Решение № 16532 от 21.12.2012 г. на ВАС по адм. д. № 3777/2012 г.

Решение № 16532 от 21.12.2012 г. на ВАС по адм. д. № 3777/2012 г., VIII о., докладчик съдията Емилия Миткова Производството е по реда на чл. 209 и сл. от АПК. Образувано е по касационна жалба на Директора на Дирекция "ОУИ", гр. София, при ЦУ на НАП, срещу решение № 166/11.01.2012 г., постановено по адм. д. № 1765/11 г., по описа на Административен съд гр. София /АС/, с което отменен Ревизионен акт /РА/ № 291000207/23.09.2010 г., издаден от Лидия Андреева, главен инспектор по приходите в ТД "Големи данъкоплатци и осигурители" - НАП, потвърден от директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" - София при ЦУ на НАП с Решение № 149/27.01.2011 г. В жалбата се излагат доводи за неправилност на обжалваното решение, като постановено при съществено нарушение на съдопроизводствените правила и неправилно прилагане на закона - касационни основания по смисъла на чл. 209, т. 3 от АПК. Касаторът моли да бъде отменено решението с присъждане на юрисконсултско възнаграждение за две инстанции. Ответната страна - "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, като правоприемник на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, гр. София чрез пълномощника си адв. Балкански, поддържа доводи за правилност на решението. Претендира присъждане на разноски за настоящата инстанция. Представителят на Върховната административна прокуратура излага доводи за основателност на касационната жалба. Върховният административен съд - осмо отделение, като взе предвид становището на страните и извърши проверка на обжалваното решение на посочените касационни основания съгласно разпоредбата на чл. 218, ал. 1от АПК и след служебна проверка за допустимостта, валидността и съответствието на решението с материалния закон по реда на чл. 218, ал. 2 от АПК, приема касационната жалба за процесуално допустима, като подадена в срока по чл. 211 от АПК, а по същество за неоснователна. Предмет на обжалване пред АС е бил РА № 291000207/23.09.2010 г., издаден от Лидия Андреева, главен инспектор по приходите в ТД "Големи данъкоплатци и осигурители" - НАП, потвърден от директора на дирекция "Обжалване и управление на изпълнението" /ДОУИ/ - София при ЦУ на НАП с решение № 149/27.01.2011 г. За да постанови обжалваното решение от фактическа страна, съдът е приел за установено, че в хода на ревизията при анализ на сч. см. 499 Други кредитори, от органа по приходите е установено, че към 31.12.2008 г. са отразени задължения в общ размер на 1 543 397,14 лв., а именно: сч. см. 499/1 "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД 652 952,26 лв.; сч. см. 499/7 "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД - 13 542,30 лв.; 499/9 Разчети с други кредитори - 877 068,20 лв. Разгледан е и аналитичният регистър на сч. см. 499 Други кредитори за периода от 2004 г. до 2009 г. Прието е, че представените протоколи за прихващане на взаимни задължения и вземания от 28.04.2004 г. и протокола от 24.04.2007 г., не отговарят на изискванията на чл. 7 ЗСч, тъй като липсват реквизитите, определящи ги като първичен счетоводен документ и от РЛ не са представени фактури за покупки и продажби, нито други първични счетоводни документи, удостоверяващи момента на възникване на вземанията и задълженията, посочени в тях. При така установеното от органа по приходите е прието, че съгласно чл. 46, ал. 1, т. 1 ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със сумата на задълженията на РЛ в размер на 1 543 397,14 лв. - крайно кредитно салдо по сч. сметка 499 Други кредитори, в резултат на което са определени задължения по ЗКПО. Подробно в мотивите си съдът е обсъдил, установените фактически констатации и правните изводи от органа по приходите, както и от горестоящия орган. Обсъдил е неоспореното от страните заключение на съдебно - счетоводната експертиза съгласно което след проверка на документи в счетоводството на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД - гр. Бургас - протокол за прихващане на взаимни задължения и вземания от 28.04.2004 г. между "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, "ЕВРОМЕТАЛ" ООД и "НЕВА СПЕД" АД и протокол от 24.04.2007 г., както и допълнителните счетоводни операции, взети след подписване на споразумението е установено: "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД прихващат вземанията и задълженията си до размера на по-малкото от тях, като "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ООД остава да дължи на "ЕВРОМЕТАЛ" ООД сумата 665 689,58 лв. "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД