Решение № 15284 от 10.12.2018 г. на ВАС по адм. д. № 5772/2018 г.

Решение № 15284 от 10.12.2018 г. на ВАС по адм. д. № 5772/2018 г., VIII о., докладчик председателят Маруся Димитрова Производство по чл. 160, ал. 6 от ДОПК и чл. 208 и сл. от АПК. Касаторът "ДиА продакшън"ЕООД моли да бъде отменено решение № 742/30.03.2018 г. по адм. д. № 97/2018 г. на Пловдивския административен съд, с което е отхвърлена жалбата против РА № Р-16002417001018-091-001/14.09.2017 г. на ТД на НАП-П. като неправилно. Поддържа, че са допуснати касационни основания необоснованост, нарушения на материалния и процесуалния закон. Подробни съображения излага в касационната жалба и в писмено становище. Моли жалбата против РА да бъде уважена като му бъдат присъдени разноски за двете инстанции. Неправилно било присъдено юрисконсултско възнаграждение при липса на такива разноски. Ответникът по касационната жалба Директора на Дирекция "ОДОП"-П. по съображения в писмено възражение и писмена защита моли решението като правилно да бъде оставено в сила, като му бъде присъдено юрисконсултско възнаграждение за касационната инстанция 2100 лв. Ако се претендира адвокатско възнаграждение в размер над минималния по Наредба № 1/09.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения моли да бъде намалено като прекомерно. Прокурорът от Върховна административна прокуратура дава заключение за неоснователност на касационната жалба. Върховният административен съд, VIIІ отделение, като прецени допустимостта на касационната жалба и изложените в нея отменителни основания по чл. 218 от АПК, приема за установено следното: Касационната жалба е допустима, подадена в срок, а разгледана по същество е частично основателна. С обжалваното решение административният съд е отхвърлил жалбата против РА № Р-16002417001018-091-001/14.09.2017 г. на ТД на НАП-П., във частта потвърдена при обжалването по административен ред, с която е определен допълнително начислен ДДС за периода м. 1. 2015 г. – м. 12. 2016 г. 41 346, 73 лв с 5483, 43 лв лихви, начислени лихви за невнесен в срок ДДС 137, 55 лв, корпоративен данък за 2015 г. 1179, 78 лв и за 2016 г. – 803, 88 лв с лихви общо 353, 46 лв, след проведена по чл. 122 и сл. от ДОПК ревизия поради наличие на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК. Съдът е обсъдил подробно събраните по делото доказателства и е възприел фактическа обстановка, съобразена с тях. От правилно установените факти съдът е направил обоснован извод за наличие на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК и провеждане на ревизията по реда на чл. 122 и сл. от ДОПК, след като търговецът не е отразил в счетоводството си издадени му фактури от "Логистик БГ"ООД, "Табако трейд С. З."ООД и "Деливъри"ООД за доставки на стоки, които не са налични и са реализирани чрез последващи продажби, за които не са издавани фактури от ревизираното лице и са реализирани укрити приходи. Фактурите на "Логистик БГ"ООД и Деливъри"ООД са подписани за получател, както и фактурите на "Табако трейд С. З."ООД. Някои от фактурите на последния доставчик не са подписани за получател, но са описани в дневника за покупки през 2017 г. по указанията на ревизиращите, с което е признато получаването на стоките по тях, както обосновано е приел съдът. По фактурите на "Брадърс комерс"ООД, които не са подписани за получател съдът неправилно е приел, че е установен механизмът на доставките – за сметка на доставчика, като плащането е извършвано в брой в момента на предаване на стоките, за което са представени фискални бонове към всяка от фактурите. Представени са и извлечения от счетоводните регистри на доставчика, от които е видно, че данъкът е начислен от доставчика и отразен в справките-декларации като задължение на доставчика за внасяне, осчетоводено е плащане на стойността и данъка по фактурите. Не са представени пътни листове и обяснения на шофьорите, доставяли стоките, които да потвърдят счетоводните данни на доставчика. По фактурите на доставчика "Експрес логистика и дистрибуция"ООД е представен договор, неподписани фактури и фискални бонове. Фактурите, издадените след м. 7. 2016 г. са отразени в дневника за покупки на ревизираното лице по указанията на ревизиращите органи през 2017 г., поради което съдът е приел, че жалбоподателят е получил стоките по фактурите, които е продал впоследствие, с което е реализирал укрити приходи в установените в РА размери. Изводът е обоснован за фактурите, издадени в периода м. 8 – 12. 2016 г., вписани в дневника за покупки, но не и за фактурите, издадени в периода м. 1. 2015 г. – м. 7. 