Решение № 6503 от 9.05.2012 г. на ВАС по адм. д. № 10945/2011 г.

Решение № 6503 от 9.05.2012 г. на ВАС по адм. д. № 10945/2011 г., I о., докладчик съдията Искра Александрова Производството е по реда на чл. 208 и сл. от АПК. Образувано е по касационна жалба, подадена от директора на дирекция "ОУИ"-Варна против решение № 1831 от 15.07.2011 г., постановено по адм. д. № 1568/2010 г. от Административния съд в гр. Варна в частта, в която е отменен РА № 1000147/2.03.2010 г., издаден от ТД на НАП Варна, потвърден с решение № 294 от 4.05.2010 г. на директора на дирекция "ОУИ"-Варна. В касационната жалба се твърди неправилност на решението в обжалваната му част. От обстоятелствената част на жалбата следва, че поддържаните касационни основания са визираните в чл. 209, т. 3 от АПК-неправилно приложение на материалния и процесуалния закон и необоснованост на решението. Иска се отмяна на решението в обжалваната му част. Претендират се разноски. Ответникът в касационното производство-"Джайко" ЕООД изразява становище за неоснователност на касационната жалба по съображения, развити в писмена защита. Върховната административна прокуратура чрез участващия по делото прокурор изразява становище за неоснователност на касационната жалба. Според прокурора, решението в обжалваната му част е съответно на събраните по делото доказателства, част от които са представени още в административното производство, но не са взети предвид от приходния орган. Върховният административен съд в настоящия съдебен състав преценява касационната жалба като допустима, но неоснователна. На ревизираното лице - "Джайко" ЕООД е извършена ревизия по приложението на ЗКПО за периода 2006-2008 г. и по приложението на ЗДДС за периода 2006-2009 г. Ревизията обхваща и проверка на дължимите осигурителни вноски и здравни вноски за периода. Ревизията е извършена по реда на чл. 122 от ДОПК, тъй като органът по приходите е установил, че в счетоводството на дружеството не е осчетоводен приход от продажба на продукция от обработваните в повече земи от декларирани в анкетните карти. Също така, органът по приходите е установил разминаване в декларираните приходи в ОПР и тези отразени в аналитичните регистри и оборотната ведомост. Неотчетения приход от продажбата на селскостопанска продукция органът по приходите е установил по следния начин: по справки, представени от самия ревизиран субект, органът по приходите е установил разликата по култури (пшеница, царевица, слънчоглед) между обработваемата земя по анкетни карти и действително обработваемата земя. Установено е, че в счетоводството на предприятието е намерил отражение само добивът от засетите площи по анкетните карти. Съобразно представената аналитична отчетност на сметка 303-продукция са установени счетоводните записвания на добита селскостопанска продукция. Съобразно информация от агростатистика за средния добив за различните култури през различните ревизирани години, този среден добив е умножен по реално обработваемите декари, като от произведението е изваден осчетоводения добив от съответната култура през годината. Получената разлика е квалифицирана като неотчетен добив, който е умножен по цената, на която е продадена съответната култура през м. 12 от съответната година и по този начин е определена стойността на неотчетената реализация. По този начин е установено от органа по приходите, че за: 2006 г. има неотчетена реализация на царевица на стойност 35 917,83 лева и неотчетена реализация на слънчоглед на стойност 14 036,80 лева, т. е. размерът на неотчетените приходи е сборът от двете суми или това е 49 954,63 лева. С тази сума е коригирана декларирания приход на дружеството за 2006 г. и върху нея е определен корпоративен данък. Също така върху тази сума през м. 12.06 г. е определен ДДС. За 2007 г. е установен неотчетен приход общо в размер на 356 145,24 лева от реализацията на пшеница, ечемик, царевица и слънчоглед. Освен корпоративен данък върху тази сума е определен и ДДС през м. 12.07 г. На същите фактически и правни основания за 2008 г. е определен корпоративен данък върху сумата от 207 934,79 лева, като върху тази сума е определен като дължим и ДДС през м. 12.2008 г. За тези две години (2007 и 2008 г.) като реализационна цена на пшеницата е възприета тази за IV то тримесечие на тези години съгласно публикувани и приобщени с Протокол № 73-1000661/27.01.2010 г. цени на селскостопанската продукция. Административният съд е приел наличието на обстоятелството по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК, тъй като в хода на ревизията самото ревизирано лице е декларирало разликата в обработваемите земи по анкетните карти и реално обработваемите земи, като за част от реално обработваемите земи не са сключвани нарочни договори, поради което не са намерили отражение и в счетоводството на лицето. Административният съд е приел, че органът по приходите неправилно е определил размера на неотчетения приход за 2007 г. Размерът на добитите, но неотчетени килограми пшеница за тази година, съдът е определил по данни от счетоводството на жалбоподателя. Размерът на неотчетения приход от тези килограми е определен от съда, като килограмите са умножени по публикуваната цената за единица от тази продукция. Относно размера на неотчетените приходи от реализацията на царевица, слънчоглед и ечемик, съдът е кредитирал изцяло заключението на приетата комплексна съдебна експертиза, изготвена от вещи лица-агроном и счетоводител. Съдът е отхвърлил възражението на ответника срещу тази експертиза, приемайки, че констатациите в нея са обосновани с анализирани от вещите лица фактури и справки от производители на същите земеделски култури в района. Определен по този начин, размерът на недекларираните приходи, установен от съда е 177 077,94 лева. След определяне на данъчния резултат за тази година е посочен размерът на корпоративен данък, от който след приспадане на 60% преотстъпен данък е определен дължимия данък в размер на 7704,13 лв. Посочено