прехвърля вземането си от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД на стойност 12 737,30 лв. на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД. След взаимните прихващания при "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД сумата е осчетоводена като задължение към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД по сч. см. 4997/665689,58 лв. - 652 952,28 лв./. Вместо плащане "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД се споразумяват да прихванат вземанията и задълженията си до размера на по-малкото от тях, като "ЕВРОМЕТАЛ" ООД остава да дължи на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД сумата 834 097,85 лв. "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД прехвърля вземането си от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД на стойност 652952,28 лв. на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ООД, вследствие на което се покрива задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД. При "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД сумата е осчетоводена като вземане по сметка 498 анал. за "ПРОМЕТ ТРЕЙД", а при последното дружество е осчетоводено задължение по сметка 4991 Разчети с "ПРОМЕТ СТИИЛ". "ЕВРОМЕТАЛ" ООД прехвърля вземането си от "НЕВА ХОЛДИНГ" АД на стойност 303 340,62 лв. на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД и като краен резултат "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД дължи на "ЕВРОМЕТАЛ" ООД сумата 122 195,05 лв., която при "ЕВРОМЕТАЛ" ООД е осчетоводена по сметка 4980 Други дебитори анал. "ПРОМЕТ СТИИЛ", а при "ПРОМЕТ СТИИЛ" е осчетоводена по сметка 499 други кредитори анал. за "ЕВРОМЕТАЛ". В експертизата са разгледани основанието, съответните дати на възникване и документите, въз основа на които са възникнали задълженията на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД в размер на 652 952,28 лв., констатирани като налични по кредитно салдо на сч. сметка 4991 разчети с "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД към 31.12.2008 г. и към "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД в размер на 13 542,30 лв. налични по кредитно салдо на сч. сметка 4997 Разчети с "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД към същата дата. Посочено е, че съгласно споразумителен протокол от 14.01.2002 г. между "ЕВРОМЕТАЛ" ООД, "СТОМАНА ИНДЪСТРИ" АД, "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и "ПРОМЕТ" АД страните констатират, че към 31.12.2001 г. в резултат от извършени между тях търговски сделки са налице задължения, а именно: "СТОМАНА ИНДЪСТРИ" АД дължи на "ПРОМЕТ" АД 1 215 937,76 лв.; "ПРОМЕТ" АД дължи на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД 5 950 092,48 лв.; "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД дължи на "СТОМАНА ИНДЪСТРИ" АД 4 526 954,55 лв.; "ЕВРОМЕТАЛ" ООД дължи на "ПРОМЕТ" АД 446 938,44 лв. Съгласно т. 4 от протокола между "ЕВРОМЕТАЛ" ООД и "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД се прихващат вземания и задължения, в резултат на което задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД се намалява до сумата 1 247 950,65 лв. /4 526 954,55 лв. - 3 279 003,90 лв./. Съгласно споразумителен протокол от 20.12.2002 г. между "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД, "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, ЕТ "ФАКТ 5 - ПЕНЮ ДОНЕВ", "НЕВА ИНВЕСТ" ООД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД с цел уточняване на търговските взаимоотношения страните се споразумяват, че "ЕВРОМЕТАЛ" ООД дължи на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД 29 000 лв. по банково бордеро № 153624/21.06.2002 г., възникнало при неспазване разпоредбите на режим активно усъвършенстване с отложено плащане /стр. 2, пункт VI от протокола/; "ЕВРОМЕТАЛ" ООД дължи на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД 387 293,30 лв. /стр. 2 от протокола/, което вземане "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД прехвърля на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и като краен резултат "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД остава да дължи на "ЕВРОМЕТАЛ" ООД 831 657,35 лв. /1 247 950,65 лв. - 29 000 лв. - 387 293,30 лв./. Съгласно протокол от 13.04.2004 г. между "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД с оглед уточняване на задължения, страните се споразумяват, че вместо плащане "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД прихващат вземанията и задълженията си до размера на по-малкото от тях, като "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД остава да дължи на "ЕВРОМЕТАЛ" ООД сумата 752 068,96 лв. облагаема стойност. "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД прехвърля вземането си от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД на стойност 20170,10 лв. на ПРОМЕТ ТРЕЙД ЕООД, така като краен резултат "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД остава да дължи на "ЕВРОМЕТАЛ" ООД сумата 731 898,86 лв. /752 068,96 лв. - 20 170,10 лв./. Съгласно протокол от 24.04.2007 г. между "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД, "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, "НЕВА ХОЛДИНГ" АД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД, страните се споразумяват че вместо разплащане "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД прихващат вземанията и задълженията си до размера на по-малкото от тях и така "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД остава да дължи на "ЕВРОМЕТАЛ" ООД сумата 665 689,58 лв.; "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД прехвърля вземането си от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД на стойност 12 727,30 лв. към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД; вместо разплащане "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД и "ЕВРОМЕТАЛ" ООД прихващат вземанията и задълженията си до размера на по - малкото от тях и така "ЕВРОМЕТАЛ" ООД остава да дължи на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД сумата 834 097,85 лв. "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД прехвърля вземането си от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД на стойност 652 952,28 лв. на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, вследствие на което се покрива задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД. Така към 31.12.2007 г. съгласно оборотна ведомост за аналитичните сметки на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по сметка 4991 - разчети с "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД остава крайно кредитно салдо 652 952,28 лв. - задължение, което салдо е налично и при преобразуването чрез вливане на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД в "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД към 06.05.2009 г. По отношение на "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД вещото лице констатира, че съгласно протокол от 24.04.2007 г. "ЕВРОМЕТАЛ" ООД дължи на цитираното дружество по фактура № 0...038/04.03.2003 г. сумата 12 737,30 лв. без ДДС, като кредиторът прехвърля вземането си на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и е взета счетоводна операция дебитиране на сметка 4981 Други дебитори /анал. "ПРОМЕТ ТРЕЙД" /на Кт см. 4111 Клиенти /анал. "ЕВРОМЕТАЛ"/ със сумата 12 737,30 лв. Към 31.12.2007 г. дебитното салдо по см. 4981 на "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД е 12 987,30 лв. /12 737,30 лв. + 250 лв. от такса за членски внос в БТПП/. В "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към 31.12.2007 г. сумата е кредитно салдо по см. 4997 Разчети с "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД, видно от оборотна ведомост за синтетичните балансови сметки за периода 01.01.2007 г. - 31.12.2007 г. Същото е салдото и към 06.05.2009 г. По отношение основанието, датата на възникване и документите, въз основа на които е станало това спрямо задълженията на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към други кредитори в размер на 876 904,47 лв., налични по кредитно салдо на сч. сметка 4999 Други кредитори към 31.12.2008 г. след справка в счетоводството на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД - Бургас вещото лице е заявило, че салдото е формирано основно от задължения към кредитори в общ размер на 2 924,81 лв. и задължение към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД в размер на 873 979,66 лв. Първата сума е погасена по давност. По отношение на втората констатациите са подробно анализирани от съда и в съответствие със заключението на вещото лице. За установено от съда е прието, че на 01.08.2001 г. е сключен договор между "ЕВРОМЕТАЛ" ООД гр. Перник, възложител и "ПРОМЕТ" АД, гр. Бургас като изпълнител с предмет преработка на ишлеме на квадратни заготовки до горещо валцувани стоманени продукти. По сведение на счетоводството на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, в качеството му на правоприемник на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД през периода 2003 г. - 2004 г. на територията на завода в Бургас са били доставени значителни количества