вкл., за периода от м.01.2022г. до м.12.2022г. вкл. и за периода от м.01.2023г. до м.02.2023г. вкл., за сумата над 1726.33лв. главница и за сумата над 492.91лв. лихви.

На основание чл.161, ал.1, изр.първо от ДОПК в полза на жалбоподателя следва да бъдат присъдени направените деловодни разноски, които съобразно уважената част от жалбата са в размер на 5971 евро, които представляват заплатена държавна такса, депозити за възнаграждения на вещото лице по съдебната счетоводна експертиза и допълнителното заключение и адвокатско възнаграждение, за които е представен и списък. Тези разноски, на основание § 1, т.6 от ДР на АПК вр. § 2 от ДР на ДОПК, следва да бъдат възложени в тежест на НАП, която агенция има качеството на юридическо лице съгласно чл.2, ал.2 от ЗНАП.

Така мотивиран и на основание чл.160, ал.1 от ДОПК, съдът