е от съда, че за разликата над този размер РА в тази част следва да се отмени. Въз основа на приетото за облагането по ЗКПО, съдът е преценил, че облагаемата данъчна основа от реализацията на неотчетената продукция за целите на ЗДДС е 177 077,94 лева и върху нея е определен дължимия ДДС в размер на 35 415,58 лева. Преизчислена е и определената лихва с РА за периода 15.01.2008 г. -2.03.2010 г. на 4861 лева. В резултат на приетото, РА над тези суми е отменен. Административният съд е коригирал в намаление, размерът на неотчетения приход от селскостопанска продукция от царевица, ечемик, пшеница и слънчоглед за 2008 г. изчислявайки добива за единица продукция от недекларираните обработваеми земи по счетоводните данни на жалбоподателя. Размерът на неосчетоводения приход от недекларирания добив от пшеница е изчислен чрез информация за продажни цени от самия жалбоподател. За останалите две култури са използвани публикувани цени за селскостопанската продукция за IV то тримесечие на годината. За слънчогледа съдът е изчислил по-висок размер на неосчетоводения приход, но съобразявайки се със забраната за влошаване положението на жалбоподателя, съдът е възприел размера, определен от органа по приходите. Съдът е изчислил размера на неотчетения приход от недекларираната продукция на 180 186,15 лева. Въз основа на този резултат и по данните от ОПР на ревизирания субект, определената данъчна основа от съда е в размер на 329 688,34 лева върху която е определен корпоративния данък и след приспадане на преотстъпената сума от него и тази платена от ревизираното лице е определен данък за довнасяне в размер на 10 822,88 лева. Съдът е отменил РА в тази част над сумата от 10 822,88 лева. Във връзка с мотивите, изложени за облагането по ЗКПО, съдът е приел, че облагаемата данъчна основа на неотчетения приход от неосчетоводената продукция за целите на ЗДДС е 180 186,15 лева и върху тази сума следва да се начисли ДДС в размер на 36 037,23 лева, като е преизчислил и лихвата за периода 15.01.2009 г. -02.03.2010 г. на 4947, 03л. Над тези суми РА в тази част е отменен. Административният съд е преценил като незаконосъобразно увеличението на финансовия резултат за 2007 г. със сумата от 80 000 лева, представляваща неотчетена субсидия. За да формира този извод съдът е квалифицирал сумата като "правителствено дарение" и е приел, че съобразно СС20-Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ следва да се съблюдават правилата, регламентирани именно в този стандарт. Съдът се е позовал на т. 3.4 от стандарта приемайки, че дарението следва да се отчита като приход през периода на получаването му, който в случая е 2008 г. С аналагочни мотиви, съдът е приел за неправилно увеличението на финансовия резултат за 2008г. със субсидия в размер на 60 716,28 лева, получена през 2009 г. Върховният административен съд преценява касационната жалба като неоснователна. Правилно, административният съд се е позовал на комплексната съдебна експертиза, за да определи за 2007 г. размера на прихода от неотчетената продукция от царевица, слънчоглед и ечемик. Експертизата е изготвена от компетентни лица, които след проверка при земеделски производители в района са направили констатациите си. Основателно, съдът е предпочел данните за среден добив от един декар съобразно констатираното по тази експертиза, която предоставя релевантна информация за района, в който е произвеждал и ревизирания субект, пред данните от Агростатистика, които касаят среден добив от декар за целия североизточен район. Обосновано е да се приеме, че различните земеделски производители, отглеждащи идентични земеделски култури, действащи при сходни условия и полагайки нормално изискващите се грижи и усилия за производството на съответната земеделска продукция биха имали аналагочни и сравними резултати. Тоест, в хипотеза като настоящата законосъобразно ( чл. 122, ал. 2, т. 12 от ДОПК) и правилно е да се търси най-близкият по сходство аналог. Констатациите на вещите лица, направени в заключението по допуснатата и приета комплексна експертиза са обосновани, тъй като са направени въз основа на непосредствено проверени от вещите лица данни. Тези констатации не са опровергани с други доказателствени средства, поради което съдът правилно се е съобразил с тях. В останалата част- относно пшеницата за 2007 г. и за земеделските култури, отглеждани през 2008 г. в счетоводството на жалбоподателя е била налице достатъчно информация, за да се определи средния добив от един декар, произвеждан от жалбоподателя и по този начин да се изчисли недекларираният добив, а от там и прихода от него. Като се е съобразил именно с данните от счетоводството на жалбоподателя, а не с данните от Агростатистика, съдът е процедирал обективно и правилно. По същите съображения, обосновано и правилно е определена и облагаемата данъчна основа за целите на ЗДДС относно размера на прихода от недекларираната продукция. Обоснован и правилен е изводът на съда, че предоставените субсидии от ДФ"Земеделие" на жалбоподателя през 2008 и 2009 г. следва да се осчетоводят на приход в годината, в която са представени. Безспорно е между страните, че предоставените субсидии са правителствено дарение. Съгласно т. 3.2 от СС20 правителствените дарения се отчитат като финансиране, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане, което финансиране се признава като приход в текущия период. Тоест, жалбоподателят правилно е отчел финансиранията като приход в годината на получаването им. Неправилно и в противоречие с регламентацията в СС20, органът по приходите е приел, че финансиранията следва да се отчитат за годината, за която се отнасят. Съобразно изложените съображения, настоящият съдебен състав преценява като правилно решението на административния съд в обжалваната му част. Не се установи наличието на сочените касационни основания, поради което решението в обжалваната му част следва да се остави в сила. Воден от горното, Върховният административен съд