квадратни заготовки, преработени след това в готови горещо валцувани стоманени продукти - винкел, шина, кръг, арматура и др. Чрез устна уговорка с възложителя "ЕВРОМЕТАЛ" ООД част от тези продукти са били продадени от "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД при условията на консигнация без да са били фактурирани от страна на "ЕВРОМЕТАЛ" ООД. Причина за това е явилото се неразбирателство относно цената, по която изделията да бъдат фактурирани. За осъществените продажби с цел определяне на отчетна стойност на продадените стоки са съставени протокол № 1/01.09.2003 г. за определяне на приблизителната счетоводна оценка на продаден метал на стойност 575 437,86 лв. и протокол № 2 - 298 541,80 лв. Така издадените протоколи са били основание за осчетоводяване на задължението към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД със сумите по тях, сборът от които е 873 979,66 лв. Първоначално тези задължения са били осчетоводени по кредита на см. 401 Доставчици, респ. по дебита на сч. см. 304 Стоки, видно от хронологична справка по сч. см. 401 за периоди от 01.01.2003 г. до 31.12.2003 г. и от 01.01.2004 г. - 31.12.2004 г. През 2004 г. е взето решение посоченото задължение да бъде прехвърлено по кредита на см. 4999 други кредитори поради продължаващите спорове относно тази стока. Отразена е счетоводна операция, при която е дебитирана сметка 401 и е кредитираната сметка 4999 със сумите 575 437,86 лв. и 298 541,80 в резултат на което е осчетоводено задължение към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД във връзка с нефактурирани доставки от 2003 г. и 2004 г. по кредита на см. 4999 в общ размер на 873 979,66 лв., което е налично като кредитно салдо към 01.01.2005 г., видно от оборотна ведомост на аналитичните сметки към 4999 - Разчети с други кредитори. По данни от счетоводството на жалбоподателя през 2005 г. в резултат на водени преговори между "ЕВРОМЕТАЛ" ООД, "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и "ЛЕРОС БАЛКАН" АД - клон Бургас с цел уреждане на взаимни разчети по възникнали вземания и задължения между тези дружества е постигната устна договорка "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД да замести "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД в дълга му към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД. Оттук в счетоводството на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД е осчетоводена операцията дебитиране на сметка 4999 /анал. За "ЕВРОМЕТАЛ" ООД/ на кредит 4999 /анал. за "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД сумата 873 979,66 лв., с което е погасено задължението към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в резултат на заместването е прехвърлено към новия кредитор "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД. Така сумата 873 979,66 лв. е останала като кредитно салдо по см. 4999 до 31.12.2008 г. като задължение към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД. В резултат на извършеното преобразуване след вливане на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД в "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД на 06.05.2009 г. задължението е погасено, при което е взета счетоводна операция дебит 499011 със сумата 873 979,66 лв. От правна страна съдът е обсъдил разпоредбата на чл. 46 от ЗКПО в редакция приложима за 2008 г. и е приел, че както се сочи в решението на решаващия орган, целта на уредбата е да бъде установен срок, след изтичането на който за данъчните субекти възниква задължение да извършат увеличение на счетоводния си финансов резултат с размера на задълженията си. В тази насока съдът се е позовал на неоспореното заключение на ССЕ, в което е изследван произхода на задълженията, формиращи крайното кредитно салдо на сч. сметка 499 към 31.12.2008 г. Така по отношение на сумата 652 952,28 лв., крайно кредитно салдо по сметка 4991 Разчети с "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД към 31.12.2008 г., е установено, че същото е формирано въз основа на споразумителния протокол от 24.04.2007 г. между петте дружества, подробно описан по-горе, който протокол обективира взаимно уреждане на вземания и задължения, възникнали в периода 2003 г. - 2007 г., част от които също водят началото си от споразумителни протоколи. Така "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД е имало задължение към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД, възлизащо на 731 898,86 лв. /по споразумителен протокол от 14.01.2002 г. и 13.05.2005 г./, както и вземане от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 