2016 г., за които не е установен механизмът на доставките, не са представени предвидените в договора разписки за доставяне на стоките. Съдът следваше да определи дължимият ДДС и лихви, и дължимият корпоративен данък с лихви за 2015 г. и 2016 г. като при определяне на данъчната основа се включат фактурите, издадени от "Логистик БГ"ООД, "Табако трейд С. З."ООД и "Деливъри"ООД, както и фактурите на "Експрес логистика и дистрибуция"ООД, които са вписани в дневника за покупки през 2017 г., издадени в периода м. 8 – 12. 2016 г. Съдът е обсъдил доводът на жалбоподателя за неправилно включване в изчисленията на данъчната основа на фактурите, отразените в дневника за покупки през 2017 г., издадени от "Логистик БГ"ООД, "Табако трейд С. З."ООД, "Експрес логистика и дистрибуция"ООД и "Деливъри"ООД след м. 7. 2016 г. и е достигнал до правилен извод за неоснователност на възражението. Фактурите правилно са включени в изчисленията на данъчните основи по ЗДДС и ЗКПО в РА, след като за получените по тях стоки не са издадени фактури за извършените от ревизираното лице доставки и данък върху добавената стойност по тях не е начислен, не са отразени приходи в счетоводството, които да бъдат обложени с корпоративен данък по ЗКПО. За м. 12. 2015 г. в РА е начислен ДДС общо 26 466, 55 лв. Получените неосчетоводени покупки на цигари са на стойност 113 915, 61 лв, с отстъпка от 6%, по която е определена стойност на продажбите на цигари в размер 120 750, 76 лв с ДДС и данъчна основа за облагане с ДДС 100 625, 63 лв, за която дължимият ДДС е 20 125, 13 лв. През 2015 г. "Експрес логистика и дистрибуция"ООД е издало фактури на ревизираното лице на обща стойност 79 991 лв, която следва да отпадне от покупната стойност на получените от ревизираното лице цигари 113 915, 61 лв и остава покупна стойност на получените от ревизираното лице цигари в размер ЗЗ 924, 61 лв. При надценка от 6% стойността на продадените от ревизираното лице цигари с включен ДДС е в размер 35 960, 09 лв, като данъчната основа е 29 967, 74 лв, а дължимият ДДС е 5993, 35 лв. За 2015 г. в РА е определена данъчната основа на покупките на хранителни стоки в размер ЗЗ 085, 67 лв с надценка от 15%, по която е определена стойност на продажбите с включен ДДС в размер 38 048, 52 лв с данъчна основа за облагане 31 707, 10 лв и дължим ДДС 6341, 42 лв. "Брадърс комерс"ООД е доставяло хранителни стоки на ревизираното лице, които за 2015 г. са на стойност 21 046, 08 лв, която следва да отпадне от стойността на закупените хранителни стоки от ЗЗ 085, 67 лв и остават 12 039, 58 лв, за които при надценка от 15% стойността на извършените от ревизираното лице продажби с включен ДДС е 13 845, 53 лв, от която данъчната основа е 11 537, 94 лв, а дължимият ДДС е 2307, 94 лв. Общо дължимият ДДС за 2015 г. е 8300, 94 лв, за който лихвите са 1342, 51 лв, изчислени съответно. За 2016 г. в РА е определена стойността на покупките на цигари с включен ДДС в размер 23 305, 44 лв, при отстъпка 6% е определена стойността на продадените стоки с включен ДДС 24 703, 77 лв, от която данъчната основа за облагане с ДДС е 20 586, 47 лв, а дължимият ДДС е 4117, 29 лв. За периода м. 1 – 7. 2016 г. "Експрес логистика и дистрибуция"ООД е издало на ревизираното лице фактури на обща стойност данъчна основа и начислен данък в размер 8047, 53 лв, която следва да отпадне от стойността на закупените цигари с включен ДДС и остават 15 257, 91 лв стойност на покупките на цигари за периода м. 1 – 7. 2016 г. При отстъпка от 6% се получава стойност на продадените цигари в периода в размер 16 173, 39 лв с включен ДДС, от която данъчната основа е 13 477, 85 лв, а дължимият ДДС е 2695, 56 лв. В РА е определена отделно данъчната основа за облагане за покупките на цигари без включен ДДС по фактурите на "Логистик БГ"ООД, "Табако трейд С. З."ООД, "Експрес логистика и дистрибуция"ООД и "Деливъри"ООД в периода м. 8 – 12. 2016 г., които са отразени през 2017 г. в дневниците за покупки на ревизираното лице и за тях е ползвано право на приспадане на данъчен кредит, като е определен дължим данък за извършените продажби на цигари в размер 2510, 07 лв. В тази част съдът правилно е приел, че с вписването на покупните фактури в дневника за покупки ревизираното лице е признало получаването на стоките по фактурите и в тази част корекция не следва да се прави. Общо дължимият данък за продажбите на цигари през 2016 г., за които ревизираното лице не е издало фактури е в размер 5205, 63 лв. За 2016 г. в РА е определена стойност на покупките на хранителни стоки с включен ДДС в размер 21 911, 26 лв, при надценка от 15% е определена стойността на продадените стоки с включен ДДС 25 197, 95 лв, от която 20 998, 29 лв данъчна основа и дължим ДДС 4199, 66 лв. От стойността на покупките с включен ДДС като се спаднат покупките на "Брадърс комерс"ООД за 3017, 47 лв остава покупна стойност 18 893, 79 лв, за която при надценка от 15% се получава стойност на продажбите на хранителни стоки с включен ДДС 21 727, 86 лв, от която данъчна основа 18 106, 55 лв с дължим ДДС 3621, 31 лв. В РА е определен дължим ДДС по продажбите на хранителни стоки, закупени без ДДС в размер 4053, 16 лв и общо дължимият ДДС по продажбите на хранителни стоки без издаване на фактури от ревизираното лице за 2016 г. е в размер 7674, 47 лв. Общо дължимият ДДС за 2016 г. е в размер 12 880, 10 лв със 772, 87 лв лихви, изчислени съответно. Решението следва да бъде отменено в частта, с която е отхвърлена жалбата против РА в частта, с която за м. 12. 