Промени в ЗДДС 2026: Пълен правен анализ за практикуващи юристи
Анализ на ЗИД на ЗДДС (ДВ бр. 115/2025) - нов праг 51 130 евро, SME режими, годишен оборот по чл. 168в и практически съвети за правни консултанти.
ЗИД на ЗДДС (ДВ бр. 115/30.12.2025 г.) е най-мащабната промяна в Закона за данък върху добавената стойност от приемането му. С транспонирането на Директива (ЕС) 2020/285 на Съвета се въвеждат изцяло нови режими за малки предприятия, нов праг за задължителна регистрация в евро и коренно различна логика за определяне на облагаемия оборот. За правните консултанти, които съветват клиенти по ДДС въпроси, непознаването на тези промени може да доведе до пропуснати срокове за регистрация и сериозни санкции.
Настоящият анализ обхваща европейския контекст (Директива 2020/285), новия праг от 51 130 евро, годишния оборот по чл. 168в, двата режима за малки предприятия (национален и ЕС), промените при туроператори и дилъри, и предоставя практически контролен списък за правни консултанти.
❓Какви са основните промени в ЗДДС от 1 януари 2026 г.?
Директива (ЕС) 2020/285: Европейският контекст
Промените в ЗДДС не са изолирано национално решение, а задължително транспониране на Директива (ЕС) 2020/285 на Съвета от 18 февруари 2020 г., която реформира специалния режим за малки предприятия в Директива 2006/112/ЕО (Директива за ДДС). Крайният срок за транспониране беше 31 декември 2024 г. с прилагане от 1 януари 2025 г., но България, подобно на редица други държави членки, извърши транспонирането с едногодишно закъснение.
Директива (ЕС) 2020/285
чл. 1, т. 12 (нов чл. 284а от Директива 2006/112/ЕО)
„Държавите членки могат да освобождават от данък доставките на стоки и услуги, извършвани от малки предприятия, установени на тяхна територия, чийто годишен оборот в държавата членка не надвишава прага, определен от тази държава членка.“
Директивата преследва две основни цели. Първо, намаляване на административната тежест за малките предприятия, които генерират минимални ДДС приходи, но понасят непропорционално големи разходи за съответствие. Второ, въвеждане на трансгранично освобождаване - за първи път малко предприятие от една държава членка може да се ползва от освобождаване в друга, ако отговаря на определени условия.
Следва да се отбележи, че Директива 2020/285 определя максималния допустим национален праг на 85 000 евро (нов чл. 284, параграф 1 от Директива 2006/112/ЕО). България е избрала праг от 51 130 евро (100 000 лв. по фиксирания курс), който е значително под този максимум. За трансграничното освобождаване е въведен допълнителен таван от 100 000 евро общ годишен оборот в ЕС.
Нов праг за регистрация: 51 130 евро
Централната промяна в ЗДДС е преформулирането на чл. 96, ал. 1 - нормата, която определя кога възниква задължение за регистрация. Старият режим (100 000 лв. за период от последните 12 последователни месеца) е заменен с изцяло нов механизъм.
Закон за данък върху добавената стойност
чл. 96, ал. 1 (изм. ДВ бр. 115/2025)
„Всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с годишен оборот по чл. 168в за текущата календарна година, който надвиши 51 130 евро, е длъжно в 7-дневен срок от деня, в който е надвишен оборотът, да подаде заявление за регистрация по този закон.“
| Критерий | Стар режим (до 31.12.2025) | Нов режим (от 01.01.2026) |
|---|---|---|
| Праг | 100 000 лв. | 51 130 евро (100 000 лв. по фиксиран курс) |
| Период | Последните 12 последователни месеца | Текуща календарна година |
| Мониторинг | Месечно (последния ден от всеки месец) | Ежедневно (денят на надвишаване) |
| Срок за заявление | До 7 дни след края на месеца | До 7 дни от деня на надвишаване |
| Дата на регистрация | 3 дни от получаване на акта | Денят след надвишаването (чл. 103) |
| Оборот включва | Облагаеми и определени освободени доставки | Годишен оборот по чл. 168в (разширен обхват) |
Внимание
Годишен оборот по чл. 168в: Какво се включва и какво не
Новият чл. 168в ЗДДС въвежда понятието "годишен оборот", което заменя досегашния "облагаем оборот" при определяне на задължението за регистрация. Разликата не е само терминологична - обхватът на включените доставки е съществено разширен.