66 209,28 лв. по фактури от 2004 г. По силата на насрещните съвпадащи волеизявления на представителите на двете дружества двете суми са прихванати до размера на по-малката от тях - 665 689,58 лв. Със същия протокол "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД цедира на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД вземането си към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 12 737,30 лв., като последица от което с тази сума е извършено прихващане на задължението към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 665 689,58 лв. или е останала дължима сума към това дружество в размер на 652 952,28 лв. и е възникнало задължение към "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД, съвпадащо с цедираното вземане от 12 737,30 лв. В резултат на проследените в детайли от вещото лице цедирания и прихващания "ЕВРОМЕТАЛ" ООД остава да дължи на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД сумата 834 097,85 лв., като част от това вземане на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД в размер на 652 952,28 лв. е цедирано към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД и до размера на последното /вземане/ е настъпило погасяване на задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД и отношенията. между двете дружества са уредени изцяло, което означава, че считано от 24.04.2007 г. между тях не съществуват вземания и задължения. В резултат на цесията на вземането от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 652 952,28 лв. от страна на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по протокола от 24.04.2007 г. възниква и задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към цедента с балансовата стойност на придобитото вземане от 652 952,28 лв., отразено при "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по кредита на сч. см. 4991 Разчети с "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, съответно при "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по дебита на сч. сметка 498 анал. партида "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД. Това означава, че задължението към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД в размер на 652 952,28 лв. възниква въз основа на споразумителния протокол от 24.04.2007 г. По тази причина не може да бъде поставен знак на равенство между цитираното задължение към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД със съществувалото задължение към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 731 898,86 лв., възникнало въз основа на протоколите от 14.01.2002 г. и 13.04.2005 г. Съдът е обсъдил правната характеристика на цедиране на вземания и прихващане на насрещни задължения и е приел, че подписаното на 24.04.2007 г. между петте дружества споразумение го характеризира като многостранно съглашение, въз основа на което възникнат поредица взаимни договори за цесия и прихващания, обективиращи новация по смисъла на чл. 107 ЗЗД - "задължението се подновява като се замени с друго". Ефектът от споразумението е настъпил като последица от прехвърлянето на вземането от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 652 952,28 лв. от страна на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по протокола от 24.04.2007 г. - задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД е погасено, а на негово място възниква същото по размер задължение към новия кредитор "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД. Въз основа на неоспореното заключение на ССЕ съдът е приел, че транслациите на вземанията и задълженията, обусловени от подписване на протокола, са надлежно осчетоводени от страните по него - извод, който не се променя от констатацията, че крайното кредитно салдо на сч. сметка 499 Други кредитори към 06.05.2009 г. съвпада със салдото по същата сметка към 31.12.2007 г., което е последица от липсата на движение по сметки 4991 и 4997 в цитирания период. Съгласно заключението на ССЕ крайното кредитно салдо по сч. сметка 4997 Разчети с "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД към 31.12.2008 г. е формирано вследствие на цедираното вземане 12 727,30 лв. от страна на "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД по протокола от 24.04.2007 г.; сумата 250 лв. членски внос в БТПП от името на цитираното дружество през 2006 г. и 500 лв. платени разходи от името на същото дружество по договор от 2008 г.; 55 лв. такса за вписване в TP през 2008 г. По вече изложените съображения се налага изводът, че вследствие на цесията на вземането от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 