2015 г. е определен ДДС за внасяне над 8300, 94 лв и лихви над 1342, 51 лв, за м. 12. 2016 г. е определен ДДС за внасяне над 12 880, 10 лв и лихви над 772, 87 лв и вместо него в тази част следва да се постанови отмяна на РА. Решението в останалата част по ЗДДС за 2015 г. и 2016 г. следва да бъде оставено в сила. По ЗКПО: В РА за 2015 г. е определена обща стойност на покупките с включен ДДС от всички доставчици 147 001, 48 лв, които включват 113 915, 81 лв стойност на покупките на цигари и ЗЗ 085, 67 лв стойност на покупките на хранителни стоки. Определените по-горе при отстъпка за цигарите 6% и надценка 15% за хранителните стоки стойности на продадените от ревизираното лице стоки с включен ДДС в размер 35 960, 09 лв и 13 845, 53 лв съответно, които определят обща стойност на продадените стоки за 49 805, 62 лв. При закупени цигари за 2015 г. за ЗЗ 924, 61 лв и закупени хранителни стоки за 12 039, 58 лв ревизираното лице е направило разходи за покупките общо 45 805, 62 лв. Укритите приходи за 2015 г. са в размер 3841, 43 лв. Видно от РА ревизираното лице е декларирало основа за облагане по ЗКПО за 2015 г. 5211 лв, дължим корпоративен данък 521, 10 лв, който не е внесен. Като се прибави данъчната основа от укрити приходи от 3841, 43 лв се получава данъчна основа от 9052, 43 лв, за която дължимият данък е в размер 905, 24 лв със 133, 81 лв лихви, изчислени съответно. За 2016 г. по ЗКПО в РА е определена обща стойност на покупките 74 679, 07 лв, която включва 35 145, 39 лв покупки на цигари и 39 533, 68 лв покупки на хранителни стоки. Стойността на покупките на цигари следва да се намали с 8047, 53 лв стойност на покупки от "Експрес логистика и дистрибуция"ООД и остава 27 097, 86 лв, за която стойност при отстъпка от 6% се получава стойност на продажбите на цигари с включен ДДС в цената в размер 28 723, 73 лв. Обща стойност на покупките през 2016 г. е 53 614, 07 лв. От стойността на покупките на хранителни стоки следва да се спаднат 3017, 47 лв стойност на покупките от "Брадърс комерс"ООД и остава 36 516, 21 лв покупна стойност, за която при надценка от 15% се получава стойност на продадените хранителни стоки 41 993, 64 лв. Общата стойност на продадените стоки без да са издадени фактури от ревизираното лице през 2016 г. е в размер 69 717, 37 лв. Общата стойност на укритите приходи през 2016 г. е 6103, 30 лв. Видно от РА ревизираното лице е декларирало данъчна основа по ЗКПО 3539 лв, за която данъкът не е внесен, поради което се определя обща данъчна основа в размер 9642, 32 лв, за която дължимият корпоративен данък е 964, 23 лв с 84, 98 лв лихви, изчислени съответно. Решението следва да бъде отменено в частта, с която е отхвърлена жалбата против РА в частта, с която е определен корпоративен данък за 2015 г. над 905, 24 лв с лихви над 133, 81 лв и корпоративен данък за 2016 г. над 964, 23 лв с лихви над 84, 98 лв и вместо него в тази част следва да се постанови отхвърляне на жалбата против РА. Решението в останалата му част по ЗКПО като правилно следва да бъде оставено в сила. Съдът обосновано е отхвърлил възражението на касатора по отразените в дневника за покупки фактури на "Логистик БГ"ООД, "Табако трейд С. З."ООД, "Експрес логистика и дистрибуция"ООД и "Деливъри"ООД. Тези фактури правилно са включени в изчисленията на данъчните основи по ЗДДС и ЗКПО, след като за получените по тях стоки не са издадени фактури за извършените от ревизираното лице доставки и данък върху добавената стойност по тях не е начислен, не са отразени приходи в счетоводството, които да бъдат обложени с корпоративен данък по ЗКПО. Решението следва да бъде отменено и в частта за разноските, които следва да бъдат преизчислени поради промяната в резултата. Касаторът има право на разноски по делото в размер 2143, 90 лв. Ответникът има право на юрисконсултско възнаграждение за всяка инстанция по 1268, 22 лв – общо 2536, 44 лв или по компенсация касаторът следва да заплати на ответника 392, 54 лв разноски по делото, изчислени по компенсация. По изложените съображения и на основание чл. 221, ал. 2 от АПК, Върховният административен съд, VIIІ отделение,