Закон за данък върху добавената стойност
чл. 168в, ал. 1
„Годишният оборот е сума от данъчните основи на извършените от данъчно задълженото лице облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка; доставките, освободени по чл. 40, 42, 43, 44, 45, 47 и 48; доставките на застрахователни и финансови услуги по чл. 46; доставките на недвижими имоти - с изключение на съпътстващите доставки.“
Компоненти на годишния оборот по чл. 168в
Облагаеми доставки, включително с нулева ставка (чл. 168в, ал. 1, т. 1)*
Освободени доставки по чл. 40, 42-45, 47-48 (здравни, образователни, социални и др.)*
Застрахователни и финансови услуги по чл. 46*
Доставки на недвижими имоти (НОВО - т. 5), без съпътстващите*
Получени авансови плащания (чл. 168в, ал. 8)*
* Задължителни документи
Критичната промяна е включването на освободени доставки на недвижими имоти (т. 5). В стария режим освободените доставки на имоти (напр. продажба на "стар" жилищен имот по чл. 45 ЗДДС) не се включваха в облагаемия оборот. Сега те са част от годишния оборот, което означава, че еднократна продажба на имот може да доведе до надвишаване на прага и задължение за регистрация.
Важно
Чл. 168в, ал. 2, т. 2 изключва от годишния оборот доставките на дълготрайни активи, използвани от лицето в неговата дейност. Това е целенасочена защита срещу ситуации, в които предприятие продава производствено оборудване или служебен автомобил и бива принудено да се регистрира заради еднократната сделка.
Имате въпрос за новите промени в ЗДДС?
Попитай Правко и получи отговор с цитати от закони.
Режим за малки предприятия в страната (чл. 168д)
Новата Глава деветнадесета "а" от ЗДДС въвежда Режим за малки предприятия (РМП), който е концептуално различен от досегашната "нерегистрация". Вместо просто да не начислява ДДС поради липса на регистрация, лицето прилага специален режим с определени задължения и ограничения.
Закон за данък върху добавената стойност
чл. 168д, ал. 1
„Данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и чийто годишен оборот по чл. 168в за текущата и за предходната календарна година не надвиши 51 130 евро, може да прилага режима за малки предприятия.“
Как функционира РМП в страната
Автоматично прилагане
Освобождаване от ДДС
Без право на данъчен кредит
Само вътрешни доставки
Автоматично прилагане
Освобождаване от ДДС
Без право на данъчен кредит
Само вътрешни доставки
Следва да се обърне внимание на три сценария за прекратяване на режима: (1) задължителна регистрация при надвишаване на прага; (2) доброволна регистрация по избор на лицето; (3) преминаване към Режим за малки предприятия в ЕС. При прекратяване по т. 1 регистрацията настъпва от деня след надвишаването, а лицето е длъжно да начислява ДДС от тази дата.
Режим за малки предприятия в ЕС (чл. 168е-168к)
Това е принципно новият елемент, въведен с Директива 2020/285 - трансгранично ДДС освобождаване. За първи път българско предприятие може да се ползва от освобождаване в друга държава членка, без да е установено там, при изпълнение на три кумулативни условия.
| Условие | Описание | Праг/Изискване |
|---|---|---|
| 1. ЕС оборот | Годишният оборот в целия ЕС за текущата и предходната календарна година | Не надвишава 100 000 евро |
| 2. Национален праг | Годишният оборот в конкретната държава членка, в която се иска освобождаване | Не надвишава прага на тази държава |
| 3. Допустими доставки | Само доставки на стоки и услуги, които биха били освободени, ако лицето беше установено в тази държава | Зависи от националното законодателство |
При прилагане на режима лицето получава идентификационен номер с наставка "-EX" (напр. BG123456789-EX), има задължение за тримесечно отчитане чрез електронен портал (чл. 168н ЗДДС) и не може да комбинира режима с OSS (One Stop Shop) или режима за внос по чл. 168б.