12 727,30 лв. от "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД се е погасило задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД и е възникнало същото по размера си задължение, но към новия кредитор "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД. Останалите три суми касаят префактуриране на разходи, по отношение на които условието на чл. 46, ал. 1, т. 1 ЗКПО не е изпълнено. Крайното кредитно салдо по сч. сметка 4999 Разчети с други кредитори към 31.12.2008 г. в размер на 876 904,47 лв., според заключението на ССЕ, е формирано основно от задължения към кредитори, свързани с курсови разлики в общ размер на 2924,81 лв. и задължение към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД в размер на 873 979,66 лв. По отношение на първата от двете суми жалбоподателят не оспорва, че е погасена по давност. Втората е последица от 2 протокола за формиране на отчетна стойност на продадени чужди стоки по договор за консигнация от 01.08.2001 г. - протокол № 1/01.09.2003 г. за определяне на приблизителна счетоводна оценка на подаден метал на стойност 575 437,86 лв. и протокол № 21 от 05.01.2004 г. за определяне на приблизителна счетоводна оценка на продаден метал на стойност 298 541,80 лв. Съгласно подробните констатации на вещото лице първоначално тези задължения са отразени по кредита на сч. см. 401 Доставчици, респ. по дебита на сч. см. 304 Стоки, видно от приетата по делото хронологична справка по сч. см. 401 за периодите 01.01. - 31.12.2003 г. и 01.01. - 31.12.2004 г. През 2004 г. задължението е отнесено по кредита на сч. см. 4999 Други кредитори поради възникнали спорове относно цената на стоката. Дебитирана е сч. см. 401 и е кредитирана сч. см. 4999 със сумите 575 437,86 лв. и 298 541,80 лв., което е видно от разпечатките на сч. см. 401 и 4999 за периода 2004 г. Така формираното задължение към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД във връзка с нефактурираните доставки от 2003 г. и 2004 г. по кредита на сч. см. 4999, възлизащо на 873 979,66 лв. е било налично като кредитно салдо към 01.01.2005 г. Според заключението през 2005 г. в резултат на преговори между "ЕВРОМЕТАЛ" ООД, "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, "ЛЕРОС БАЛКАН" ЕООД клон Бургас с цел уреждане на насрещни вземания и задължения е постигната устна договореност "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД да замести "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД в дълга му към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД, в резултат на което в счетоводството на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД през 2005 г. е извършено дебитиране на сч. см. 4999 "анал. за ЕВРОМЕТАЛ" и кредитиране на 4999 /анал. за ПРОМЕТ СТИИЛ със сумата 873 979,66 лв. По този начин е постигнало погасяване на задължението към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в резултат на заместването и е възникнало ново задължение в същия размер, но към новия кредитор "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД. Формираната по този начин през 2005 г. сума от 873 979,66 лв. е останала като кредитно салдо по сч. см. 4999 до 31.12.2008 г. като задължение към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД. Подробните констатации на ССЕ не са оспорени от ответника, поради което и предвид факта, че същото е изготвено въз основа на непосредствена проверка на изброени конкретно протоколи, оборотни ведомости, аналитични оборотни ведомости, справки по счетоводни сметки за 2007 г., счетоводни регистри на сч. сметки, мемориални ордери, съдът е приел, че същото следва да бъде кредитирано. Данните за взетите счетоводни записвания в съответните дружества по дати и кореспонденции съответстват на общите констатации в РД за спазване на ЗСч и приложимите счетоводни стандарти от страна на ревизираното дружество като правоприемник на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД. При тези констатации съдът е приел, че съгласно чл. 46, ал. 1, т. 1 ЗКПО за погасено по давност /ако са изминали повече от 5 години от изискуемостта му/ е само първоначално възникналото задължение между две страни, какъвто не е настоящият случай. Решението е правилно. Основният спорен момент по делото е наличие на предпоставките на чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗКПО по отношение на процесните задължения на ответника по касационната жалба, респективно кой е момента на изискуемост на същите задължения. Безспорно установено е и не се оспорва от страните по делото, че към 31.12.2008 г. по сч. см. 499 Други кредитори