Чл. 43а ЗКПО

Закон за корпоративното подоходно облагане

Глава осмав сила

Не се признава за данъчни цели превишението на разходите по заеми за текущата година в размер, определен по следната формула:

–

НПРЗ = ПРЗ - 0,30 х ДФРЛДА, където:

–

НПРЗ е непризнатото превишение на разходи по заеми;

–

ПРЗ е превишението на разходите по заеми, определено по реда на ал. 2;

–

ДФРЛДА е данъчният финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации, определен по реда на ал. 3.

Превишението на разходите по заеми е сумата, с която общият размер на разходите по заеми, посочени в ал. 4, превишава общия размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви.

Данъчният финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации за текущата година се определя по следната формула:

–

ДФРЛДА = ДФР + ДА - ПЛ + РЗ, където:

–

ДФР е данъчният финансов резултат, формиран по общия ред на закона, преди приспадане на данъчни загуби и преди прилагането начл. 43и този член;

–

ДА е общият размер на годишните данъчни амортизации;

–

ПЛ е общият размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи или суми, икономически еквивалентни на лихви;

–

РЗ е общият размер на разходите по заеми, посочени в ал. 4, преди прилагането начл. 43и този член.

Разходи по заеми за целите на този член са признатите за данъчни цели разходи и/или суми, които водят до намаление на данъчния финансов резултат, в които:

се включват всички разходи за лихви по всякакъв вид дълг, други разходи и суми, икономически еквивалентни на лихви, както и други разходи и суми, направени във връзка с набирането на средства включително, но не само:

а)

плащания по заеми, даващи право на дял от печалбата;

б)

условен лихвен процент за инструменти като конвертируеми облигации и облигации с нулев купон;

в)

суми по алтернативни механизми за финансиране;

г)

лихви по финансов лизинг;

д)

лихва, капитализирана като част от стойността на неамортизируем актив за данъчни цели, при разпореждане с този актив, амортизацията на капитализирана лихва за данъчен амортизируем актив или лихвата, включена в данъчната стойност на данъчен амортизируем актив, при разпореждане с този актив;

е)

суми, изчислени на базата на възвръщаемост на финансирането съгласно правилата за трансферно ценообразуване, когато са приложими;

ж)

суми на условни лихви по деривативни инструменти или споразумения за хеджиране, свързани с финансиране;

з)

курсови разлики по заеми и инструменти, свързани с набирането на средства;

и)

възнаграждения за гаранция при финансиране;

к)

такси и подобни разходи, свързани със заемането на средства;

не се включват разходи и суми за наказателни лихви за закъснели плащания и неустойки, които не са свързани с финансиране.

Непризнатото по ал. 1 превишение на разходи по заеми се признава за данъчни цели през следващите години до изчерпването му в размер, определен за текущата година по следната формула:

–

ППРЗ = 0,30 х ДФРЛДА + ПЛ - РЗ, където:

–

ППРЗ е признатото превишение на разходи по заеми;

–

ДФРЛДА е данъчният финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации, определен за текущата година по реда на ал. 3;

–

РЗ е общият размер на разходите по заеми, посочени в ал. 4, преди прилагането начл. 43и този член.

Когато данъчният финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации е отрицателна величина, той не участва при определяне на размера на непризнатото и признатото превишение на разходи по заеми по ал. 1 и 5.

Алинея 1 не се прилага, когато превишението на разходите по заеми, определено за текущата година, не надвишава 3 000 000 евро.

В случаите, в които превишението на разходите по заеми, определено за текущата година, надвишава прага по ал. 7 ичл. 43не е приложен, не се признава за данъчни цели превишението на разходите по заеми в размер равен на превишението на разходи по заеми за текущата година намалено с 30 на сто от данъчния финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации.

В случаите, в които превишението на разходите по заеми, определено за текущата година, надвишава прага по ал. 7 и:

непризнатото превишение на разходите по заеми по ал. 1 е по-високо от непризнатите разходи за лихви почл. 43, ал. 1, не се признава за данъчни цели непризнатото превишение на разходите по заеми по ал. 1; в този случайчл. 43, ал. 1не се прилага;

непризнатото превишение на разходите по заеми по ал. 1 е по-ниско от непризнатите разходи за лихви почл. 43, ал. 1, не се признават за данъчни цели непризнатото превишение на разходите по заеми по ал. 1 и разликата между непризнатите разходи за лихви почл. 43, ал. 1и непризнатото превишение на разходите по заеми по ал. 1.

Не се регулират по реда на ал. 1 - 9 разходите по заеми на кредитните институции.