Внимание
Специфични режими: Туроператори, дилъри и инвестиционно злато
Промяна, която остана извън фокуса на повечето публикации, но има значително практическо въздействие: при определяне на годишния оборот за целите на прага лицата, прилагащи специални режими (чл. 142а - туроператори, чл. 149 - дилъри на стоки втора употреба, чл. 162а - инвестиционно злато), вече включват пълната получена сума, а не само маржа.
Пример: Туроператор
Приходи от продажби
Обща сума, получена от клиенти
200 000 лв.
Разходи за пряко свързани стоки/услуги
Хотели, транспорт и др.
170 000 лв.
Марж (стар режим = оборот)
Под стария праг - няма регистрация
30 000 лв.
Нов оборот за целите на прага
Пълната сума - значително над 100 000 лв.
200 000 лв.
Общо
600,00 лв
200 000 лв.
вместо 30 000 лв. - нов оборот за целите на прага при туроператори
Това е критична информация за правни консултанти, чиито клиенти работят в туристическия сектор, търговията с произведения на изкуството или инвестиционно злато. Много от тях може да не осъзнават, че вече са задължени за регистрация при влизането на закона в сила.
Стари и нови: Сравнение на режимите
| Аспект | До 31.12.2025 | От 01.01.2026 |
|---|---|---|
| Праг | 100 000 лв. (фиксиран в лева) | 51 130 EUR (фиксиран в евро) |
| Мониторинг | Месечно, rolling 12 месеца | Ежедневно, календарна година |
| Срок за регистрация | 7 дни от края на месеца | 7 дни от деня на надвишаване |
| Дата на регистрация | 3 дни от акта на НАП | Денят след надвишаването |
| Режим под прага | Просто нерегистрация | Режим за малки предприятия (РМП) |
| Трансгранично освобождаване | Не съществува | Режим за МП в ЕС (чл. 168е) |
| Специални режими (оборот) | Маржът = оборот | Пълната получена сума = оборот |
| Оборот от недвижими имоти | Не се включва (освободени) | Включва се (без съпътстващите) |
Практически съвети за правни консултанти
Промените в ЗДДС изискват проактивен подход към ДДС консултирането. Следващият контролен списък обхваща ключовите стъпки при преглед на ДДС експозицията на клиент.
8-стъпков процес за преглед на ДДС експозицията
Преизчислете оборота за 2025 г. по новите правила на чл. 168в (включително недвижими имоти, авансови плащания)*
Проверете дали клиентът прилага специален режим (туроператор, дилър) и преизчислете с пълната сума*
Оценете дали е налице задължение за регистрация по § 63 от преходните разпоредби (7-дневен срок от 01.01.2026)*
Анализирайте дали Режимът за МП (чл. 168д) е по-изгоден от доброволната регистрация за конкретния клиент*
При ЕС активност: оценете дали Режимът за МП в ЕС (чл. 168е) е приложим и изгоден спрямо регистрация по чл. 97а*
Настройте система за ежедневен мониторинг на оборота (вече не е достатъчно месечно отчитане)*
Актуализирайте фактурите и счетоводния софтуер за новите режими и идентификационни номера (-EX)*
Проверете задълженията за тримесечно отчитане при прилагане на ЕС режим (чл. 168н)*
* Задължителни документи
7 дни
Срок за подаване на заявление за регистрация от деня на надвишаване на прага по чл. 96, ал. 1 ЗДДС. При преходните правила (§ 63) срокът тече от 1 януари 2026 г.
Пропускането на този срок води до начисляване на ДДС за периода от датата, на която е следвало да настъпи регистрацията
Важно
- Разчитане на стария 12-месечен период вместо календарна година
- Пропускане на освободени доставки на имоти при изчисляване на оборота
- Неотчитане на авансовите плащания в годишния оборот
- Използване на маржа вместо пълната сума при специални режими
- Пропускане на 7-дневния срок (вече не се изчислява от края на месеца)
За допълнителна информация относно прилагането на промените вижте пълния текст на ЗДДС в lex.bg, текста на ЗИД на ЗДДС (ДВ бр. 115/2025) и Директива (ЕС) 2020/285. Вижте също нашия наръчник за данъчната декларация 2026 за свързаните промени при физическите лица.
⚠️ Важно
Правко предоставя правна информация, но не замества консултация с адвокат. За важни правни въпроси се консултирайте с лицензиран юрист.