дружеството има задължения в общ размер 1 543 397,14 лева, в това число по кредитори: Сч. см. 499/1 "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД 652 952,26 лв.; Сч. См. 499/7 "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД - 13 542,30 лв.; 499/9 Разчети с други кредитори - 877 068,20 лв. За да пристъпи към приложение на чл. 46, ал. 1, т. 1 ЗКПО, органът по приходите е разгледал аналитичния регистър на сч. сметка 499 Други кредитори за периода 2004 г. - 2009 г., показващ идентичност между началното салдо към 01.01.2004 г. и крайното кредитно салдо по сметката към 31.12.2008 г. Представените протоколите за прихващания на задължения, доколкото същите не са първичен счетоводен документ, даващи основание за отразяване на съответната счетоводна операция в счетоводството на дружеството, не са кредитирани от органа по приходите. Основният довод на касатора, който е основание и за издаване на обжалвания пред АС акт е, че поради непредставяне на първични счетоводни документи и анализ на аналитичния регистър на сч. см. 499 за периода от 2004 до 2009 г. се налага изводът, че началното салдо за 2004 г. е формирано през 2003 г., т. е. процесните задължения са станали изискуеми през 2003 г. Съдът е приел, че въз основа на приетите споразумения, протоколи и заключението на ССЕ се установява, че изискуемостта на вземането към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД в размер на 873979,66 лева е възникнало като такова през 2005 г., в резултат на устно постигната договорка за заместване в дълг, при което задължението към "Еврометал" ООД по протоколи № 1/01.09.03 г. и № 2/05.01.2004 г. в същия размер е било погасено и на негово място е възникнало задължение в същия размер към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД. Останалите процесни сума са осчетоводени въз основа на Споразумение от 24.04.2007 г. Настоящият състав намира, че са правилни доводите на съда досежно правната характеристика на цесията и прихващането и като краен резултат новиране на задълженията. За целите на ЗКПО и приложението на чл. 46, ал. 1 от същия закон основният спорен момент е не извършеното цедиране и прихващане на вземания, а първоначалното основание за възникване и счетоводно отразяване на тези вземания, съгласно изискванията на счетоводните стандарти и респективно определяне на момента на изискуемост на вземането. В процесния случай от ревизираното лице в хода на ревизията и съдебното обжалване са представени само протоколи за цедиране и прихващане на вземания и задължения, които така както е посочено в касационната жалба носят белезите на паричен поток, без първични счетоводни документи относно основанието за възникване на вземанията и задълженията. Тази теза на органа по приходите е принципно правилна, но противоречи на предприетото от органа по приходите преобразуване на финансовия резултат на дружеството. Ако липсват първични счетоводни документи за наличие на процесните вземания, се налага изводът, че са осчетоводени като задължения без правно основание, т. е. не следва да се признават за данъчни цели и да се преобразува финансовият резултат на дружеството, поради отписването им по реда на чл. 46, ал. 1 от ЗКПО. Относно протокола от 24.04.2007 г. е неоснователен доводът в касационната жалба, че след като в т. 7 е записано, че "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД прехвърля вземането си от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД на стойност 12 727,30 лв. към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД; т. е. налице е цесия, то същата не е възмездна, тъй като липсва задължение за цесионера. Липсва договорка за продажна цена на вземането, както и договорка, че същата цена е в размера на самото вземане, но се установява от последващото прихващане, че е възникнало задължение към "ПРОМЕТ ИНТЕР ТРЕЙД" ЕООД в размера на цедираното вземане, а със сумата от 12 727,30 лв. е извършено прихващане на задължението към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 665 689,58 лв., т. е. останала е дължима сума в размер на 652 952,28 лева. Неоснователен е доводът в жалбата досежно приетото от съда, че в резултат на цесия на вземането от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 652 952,28 лв. от страна на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по протокола от 24.04.2007 г. възниква и задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към цедента с балансовата стойност на придобитото вземане от 652 952,28 лв., тъй като липсва договорка, че едновременно с погасяване на задължението от "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД, възниква ново такова, но с кредитор "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, респективно че задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, към "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 665 689,58 лева е изцяло покрито. След анализ на т. 3.2, предл. 1 от Споразумението се установява, че отношенията между посочените две дружества са изцяло уредени и към 24.04.2007 г. не съществува каквото и да е задължение и вземания между тях. Съдът правилно и обосновано е приел, че в резултат на цесия на вземането от "ЕВРОМЕТАЛ" ООД в размер на 652 952,28 лв. от страна на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД към "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по протокола от 24.04.2007 г. възниква и задължението на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД към цедента с балансовата стойност на придобитото вземане от 652 952,28 лв., отразено при "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД по кредита на сч. см. 4991 Разчети с "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, съответно при "ПРОМЕТ СТИЙЛ" ЕООД по дебита на сч. сметка 498 анал. партида "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД. Това означава, че задължението към "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД в размер на 652 952,28 лв., възниква въз основа на споразумителния протокол от 24.04.2007 г. Неоснователен е доводът в жалбата, че обстоятелството, че задълженията не са отписани счетоводно, навежда на извода, че протоколите са създадени за целите на процеса, тъй като е в противоречие със заключението на вещото лице, съгласно което въз основа на същите протоколи са извършени и счетоводни записвания в счетоводствата на посочените от него дружества. Действително разпоредбата на чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗКПО визира максимален срок за отписване на вземанията 5 години от изискуемостта на вземането, но същата е приложима относно установено изискуемо вземане по основание и размер за посочения период, а не в случаи с които се извършват прихващане и цедиране на вземане. Договорът за цесия е практична форма за уреждане на парични отношения. Предвид СС - 32 "Финансови инструменти", договорът за цесия следва да се разглежда като финансов инструмент по смисъла на т. 1 от този счетоводен стандарт, тъй като поражда едновременно, както финансов актив в едно предприятие, така и финансов пасив в друго предприятие. Съгласно т. 5.1 от същия счетоводен стандарт - финансовите инструменти при придобиването им се оценяват по цена на придобиване, която е справедливата стойност на актива, плюс всички разходи, извършени по придобиването. Отписването на финансовите инструменти се отчита в съответния отчетен период по правилата, посочени в т. 11.5, букви "а" - "е" на СС 32 "Финансови инструменти". Съгласно т. 11.5, б. "г" от СС 32 "Финансови инструменти", при отписване на финансов инструмент поради прехвърляне, резултатът от сделката се отчита като текущ финансов приход или текущ финансов разход и то от момента на цедиране на вземането. Накрая следва да се отбележи, че не трябва да се слага знак за равенство между цесията и прихващането на вземания, тъй като при цесията са три страни, а при прихващането - две страни, с взаимни ликвидни вземания и задължения. Основен принцип в счетоводството е принципът на текущото начисляване, според който сделките и събитията се отчитат в момента на тяхното възникване, а не при заплащане, поради което и предвид приетото заключение на вещото лице се налага извода, че сумите, формиращи процесното кредитно салдо са станали изискуеми през 2007 г. - относно задълженията по сч. см. 499/1 и 499/7, и съответно през 2005 г. за сумата по сметка 499/9, поради което не е изтекъл 5-годишният срок, предвиден в разпоредбата на чл. 46, ал. 1 от ЗКПО. С оглед на изложеното и като е достигнал до същите прави изводи АС е постановил правилно решение, което следва да бъде оставено в сила. Останалите доводи в касационната жалба, предвид извода на съда, не следва да бъдат обсъждани. С оглед крайния съдебен акт и предвид изричната претенция на ответника по касационната жалба, Дирекция "ОУИ", гр. София, при ЦУ на НАП, следва да заплати на "ПРОМЕТ СТИИЛ" АД, като правоприемник на "ПРОМЕТ ТРЕЙД" ЕООД, гр. София, направени разноски по делото, в размер на 2880 лева, представляващи уговорено и заплатено адвокатско възнаграждение за настоящата инстанция. Предвид на изложеното Върховният административен съд, осмо отделение, на основание чл. 221, ал. 2 от АПК